注冊會計師的職業(yè)責任與法律責任課件

注冊會計師承擔法律責任實例國外二十世紀末以后的“訴訟爆炸”1999年，安永會計師事務所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款。2001年6月，因“廢物處理公司”一案，安達信受到華盛頓聯(lián)邦法院700百萬美元的罰款，四位合伙人因職業(yè)行為不當被判3-5萬美元的罰款，并受到1-5年的禁業(yè)審計處罰。2001年，安達信又因陽光公司一案被迫向股東支付1.1億美元。2001年，德勤為日本Fortress公司掩蓋負債情況，最終該項訴訟讓德勤付出了2億多美元的賠償。2005年，畢馬威因避稅產(chǎn)品而被SEC處罰約2億美元。2006年底，美國最大的房地產(chǎn)抵押貸款公司房利美（FannieMae）對其前任審計師畢馬威會計師事務所（KPMG）提起訴訟，要求其賠償20億美元。注冊會計師承擔法律責任實例國外二十世紀末以后的“訴訟爆炸”1

2001年中天勤會計師事務所（銀廣廈）

CPA被吊銷執(zhí)業(yè)資格，吊銷中天勤證券、期貨等相關業(yè)務許可證。盡管事務所可以通過購買保險來減少賠償損失，但保險費越來越高，并且對事務所的保險規(guī)定了大額的免賠額。本章討論注冊會計師的法律責任。同時也指出，在滿足社會需要的同時，職業(yè)界和執(zhí)業(yè)者個人可以采取相應的對策，降低法律責任。2001年中天勤會計師事務所（銀廣廈）23.1注冊會計師的職業(yè)責任注冊會計師的職業(yè)責任有兩層含義：一是指事務所及注冊會計師在受托執(zhí)行業(yè)務時應盡的職責；二是指如果沒有盡到職責，就可能因此承擔相應的法律責任。例如，第一層含義包括：注冊會計師在受托執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持形式上和實質上的獨立。注冊會計師在執(zhí)業(yè)時應當遵守專業(yè)準則，出具恰當?shù)膱蟾?；會計師事務所應當制定質量控制制度，以合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)和相關準則準則的規(guī)定。3.1注冊會計師的職業(yè)責任注冊會計師的職業(yè)責任有兩層含義：33.1.1對財務報表的責任會計責任vs審計責任管理層:

在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表。包括：設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制；選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；作出合理的會計估計。治理?對管理層編制財務報表的過程實施有效監(jiān)督。注冊會計師:按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見（合法性和公允性）。合理保證財務報表在整體上不存在重大錯報，但不是擔保。兩種責任不能相互減輕，更不能相互替代。會計法3.1.1對財務報表的責任會計責任vs審計責任管4

3.1.2發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任錯誤和舞弊錯誤：財務報表中存在的無意錯報或漏報。有效的內(nèi)部控制可以使錯誤最小化舞弊：使用欺騙手段獲取不當利益的故意行為（管理層舞弊、員工舞弊）實際中錯誤和舞弊的區(qū)分，關鍵是看是否使企業(yè)獲利3.1.2發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任5

3.1.2發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。（1）治理層：監(jiān)督職責。監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制。（2）管理層：在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護控制政策和程序。

在審計中，CPA對錯誤和舞弊的責任在于：（1）按照審計準則實施審計工作，合理保證財務報表在整體上不存在重大錯報，無論該錯報是由舞弊還是錯誤導致。（2）由于審計的固有限制，CPA不能絕對保證財務報表在整體上不存在重大錯報。由于專業(yè)所限，準則只要求注冊會計師關注導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊。3.1.2發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任6

3.1.3揭露違反法規(guī)行為的責任違反法規(guī)的行為是指被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制度之外的法律法規(guī)的行為。（不一定影響財務報表）被審計單位管理層的責任保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止或發(fā)現(xiàn)違法行為是被審計單位管理層的責任。CPA的責任在審計中，CPA不應當也不能對防止被審計單位違法行為負責任。但是，CPA應充分關注被審計單位違法行為可能對財務報表產(chǎn)生的重大影響。3.1.3揭露違反法規(guī)行為的責任7兩類違法行為按照對財務報表的影響，違法行為可分為兩類：第一類，對財務報表產(chǎn)生直接影響的違法行為，如違反稅法。對此，注冊會計師應當科學地計劃審計工作，充分考慮審計風險，搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以合理保證發(fā)現(xiàn)此類違法行為；第二類，對財務報表產(chǎn)生間接影響的違法行為（如違反安全、健康、環(huán)保等方面的法規(guī)）。對此，注冊會計師應當加以充分的關注。兩類違法行為按照對財務報表的影響，違法行為可分為兩類：8客戶可能存在違反法規(guī)行為時應采取的行動注冊會計師應當記錄所發(fā)現(xiàn)的情況，并與管理層討論。如果管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實遵守了法律法規(guī)，注冊會計師應當向被審計單位律師咨詢有關法律法規(guī)的遵守情況，及其對財務報表可能產(chǎn)生的影響。當認為向被審計單位律師咨詢不適當?shù)模虿粷M意其咨詢意見時，注冊會計師應當考慮向其所在事務所的律師咨詢，以確定：被審計單位是否存在違反法規(guī)行為；可能導致的法律后果；應采取的進一步行動?？蛻艨赡艽嬖谶`反法規(guī)行為時應采取的行動注冊會計師應當記錄所9對被審計單位違反法規(guī)行為報告的責任1、若客戶確實存在違法行為，CPA應就注意到的違法行為盡快與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。2、如果確定違反法規(guī)行為對報表有重大影響，應要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映。如果被審計單位在財務報表中做出恰當反映，注冊會計師可出具無保留意見審計報告；如果未能在財務報表中恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。如果被審計單位阻撓，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價違反法規(guī)行為是否發(fā)生或對財務報表的影響，注冊會計師應當根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。對被審計單位違反法規(guī)行為報告的責任1、若客戶確實存在違法行為103、如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴重違反法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機構報告；必要時，征詢法律意見。如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施（停止并糾正，報告等），注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。注冊會計師的職業(yè)責任與法律責任課件11

3.2注冊會計師法律責任的成因3.2.1法律環(huán)境的變化：可能是期望差、法院的傾向、消費者保護主義、“深口袋”原則等因素。3.2.2被審計單位的原因

錯誤、舞弊與違法行為；經(jīng)營失敗3.2注冊會計師法律責任的成因12經(jīng)營失敗審計失敗未遵守審計準則，發(fā)表了錯誤的審計意見因經(jīng)濟或經(jīng)營情況等原因造成以審計準則作為衡量標準。管理層的責任。如破產(chǎn)。當現(xiàn)出經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在，也可能不存在。經(jīng)營失敗審計失敗未遵守審計準則，因經(jīng)濟或經(jīng)營情況等原因造成以13例：補償一件訴訟案件的成本，將花費掉很多筆審計業(yè)務的凈利潤

Orange和Rankle是圣約瑟的一家會計師事務所，審計了一家開發(fā)軟件的小型高科技企業(yè)。該客戶的絕大部分資本是由一家有40個有限責任合伙人成立的聯(lián)合企業(yè)提供的。

Orange和Rankle事務所自該公司成立以來，連續(xù)四個年度對其進行審計，平均每年的審計費用大約是13000美元。審計業(yè)務都由具有勝任能力的審計師出色地完成。事務所和隨后復核審計業(yè)務的其他人都清楚，他們在每一個方面都遵守了一般公認審計準則。就在客戶公司成立后的第五年中期，它制定的市場營銷計劃過于樂觀的跡象開始凸現(xiàn)出來，為此，公司要求追加資本或作出重大戰(zhàn)略轉變。然而，股東拒絕追加資本。該公司最后經(jīng)營失敗并宣告破產(chǎn)。股東的投資遭受損失，他們隨后對涉及該企業(yè)的所有各方都提起了訴訟，也包括審計師。例：補償一件訴訟案件的成本，將花費掉很多筆審計業(yè)務的凈利潤

14在接下來的幾年中，審計師一直為自己在訴訟中進行抗辯。他們參加了整個舉證過程，聘請了審計方面的專家證人，提出了申訴等等。他們也不止一次設法進行和解，但原告不同意審計師提出的合理賠償額。最后，在進入判決程序的第二天，原告同意按名義賠償額達成和解。此案中，原告清楚知道審計師并無過錯，但仍對他們提起了訴訟。不考慮在人員時間方面的損失、信譽的可能損害，事務所的現(xiàn)金支出總額就已達100萬美元。這超過了從該客戶那里所獲得的年度審計費用的75倍。在接下來的幾年中，審計師一直為自己在訴訟中進行抗辯。153.2.3注冊會計師的原因（1）違約：未能達到合同條款的要求（2）過失：缺少應具有的合理的謹慎普通過失：沒有保持應有的合理謹慎，CPA沒有完全遵守專業(yè)準則的要求。重大過失：沒有保持起碼的職業(yè)謹慎，CPA根本沒有遵守專業(yè)準則或沒按準則的基本要求執(zhí)行審計。共同過失（如現(xiàn)金被盜）3.2.3注冊會計師的原因16“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失?！爸匾浴?。如果財務報告中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應予發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將其查出來，就很可能被解釋為重大過失?！皟?nèi)部控制”。注冊會計師對報表項目的實質性測試是以內(nèi)部控制的評價為基礎的。如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計師應當通過調(diào)整實質性測試程序的性質、時間和范圍，以合理確信能發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的重要錯報、漏報。如注冊會計師經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)報表中的重大錯漏，就應負重大過失責任；相反，如果內(nèi)部控制本身非常健全，但因職工串通舞弊，導致設計良好的內(nèi)部控制失效，由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，如未能發(fā)現(xiàn)報表中的錯漏，一般認為注冊會計師沒有過失或只有普通過失。

“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通17（3）期詐或舞弊具有不良動機，故意的行為。CPA期詐的表現(xiàn)形式：為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。推定期詐：無故意但存在極端過失。思考：審計人員遵守了審計準則是否就可不承擔責任？（3）期詐或舞弊思考：審計人員遵守了審計準則是否就可不承擔責183.3注冊會計師法律責任的種類3.3.1民事責任、行政責任和刑事責任相關法律：《注會法》《公司法》《證券法》

行政責任（較普遍）法律責任民事責任刑事責任

3.3注冊會計師法律責任的種類3.3.1民事責任、行193.3.3我國注冊會計師的法律責任1、我國注冊會計師法律責任的形成過程（1）風平浪靜（1981—1991）注冊會計師行業(yè)是新生事物審計準則和職業(yè)道德準則缺位3.3.3我國注冊會計師的法律責任1、我國注冊會計師法律責20（2）三起大案，震驚全國（1992—1995）深圳原野公司案北京長城機電公司案海南新華案三起大案的發(fā)生，引起了人們對注冊會計師法律責任的關注。以此為契機，1993年國務院頒布了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《禁止證券欺詐行為暫行辦法》等證券交易規(guī)則，財政部頒布了《企業(yè)會計準則》。同時1994年《公司法》和《注冊會計師法》的實施，我國開始有了對注冊會計師法律責任的明文規(guī)定。（2）三起大案，震驚全國（1992—1995）21深圳原野公司案深圳原野實業(yè)股份有限公司于1990年12月10日在深圳證券交易所上市交易，成為我國第一家中外合資股份制上市公司，該公司以150萬元起步，兩年間凈資產(chǎn)增長了60倍，成為名噪一時的“股王”。該公司1989-1991年該公司通過虛增銷售收入、隱匿管理費用、炒賣本公司股票等手段虛增利潤2.22億元，1989-1991報表累計盈利為7742.5萬元，實際累計虧損14457.5萬元。1992年深圳原野事件案發(fā)，為其出具報告的深圳特區(qū)會計師事務所掛靠財政局，最后處罰是撤消事務所、取消當事注冊會計師的資格、沒收事務所的財產(chǎn)。深圳原野公司案深圳原野實業(yè)股份有限公司于1990年12月1022中水（海南）長城國際投資集團案1989年，香港誠信洋行在海南申請成立了一家注冊資本為1000萬美元的外商獨資企業(yè)（中水集團）。1992年，海南省工商局要求所有外商投資企業(yè)必須辦理年檢，以審核公司現(xiàn)行的注冊資本與實收資本情況。為了獲得銀行的資信證明，中水公司到中國銀行海南省分行存入了1000美元的現(xiàn)金，取得了現(xiàn)金存款單和存款證明，并將其涂改，變成了1000萬美元。海南新華會計師事務所明知中水公司提供的資料有假，卻仍然出具了驗資報告，幫助中水公司順利地通過了年檢。中水（海南）長城國際投資集團案1989年，香港誠信洋行在海南23（3）驗資訴訟，此起彼伏（1996---）四川德陽會計師事務所驗資案（3）驗資訴訟，此起彼伏（1996---）24四川德陽會計師事務所驗資案德陽會計師事務所于1992年11月為德陽東方企業(yè)貿(mào)易公司出具了一份驗資報告，驗證注冊資本81萬元。東方企業(yè)貿(mào)易公司于1993年向山西太原南郊化工廠購買貨物，欠款11.78萬元未按期歸還，該化工廠向德陽市中區(qū)法院起訴東方貿(mào)易公司及第二被告“東方企業(yè)總公司”（東方貿(mào)易公司的主管公司）。德陽市中區(qū)法院懷疑事務所驗資不實，于1994年6月17日通知德陽會計師事務所作為第三被告參加此案審理。1994年7，市中區(qū)法院把此案作為研究案件上報四川省高院，省高院又上報請示最高人民法院。最高人民法院于1996年4月復函（56號函），明確事務所應承擔賠償責任。最終，事務所賠償4.6萬元。四川德陽會計師事務所驗資案德陽會計師事務所于1992年11月25法函[1996]56號德陽市會計師事務所為德陽東方貿(mào)易公司出具虛假驗資證明，并在證明中明確承諾“以上貨幣資金及固定資產(chǎn)業(yè)經(jīng)驗證屬實，如有虛假，由我單位負責承擔證明金額內(nèi)的賠償責任?！薄?jīng)審理，判定德陽市東方貿(mào)易公司承擔債務后，所清償債務的不足部分由德陽市會計師事務所在其證明金額內(nèi)承擔賠償責任。法函[1996]56號德陽市會計師事務所為德陽東方貿(mào)易公司出261999年12月，最高人民法院《經(jīng)濟審判指導與參考》第1輯刊出了“關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明應如何承擔責任問題的批復”的解釋說明，明確“過錯”和“因果關系”是事務所承擔法律責任的兩個要件。如非會計師事務所主觀上的過錯，如因銀行出具的假進賬單，委托人提供的假發(fā)票、假單據(jù)等，會計事務所限于職權或者專業(yè)技術手段的局限無法鑒定其真?zhèn)卧斐傻奶摷衮炠Y，事務所不承擔民事責任。如屬于出資人抽逃資金、轉移財產(chǎn)，或者企業(yè)設立時資金到位，設立后因經(jīng)營虧損等原因造成的企業(yè)無力或無完全能力償債的，則事務所不承擔民事責任。如果債務人自身的財產(chǎn)足以清償債務，債權人的利益并未受到損害，事務所也無須承擔責任。1999年12月，最高人民法院《經(jīng)濟審判指導與參考》第1輯刊27（4）證券訴訟，山雨欲來（2001年---）1992年所發(fā)生的原野案件，實際上已涉及到證券市場虛假會計信息的問題。但是在當時證券法規(guī)不健全，涉案的會計師事務所和注冊會計師最終只是接受了行政處罰，沒有進行法律訴訟程序。隨著證券市場監(jiān)管體制日漸完善，證監(jiān)會等證券主管部門公開懲處了許多證券市場的違規(guī)案件，其中包括瓊民源、鄭百文、銀廣廈等影響較大的虛假陳述案。對涉案公司和會計師事務所的處罰，引發(fā)了人們對證券市場中中介機構的信任危機和民事賠償制度的深入探討。飽受損失的股民憤怒地舉起了法律武器，走上了艱難的證券民事訴訟道路。2003年1月，《最高人民法院關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，將被告范圍擴大到涉及虛假陳述的上市公司、中介機構法人及其自然人。（4）證券訴訟，山雨欲來（2001年---）282005科龍電器2006年，全國12個省市22個律師事務所的30名律師宣布組成“科龍、德勤虛假陳述證券民事賠償案全國律師維權團”，為權益受損的中小股東提供法律服務。2009年04月09日，科龍造假案已有終審結果。廣東高院以虛報注冊資本罪、違規(guī)披露、不披露重要信息罪、挪用資金罪三罪并罰決定對科龍電器原董事長顧雛軍執(zhí)行有期徒刑十年，并處罰金人民幣680萬元。然而，科龍案件中的另一主角，負責科龍2002-2004年年報審計的德勤中國，卻安然無恙。中國證監(jiān)會在2006年4月13日，對德勤進行了行政處罰聽證會，外界預期會對德勤的過失進行認定并嚴懲。然而，處罰結果至今仍未公布。由于證監(jiān)會的行政處罰結果一直沒有公布，所以法院不受理針對德勤的民事訴訟案件。2005科龍電器2006年，全國12個省市22個律師事務所的292、我國關于注冊會計師法律責任的規(guī)定1）民事責任（一）《民法通則》（二）《注冊會計師法》（三）《證券法》（四）《公司法》（五）高院對驗資民事責任的三個復函（六）高院對虛假陳述民事責任的司法解釋2）行政責任

（一）《注冊會計師法》（二）《證券法》（三）《公司法》3）刑事責任

（一）《刑法》2、我國關于注冊會計師法律責任的規(guī)定1）民事責任2）行政責任303.4避免法律責任的對策

1）嚴格遵循職業(yè)道德（獨立性）和專業(yè)標準的要求2）建立、健全會計師事務所質量控制制度3）與委托人簽訂業(yè)務約定書4）審慎選擇被審計單位包括管理層誠信和客戶財務狀況。20世紀90年代，美國有60%的公司倒閉后引起對CPA的訴訟。5）深入了解被審計單位的業(yè)務6）提取風險基金和購買責任保險7）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師3.4避免法律責任的對策31導致財務報表出現(xiàn)錯報的錯誤（1）為編制財務報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；（2）由于疏忽和誤解有關事實而做出不恰當?shù)臅嫻烙?；?）在運用與確認、計量、分類或列報相關的會計政策時發(fā)生失誤。導致財務報表出現(xiàn)錯報的錯誤（1）為編制財務報表而收集和處理數(shù)32注冊會計師關注的兩類舞弊行為（1）侵占資產(chǎn)（2）對財務信息作出虛假報告①對財務報表所依據(jù)的會計記錄或相關文件記錄的操縱、偽造或篡改；②對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表達或故意遺漏；③對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的故意誤用。注冊會計師關注的兩類舞弊行為（1）侵占資產(chǎn)33審計的固有限制運用了抽樣和選擇性測試方法審計會利用企業(yè)內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制也存在固有局限性大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性的為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷某些特殊性質的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力審計的固有限制運用了抽樣和選擇性測試方法34注冊會計師法律責任的判斷以審計準則作為過失的判斷標準，是理論界的觀點。理論界認為，特別是我國審計準則是由財政部發(fā)布的，應當具有相當高的權威性和官方效力。如果注冊會計師嚴格遵循了審計準則，盡管審計結論在客觀上仍有可能與實際不符，也不需要承擔法律責任。因為審計并不能提供絕對保證。對于那些精心偽造的舞弊，注冊會計師是無能為力的。如果注冊會計師嚴格遵守了準則仍有被判定為違法行為的可能性，注冊會計師勢必陷入有法律約束而無法律保障的困境。因此，審計準則應該成為判斷注冊會計師法律責任的最重要的依據(jù)。注冊會計師法律責任的判斷以審計準則作為過失的判斷標準，是理論35但是，非理論界認為，審計準則在很大程度上體現(xiàn)著對注冊會計師行業(yè)的某些自利性要求。審計準則雖然可以規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，但不能保證遵守它的注冊會計就不出現(xiàn)過失，也不能保證注冊會計師保持了應有的職業(yè)謹慎，更不能保證提出正確的審計意見。倘若主要以審計準則為法律依據(jù)來評價注冊會計師的責任，那么公眾的利益就處于難以保障的境地。實際上，從國外的司法實踐來看，大多沒有將審計準則作為注冊會計師過錯的認定標準。如：1938年羅賓斯藥材公司事件，1963年美國大陸售貨機公司案，這些案例否定了審計準則在注冊會計師法律責任訴訟中的抗辯地位。但是，非理論界認為，審計準則在很大程度上體現(xiàn)著對注冊會計師行36麥克森·羅賓斯藥材公司事件1、案情1938年初，債權人米利安·湯普森在與麥克森·羅賓斯藥材公司經(jīng)濟往來的過程中，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）該公司制藥原料部門是賺錢的部門，但卻沒有資金積累；（2）制藥原料存貨的賬面保險金額較少，但1938年末公司存貨反而增加100萬美元。湯普森十分懷疑公司存貨是否確實存在，于是要求公司管理者提供證明制藥原料存貨確實存在的證據(jù)。證券交易委員會開始立案調(diào)查。檢查結果發(fā)現(xiàn)，該公司1937年12月31日的合并資產(chǎn)負債表中的總資產(chǎn)純屬虛構，而合并收益表上虛列銷售收入和毛利分別達到1820萬美元和180萬美元，企業(yè)事實上已經(jīng)破產(chǎn)。然而，該公司及相關公司十余年來的會計報表一直是由第一流的普賴斯·沃特豪斯會計事務所審計的，審計意見始終是會計報表“正確、適當”。麥克森·羅賓斯藥材公司事件1、案情372、事實真相（1）全部資產(chǎn)的20%以上并不存在公司1937年12月31日的合并資產(chǎn)負債表上虛構存貨1000萬美元、應收賬款900萬美元和銀行存款7.5萬美元，相應地，虛構銷售收入1820萬美元和毛利180萬美元。（2）合謀舞弊總裁PhilipMusica和他的三個兄弟都是犯有前科的詐騙犯，均用化名混入公司并爬上領導崗位，將親信安插進來掌管錢財。（3）偽造存貨和應收賬款康涅狄格州Bridgeport天然藥的對外貿(mào)易，材料購買虛構了加拿大賣主，天然藥銷售虛構了代理商Smith有限公司，代收款虛構了蒙特利爾銀行。2、事實真相383、審計中不是問題的問題一般認為，如果執(zhí)行了有效的存貨監(jiān)盤和應收賬款函證程序，羅賓斯公司的財務舞弊很有可能被及時發(fā)現(xiàn)。但事務所辯稱，他們遵循了美國注冊會計師協(xié)會1936年頒布的《獨立注冊會計師——對財務報表的檢查》的各項規(guī)則，羅賓斯藥材公司的詐騙是由于經(jīng)理部門串通舞弊所致。但在證券交易委員會的調(diào)停下，事務所退出歷年來收取的審計費共50萬美元，作為對湯普森公司部份債權損失的賠償。3、審計中不是問題的問題39案例：G外高橋G外高橋分別于2003年、04年與普華永道簽訂《審計業(yè)務約定書》，約定其對公司截至2003年12月31日、04年12月31日的資產(chǎn)負債表、利潤表和利潤分配表、權益變動表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注進行審計。普華永道分別于2004年4月8日、2005年4月1日出具無保留意見的審計報告。但G外高橋于05年6月發(fā)現(xiàn)，公司存放在國海證券上海圓明園路營業(yè)部證券保證金帳戶中的資金實際余額，與經(jīng)審計的公司03年度和04年度報表明細帳上金額不符，上述資金實際已被挪用。經(jīng)審計的2003年、2004年財務報表顯示，G外高橋2003年年底在某證券公司存有保證金約9000萬元，但實際上該帳戶內(nèi)僅有3000元；G外高橋2004年年底在同一證券公司存有保證金約2億元，但實際上該帳戶僅有2000多元。至今被挪用的資金無法收回。

案例：G外高橋G外高橋分別于2003年、04年與普華永道簽訂40針對巨額保證金被挪用，負責審計的普華永道卻連年出具無保留意見審計報告，G外高橋發(fā)布公告稱，公司5月9日以審計不盡責為由，向中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會上海分會提起仲裁，要求普華永道退還全部審計服務費共計人民幣170萬元，賠償申請人的全部經(jīng)濟損失共計人民幣2億元，并承擔全部仲裁費用和公司的律師費。中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會上海分會已接受了公司提交的仲裁申請書。G外高橋認為，普華永道所審計的2003年、04年會計報表并未公允的反映公司2003年和04年財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。普華永道在2003年度和04年度審計過程中，未保持應有的職業(yè)謹慎、未實施有效的審計程序，即出具了無保留意見的審計報告，從而使公司蒙受了巨額經(jīng)濟損失。為此，公司要求其賠償相應損失。針對巨額保證金被挪用，負責審計的普華永道卻連年出具無保留意見41無論是2003年還是2004年，普華永道在對前述保證金帳戶資金余額實施函證時，均未直接向國海證券上海圓明園路營業(yè)部發(fā)出詢證函，相反卻交給G外高橋的相關人員處理；而且這些詢證函也不是由國海證券上海圓明園路營業(yè)部直接向普華永道回函，同樣是由G外高橋的相關人員交還給普華永道。詢證函的發(fā)出和收回均控制在G外高橋相關人員手中。相關人士指出，根據(jù)審計準則的相關規(guī)定，詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出，在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函。因此，普華永道在對G外高橋審計過程中已經(jīng)明顯違規(guī)，而這同時也為G外高橋相關人員弄虛作假掩蓋挪用資金行為創(chuàng)造了機會。此外，根據(jù)規(guī)定，如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應實施適當?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮，但普華永道在未親自函證，難以驗證詢證函可靠性的情況下，卻依然出具了無保留意見的審計報告，也屬違規(guī)行為。無論是2003年還是2004年，普華永道在對前述保證金帳戶資42討論1、普華永道是否具有重大過失？2、普華永道是否應承擔賠償責任？討論1、普華永道是否具有重大過失？43注冊會計師承擔法律責任實例國外二十世紀末以后的“訴訟爆炸”1999年，安永會計師事務所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款。2001年6月，因“廢物處理公司”一案，安達信受到華盛頓聯(lián)邦法院700百萬美元的罰款，四位合伙人因職業(yè)行為不當被判3-5萬美元的罰款，并受到1-5年的禁業(yè)審計處罰。2001年，安達信又因陽光公司一案被迫向股東支付1.1億美元。2001年，德勤為日本Fortress公司掩蓋負債情況，最終該項訴訟讓德勤付出了2億多美元的賠償。2005年，畢馬威因避稅產(chǎn)品而被SEC處罰約2億美元。2006年底，美國最大的房地產(chǎn)抵押貸款公司房利美（FannieMae）對其前任審計師畢馬威會計師事務所（KPMG）提起訴訟，要求其賠償20億美元。注冊會計師承擔法律責任實例國外二十世紀末以后的“訴訟爆炸”44

2001年中天勤會計師事務所（銀廣廈）

CPA被吊銷執(zhí)業(yè)資格，吊銷中天勤證券、期貨等相關業(yè)務許可證。盡管事務所可以通過購買保險來減少賠償損失，但保險費越來越高，并且對事務所的保險規(guī)定了大額的免賠額。本章討論注冊會計師的法律責任。同時也指出，在滿足社會需要的同時，職業(yè)界和執(zhí)業(yè)者個人可以采取相應的對策，降低法律責任。2001年中天勤會計師事務所（銀廣廈）453.1注冊會計師的職業(yè)責任注冊會計師的職業(yè)責任有兩層含義：一是指事務所及注冊會計師在受托執(zhí)行業(yè)務時應盡的職責；二是指如果沒有盡到職責，就可能因此承擔相應的法律責任。例如，第一層含義包括：注冊會計師在受托執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持形式上和實質上的獨立。注冊會計師在執(zhí)業(yè)時應當遵守專業(yè)準則，出具恰當?shù)膱蟾妫粫嫀熓聞账鶓斨贫ㄙ|量控制制度，以合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)和相關準則準則的規(guī)定。3.1注冊會計師的職業(yè)責任注冊會計師的職業(yè)責任有兩層含義：463.1.1對財務報表的責任會計責任vs審計責任管理層:

在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表。包括：設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制；選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；作出合理的會計估計。治理?對管理層編制財務報表的過程實施有效監(jiān)督。注冊會計師:按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見（合法性和公允性）。合理保證財務報表在整體上不存在重大錯報，但不是擔保。兩種責任不能相互減輕，更不能相互替代。會計法3.1.1對財務報表的責任會計責任vs審計責任管47

3.1.2發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任錯誤和舞弊錯誤：財務報表中存在的無意錯報或漏報。有效的內(nèi)部控制可以使錯誤最小化舞弊：使用欺騙手段獲取不當利益的故意行為（管理層舞弊、員工舞弊）實際中錯誤和舞弊的區(qū)分，關鍵是看是否使企業(yè)獲利3.1.2發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任48

3.1.2發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。（1）治理層：監(jiān)督職責。監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制。（2）管理層：在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護控制政策和程序。

在審計中，CPA對錯誤和舞弊的責任在于：（1）按照審計準則實施審計工作，合理保證財務報表在整體上不存在重大錯報，無論該錯報是由舞弊還是錯誤導致。（2）由于審計的固有限制，CPA不能絕對保證財務報表在整體上不存在重大錯報。由于專業(yè)所限，準則只要求注冊會計師關注導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊。3.1.2發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任49

3.1.3揭露違反法規(guī)行為的責任違反法規(guī)的行為是指被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制度之外的法律法規(guī)的行為。（不一定影響財務報表）被審計單位管理層的責任保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止或發(fā)現(xiàn)違法行為是被審計單位管理層的責任。CPA的責任在審計中，CPA不應當也不能對防止被審計單位違法行為負責任。但是，CPA應充分關注被審計單位違法行為可能對財務報表產(chǎn)生的重大影響。3.1.3揭露違反法規(guī)行為的責任50兩類違法行為按照對財務報表的影響，違法行為可分為兩類：第一類，對財務報表產(chǎn)生直接影響的違法行為，如違反稅法。對此，注冊會計師應當科學地計劃審計工作，充分考慮審計風險，搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以合理保證發(fā)現(xiàn)此類違法行為；第二類，對財務報表產(chǎn)生間接影響的違法行為（如違反安全、健康、環(huán)保等方面的法規(guī)）。對此，注冊會計師應當加以充分的關注。兩類違法行為按照對財務報表的影響，違法行為可分為兩類：51客戶可能存在違反法規(guī)行為時應采取的行動注冊會計師應當記錄所發(fā)現(xiàn)的情況，并與管理層討論。如果管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實遵守了法律法規(guī)，注冊會計師應當向被審計單位律師咨詢有關法律法規(guī)的遵守情況，及其對財務報表可能產(chǎn)生的影響。當認為向被審計單位律師咨詢不適當?shù)模虿粷M意其咨詢意見時，注冊會計師應當考慮向其所在事務所的律師咨詢，以確定：被審計單位是否存在違反法規(guī)行為；可能導致的法律后果；應采取的進一步行動。客戶可能存在違反法規(guī)行為時應采取的行動注冊會計師應當記錄所52對被審計單位違反法規(guī)行為報告的責任1、若客戶確實存在違法行為，CPA應就注意到的違法行為盡快與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。2、如果確定違反法規(guī)行為對報表有重大影響，應要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映。如果被審計單位在財務報表中做出恰當反映，注冊會計師可出具無保留意見審計報告；如果未能在財務報表中恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。如果被審計單位阻撓，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價違反法規(guī)行為是否發(fā)生或對財務報表的影響，注冊會計師應當根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。對被審計單位違反法規(guī)行為報告的責任1、若客戶確實存在違法行為533、如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴重違反法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機構報告；必要時，征詢法律意見。如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施（停止并糾正，報告等），注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。注冊會計師的職業(yè)責任與法律責任課件54

3.2注冊會計師法律責任的成因3.2.1法律環(huán)境的變化：可能是期望差、法院的傾向、消費者保護主義、“深口袋”原則等因素。3.2.2被審計單位的原因

錯誤、舞弊與違法行為；經(jīng)營失敗3.2注冊會計師法律責任的成因55經(jīng)營失敗審計失敗未遵守審計準則，發(fā)表了錯誤的審計意見因經(jīng)濟或經(jīng)營情況等原因造成以審計準則作為衡量標準。管理層的責任。如破產(chǎn)。當現(xiàn)出經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在，也可能不存在。經(jīng)營失敗審計失敗未遵守審計準則，因經(jīng)濟或經(jīng)營情況等原因造成以56例：補償一件訴訟案件的成本，將花費掉很多筆審計業(yè)務的凈利潤

Orange和Rankle是圣約瑟的一家會計師事務所，審計了一家開發(fā)軟件的小型高科技企業(yè)。該客戶的絕大部分資本是由一家有40個有限責任合伙人成立的聯(lián)合企業(yè)提供的。

Orange和Rankle事務所自該公司成立以來，連續(xù)四個年度對其進行審計，平均每年的審計費用大約是13000美元。審計業(yè)務都由具有勝任能力的審計師出色地完成。事務所和隨后復核審計業(yè)務的其他人都清楚，他們在每一個方面都遵守了一般公認審計準則。就在客戶公司成立后的第五年中期，它制定的市場營銷計劃過于樂觀的跡象開始凸現(xiàn)出來，為此，公司要求追加資本或作出重大戰(zhàn)略轉變。然而，股東拒絕追加資本。該公司最后經(jīng)營失敗并宣告破產(chǎn)。股東的投資遭受損失，他們隨后對涉及該企業(yè)的所有各方都提起了訴訟，也包括審計師。例：補償一件訴訟案件的成本，將花費掉很多筆審計業(yè)務的凈利潤

57在接下來的幾年中，審計師一直為自己在訴訟中進行抗辯。他們參加了整個舉證過程，聘請了審計方面的專家證人，提出了申訴等等。他們也不止一次設法進行和解，但原告不同意審計師提出的合理賠償額。最后，在進入判決程序的第二天，原告同意按名義賠償額達成和解。此案中，原告清楚知道審計師并無過錯，但仍對他們提起了訴訟。不考慮在人員時間方面的損失、信譽的可能損害，事務所的現(xiàn)金支出總額就已達100萬美元。這超過了從該客戶那里所獲得的年度審計費用的75倍。在接下來的幾年中，審計師一直為自己在訴訟中進行抗辯。583.2.3注冊會計師的原因（1）違約：未能達到合同條款的要求（2）過失：缺少應具有的合理的謹慎普通過失：沒有保持應有的合理謹慎，CPA沒有完全遵守專業(yè)準則的要求。重大過失：沒有保持起碼的職業(yè)謹慎，CPA根本沒有遵守專業(yè)準則或沒按準則的基本要求執(zhí)行審計。共同過失（如現(xiàn)金被盜）3.2.3注冊會計師的原因59“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失?！爸匾浴薄Ｈ绻攧請蟾嬷写嬖谥卮箦e報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應予發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將其查出來，就很可能被解釋為重大過失?！皟?nèi)部控制”。注冊會計師對報表項目的實質性測試是以內(nèi)部控制的評價為基礎的。如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計師應當通過調(diào)整實質性測試程序的性質、時間和范圍，以合理確信能發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的重要錯報、漏報。如注冊會計師經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)報表中的重大錯漏，就應負重大過失責任；相反，如果內(nèi)部控制本身非常健全，但因職工串通舞弊，導致設計良好的內(nèi)部控制失效，由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，如未能發(fā)現(xiàn)報表中的錯漏，一般認為注冊會計師沒有過失或只有普通過失。

“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通60（3）期詐或舞弊具有不良動機，故意的行為。CPA期詐的表現(xiàn)形式：為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。推定期詐：無故意但存在極端過失。思考：審計人員遵守了審計準則是否就可不承擔責任？（3）期詐或舞弊思考：審計人員遵守了審計準則是否就可不承擔責613.3注冊會計師法律責任的種類3.3.1民事責任、行政責任和刑事責任相關法律：《注會法》《公司法》《證券法》

行政責任（較普遍）法律責任民事責任刑事責任

3.3注冊會計師法律責任的種類3.3.1民事責任、行623.3.3我國注冊會計師的法律責任1、我國注冊會計師法律責任的形成過程（1）風平浪靜（1981—1991）注冊會計師行業(yè)是新生事物審計準則和職業(yè)道德準則缺位3.3.3我國注冊會計師的法律責任1、我國注冊會計師法律責63（2）三起大案，震驚全國（1992—1995）深圳原野公司案北京長城機電公司案海南新華案三起大案的發(fā)生，引起了人們對注冊會計師法律責任的關注。以此為契機，1993年國務院頒布了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《禁止證券欺詐行為暫行辦法》等證券交易規(guī)則，財政部頒布了《企業(yè)會計準則》。同時1994年《公司法》和《注冊會計師法》的實施，我國開始有了對注冊會計師法律責任的明文規(guī)定。（2）三起大案，震驚全國（1992—1995）64深圳原野公司案深圳原野實業(yè)股份有限公司于1990年12月10日在深圳證券交易所上市交易，成為我國第一家中外合資股份制上市公司，該公司以150萬元起步，兩年間凈資產(chǎn)增長了60倍，成為名噪一時的“股王”。該公司1989-1991年該公司通過虛增銷售收入、隱匿管理費用、炒賣本公司股票等手段虛增利潤2.22億元，1989-1991報表累計盈利為7742.5萬元，實際累計虧損14457.5萬元。1992年深圳原野事件案發(fā)，為其出具報告的深圳特區(qū)會計師事務所掛靠財政局，最后處罰是撤消事務所、取消當事注冊會計師的資格、沒收事務所的財產(chǎn)。深圳原野公司案深圳原野實業(yè)股份有限公司于1990年12月1065中水（海南）長城國際投資集團案1989年，香港誠信洋行在海南申請成立了一家注冊資本為1000萬美元的外商獨資企業(yè)（中水集團）。1992年，海南省工商局要求所有外商投資企業(yè)必須辦理年檢，以審核公司現(xiàn)行的注冊資本與實收資本情況。為了獲得銀行的資信證明，中水公司到中國銀行海南省分行存入了1000美元的現(xiàn)金，取得了現(xiàn)金存款單和存款證明，并將其涂改，變成了1000萬美元。海南新華會計師事務所明知中水公司提供的資料有假，卻仍然出具了驗資報告，幫助中水公司順利地通過了年檢。中水（海南）長城國際投資集團案1989年，香港誠信洋行在海南66（3）驗資訴訟，此起彼伏（1996---）四川德陽會計師事務所驗資案（3）驗資訴訟，此起彼伏（1996---）67四川德陽會計師事務所驗資案德陽會計師事務所于1992年11月為德陽東方企業(yè)貿(mào)易公司出具了一份驗資報告，驗證注冊資本81萬元。東方企業(yè)貿(mào)易公司于1993年向山西太原南郊化工廠購買貨物，欠款11.78萬元未按期歸還，該化工廠向德陽市中區(qū)法院起訴東方貿(mào)易公司及第二被告“東方企業(yè)總公司”（東方貿(mào)易公司的主管公司）。德陽市中區(qū)法院懷疑事務所驗資不實，于1994年6月17日通知德陽會計師事務所作為第三被告參加此案審理。1994年7，市中區(qū)法院把此案作為研究案件上報四川省高院，省高院又上報請示最高人民法院。最高人民法院于1996年4月復函（56號函），明確事務所應承擔賠償責任。最終，事務所賠償4.6萬元。四川德陽會計師事務所驗資案德陽會計師事務所于1992年11月68法函[1996]56號德陽市會計師事務所為德陽東方貿(mào)易公司出具虛假驗資證明，并在證明中明確承諾“以上貨幣資金及固定資產(chǎn)業(yè)經(jīng)驗證屬實，如有虛假，由我單位負責承擔證明金額內(nèi)的賠償責任?！薄?jīng)審理，判定德陽市東方貿(mào)易公司承擔債務后，所清償債務的不足部分由德陽市會計師事務所在其證明金額內(nèi)承擔賠償責任。法函[1996]56號德陽市會計師事務所為德陽東方貿(mào)易公司出691999年12月，最高人民法院《經(jīng)濟審判指導與參考》第1輯刊出了“關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明應如何承擔責任問題的批復”的解釋說明，明確“過錯”和“因果關系”是事務所承擔法律責任的兩個要件。如非會計師事務所主觀上的過錯，如因銀行出具的假進賬單，委托人提供的假發(fā)票、假單據(jù)等，會計事務所限于職權或者專業(yè)技術手段的局限無法鑒定其真?zhèn)卧斐傻奶摷衮炠Y，事務所不承擔民事責任。如屬于出資人抽逃資金、轉移財產(chǎn)，或者企業(yè)設立時資金到位，設立后因經(jīng)營虧損等原因造成的企業(yè)無力或無完全能力償債的，則事務所不承擔民事責任。如果債務人自身的財產(chǎn)足以清償債務，債權人的利益并未受到損害，事務所也無須承擔責任。1999年12月，最高人民法院《經(jīng)濟審判指導與參考》第1輯刊70（4）證券訴訟，山雨欲來（2001年---）1992年所發(fā)生的原野案件，實際上已涉及到證券市場虛假會計信息的問題。但是在當時證券法規(guī)不健全，涉案的會計師事務所和注冊會計師最終只是接受了行政處罰，沒有進行法律訴訟程序。隨著證券市場監(jiān)管體制日漸完善，證監(jiān)會等證券主管部門公開懲處了許多證券市場的違規(guī)案件，其中包括瓊民源、鄭百文、銀廣廈等影響較大的虛假陳述案。對涉案公司和會計師事務所的處罰，引發(fā)了人們對證券市場中中介機構的信任危機和民事賠償制度的深入探討。飽受損失的股民憤怒地舉起了法律武器，走上了艱難的證券民事訴訟道路。2003年1月，《最高人民法院關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，將被告范圍擴大到涉及虛假陳述的上市公司、中介機構法人及其自然人。（4）證券訴訟，山雨欲來（2001年---）712005科龍電器2006年，全國12個省市22個律師事務所的30名律師宣布組成“科龍、德勤虛假陳述證券民事賠償案全國律師維權團”，為權益受損的中小股東提供法律服務。2009年04月09日，科龍造假案已有終審結果。廣東高院以虛報注冊資本罪、違規(guī)披露、不披露重要信息罪、挪用資金罪三罪并罰決定對科龍電器原董事長顧雛軍執(zhí)行有期徒刑十年，并處罰金人民幣680萬元。然而，科龍案件中的另一主角，負責科龍2002-2004年年報審計的德勤中國，卻安然無恙。中國證監(jiān)會在2006年4月13日，對德勤進行了行政處罰聽證會，外界預期會對德勤的過失進行認定并嚴懲。然而，處罰結果至今仍未公布。由于證監(jiān)會的行政處罰結果一直沒有公布，所以法院不受理針對德勤的民事訴訟案件。2005科龍電器2006年，全國12個省市22個律師事務所的722、我國關于注冊會計師法律責任的規(guī)定1）民事責任（一）《民法通則》（二）《注冊會計師法》（三）《證券法》（四）《公司法》（五）高院對驗資民事責任的三個復函（六）高院對虛假陳述民事責任的司法解釋2）行政責任

（一）《注冊會計師法》（二）《證券法》（三）《公司法》3）刑事責任

（一）《刑法》2、我國關于注冊會計師法律責任的規(guī)定1）民事責任2）行政責任733.4避免法律責任的對策

1）嚴格遵循職業(yè)道德（獨立性）和專業(yè)標準的要求2）建立、健全會計師事務所質量控制制度3）與委托人簽訂業(yè)務約定書4）審慎選擇被審計單位包括管理層誠信和客戶財務狀況。20世紀90年代，美國有60%的公司倒閉后引起對CPA的訴訟。5）深入了解被審計單位的業(yè)務6）提取風險基金和購買責任保險7）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師3.4避免法律責任的對策74導致財務報表出現(xiàn)錯報的錯誤（1）為編制財務報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；（2）由于疏忽和誤解有關事實而做出不恰當?shù)臅嫻烙?；?）在運用與確認、計量、分類或列報相關的會計政策時發(fā)生失誤。導致財務報表出現(xiàn)錯報的錯誤（1）為編制財務報表而收集和處理數(shù)75注冊會計師關注的兩類舞弊行為（1）侵占資產(chǎn)（2）對財務信息作出虛假報告①對財務報表所依據(jù)的會計記錄或相關文件記錄的操縱、偽造或篡改；②對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表達或故意遺漏；③對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的故意誤用。注冊會計師關注的兩類舞弊行為（1）侵占資產(chǎn)76審計的固有限制運用了抽樣和選擇性測試方法審計會利用企業(yè)內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制也存在固有局限性大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性的為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷某些特殊性質的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力審計的固有限制運用了抽樣和選擇性測試方法77注冊會計師法律責任的判斷以審計準則作為過失的判斷標準，是理論界的觀點。理論界認為，特別是我國審計準則是由財政部發(fā)布的，應當具有相當高的權威性和官方效力。如果注冊會計師嚴格遵循了審計準則，盡管審計結論在客觀上仍有可能與實際不符，也不需要承擔法律責任。因為審計并不能提供絕對保證。對于那些精心偽造的舞弊，注冊會計師是無能為力的。如果注冊會計師嚴格遵守了準則仍有被判定為違法行為的可能性，注冊會計師勢必陷入有法律約束而無法律保障的困境。因此，審計準則應該成為判斷注冊會計師法律責任的最重要的依據(jù)。注冊會計師法律責任的判斷以審計準則作為過失的判斷標準，是理論78但是，非理論界認為，審計準則在很大程度上體現(xiàn)著對注冊會計師行業(yè)的某些自利性要求。審計準則雖然可以規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，但不能保證遵守它的注冊會計就不出現(xiàn)過失，也不能保證注冊會計師保持了應有的職業(yè)謹慎，更不能保證提出正確的審計意見。倘若主要以審計準則為法律依據(jù)來評價注冊會計師的責任，那么公眾的利益就處于難以保障的境地。實際上，從國外的司法實踐來看，大多沒有將審計準則作為注冊會計師過錯的認定標準。如：1938年羅賓斯藥材公司事件，1963年美國大陸售貨機公司案，這些案例否定了審計準則在注冊會計師法律責任訴訟中的抗辯地位。但是，非理論界認為，審計準則在很大程度上體現(xiàn)著對注冊會計師行79麥克森·羅賓斯藥材公司事件1、