審計學(xué)原理教案

開篇：課程內(nèi)容介紹……第一章概論＞引導(dǎo)案例：“4億元投資‘審計教學(xué)目標(biāo)：在簡單了解審計的產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)上，理解并掌握審計的定義、主體、分類，結(jié)合已經(jīng)學(xué)過的會計知識，分析了解審計與會計的關(guān)系。教學(xué)重點：審計產(chǎn)生于發(fā)展的基礎(chǔ)；主要歷史事件；審計的定義及其理解；審計主體及其業(yè)務(wù)范圍；審計的分類；審計與會計的關(guān)系。教學(xué)難點：審計的定義及其理解。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解?！?－1審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)（一）產(chǎn)生基礎(chǔ)概括：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)。國土為國王所有，而由諸侯經(jīng)營——官廳審計的產(chǎn)生。合伙企業(yè)的出現(xiàn)一社會審計的產(chǎn)生；注冊會計師審計起源于16世紀(jì)的意大利。科技的進(jìn)步、企、事業(yè)單位、行政管理機(jī)關(guān)規(guī)模的擴(kuò)大——內(nèi)部審計的產(chǎn)生。（二）審計的三方關(guān)系人審計主體：審計行為的執(zhí)行者，即審計機(jī)構(gòu)和審計人員——審計第一關(guān)系人——審計組織或人員——注冊會計師。審計客體：審計行為的接受者，即被審計的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者——審計第二關(guān)系人——被審計者——責(zé)任方。審計授權(quán)人或委托人：依法授權(quán)或委托審計主體行使審計職責(zé)的單位或人員——審計第三關(guān)系人——財產(chǎn)所有者——預(yù)期使用者。?參見圖1-1二、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展我國審計經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展過程，大體可分為六個階段：西周初期初步形成階段；秦漢時期最終確立階段；隋唐至宋日臻健全階段；元明清停滯不前階段；中華民國不斷演進(jìn)階段；新中國振興階段。西周初期國家財計機(jī)構(gòu)分為兩個系統(tǒng)：一是地官大司徒系統(tǒng)，掌管財政收入；二是天官冢宰系統(tǒng)，掌管財政支出。天官所屬中大夫司會，為計官之長，主天下之大計，分掌王朝財政經(jīng)濟(jì)收支的全面核算，然司會又總司審計監(jiān)督的大權(quán)，進(jìn)行財政收支的審核和監(jiān)督?！吨芏Y》中記載：“凡上之用，財用，必考于司會?！奔捶驳弁跛玫拈_支，也都要司會的檢查，可見司會的權(quán)力很大。而且還說：“以參互考日成，以月要考月成，以歲會考?xì)q成”，即司會每旬、每月、每年都要對下級送上來的報告加以考核，以判斷每一個地方官吏每月和每年所編制的報告是否真實、可靠，再由周王據(jù)以決定賞罰。這是西周內(nèi)部審計的形成。我國政府審計的起源，基于西周的宰夫?！吨芏Y》云：“宰夫歲終，則令群吏正歲會。月終，則令正月要。旬終，則令正日成。而考其治，治以不時舉者，以告而誅之”，即年終、月終、旬終的財計報告先由宰夫命令督促各部門官吏整理上報，宰夫就地稽核，發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)者，可越級向天官冢宰或周王報告，加以處罰。可見，宰夫是獨立于財計部門之外的官職，標(biāo)志著我國政府審計的產(chǎn)生。秦漢時期是我國審計的確立階段，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。秦朝，中央設(shè)“三公”、“九卿”輔佐政務(wù)，御史大夫為“三公”之一，掌管彈劾、糾察之權(quán)，專司監(jiān)察全國的民政、財政以及財務(wù)審計事項。二是“上計”制度日趨完善?！吧嫌嫛?，就是皇帝親自聽取和審核各級地方官吏的財政會計報告，以決定賞罰的制度。三是審計地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。御史大夫不僅行使政治、軍事監(jiān)察之權(quán)，還行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之權(quán)。但秦漢仍屬于初步發(fā)展時期。隋唐時代是我國封建社會的鼎盛時期，宋代是我國封建社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展時期。隋開創(chuàng)一代新制，設(shè)置比部，掌管國家財計監(jiān)督，行使審計職權(quán)。唐改設(shè)三省六部，六部之中，比部審計之權(quán)通達(dá)國家財經(jīng)各領(lǐng)域，而且一直下伸到州、縣。唐代的比部審查范圍極廣、項目眾多，而且具有很強(qiáng)的獨立性和較高的權(quán)威性。宋代審計司（院）的建立，是我國“審計”的正式命名。從此，“審計”一詞便成為財政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計建制具有深遠(yuǎn)的影響。元明清：雖有發(fā)展，但總體上是停滯不前。中華民國：1912年在國務(wù)院下設(shè)審計處，1914年北洋政府改為審計院，同年頒布了《審計法》。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)著名會計學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所“正則會計師事務(wù)所”也獲準(zhǔn)成立。 國民黨政府也于1928年頒布過《審計法》和實施細(xì)則，次年還頒布了《審計組織法》，注冊會計師有審計、協(xié)審、稽查等職稱。同時，隨著我國資本主義公商業(yè)的發(fā)展，民間審計應(yīng)運而生。1929年《公司法》的公布及后來《關(guān)稅法》、《破產(chǎn)法》的實施，對職業(yè)會計師事業(yè)的發(fā)展起了推動作用。自30年代以后，在一些大城市中相繼成立了會計師事務(wù)所，民間審計得到了發(fā)展。但因政治不穩(wěn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，審計工作一直沒有長足的發(fā)展。中華人民共和國建立以后，國家沒有設(shè)置獨立的審計機(jī)構(gòu)，對企業(yè)的財稅監(jiān)督和貨幣管理，是通過不定期的會計檢查進(jìn)行的。十一屆三中全會后，黨和政府把工作重點轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來，為適應(yīng)這一需要，我國在1980年恢復(fù)和重建了注冊會計師制度，財政部頒發(fā)了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》。政府審計1983年9月成立了我國政府審計的最高機(jī)關(guān)—審計署，在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計機(jī)關(guān)。1985年8月發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》。1988年11月頒發(fā)了《中華人民共和國審計條例》。1994年10月發(fā)布了《中華人民共和國審計法》，從法律上進(jìn)一步確立了政府審計的地位，2006年作了較大修改。2000年1月8日，審計署修訂后的《中華人民共和國政府審計基本準(zhǔn)則》，包括總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則、審計報告處理準(zhǔn)則、附則。六章，四十七條。民間審計1980年恢復(fù)重建注冊會計師制度，1981年1月1日在上海成立了恢復(fù)注冊會計師審計制度后的第一家會計師事務(wù)所——上海會計師事務(wù)所，此后在北京成立了中華、中信兩家會計師事務(wù)所，其他地區(qū)也陸續(xù)建立。1985年注冊會計師審計被載入《中華人民共和國會計法》。1986年7月3日《中華人民共和國注冊會計師條例》的實施標(biāo)志著我國民間審計的發(fā)展進(jìn)入新階段。1994年1月1日《中華人民共和國注冊會計師法》的實施（1993/10/31頒布），使注冊會計師審計步入了法制軌道。2006年2月15日，發(fā)布新的“中國會計審計準(zhǔn)則體系”，自2007年1月1日施行。內(nèi)部審計1984年在部門單位內(nèi)部成立了審計機(jī)構(gòu)，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。1985年、1995年、2003年幾次發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，從此內(nèi)部審計得以蓬勃發(fā)展。至自2003年2008年陸續(xù)頒布實施了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南》等，規(guī)范了內(nèi)審工作，內(nèi)部審計迅速發(fā)展。這樣，我國形成了政府審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系?！?－2審計的定義我國“審計”一詞最早見于宋代的《宋史》。從詞義解釋。“審”為審查，“計”為會計賬目，“審計”即審查會計賬目。Audit一查賬，兼有旁聽之意。早期的審計主要以查錯防弊為主要目的，現(xiàn)代審計其鑒證作用則更為突出。最具代表性的是美國科技學(xué)會發(fā)表的《盡審計概念說明》，定義為：“審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者?！睂徲嫞菏怯瑟毩⒌膶ｉT機(jī)構(gòu)和人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法對被審計單位財務(wù)報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審查并提出結(jié)論的一種監(jiān)督、鑒證和評價的活動。該定義可以從審計的特征、主體、客體、職能、依據(jù)等方面了解掌握。一、審計特征審計的基本特征1.獨立性，獨立性是審計的本質(zhì)特征，是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。一審計機(jī)構(gòu)不隸屬于任何部門。形式上和實質(zhì)上的獨立。2.權(quán)威性：源于其獨立性和依法執(zhí)業(yè)。源于法律、審計準(zhǔn)則等對其的約束。二、審計職能是指審計能夠完成任務(wù)、發(fā)揮作用的內(nèi)在功能。主要有：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)評價三、審計作用由審計的職能所決定。是審計實踐中履行審計職能所產(chǎn)生的客觀影響。包括：.制約性作用一制約經(jīng)濟(jì)活動中的各種消極因素。.建設(shè)性作用一通過提出建議和意見，促進(jìn)被審計單位經(jīng)營管理水平與狀況的改善與提高。四、審計對象：即審計客體，概括為被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動。具體從范圍、內(nèi)容、載體上分析。五、審計主體即審計的執(zhí)行者，包括審計組織和審計人員兩個層次?！?－3審計主體教學(xué)方法提示：“一、二”自學(xué)提問，“三”講解。一、政府審計機(jī)關(guān)和人員.政府審計機(jī)關(guān)的模式？一立法、司法、行政、獨立。獨立性和權(quán)威性最強(qiáng)的是立法型。.我國是哪種模式？一行政.我國國家審計機(jī)關(guān)分為哪兩個層次？（1）國家最高審計機(jī)關(guān)——審計署，隸屬于國務(wù)院。（2）地方審計機(jī)關(guān)，受上級審計機(jī)關(guān)和本級人民政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)，并對其負(fù)責(zé)和報告工作。二、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員.內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要幾種形式？.哪種更能夠取得成效？答案：.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種形式：（1）受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)。.從審計的獨立性和有效性看，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計工作就越有成效。三、民間審計組織和人員民間審計組織是指依法設(shè)立，接受委托從事鑒證業(yè)務(wù)、咨詢等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)中介組織。在我國主要指會計師事務(wù)所。（一）會計師事務(wù)所的組織形式.獨資會計師事務(wù)所/個人會計師事務(wù)所由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。.普通合伙會計師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織，合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。.有限責(zé)任會計師事務(wù)所由注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購股份對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。.有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所/特殊的普通合伙會計師事務(wù)所

最明顯的特征是合伙人只需承擔(dān)有限責(zé)任。即無過失的合伙人對于其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)無限責(zé)任，除非該合伙人參與了過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為。知識鏈接：目前四大國際會計師事務(wù)所：普華永道、安永、畢馬威、德勤。（二）會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告審計業(yè)務(wù)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告審計業(yè)務(wù)出具有關(guān)報告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告〔辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告（特殊目的審計業(yè)務(wù)）鑒證業(yè)務(wù)4審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測性財務(wù)信息審核其他鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測性財務(wù)信息審核系統(tǒng)鑒證等'對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)：是非鑒定業(yè)務(wù)，包括］稅務(wù)服務(wù) -注會不能提出任何保證會計服務(wù)管理咨詢等‘按照特殊編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表；財務(wù)報表的組成部分，包括財務(wù)報表特定項目、特定賬戶特殊目的的審計業(yè)務(wù)1或特定賬戶的特定內(nèi)容；合同遵循情況；、簡要財務(wù)報表。.鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方以外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。目的是增進(jìn)某一鑒證對象信息的可信性。一般是收集證據(jù)f評價f出具報告。涉及注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者三方關(guān)系人。審計業(yè)務(wù)：是指注冊會計師綜合使用審計方法，對所審計的歷史財務(wù)信息是否存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論——從正面發(fā)表意見。如財務(wù)報表審計。合理保證：是指注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，并對鑒證后的信息提供高水平保證。一審計業(yè)務(wù)有限保證：是指注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于審計中可接受的低水平），對審閱后的信息提供低于高水平保證。一審閱業(yè)務(wù)絕對保證：100％保證。不可能！（2）審閱業(yè)務(wù)：是指注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對所審閱的歷史財務(wù)信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。（3）其他鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊會計師執(zhí)行的除了審計業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，可能提供合理保證或有限保證。審計業(yè)務(wù)是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)，其他組織或個人不得承辦。.相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)：是非鑒證業(yè)務(wù)，包括：對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、會計服務(wù)和管理咨詢等。相關(guān)服務(wù)通常不像鑒證業(yè)務(wù)那樣對注冊會計師提出獨立性要求。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不能提供任何程度的保證，因為注冊會計師不能給自己的行為做保證。（三）注冊會計師自學(xué)：1.考試內(nèi)容？2.執(zhí)業(yè)資格的取得？考試條件：（1）高等?？埔陨蠈W(xué)歷；（2）會計或相關(guān)專業(yè)（審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。§1－4審計的分類一、基本分類（一）按審計主體分類國家審計V注冊會計師審計內(nèi)部審計（二）按照審計目的和內(nèi)容分’財務(wù)報表審計〈經(jīng)營審計、合規(guī)性審計二、其他分類.按實施的時間不同：事前、事中和事后審計；期中和期末審計。.按審計的間隔周期分為：定期和不定期審計。.按范圍不同：全面審計、局部審計、專項審計。.按執(zhí)行地點不同：就地審計、報送審計。.按與被審計單位的關(guān)系不同：內(nèi)部審計、外部審計。.按審計是否具有強(qiáng)制性：強(qiáng)制（無選擇）審計、委托（可選擇）審計。.從審計工作的有償性角度：有償審計、無償審計?！?－5審計與會計的關(guān)系教學(xué)提示：自學(xué)、引導(dǎo)。聯(lián)系：審計需要以會計資料為前提和基礎(chǔ)。區(qū)別：’產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同目的不同,方法不同職能不同本章重點強(qiáng)調(diào)審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系；審計的三方關(guān)系人是：審計人員、責(zé)任方、預(yù)期使用者；我國的政府審計和內(nèi)部審計產(chǎn)生于西周；民間審計產(chǎn)生于中華民國（最早16世紀(jì)意大利）；審計的定義；會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍：鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)；注冊會計師審計的種類：財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計、合規(guī)性審計。第二章注冊會計師審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任引導(dǎo)案例：德勤——科龍事件教學(xué)目標(biāo)：在了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)掌握注冊會計師的職業(yè)道德要求和法律責(zé)任。教學(xué)重點：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系；職業(yè)道德規(guī)范；法律責(zé)任的認(rèn)定、類型、對策。教學(xué)難點：道德規(guī)范要求；法律責(zé)任的認(rèn)定。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解?！?－1注冊會計師審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則：是審計人員實施審計工作時應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。本節(jié)核心：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。參見圖2—1一、審計準(zhǔn)則體系包括：國家（政府）審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則、注冊會計師審計準(zhǔn)則。二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（參見圖2-1）（一）注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是注冊會計師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。［ ，十準(zhǔn)則J注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（審閱準(zhǔn)則包括［ ［其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則1.注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分為兩個層次）第一層次：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則——規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確目標(biāo)、要素，確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。第二層次：審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。（1）審計準(zhǔn)則：整個業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。一用來規(guī)范注會執(zhí)行歷史財務(wù)信息（主要是財務(wù)報表）審計業(yè)務(wù)。（2）審閱準(zhǔn)則：用來規(guī)范注會執(zhí)行歷史財務(wù)信息（主要是財務(wù)報表）審閱業(yè)務(wù)。（3）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：用來規(guī)范注會執(zhí)行除歷史財務(wù)信息審計和審閱以外的非歷史財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)。2.注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。（二）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是規(guī)范會計師事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時應(yīng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序。?約束會計師事務(wù)所和注冊會計師＞案例分析——“長城事件”三、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南以執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)，對執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的細(xì)化、深化、具體化?！?－2審計職業(yè)道德教學(xué)方法提示：側(cè)重對條款的解釋說明。道德是一定社會為了調(diào)整人們之間以及個人和社會之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。審計職業(yè)道德是審計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守的一種職業(yè)行為規(guī)范，是對審計從業(yè)人員的道德意識、道德修養(yǎng)等所作的基本要求。注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任及職業(yè)行為的總稱。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，它從職業(yè)道德角度規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，而不是直接指導(dǎo)執(zhí)業(yè)。一、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的關(guān)系?注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。職業(yè)道德規(guī)范不屬于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，它高于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，是注冊會計師和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)時的最高要求。二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則（一）誠信是指誠實、守信。誠信原則要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。當(dāng)會員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時認(rèn)為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，不應(yīng)再明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；含有草率提供的陳述或信息；遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。措施：出具非無保留意見審計報告。（二）獨立24.含義獨立是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨立性是指完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實、不偏袒。?在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須保持獨立性。.內(nèi)容中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。（1）實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；（2）形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個m".J.m".J.m"..m"..m"..m"..m*.-.理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。.保持獨立性的思路:“（1）~（4）”.對獨立性的威脅與防范措施（1）經(jīng)濟(jì)利益，包括直接利益和間接利益；（2）貸款和擔(dān)保；（3）商業(yè)關(guān)系；（4）家庭和個人關(guān)系；（5）與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系；（6）高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)；（7）為審計客戶提供非鑒證服務(wù)；（8）收費；（9）影響?yīng)毩⑿缘钠渌马棥＃ㄈ┛陀^是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。?在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時，應(yīng)當(dāng)充分考慮一下因素：.會員可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性（如面臨解約威脅）；.在制定準(zhǔn)則以識別實質(zhì)上或形式上可能影響會員客觀性的關(guān)系時，應(yīng)體現(xiàn)合理性；.應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系（回避）；.會員有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則；.會員既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況發(fā)生。（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注要求會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬陀脝挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù)；同時，在提供專業(yè)服務(wù)時，會員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。1.專業(yè)勝任能力：是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。會員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。2.應(yīng)有的關(guān)注要求會員勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。在審計過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)；會員應(yīng)采取措施以保證在其授權(quán)下關(guān)注的人員（如聘請的專家）得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)；在適當(dāng)?shù)那闆r下，會員應(yīng)當(dāng)使客戶、雇用單位和專業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性（如在財務(wù)報表審計報告中說明“我們考慮與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見?！保?。職業(yè)懷疑態(tài)度：是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及對文件或被審計單位提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。如，復(fù)印件必須與原件核對。（五）保密.含義：要求會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會計師事務(wù)所或雇用單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。.注意事項：應(yīng)警惕無意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴泄密的可能性。這一保密責(zé)任是終身的，不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。.可以披露客戶涉密信息的幾種情況：（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇用單位的授權(quán)；（2）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；（3）會員有義務(wù)和權(quán)力披露且法律法規(guī)未予禁止的情況：1）介紹注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；2）答復(fù)注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查；3）在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；4）遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。（六）職業(yè)行為要求會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽的行為。?在推介自身和工作時，不應(yīng)存在下列行為：1.對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進(jìn)行夸大宣傳；2.對其他會員的工作進(jìn)行貶低或比較。三、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形22.自身利益威脅：“①一⑦”.自我評價威脅：“①一⑤”.過度推介威脅：“①一②".密切關(guān)系威脅：“①一⑤”.外在壓力威脅：“①一⑥”四、對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施24防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?。包括?由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施：（1）取得會員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；（2）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；（3）公司治理規(guī)定；（4）職業(yè)準(zhǔn)則；（5）行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序；（6）由依法授權(quán)的第三方對會員編制的報告、報表、溝通函件或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核.工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務(wù)所層面（14條內(nèi)容）和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施（7條內(nèi)容）。五、解決職業(yè)道德問題的工作思路24“（1）~（4）”§2－3審計法律責(zé)任法律責(zé)任：是指由于違法行為而引起的法律后果，即法律制裁。審計法律責(zé)任：是指審計人員在履行審計職責(zé)的過程中因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。注冊會計師的法律責(zé)任：是指注冊會計師或會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中因損害法律上的義務(wù)關(guān)系應(yīng)承擔(dān)的法律后果。一、導(dǎo)致審計人員被起訴的原因’被審計單位方面的原因注冊會計師方面的原因< 、一一一雙方的原因?qū)徲媹蟾媸褂谜哒`解從理論上講，只有注冊會計師自身有過錯時，才需要承擔(dān)法律責(zé)任。?？蛻舴矫娴脑颍坼e誤舞弊違法行為、經(jīng)營失敗經(jīng)營失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化（如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)決策、意外競爭等）而無法滿足投資者的預(yù)期。其極端就是破產(chǎn)。審計失?。菏侵缸詴嫀熡捎跊]有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。二、注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定嚴(yán)勺I普通過失〈過失1重大過失［共同過失、欺詐（一）違約：是指注冊會計師未能按照合同的要求履行義務(wù)。如保密協(xié)議、時間要求等。（二）過失：是指在一定條件下，注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。分為［普通過失分［重大過失應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎：是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。普通過失/一般過失：是指注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。如證據(jù)收集不充分。重大過失：是指注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。如根本沒有按《執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》進(jìn)行審計，而隨意發(fā)表審計意（三）欺詐/審計人員舞弊是指為了達(dá)到欺騙他人的目的，注冊會計師明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛假陳述，出具無保留意見的審計報告。其特征為具有不良動機(jī)f欺詐與過失的區(qū)別所在。推定欺詐/涉嫌欺詐：是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。推動欺詐和重大過失往往很難界定。美國很多法院將重大過失解釋為推定欺詐，并使推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念，加大了具有重大過失的審計人員的責(zé)任。三、注冊會計師法律責(zé)任的種類'民事責(zé)任＜行政責(zé)任開I」事責(zé)任（一）民事責(zé)任《注冊會計師法》42條規(guī)定：會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。（16）行政責(zé)任和」事責(zé)任《注冊會計師法》39條規(guī)定：會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門予以警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門予以警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究」事責(zé)任。＞瓊民源案：注冊會計師法律責(zé)任四、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施（一）增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨立性。獨立性是注冊會計師審計的生命。（二）保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。不應(yīng)為節(jié)約成本而不恰當(dāng)?shù)乜s小審計范圍、簡化審計程序。（三）強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制、合理分工、加強(qiáng)監(jiān)督。五、注冊會計師避免法律訴訟的對策（一）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求；（二）建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；（三）與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書；（四）審慎選擇客戶；（五）深入了解被審計單位業(yè)務(wù)；（六）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險；（七）聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師。本章重點強(qiáng)調(diào).審計準(zhǔn)則的框架；.注冊會計師職業(yè)道德基本原則；.對職業(yè)道德的威脅及防范措施；.注冊會計師法律責(zé)任的成因及認(rèn)定；.注冊會計師法律責(zé)任的類型；.注冊會計師避免法律訴訟的對策。第三章管理層認(rèn)定與審計目標(biāo)引導(dǎo)案例：渝鈦白事件教學(xué)目標(biāo)：在了解管理層、治理層、注冊會計師責(zé)任的基礎(chǔ)上，理解并掌握管理層認(rèn)定的含義和類別，并對照掌握審計目標(biāo)的具體內(nèi)容。教學(xué)重點：管理層認(rèn)定。教學(xué)難點：管理層認(rèn)定的類別及含義。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解。§3－1管理層的責(zé)任、治理層的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任被審計單位管理層、治理層的責(zé)任”是指其對財務(wù)報表的責(zé)任。一、管理層的責(zé)任管理層：是指對企業(yè)經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員。管理層的責(zé)任是在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表，其具體工作由管理層領(lǐng)導(dǎo)下的會計部門承擔(dān)。?管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：1．選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。2.選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。.設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制。二、治理層的責(zé)任治理層：是指對企業(yè)戰(zhàn)略方向和管理層履行經(jīng)營管理職責(zé)負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的組織和人員。治理層的責(zé)任是監(jiān)督財務(wù)報告的編制與披露過程。治理層對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職責(zé)主要有：.審核或監(jiān)督企業(yè)的重大會計政策。2.審核或監(jiān)督企業(yè)財務(wù)報告和披露程序、審核或監(jiān)督與財務(wù)報告相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制。3.組織和領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計、審核和批準(zhǔn)企業(yè)的財務(wù)報告和相關(guān)信息披露。4.聘任和解聘負(fù)責(zé)企業(yè)外部審計的注冊會計師并與其進(jìn)行溝通等。三、注冊會計師的責(zé)任注冊會計師的責(zé)任是按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。四、管理層、治理層的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任之間的關(guān)系財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。編制財務(wù)報表一般是管理層的責(zé)任，對于財務(wù)報表的編制與披露過程，治理層負(fù)有監(jiān)督職責(zé)。如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)過注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任?！?－2管理層認(rèn)定?注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。?認(rèn)定對審計的作用是：注會通過認(rèn)定推出具體審計目標(biāo)，進(jìn)而設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。一、管理層認(rèn)定的含義■認(rèn)定：是指被審計單位管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報與披露作出的明確或隱含的表達(dá)?！治隼}二、管理層認(rèn)定的類別'與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定類別：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類〈與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類別：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)偱c列報相關(guān)的認(rèn)定類別：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計價（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定類別.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與本單位有關(guān)。.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。.準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。.分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶，就是將易混淆的交易、事項區(qū)分開來。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類別.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由本單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是本單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定類別.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與本單位有關(guān)。.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)?！?－3審計目標(biāo)■審計目標(biāo)：是指在一定環(huán)境中，審計主體通過審計活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果?！龇譃椋嚎偰繕?biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。國家審計目標(biāo)：真實性、合法性、效益性?！磧?nèi)部審計目標(biāo)：真實性、合法性、效益性。側(cè)重于效益性。、注冊會計師審計目標(biāo)：通過執(zhí)行審計對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。側(cè)重提高信2一、審計總目標(biāo)合法性是指被審計單位財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。公允性是指被審計單位的財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計意見旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度，但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。二、具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)是審計總目標(biāo)的具體化，必須根據(jù)審計總目標(biāo)和被審計單位管理層認(rèn)定來確定。學(xué)習(xí)方法提示：對照管理層認(rèn)定進(jìn)行比較學(xué)習(xí)。?確定具體審計目標(biāo)應(yīng)考慮的基本因素：“（1）?（3）”本章重點強(qiáng)調(diào)1.管理層、治理層、注冊會計師的責(zé)任及相互關(guān)系；2.管理層認(rèn)定的含義；3.管理層認(rèn)定的類別；4.財務(wù)報表審計的總目標(biāo)；5.注冊會計師審計的具體目標(biāo)。第四章審計方法與審計范圍＞引導(dǎo)案例：銀廣夏事件教學(xué)目標(biāo)：了解審計模式的發(fā)展，掌握經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｐ停焕斫飧鞣N審計組織方法的工作原理及使用；掌握審計程序的內(nèi)容和操作、審計范圍的內(nèi)容和確定依據(jù)。教學(xué)重點：審計程序。教學(xué)難點：審計范圍的理解。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解。■審計方法：是指為了達(dá)到審計目的，完成審計任務(wù)，在審計過程中獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論的措施、技術(shù)與手段。審計方法一直隨著審計環(huán)境的變化而調(diào)整著。§4－1審計模式審計方法的發(fā)展先后經(jīng)歷了三種模式：賬項基礎(chǔ)審計f制度基礎(chǔ)審計f風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛攸c掌握：經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬆Ｐ蛯徲嬶L(fēng)險=重大錯報風(fēng)險又檢查風(fēng)險。f第七章將專門介紹?！?－2審計組織方法‘順查法和逆查法詳查法和抽查法報表項目法和業(yè)務(wù)循環(huán)法學(xué)習(xí)方法提示：對比掌握概念、優(yōu)缺點、適用范圍。§4－3審計程序重點掌握：8類審計程序的含義、適用范圍、目的。一、檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。目的：對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗證。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。二、檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。適用范圍：P54檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。在某些情況下，它還是評價資產(chǎn)狀況和質(zhì)量的一種有用方法，但要驗證存在的資產(chǎn)確實為客戶所有，僅靠檢查實物證據(jù)是不夠的，并且在許多情況下，注冊會計師也沒有能力準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。三、觀察是指注冊會計師查看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。（突擊、多次）存貨監(jiān)盤：是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。監(jiān)盤是一種復(fù)核程序，是觀察程序和檢查程序（記錄、文件、有形資產(chǎn)）的結(jié)合運用。它不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨。四、詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。?其獲得的證據(jù)不能作為結(jié)論性證據(jù)，但往往能夠提供重要的審計線索。五、函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高。分為：J積極式函證：必須回函;消極式函證：只有不符時回函函證內(nèi)容：（1）?（12）函證時間：資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間。六、重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。七、重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。八、分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。（一）分析程序的目的1.用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。①幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化，評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；②幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化是信息和征兆，識別那些表明被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項。2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降低至可接受水平時，可以減少細(xì)節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計成本，降低審計風(fēng)險，提高審計效率和效果。3.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核，以便為發(fā)布審計意見提供合理基礎(chǔ)。＞案例4-1（二）分析程序可使用的方法趨勢分析法：若干期比率分析法：流動性、資產(chǎn)營運能力、負(fù)債比率、盈利能力、生產(chǎn)能力合理性測試：關(guān)聯(lián)項目回歸分析法一建立回歸模型§4－4審計范財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。恰?dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)、時間、范圍是恰當(dāng)?shù)?。審計程序的性質(zhì)是指審計程序的目的、類型。審計程序的目的及對應(yīng)的審計程序：（1）了解被審計單位及其環(huán)境，并識別、評估重大錯報風(fēng)險―風(fēng)險評估程序V（2）確定控制運行的有效性―控制測試程序（3）發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報―實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦虻念愋褪侵父鲉雾棇徲嫵绦?。※有哪些審計程序？審計程序的時間是指注冊會計師何時實施審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量。如抽取的樣本量，對某項控制活動觀察次數(shù)等。審計范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計單位施加的限制，注冊會計師未能實施其根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實施的審計程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。確定審計范圍的依據(jù)是審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷。本章重點強(qiáng)調(diào).經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｐ停?審計的組織方法；.審計程序；.審計范圍的含義及確定依據(jù)。第五章審計依據(jù)、審計證據(jù)與審計工作底稿＞引導(dǎo)案例：審計工作底稿的嚴(yán)肅性教學(xué)目標(biāo)：了解審計依據(jù)的內(nèi)容；掌握審計證據(jù)的類型和特征；熟悉審計工作底稿的要素、存在形式、復(fù)核和管理要求。教學(xué)重點：審計證據(jù)的類型和特征；審計工作底稿的形成、管理。教學(xué)難點：對各類證據(jù)的恰當(dāng)理解。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解。§5－1審計依據(jù)■審計依據(jù)：是用來對審計對象進(jìn)行評價或計量的客觀標(biāo)準(zhǔn)，是對審計對象是非曲直作出判斷的標(biāo)準(zhǔn)，作出度量的尺子。一、審計依據(jù)的種類［正式的規(guī)定：各種法律法規(guī)；國際、國家、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn);非正式的規(guī)定：針對具體業(yè)務(wù)專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，如計劃、定額等二、審計依據(jù)的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性?！?－2審計證據(jù)■審計證據(jù)：是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。X詳見表5-1一、審計證據(jù)的類型按其來源分為外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和親歷證據(jù)。（一）外部證據(jù)是由被審計單位以外的單位或人士所提供的證據(jù)。一般具有較強(qiáng)的證明力。分為兩類：由被審計單位以外的單位或人士出具的，并由注冊會計師直接獲得的審計證據(jù)（如應(yīng)收賬款回函）和由被審計單位以外的單位或人士出具的，但為被審計單位持有并提交給注冊會計師的審計證據(jù)（如銀行對賬單、發(fā)票）兩種。※哪一種更為可靠？（二）內(nèi)部證據(jù)是指在被審計單位內(nèi)部形成的審計證據(jù)。分為兩類：僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)和由被審計單位產(chǎn)生，但在被審計單位流轉(zhuǎn)，并獲得外部確認(rèn)或認(rèn)可的內(nèi)部證據(jù)?！姆N更可靠？※內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)哪一個更可靠？

一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性。如發(fā)票、支票。在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)的可靠性則因內(nèi)控制度的好壞而異。（三）親歷證據(jù)是指注冊會計師通過觀察或親自在被審計單位執(zhí)行某些活動而取得的證據(jù)。二、審計證據(jù)的特征「充分性：數(shù)量適當(dāng)性：質(zhì)量可靠性適當(dāng)性：質(zhì)量可靠性

相關(guān)性（一）充分性又稱足夠性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以證明注冊會計師的審計意見。它是注冊會計師為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。（二）適當(dāng)性是對審計證據(jù)的質(zhì)量衡量，包括相關(guān)性和可靠性。1.相關(guān)性：是指審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)。2.可靠性：是指審計證據(jù)的可信程度。主要受審計證據(jù)的來源、及時性和客觀性影響。不同來源的審計證據(jù)的可靠程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)：“（1）?（6）”審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少三、審計證據(jù)的收集是整個審計過程的核心工作。注意應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并充分運用職業(yè)判斷，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。對重要的審計項目，注冊會計師不應(yīng)以審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由；此時，注冊會計師如若無法取得充分而且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則視情況發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告?！?－3審計工作底稿審計工作底稿：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。?是審計證據(jù)的載體，具有法律效力。它形成于整個審計過程，也反映整個審計過程。一、審計工作底稿的要素與格式（一）要素“（1）一（10）”f結(jié)合P73的例題講解（二）制定由會計師事務(wù)所制定統(tǒng)一模板，注冊會計師再根據(jù)具體業(yè)務(wù)特點加以修改。二、審計工作底稿的存在形式：紙質(zhì)、電子、其他介質(zhì)。三、審計工作底稿的形成：形成于審計工作的全過程。要求掌握：形成的總體要求和具體要求。f解釋四、審計工作底稿的復(fù)核.項目組成員復(fù)核（1）詳細(xì)復(fù)核——由項目組內(nèi)富有經(jīng)驗的人員和項目經(jīng)理執(zhí)行；（2）最終復(fù)核——由審計項目負(fù)責(zé)人執(zhí)行，主要針對重要領(lǐng)域。?審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)對底稿負(fù)最終復(fù)核責(zé)任。審計項目組是指執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的所有人員，包括執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員，但不包括會計師事務(wù)所所聘請的外部專家。審計項目經(jīng)理是指具體負(fù)責(zé)執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)并在審計報告上簽字的注冊會計師。審計項目負(fù)責(zé)人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項審計業(yè)務(wù)，并代表會計師事務(wù)所在審計報告上簽字的主任會計師（或合伙人）。2.復(fù)核的內(nèi)容“（1）~（6）”（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核對于重大的審計項目（如上市公司財務(wù)報表審計），還應(yīng)由會計師事務(wù)所委派未參加該業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的人員實施獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核。但該復(fù)核不能減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。五、審計工作底稿的管理所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所歸檔期為審計報告日后60天內(nèi)保管期：自審計報告日起至少10年保密六、審計檔案的組成要求掌握：永久性檔案和當(dāng)期檔案的組成。永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計使用的審計檔案。具體組成內(nèi)容參見教材說明。七、審計工作底稿的格式與內(nèi)容舉例：結(jié)合要素予以分析。本章重點強(qiáng)調(diào).審計依據(jù)的內(nèi)容；.審計證據(jù)的內(nèi)容、種類、特征；.審計工作底稿的形式、要素、管理。第六章審計業(yè)務(wù)約定書與審計計劃＞引導(dǎo)案例：“預(yù)則立，不預(yù)則廢”教學(xué)目標(biāo)：了解審計業(yè)務(wù)約定書的作用、基本內(nèi)容；掌握審計計劃的內(nèi)容。教學(xué)重點：審計計劃的內(nèi)容。教學(xué)難點：審計計劃的靈活運用。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解?！?－1審計業(yè)務(wù)約定書■審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。?會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。?無論委托人是否是被審計單位，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)與被審計單位簽約，因為審計需要被審計單位提供所需要的資料和條件。一、審計業(yè)務(wù)約定書的作用“1－3”

增進(jìn)了解、保證利益、責(zé)任證據(jù)。二、審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容：“（1）—（15）”一結(jié)合實例講解J總體審計策略：戰(zhàn)略i具體審計計劃：戰(zhàn)術(shù)§6－2審計計劃■審計計劃：是指注冊會計師為了高效地完成某項審計業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期審計目標(biāo)而對審計工作作出的安排。?審計計劃可分為總體審計策略和具體審計計劃。?計劃制定：項目負(fù)責(zé)人和項目組的其他關(guān)鍵成員。一、總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。'審計工作范圍審計業(yè)務(wù)時間安排<.一一審計工作方向?qū)徲嬞Y源（一）主要內(nèi)容（結(jié)合范例講解）?總體審計策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化，并且應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估程序的結(jié)果對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。（二）總體審計策略范例（自學(xué)）二、具體審計計劃依據(jù)總體審計策略制定，是總體策略的具體化?！革L(fēng)險評估程序4計劃實施的進(jìn)步審計程序總體方案4計劃實施的進(jìn)步審計程序總體方案<實質(zhì)性方案綜合性方案〔具體審計程序〔計劃實施的其他審計程序（一）主要內(nèi)容（結(jié)合范例講解）（二）具體審計計劃范例（自學(xué)）?制定計劃時應(yīng)與管理層和治理層進(jìn)行溝通，主要是時間安排和總體策略，具體計劃不應(yīng)被其預(yù)見。獨立制定審計計劃是注冊會計師的責(zé)任。計劃不是一成不變的。本章重點強(qiáng)調(diào).審計業(yè)務(wù)約定書的作用、內(nèi)容；.審計計劃的內(nèi)容。第七章審計重要性與審計風(fēng)險＞引導(dǎo)案例：無保留意見等于沒有錯報嗎？教學(xué)目標(biāo)：理解并掌握“重要性”這一重要的審計術(shù)語；熟悉重要性水平的評估及運用；掌握審計風(fēng)險的模型及運用；熟悉審計風(fēng)險、審計重要性和審計證據(jù)之間的關(guān)系。教學(xué)重點：“重要性”的理解；審計風(fēng)險模型的運用。教學(xué)難點：審計風(fēng)險、審計重要性和審計證據(jù)之間的關(guān)系。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解?！?－1審計重要性■審計重要性是指在具體環(huán)境下，被審計單位財務(wù)報表錯報的嚴(yán)重程度。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。?錯報包括漏報，包括報表錯報和披露錯報。一、理解和運用“重要性”需要注意的問題1.判斷一項錯報主要與否，應(yīng)視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定。如果報表中的某項錯報足以改變或影響報表使用者的相關(guān)決策，則該項錯報是重要的，否則就不重要。2.重要性受錯報的性質(zhì)或數(shù)量的影響。數(shù)量一大金額錯報；大量的小金額錯報累計性質(zhì)一應(yīng)關(guān)注的幾種情況：“①一⑦”3.判斷一個事項對報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務(wù)信息的需求來考慮的。沒有考慮錯報對個別特定使用者可能產(chǎn)生的影響，因為個別特定使用者的需求可能極其不同。4.重要性的確定離不開具體環(huán)境。5.對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。＞案例7T二、重要性的兩個層次J財務(wù)報表層次的重要性水平-總體重要性水平［各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平-可容忍錯報■可容忍錯報：是指在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注會對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最嚴(yán)重錯報。三、重要性水平的評估（一）評估財務(wù)報表層次的重要性水平.基準(zhǔn)選擇?可供選擇的基準(zhǔn)：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。?注冊會計師對基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境。P97“（1）?（3）”。.百分比選擇：參考數(shù)值舉例P97“（1）?（5）”?實際執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷對百分比進(jìn)行調(diào)整。一般規(guī)模越大，比率越小。（二）各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平的評估要以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。.評估時需考慮的因素：P97“（1）?（4）”.評估的方法一結(jié)合P98實例講解（1）單獨評估法：按報表層次重要性水平的一定比例評估。例P98（2）分配法：將報表層次的重要性水平分配到各交易、賬戶、列報，一般以資產(chǎn)負(fù)債表為對象。＞案例7-2?注冊會計師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。高估，可能不能保證審計效果；低估，可能會降低審計效率。

四、重要性水平的運用f貫穿于整個審計過程。.在確定審計程序的性質(zhì)、時間、范圍時，注會應(yīng)考慮重要性。具體在計劃、實施、報告階段。.在評價錯報的影響時，應(yīng)考慮重要性，以確定意見類型。f詳見第十六章?！?－2審計風(fēng)險■審計風(fēng)險：是指被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。?審計風(fēng)險始終存在；審計風(fēng)險與保證程度之和應(yīng)等于100%。一、審計風(fēng)險的構(gòu)成要素：重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險（一）重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。應(yīng)從兩個層次考慮：.財務(wù)報表層次：對財務(wù)報表整體產(chǎn)生影響，可能影響多項認(rèn)定。f大多與控制環(huán)境有關(guān)。.各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次：與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)f可以從固有風(fēng)險和控制風(fēng)險兩個層面理解。（1）固有風(fēng)險：是指假定不存在相關(guān)內(nèi)控時，某一認(rèn)定存在重大錯報的可能性。f復(fù)雜業(yè)務(wù)一簡單業(yè)務(wù)（2）控制風(fēng)險：是指某一認(rèn)定存在重大錯報，而未能被相關(guān)內(nèi)部控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。f合格的復(fù)核人員（二）檢查風(fēng)險：是指某一認(rèn)定存在錯報，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。二、審計風(fēng)險模型（一）模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險又檢查風(fēng)險＞例題（二）風(fēng)險模型的運用：延續(xù)于整個審計過程1.計劃階段f用于確定可接受的檢查風(fēng)險即：注會在對被審計單位及其環(huán)境了解的基礎(chǔ)上，評估重大錯報風(fēng)險一按上述公式確定可接受的檢查風(fēng)險f設(shè)計實施進(jìn)一步審計程序?？山邮艿臋z查風(fēng)險=可接受的審計風(fēng)險可接受的檢查風(fēng)險=可接受的審計風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險>案例7-3：審計風(fēng)險模型在計劃階段的應(yīng)用2.終結(jié)階段f用于評估實際審計風(fēng)險Af與可接受審計風(fēng)險比較BA>B：擴(kuò)大審計范圍或調(diào)整意見類型；A<B：可以接受。在終結(jié)階段，運用審計風(fēng)險模型評估實際審計風(fēng)險水平，并將實際審計風(fēng)險水平與可接受的審計風(fēng)險水平相比較，若前者高出后者，就需要重新確定審計范圍，調(diào)整審計程序，或者重新考慮準(zhǔn)備發(fā)表的審計意見類型>案例7-4：審計風(fēng)險模型在終結(jié)階段的應(yīng)用（三）審計風(fēng)險各要素的關(guān)系（重點掌握）1.在既定的重大錯報風(fēng)險水平下，審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險成正向變動。2.在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向變動。三、審計風(fēng)險的控制（一）總體要求：注會應(yīng)通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降到可接受的低水平。（二）關(guān)于重大錯報風(fēng)險：重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，注會無法改變其實際水平，只能評估其水平。（三）檢查風(fēng)險：注會能控制，取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。?檢查風(fēng)險不可能為零。四、審計重要性與審計風(fēng)險和審計證據(jù)之間的關(guān)系：參見表“7-3?7-7”本章重點強(qiáng)調(diào).理解和運用“重要性”時應(yīng)注意的問題；2.重要性的兩個層次及評估；3.審計風(fēng)險的含義與模型；4.審計風(fēng)險的運用；5.審計風(fēng)險、審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系。第八章控制測試與實質(zhì)性程序

24引導(dǎo)案例：羅賓斯事件教學(xué)目標(biāo)：在了解內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)上，掌握對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試的方法；對實質(zhì)性程序有一個初步認(rèn)識。教學(xué)重點：內(nèi)控要素；內(nèi)部控制的了解與測試。教學(xué)難點：怎樣運用。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解。§8－1內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制：是被審計單位為了合理保證財務(wù)報表的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。一、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素'控制環(huán)境風(fēng)險管理V信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制的監(jiān)督「概念「企業(yè)文化建設(shè)（一）控制環(huán)境V（一）控制環(huán)境V治理結(jié)構(gòu)要素V組織機(jī)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配人力資源政策與實務(wù)內(nèi)部審計工作'識別風(fēng)險：應(yīng)關(guān)注的內(nèi)部和外部因素（二）風(fēng)險管理］評估風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險（三）信息的收集信息系統(tǒng)與溝通《（三）信息的收集信息系統(tǒng)與溝通《信息處理內(nèi)部信息外部信息信息溝通、信息技術(shù)的運用「職責(zé)分離：不相容職務(wù)的分離授權(quán)控制常規(guī)授權(quán)授權(quán)控制常規(guī)授權(quán)

特別授權(quán)會計系統(tǒng)控制（四）控制活動＜財產(chǎn)保護(hù)控制獨立檢查績效考評控制預(yù)算控制、運營分析控制日常監(jiān)督專項監(jiān)督（五）對控制的監(jiān)督］與外部溝通糾正自我評價?企業(yè)應(yīng)對關(guān)鍵控制點實施控制。■關(guān)鍵控制點是指未加控制就容易發(fā)生錯誤或舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。二、內(nèi)部控制的局限性P113“1一6”1.執(zhí)行人錯誤2．串通舞弊3．管理層凌駕控制4．成本限制5．例外事項失控6．修訂跟不上變化§8—2了解并評價內(nèi)部控制f必須實施的程序。主要工作：了解內(nèi)控的設(shè)計，確定其執(zhí)行情況。一、了解內(nèi)部控制的程序常使用的風(fēng)險評估程序：1.詢問被審計單位的有關(guān)人員2.觀察特定控制的運行3.檢查文件和報告4.交易穿行測試了解^評價。分為整體層面和業(yè)務(wù)層面。^二、了解并評價內(nèi)部控制（一）在整體層面了解內(nèi)部控制.需了解的內(nèi)容（1）了解控制環(huán)境f是否具有誠信氛圍并建立了恰當(dāng)?shù)目刂啤＃?）了解風(fēng)險管理f管理層如何識別、評估、管理經(jīng)營風(fēng)險。（3）了解信息系統(tǒng)和溝通f信息系統(tǒng)的內(nèi)容以及溝通的實現(xiàn)方法。需了解的內(nèi)容P100（4）了解控制活動f如何實現(xiàn)控制，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。（5）了解對內(nèi)控的監(jiān)督f是否實現(xiàn)了對內(nèi)控的持續(xù)監(jiān)督，如內(nèi)審。.在整體層面評價內(nèi)部控制（三）在業(yè)務(wù)流程層面了解并評價內(nèi)部控制一般步驟：.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別一般按業(yè)務(wù)循環(huán)來確定重要的業(yè)務(wù)流程；重要交易類別應(yīng)與重大賬戶及其認(rèn)定相聯(lián)系。.了解重要交易流程并記錄f交易是如何記錄下來的.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)（關(guān)鍵控制點）※表8-1.識別和了解相關(guān)控制并記錄f注意點：P116.執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)內(nèi)控的了解.初步評價內(nèi)控部控制的方法f結(jié)合實例講解P102文字表述法、調(diào)查表法、流程圖法。?原理、優(yōu)缺點。令內(nèi)部控制了解流程是是否否百度文評價控制的設(shè)計天天向上控制能否有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報？評估風(fēng)險并針對評估的風(fēng)險設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒刂剖欠竦玫綀?zhí)行？控制是否存在以及是否得是是否否百度文評價控制的設(shè)計天天向上控制能否有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報？評估風(fēng)險并針對評估的風(fēng)險設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒刂剖欠竦玫綀?zhí)行？控制是否存在以及是否得到被審計單位使用？控制中存在重大弱點記錄發(fā)現(xiàn)和結(jié)論向管理層和治理層報告§8－3控制測試控制測試：指的是測試控制運行的有效性。一非必經(jīng)程序。一、控制測試的要求應(yīng)當(dāng)實施控制測試的情形有兩種：.在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的。前提：相關(guān)的內(nèi)控設(shè)計合理且有效。目的：減少實質(zhì)性程序，降低審計成本。2.僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如：電算化生成的文件質(zhì)量很大程度上取決于相關(guān)控制的有效性。二、控制測試的性質(zhì)：是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。常用程序：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行。三、控制測試的時間（一）控制測試的時間的含義.何時實施控制測試；.測試所針對的控制適用的時點或期間。?如果僅需要測試控制在特定時點的運行的有效性f時點測試?如果需要測試控制在某一期間運行的有效性f期間測試（二）何時實施控制測試.一般在期中測試，但要注意對剩余期間獲取補充證據(jù)。.利用以前審計獲取的證據(jù)‘未發(fā)生變化，測試或利用原結(jié)果，但不易超過2年〈已發(fā)生變化，應(yīng)重新測試旨在減輕特別風(fēng)險的控制，無論是否有變化，都要測試?注冊會計師在每一次審計中都應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)目刂茰y試，而不是集中于一次審計。四、控制測試的范圍：主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。?對控制運行有效性的擬信賴程度越高，實施控制測試的范圍越大。五、控制測試的結(jié)論.運行有效，可以信賴f較小范圍的實質(zhì)性程序.運行無效，不可以信賴f較大范圍的實質(zhì)性程序六、了解內(nèi)部控制與控制測試的關(guān)系（一）區(qū)別.目的不同：了解一控制有無？合理否？一設(shè)計；測試f執(zhí)行的有效性.需要的證據(jù)量：了解一少；測試f多。案例8T（二）聯(lián)系內(nèi)控了解得到的證據(jù)可以用來證明測試環(huán)節(jié)，以提高審計效率。案例8-2§8－4實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序：是指注冊會計師直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報而實施的審計程序。一、實質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。其基本類型包括：.細(xì)節(jié)測試：是針對各類交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試。目的：直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。常用審計程序：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算等。.實質(zhì)性分析程序：適用于在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。二、實質(zhì)性程序的時間.期末測試：多數(shù)情況。.期中測試：能延伸至期末的項目，可與控制測試結(jié)合。.利用以前審計獲取的審計證據(jù)只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的證據(jù)才能作為本期審計的有效證據(jù)。三、實質(zhì)性程序的范圍（一）影響因素?取決于控制測試的結(jié)果和重大錯報風(fēng)險的評估水平。.評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施的實質(zhì)性程序的范圍越大。.對控制測試的結(jié)果不滿意，應(yīng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性程序。（二）實質(zhì)性程序范圍的確定.細(xì)節(jié)測試：考慮測試項目的數(shù)量及特征。.實質(zhì)性分析程序：考慮分析層次和進(jìn)一步調(diào)查的范圍。四、控制測試結(jié)果對實質(zhì)性程序的影響控制測試的評價需要實質(zhì)性程序的保證程度有效低保證無效高保證五、雙重目的的測試即同時進(jìn)行控制測試和細(xì)節(jié)測試。f節(jié)約成本。＞案例8-3本章重點強(qiáng)調(diào).內(nèi)部控制的含義、要素、局限性；.了解內(nèi)控的程序、對內(nèi)控的初步評價內(nèi)容及結(jié)論類型；.記錄內(nèi)部控制的方式及優(yōu)缺點分析；.控制測試的適用情形、時間；.實質(zhì)性程序的含義、基本類型、時間及范圍確定；.雙重目的的測試。第九章審計抽樣＞引導(dǎo)案例教學(xué)目標(biāo)：在熟悉如何選取測試項目和選樣方法的基礎(chǔ)上，能夠結(jié)合統(tǒng)計學(xué)中所學(xué)的抽樣理論在控制測試和實質(zhì)性程序中加以運用。教學(xué)重點：選取測試項目和選樣方法。教學(xué)難點：理解并運用審計抽樣理論。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解?！?－1選取測試項目的方法選取測試項目的方法包括：選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。一、選取全部項目當(dāng)存在下列情形之一時，注會應(yīng)考慮選取全部項目進(jìn)行測試：P130“1-3”?適用于細(xì)節(jié)測試；不適于控制測試。二、選取特定項目即只對審計對象總體中的部分項目進(jìn)行測試。選取的特定項目可能包括：P131“（1）-（5）令根據(jù)判斷選取特定項目，容易產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險。令選取特定項目實施檢查，通常是獲取審計證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計抽樣。對按照這種方法所選取的項目實施審計程序的結(jié)果，不能推斷至整個總體。f抽查令當(dāng)總體的剩余部分重大時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要針對該剩余部分獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。三、審計抽樣審計抽樣，是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額總體中采用抽樣方法選取低于百分之百的項目（樣本）實施審計程序，獲取和評價與樣本某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，并根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征，對審計總體得出結(jié)論。抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個體項目。抽樣單元可能是實物項目（如發(fā)票）或貨幣單位?？傮w，是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可分為多個層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。（一）審計抽樣的特征1.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；2.對該類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；3.審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。（二）審計抽樣的適用條件：1321.如果注冊會計師對于需要測試的賬戶余額或交易事項缺乏特別的了解，在這種情況下，審計抽樣比較有用。2.當(dāng)總體中項目數(shù)量太大而導(dǎo)致無法逐項審查，或者雖能逐項審查但需耗費大量成本時，注冊會計師也可能使用審計抽樣方法。（三）獲取審計證據(jù)時對審計抽樣的考慮.風(fēng)險評估程序：通常不適宜使用審計抽樣。.實施控制測試:有運行軌跡的，可以使用；未留下運行軌跡的，不適用審計抽樣。.實施實質(zhì)性程序：細(xì)節(jié)測試適用；實質(zhì)性分析程序不適用。（四）抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險.抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。產(chǎn)生原因：樣本量過小或選擇抽樣的方法不適當(dāng)。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比。（1）在進(jìn)行控制測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險：1）信賴不足風(fēng)險：是指抽樣結(jié)果使注冊會計師推斷的控制有效性低于實際有效性的可能性。2）信賴過度風(fēng)險：是指抽樣結(jié)果使注冊會計師推斷的控制有效性高于實際有效性的可能性。（2）在進(jìn)行實質(zhì)性測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險：1）誤受風(fēng)險：也稱“6風(fēng)險”，是指抽樣結(jié)果表明某一重大錯報不存在而實際存在的可能性。2）誤拒風(fēng)險：也稱“a風(fēng)險”，是指抽樣結(jié)果表明某一重大錯報存在而實際不存在的可能性。.非抽樣風(fēng)險是是指與審計抽樣無關(guān)的因素導(dǎo)致注冊會計師得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。?產(chǎn)生原因：P133“（1）?（4）”抽樣、非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響審計測試抽樣風(fēng)險種類對審計工作的影響控制測試信賴過度風(fēng)險效果信賴不足風(fēng)險效率實質(zhì)性程序誤受風(fēng)險效果誤拒風(fēng)險效率注：兩種測試中的非抽樣風(fēng)險對審計效率、效果都有影響。＞案例9T（五）審計抽樣的類型1.運用概率抽樣技術(shù)應(yīng)具備的特征；優(yōu)、缺點分析。2.運用非概率抽樣技術(shù)含義及優(yōu)、缺點分析。注意：在實際工作中應(yīng)結(jié)合使用。＞案例9-2§9－2選取樣本的基本方法第三十四條選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。一、隨機(jī)數(shù)表135案例9-3優(yōu)點：可以保證總體個單位都有同等抽中的機(jī)會，比較客觀公正。缺點：因要事先對總體進(jìn)行編號，若總體單位較多，編號工作繁重，費時費力。適用于：抽樣規(guī)模不大的事項。f *常與其他抽樣方法結(jié)合使用。二、系統(tǒng)選樣/等距選：是將要審查的全部個體按某種標(biāo)志排列，開頭隨機(jī)抽取樣本，然后按相等間隔抽取樣本。案例9-4令若要從100張發(fā)票中抽出20張進(jìn)行檢查，則間距是多少？若初始號碼為12,則哪些編號的發(fā)票會被抽中？1100/20=5;2、7、12、17、22、27……令 優(yōu)點：簡便易行，抽出取得的樣本均勻分布在總體中，可以提高樣本的代表性。令 缺點：當(dāng)樣本特性有一定規(guī)律分布時，樣本的代表性則不強(qiáng)。令 適虹：總體特性隨機(jī)分布、總體規(guī)模較大的項目。三、隨意選樣/任意抽樣法：是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好以隨意方式選取樣本。缺點在于很難無偏好地選取樣本項目。一為審計發(fā)展初期所采用。當(dāng)總體項目存在很大差異時，可以結(jié)合分層技術(shù)?！?－3抽樣技術(shù)在控制測試中的應(yīng)用一、設(shè)計樣本需解決的問題：.確定測試目標(biāo)。f需要對什么內(nèi)控進(jìn)行測試。如銷售與收款內(nèi)控的測試。.定義總體。f注冊會計師應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性?！艨傮w特征具有很大差異，應(yīng)利用“分層”技術(shù)，劃分為多個子總體，將更利于操作。.定義抽樣單元。f即構(gòu)成總體的所有個體項目。如每一張發(fā)票。.定義誤差。一即控制失效的事件。p137二、選取樣本（一）確定樣本規(guī)模（樣本容量）確定樣本規(guī)模的步驟：.確定可接受的信賴過度風(fēng)險f與可信賴程度互補，即10%的信賴過度風(fēng)險，其可信賴程度為90%f注會愿意接受的信賴過度風(fēng)險越低，要求的可信賴程度越高，需要的樣本量越大。.確定可容忍偏差率?？扇萑唐盥剩菏侵冈诓桓淖兤湓u估的控制有效性從而不改變其評估的重大錯報風(fēng)險計劃水平的前提下，注會愿意接受的控制的最大偏差率。f可容忍偏差率與樣本規(guī)模成反比。.確定預(yù)計總體偏差率。f預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模成正比。預(yù)計總體偏差率的確定方法：P138“（1）—（3）”?實務(wù)中，若預(yù)計總體偏差率很高，可不進(jìn)行控制測試，而實施更多的實質(zhì)性程序。.確定樣本容量確定方法：（1）公式法?公式＞案例9-5（2）樣本規(guī)模表法＞案例9-6（二）選取樣本和實施審計程序選擇適當(dāng)?shù)倪x樣方法選取樣本并實施審計程序。三、評價樣本結(jié)果（一）計算總體偏差率=偏差數(shù)量/樣本規(guī)?？傮w偏差率=偏差數(shù)量/樣本規(guī)模（二）分析偏差的性質(zhì)與原因當(dāng)發(fā)現(xiàn)舞弊或相關(guān)控制無效時，無論偏差率是高是低，可能都要提高重大錯報風(fēng)險的評估水平，調(diào)整實質(zhì)性程序。（三）推斷總體結(jié)論1.公式法公式：P140案例9-7、9-82.樣本結(jié)果評價表法案例9-9控制測試中也可以使用非概率抽樣?！?－4抽樣技術(shù)在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用一、在細(xì)節(jié)測試中使用概率抽樣具體步驟：一結(jié)合P144案例9-10（一）設(shè)計樣本需解決的問題：.確定審計目標(biāo)；.確定審計對象總體與抽樣單元；.界定錯報（二）選取樣本.確定樣本規(guī)模二、確定樣本規(guī)模.應(yīng)考慮的因素（1）可接受的抽樣風(fēng)險一與樣本量成反向變動（2）精確度/可容忍錯報一與樣本量成反向變動（3）置信度/可信賴程度：樣本能夠代表總體的可靠程度一與樣本量成反向變動（4）標(biāo)準(zhǔn)差/總體變異性：總體各項目間的標(biāo)志變異程度一與樣本量成同向變動.計算樣本規(guī)模計算公式及案例9-10?一般是不放回抽樣3.選取樣本和實施審計程序1.若計算出的樣本規(guī)模大于預(yù)備樣本量，可隨機(jī)選取補充樣本。2.審查樣本，計算有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析評價。（三）評價樣本結(jié)果f根據(jù)樣本，推斷總體。.考慮錯報性質(zhì)和原因.推斷總體錯報＞案例9-10二、在細(xì)節(jié)測試中使用非概率抽樣＞案例9-11本章重點強(qiáng)調(diào)1.選取測試項目的方法；2.審計抽樣的特征、適用條件；3.抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險及其對審計工作的影響；4.審計抽樣的類型；5.選取樣本的基本方法；6.抽樣技術(shù)在控制測試中的應(yīng)用；7.抽樣技術(shù)在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用。第十章審計流程＞引導(dǎo)案例：藍(lán)田神話教學(xué)目標(biāo)：初步了解審計流程中所要做的工作。教學(xué)重點：審計流程中所要做的工作——P162流程圖。教學(xué)難點：實施階段的工作。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解?！鰧徲嬃鞒蹋壕褪菍徲嫻ぷ鲝拈_始到結(jié)束的整個過程。包括計劃階段、實施階段、終結(jié)階段?！?0－1計劃階段?是整個審計工作的起點。該階段的主要工作包括：一、初步業(yè)務(wù)活動主要是對客戶和注會自身的能力進(jìn)行了解和評估，確定是否接受或保持客戶，是控制審計風(fēng)險的第一道屏障。主要工作：P152“1—4”.初步了解被審計單位及其環(huán)境。.評價被審計單位的治理層、管理層是否誠信。.評價會計師事務(wù)所與注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況。.簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。二、計劃審計工作主要工作：P152“1—4”.初步確定審計重要性水平；.初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域；.制定總體審計策略；.制定具體審計計劃。三、與管理層和治理層溝通主要溝通內(nèi)容：P153獨立性、注會責(zé)任、審計范圍、時間等。§10—2實施階段?審計過程的中心環(huán)節(jié)，絕大多數(shù)證據(jù)產(chǎn)生于該階段。該階段的主要工作包括：一、風(fēng)險評估f風(fēng)險評估程序是必經(jīng)程序是實施風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。包括：(一)了解被審計單位及其環(huán)境.了解的主要內(nèi)容：P153“①一⑥”.實施風(fēng)險評估程序(1)詢問f需詢問管理層、財務(wù)、內(nèi)審等人員、法律顧問等。各詢問目的參見P154內(nèi)容(2)分析程序f識別異常交易，以及比率趨勢等對財務(wù)報表可能的影響。(3)觀察f經(jīng)營活動和經(jīng)營場所等，增進(jìn)對內(nèi)控、經(jīng)營活動、重大影響因素的了解。(4)檢查f經(jīng)常使用的程序：P155內(nèi)容(二)項目組內(nèi)部的討論分享見解，討論風(fēng)險。(三)識別與評估重大錯報風(fēng)險.識別與評估重大錯報風(fēng)險的方法：P155(1)?(4).識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險［認(rèn)定層次：要考慮控制對風(fēng)險的抵消和遏制作用；報表層次：其重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境.需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險f特別風(fēng)險(1)確定特別風(fēng)險應(yīng)考慮的事項：P157(2)非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險f特別風(fēng)險通常與非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。。判斷事項通常指作出的會計估計。注意：?在每次審計中，無論被審計單位規(guī)模大小，注會首先必須實施風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估重大錯報風(fēng)險。不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。?識別與評估重大錯報風(fēng)險貫穿于整個審計過程的始終。?注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度，這個程度應(yīng)以是否能識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險為標(biāo)準(zhǔn)。二、風(fēng)險應(yīng)對針對識別出來的重大錯報風(fēng)險，注會應(yīng)采取總體應(yīng)對措施，設(shè)計與執(zhí)行進(jìn)一步的審計程序，以降低審計風(fēng)險至可接受的水平