標(biāo)準(zhǔn)成本制度1課件

第十五章結(jié)構(gòu)框圖標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容

標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算

標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算

標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計(jì)算的程序標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本計(jì)算舉例標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較第十五章結(jié)構(gòu)框圖標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)計(jì)算成本、能將成本計(jì)劃、成本控制和成本分析有機(jī)地結(jié)合起來(lái)的一種成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)消耗量（如材料、工時(shí)等）及標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率事先計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。利用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較的差異，可以分析差異產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施，控制費(fèi)用的支出，逐漸達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本的水平，從而可以不斷降低產(chǎn)品的實(shí)際成本。

第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成標(biāo)準(zhǔn)成本制度是隨著社會(huì)生產(chǎn)的不斷發(fā)展以及管理科學(xué)的形成而逐漸產(chǎn)生并完善起來(lái)的。

1904年泰羅理論的繼承者美國(guó)效率工程師哈爾頓·愛(ài)默森（HEmeson）首先在美國(guó)鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法。1909年，他在《作為經(jīng)營(yíng)和工資基礎(chǔ)的效率》進(jìn)行了更為詳盡的研究

1911年美國(guó)會(huì)計(jì)師卡特·哈里遜（C·CharterHarrison）第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。1930年，哈里遜把他對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算所作的研究寫成了《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書(shū)，這本書(shū)是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)成本制度的專著。他在書(shū)中闡述了關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的幾個(gè)方面內(nèi)容。E·A·坎曼于1932年發(fā)表了題為《基本標(biāo)準(zhǔn)成本、制造業(yè)的控制會(huì)計(jì)》的文章，豐富了標(biāo)準(zhǔn)成本理論。一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用

特點(diǎn)

作用第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作特點(diǎn)（1）標(biāo)準(zhǔn)成本可以起著事前成本控制的作用。由于制定的標(biāo)準(zhǔn)成本一般需要經(jīng)過(guò)努力才能達(dá)到，這樣，可以調(diào)動(dòng)廣大職工積極工作，使各自負(fù)責(zé)的成本達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此，成本可以作為企業(yè)職工工作努力的目標(biāo)，衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度。（2）標(biāo)準(zhǔn)成本可以加強(qiáng)成本的事中控制。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重要在于進(jìn)行成本的事中控制，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，可以及時(shí)檢查差異及其差異產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的措施加以改進(jìn)，從而不斷地減少不利差異，對(duì)有利差異不斷加以鞏固，從而有效地對(duì)成本進(jìn)行控制。（3）標(biāo)準(zhǔn)成本可以實(shí)現(xiàn)事后的成本控制。對(duì)于成本實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果，應(yīng)進(jìn)行分析和總結(jié)。對(duì)于實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的各種差異，要進(jìn)行實(shí)事求是的分析，找出產(chǎn)生差異的各種因素。對(duì)于各種因素要分析具體情況，針對(duì)不同的情況采取不同的措施，在下一階段的成本核算工作中使成本不斷降低，實(shí)現(xiàn)成本的事后控制。特點(diǎn)（1）標(biāo)準(zhǔn)成本可以起著事前成本控制的作用。作用（1）有利于加強(qiáng)職工的成本意識(shí)。由于在標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度下，要對(duì)各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)進(jìn)行分解，下達(dá)到各個(gè)部門及每個(gè)員工，作為各部門和人員工作的目標(biāo)。這樣，形成人人關(guān)心成本核算和成本控制，增強(qiáng)成本意識(shí)，通過(guò)自己的工作，努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本的目標(biāo)。（2）有利于成本控制。成本控制分為事前、事中、事后控制三個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)事前的成本控制，可以制定出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)各種資源消耗和各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支規(guī)定數(shù)量界線，可以事前限制各種消耗和費(fèi)用的發(fā)生；通過(guò)事中的成本控制，及時(shí)揭示實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本是節(jié)約或超支，采取措施對(duì)成本核算工作加以改進(jìn)，糾正不利差異，從而達(dá)到即定的成本控制目標(biāo)；通過(guò)事后的成本分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差異，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。作用（1）有利于加強(qiáng)職工的成本意識(shí)。作用（3）有利于價(jià)格決策。標(biāo)準(zhǔn)成本能提供及時(shí)、一致的成本信息，消除經(jīng)營(yíng)管理工作中由于低效率或浪費(fèi)以及偶然因素對(duì)成本的影響，避免由于實(shí)際成本波動(dòng)而造成價(jià)格波動(dòng)的后果。以標(biāo)準(zhǔn)成本作為定價(jià)的基礎(chǔ)更加接近實(shí)際情況，并能滿足競(jìng)爭(zhēng)時(shí)市場(chǎng)對(duì)定價(jià)的要求。（4）有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，這樣可以減少成本核算的工作量，簡(jiǎn)化日常會(huì)計(jì)核算工作。（5）有利于正確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，以標(biāo)準(zhǔn)成本作為評(píng)估業(yè)績(jī)的尺度，由于標(biāo)準(zhǔn)成本通常是指在正常生產(chǎn)條件下制造產(chǎn)品應(yīng)有的成本額。因此，以本期實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，就能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的工作質(zhì)量。作用（3）有利于價(jià)格決策。第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件步驟條件第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟步驟實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度應(yīng)包括如下幾個(gè)步驟：（1）制定標(biāo)準(zhǔn)成本；（2）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異；（3）計(jì)算實(shí)際成本；（4）計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本（實(shí)際產(chǎn)量×單位標(biāo)準(zhǔn)成本）；（5）標(biāo)準(zhǔn)成本及差異的賬務(wù)處理。步驟實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度應(yīng)包括如下幾個(gè)步驟：條件實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的前提條件（1）要完善各項(xiàng)成本管理的基礎(chǔ)工作。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，需較多的資料，這些資料的取得應(yīng)在管理工作搞的較好的企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)。（2）要健全管理組織。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，需要作的工作很多。只有有了組織保證，各項(xiàng)工作才能有效地開(kāi)展起來(lái)。（3）要樹(shù)立成本意識(shí)。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，涉及到企業(yè)的全體人員。不論是職工還是管理者，都應(yīng)對(duì)成本控制問(wèn)題重視起來(lái)。只有這樣，才能使標(biāo)準(zhǔn)成本制度得以順利開(kāi)展。條件實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的前提條件第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本標(biāo)準(zhǔn)的類型標(biāo)準(zhǔn)成本制定的方法標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本標(biāo)準(zhǔn)的類型成本標(biāo)準(zhǔn)的類型關(guān)于成本標(biāo)準(zhǔn)，通常有以下幾種類型：1.制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類2．按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長(zhǎng)短的分類3．按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類成本標(biāo)準(zhǔn)的類型關(guān)于成本標(biāo)準(zhǔn)，通常有以下幾種類型：成本標(biāo)準(zhǔn)的類型制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類：（1）歷史標(biāo)準(zhǔn)成本。歷史標(biāo)準(zhǔn)成本是以某產(chǎn)品過(guò)去已實(shí)現(xiàn)的實(shí)際成本為標(biāo)準(zhǔn)確定的成本。歷史標(biāo)準(zhǔn)成本可根據(jù)過(guò)去實(shí)際平均成本或歷史最低成本計(jì)算。以歷史成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，其主要特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)單，資料容易取得，但是指標(biāo)不夠先進(jìn)。（2）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本。預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件，考慮到未來(lái)時(shí)期可能變化因素制定的一種標(biāo)準(zhǔn)成本，是在短期內(nèi)經(jīng)過(guò)努力應(yīng)達(dá)到的成本目標(biāo)。預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn)是計(jì)算比較復(fù)雜，但可對(duì)成本的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，比較先進(jìn)。成本標(biāo)準(zhǔn)的類型制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類：成本標(biāo)準(zhǔn)的類型按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長(zhǎng)短的分類：（1）基本標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本也稱固定標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指一經(jīng)企業(yè)制定后，只要生產(chǎn)基本條件變化不大，一般就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)確定，在基本條件沒(méi)有大的變化的情況下，不經(jīng)常改變，這樣可以使以后各期成本在同一基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，以觀察成本變動(dòng)的趨勢(shì)。但企業(yè)的基本條件經(jīng)常會(huì)發(fā)生變化，因而，這時(shí)還采用標(biāo)準(zhǔn)成本，就不能有效發(fā)揮成本控制的作用。（2）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)基本條件下確定的標(biāo)準(zhǔn)成本，并且隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的變化，現(xiàn)行成本標(biāo)準(zhǔn)將隨之變動(dòng)，通常每年制定一次?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本反映了生產(chǎn)條件的變動(dòng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的影響，便于對(duì)企業(yè)及時(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異進(jìn)行分析和考核。成本標(biāo)準(zhǔn)的類型按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長(zhǎng)短的分類：成本標(biāo)準(zhǔn)的類型按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類：（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指企業(yè)在最有效的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下所達(dá)到的成本。這時(shí)企業(yè)的全部勞動(dòng)要素都應(yīng)達(dá)到最佳使用狀態(tài)，不允許有一點(diǎn)浪費(fèi)。但這種情況往往很難達(dá)到，所以，將理想標(biāo)準(zhǔn)成本作為短期努力目標(biāo)不很現(xiàn)實(shí)，只能做為考核時(shí)的參考指標(biāo)。（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在合理工作效率、正常生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營(yíng)條件下所能達(dá)到的成本。這種成本的實(shí)現(xiàn)既非輕易可以達(dá)到，又是經(jīng)過(guò)生產(chǎn)者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。

成本標(biāo)準(zhǔn)的類型按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類：標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法1.工程技術(shù)測(cè)算法所謂工程技術(shù)測(cè)算法，是根據(jù)一個(gè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)而計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)成本。這是因?yàn)楫a(chǎn)品成本的高低同機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)程度，以及先進(jìn)生產(chǎn)工藝的應(yīng)用密切相關(guān)，先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備能提高產(chǎn)品的成品率、降低人工費(fèi)。2.歷史成本推測(cè)法把企業(yè)過(guò)去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)當(dāng)作未來(lái)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，這種方法叫做歷史成本推測(cè)法。一般是根據(jù)企業(yè)前幾個(gè)月或一年的原材料、人工費(fèi)用等的實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算平均數(shù)。當(dāng)然，這里包含著一個(gè)假設(shè)，即原材料的市場(chǎng)價(jià)格、工程技術(shù)、工資水平等企業(yè)的內(nèi)外因素變化很小或基本保持不變，否則利用這種方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本就與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法1.工程技術(shù)測(cè)算法標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法3.預(yù)測(cè)法變化是絕對(duì)的，不變是相對(duì)的。實(shí)際上，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的許多因素都會(huì)隨著時(shí)間的變化而不斷變化，如機(jī)器設(shè)備的更新、生產(chǎn)工藝的改進(jìn)、工人技能和工資水平的提高；此外，市場(chǎng)物價(jià)水平和匯率的變化都會(huì)影響企業(yè)的成本水平。因此，在制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，僅依據(jù)歷史成本，考慮當(dāng)前的生產(chǎn)條件是不夠的，還應(yīng)適當(dāng)考慮未來(lái)企業(yè)內(nèi)外因素的變化對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的影響，這就是所謂的預(yù)測(cè)法。4.期望法作為標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)能夠從某種程度上反映企業(yè)管理階層對(duì)成本耗費(fèi)的期望，這種期望是可以通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備、提高技術(shù)水平或加強(qiáng)企業(yè)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)的較高要求。例如，企業(yè)為了跟蹤國(guó)際國(guó)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)，常常以這些企業(yè)的成本水平作為自己的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行考核，要注意的是，這種方法包含著一種主觀理想的因素，在具體使用時(shí)，必須與以上幾種方法配合使用，才能制定出先進(jìn)而又可行的標(biāo)準(zhǔn)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法3.預(yù)測(cè)法標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定在一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本可以按零件、部件和生產(chǎn)階段按成本項(xiàng)目制定，即分別按直接材料、直接工資和制造費(fèi)用制定。對(duì)于其中的制造費(fèi)用，還可分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩類。在零部件較少的情況下，可以先制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，在此基礎(chǔ)上制定部件和產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；在零部件較多的情況下，可以不制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，而先制定部件的標(biāo)準(zhǔn)成本，再制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，或直接制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本各城本項(xiàng)目的制定主要有以下幾項(xiàng)1．直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2．直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3．制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定例子標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定在一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本可以按零件、部標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)產(chǎn)品或零件、部件的標(biāo)準(zhǔn)耗用量和材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的。其計(jì)算公式如下： 直接材料產(chǎn)品或零、部件某該種材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)上式中材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量可從工程技術(shù)部門提供的制造單位產(chǎn)品所需要的各種原材料消耗量取得，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)可由供應(yīng)部門提供。將產(chǎn)品的零部件各種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算的。其計(jì)算公式如下： 直接工資產(chǎn)品或零、部件單小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本＝位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×工資率上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)按加工工序來(lái)制定，制定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)考慮直接加工工時(shí)和工人必要的間歇和停工時(shí)間等，單位產(chǎn)品消耗的各工序標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)由技術(shù)部門和生產(chǎn)部門提供；小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率一般采用計(jì)劃工資率，一般由人力資源部門提供。將產(chǎn)品各種零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工資相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用一般是按責(zé)任部門編制制造費(fèi)用預(yù)算的形式進(jìn)行的，并且分固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用分別編制，其中變動(dòng)制造費(fèi)用一般應(yīng)按不同的生產(chǎn)量來(lái)計(jì)算，以適應(yīng)數(shù)量的變動(dòng)。計(jì)算公式如下：

固定（或變動(dòng)）產(chǎn)品或零、部件單固定（或變動(dòng)）制制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定上式中固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的計(jì)算公式如下： 固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=———————————

預(yù)算工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=———————————

預(yù)算工時(shí)將產(chǎn)品各種零、部件的固定（或變動(dòng)）標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，計(jì)算公式如下：標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝產(chǎn)品的實(shí)際成本－產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本如果上式計(jì)算的結(jié)果為“＋”號(hào)，表示實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為不利差異；如果計(jì)算的結(jié)果為“－”號(hào)，表示實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為有利差異。對(duì)于不利差異，應(yīng)及時(shí)找出原因，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，以便盡早消除；對(duì)于有利差異，也應(yīng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，鞏固成績(jī)。但成本差異表現(xiàn)為有利或不利，只能作為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的信號(hào)，決不能作為經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)。

第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異時(shí)，一般是分為直接材料成本差異、直接工資差異、制造費(fèi)用差異等三個(gè)方面。在計(jì)算成本差異時(shí)，可按如下通用模式進(jìn)行計(jì)算：標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本上式中：實(shí)際成本＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量＝標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＋數(shù)量差異；實(shí)際價(jià)格＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＋價(jià)格差異則實(shí)際成本＝（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＋數(shù)量差異）×（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＋價(jià)格差異）標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格成本差異＝（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＋數(shù)量差異）×（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＋價(jià)格差異）－（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）上式經(jīng)過(guò)整理后，結(jié)果如下：標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×數(shù)量差異＋標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×價(jià)格差異＋數(shù)量差異×價(jià)格差異

一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算1．直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算2．直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算3．制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算涵義：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料的實(shí)際成本與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額。計(jì)算公式如下：直接材料成本差異＝直接材料實(shí)際成本－直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本上式中的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算：直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本×產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量在進(jìn)行材料成本差異的分析時(shí)，可采用兩因素分析法和三因素分析法直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算涵義：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（1）兩因素分析法兩因素分析法是將直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異分為直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異兩個(gè)因素進(jìn)行分析的。這兩個(gè)因素對(duì)差異影響程度可按下式計(jì)算：材料價(jià)格差異＝∑某種材料實(shí)際成本－該種材料實(shí)際耗用量×材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）＝（材料實(shí)際單價(jià)－材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）×材料實(shí)際耗用量在計(jì)算材料價(jià)格差異時(shí)，材料的數(shù)量還可以采用本月實(shí)際購(gòu)入的數(shù)量。其計(jì)算公式如下：材料價(jià)格差異＝∑（材料實(shí)際單價(jià)－材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）×材料實(shí)際購(gòu)入量材料某種材料的材料標(biāo)該種材料數(shù)量差異＝∑（實(shí)際耗用量×準(zhǔn)單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)成本） 材料實(shí)際材料標(biāo)準(zhǔn)材料標(biāo) ＝∑（耗用數(shù)量－耗用數(shù)量）×準(zhǔn)單價(jià)

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（1）兩因素分析法直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法在某些加工工業(yè)中，各種原材料是根據(jù)生產(chǎn)工藝的要求，按一定比例結(jié)合在一起投入生產(chǎn)使用的。由于不同原材料的單價(jià)不同，如果實(shí)際配料結(jié)構(gòu)與標(biāo)準(zhǔn)配料結(jié)構(gòu)發(fā)生差異，對(duì)直接材料成本就會(huì)發(fā)生影響，這樣就產(chǎn)生了直接材料組合差異，也稱材料混合差異，或材料結(jié)構(gòu)差異。這時(shí)，影響直接材料成本差異的因素除了數(shù)量差異和價(jià)格差異外，還應(yīng)包括組合差異。在采用三因素分析時(shí)，首先須計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際平均單價(jià)等三個(gè)指標(biāo)。計(jì)算公式：舉例直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法計(jì)算公式：

標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的∑（各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=——————————————————

各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和 實(shí)際結(jié)構(gòu)的∑（各種材料實(shí)際耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=——————————————————

各種材料實(shí)際耗用量之和 實(shí)際結(jié)構(gòu)的∑（各種材料實(shí)際耗用量×實(shí)際單價(jià)）實(shí)際平均單價(jià)=——————————————————

各種材料實(shí)際耗用量之和直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法例子假定某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量為2000件，每單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方見(jiàn)表15-2。

甲產(chǎn)品耗用各種材料的實(shí)際成本資料見(jiàn)表15-3。賬務(wù)處理

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法

表15—2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方表材料名稱單價(jià)（元）混合用量標(biāo)準(zhǔn)（千克）標(biāo)準(zhǔn)成本（元）A材料B材料C材料2115305910105135300合計(jì)-24540表15—2單位產(chǎn)

表15—3材料實(shí)際耗用情況表材料名稱實(shí)際單價(jià)實(shí)際耗用量（千克）金額甲材料乙材料丙材料251430.25100001600024000250000224000726000合計(jì)-500001200000表15—3直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法賬務(wù)處理

根據(jù)上述資料計(jì)算的有關(guān)指標(biāo)如下：標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的21×5+15×9+30×10平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=——————————=22.50（元）

24

實(shí)際結(jié)構(gòu)的10000×21+16000×15+24000×30平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=——————————————————=23.40（元）

50000

實(shí)際結(jié)構(gòu)的25×10000+14×16000+30.25×24000平均實(shí)際單價(jià)=————————————————————=24（元）

50000根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下：分析對(duì)象=1200000-540×2000=120000（元）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下：分析對(duì)象=1200000-540×2000=120000（元）（1）產(chǎn)出差異材料產(chǎn)出差異是指一定數(shù)量的投料經(jīng)加工制造后，所生產(chǎn)出實(shí)際產(chǎn)量與應(yīng)得標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的不同而引起的直接材料成本差異，其計(jì)算公式為：產(chǎn)出差異=材料實(shí)際材料標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的（耗用總量-耗用總量）×均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

=（50000-24×2000）×22.50=45000（元）（2）組合差異組合差異是指各種材料實(shí)際配比與材料配比之間的差異，確定組合差異對(duì)材料成本影響的計(jì)算公式如下：組合差異=材料實(shí)際耗用總量×實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）

=50000×（23.40－22.50）=45000（元）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下：（3）價(jià)格差異價(jià)格差異是指材料的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，計(jì)算公式如下：價(jià)格差異=材料實(shí)際總耗用量×（實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均實(shí)際單價(jià)-實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）

=50000×（24-23.40）=30000直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算涵義直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接工資的實(shí)際成本與直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額；計(jì)算公式如下：直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝實(shí)際直接工資－標(biāo)準(zhǔn)直接工資上式中的標(biāo)準(zhǔn)直接工資按下式計(jì)算：標(biāo)準(zhǔn)直接工資＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接工資×實(shí)際產(chǎn)量直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算涵義直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（1）兩因素分析法兩因素分析法是指將直接標(biāo)準(zhǔn)工資差異為分工資率差異和效率差異兩部分進(jìn)行分析計(jì)算的;計(jì)算公式如下：直接工資的工資率差異＝（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)上式中的實(shí)際工資率，是用實(shí)際直接支付的工資除以實(shí)際工時(shí)計(jì)算求的。直接工資效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，即用實(shí)際產(chǎn)量乘以單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算求得的。

直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（1）兩因素分析法直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法涵義采用三因素分析，也即在雙因素分析基礎(chǔ)上加入組合差異。人工組合差異，由于在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要幾種不同等級(jí)的工人來(lái)完成，如果在標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)和實(shí)際總工時(shí)內(nèi)，不同等級(jí)工人完成的工時(shí)所占比重發(fā)生變動(dòng)，也會(huì)發(fā)生差異，為深入分析差異原因，便于分清責(zé)任，也要計(jì)算“人工組合差異”。計(jì)算公式為：例子直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法公式 標(biāo)準(zhǔn)組合的∑（各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率）平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=——————————————————

各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之和 實(shí)際組合的∑（各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率）平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=——————————————————

各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和 實(shí)際組合的∑（各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率）平均實(shí)際工資率=——————————————————

各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法例子假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量為2000件，直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本資料見(jiàn)表15-4。直接工資實(shí)際成本資料見(jiàn)表15-5賬務(wù)處理

直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法

表15—4 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表工人級(jí)別小時(shí)工資率工時(shí)金額一級(jí)11．202002240二級(jí)102202200三級(jí)92402160合計(jì)-6606600表15—4 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表工人級(jí)別小時(shí)工資率工

表15—5 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表工人級(jí)別小時(shí)工資率工時(shí)金額一級(jí)112102310二級(jí)9．952001990三級(jí)82702160合計(jì)-6806460表15—5 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表工人級(jí)別小時(shí)工資率工直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法賬務(wù)處理

分析對(duì)象：標(biāo)準(zhǔn)工資差異=6460-6600=-140（元） 標(biāo)準(zhǔn)組合的平6600均標(biāo)準(zhǔn)工資率=——————=10（元）

660

實(shí)際組合的平210×11．20+200×10+270×9均標(biāo)準(zhǔn)工資率=——————————————=9．97（元）

680

實(shí)際組合的平 6460均標(biāo)準(zhǔn)工資率=—————=9．50（元）

680直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法賬務(wù)處理

標(biāo)準(zhǔn)直接工資差異的計(jì)算方法如下：①人工效率差異的計(jì)算人工效率差異的計(jì)算公式如下：人工效率差異=實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率

=（680-660）×10=200②人工組合差異的計(jì)算人工組合差異=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率－標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）

=680×（9．97-10）=-20．40（元）③人工工資率差異的計(jì)算人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率－實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）

=680×（9．50-9．97）=-319．60（元）

直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算涵義制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指制造費(fèi)用實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析可采用如下幾種方式：（1）按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析（2）將制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用進(jìn)行分析例子制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算涵義制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（1）按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析涵義：按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析是指對(duì)制造費(fèi)用不進(jìn)行分類，而按其總額進(jìn)行兩因素分析。這時(shí)的制造費(fèi)用差異，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用同其實(shí)際費(fèi)用相比的差額。計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用差異=實(shí)際制造費(fèi)用-（實(shí)即產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)x制造費(fèi)用預(yù)算分配率）以上費(fèi)用差異可分解為效率差異和每小時(shí)費(fèi)用分配率差異（耗費(fèi)差異）。其計(jì)算方法如下：效率差異=（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×制造費(fèi)用預(yù)算分配率分配率（耗費(fèi)）差異=（制造費(fèi)用實(shí)際分配率－制造費(fèi)用預(yù)算分配率）×實(shí)際工時(shí)

=實(shí)際制造費(fèi)用－制造費(fèi)用預(yù)算分配率×實(shí)際工時(shí)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（1）按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）將制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用進(jìn)行分析

涵義：制造費(fèi)用可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，由此，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析可分為變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定制造費(fèi)用差異兩部分進(jìn)行。

公式分別說(shuō)明如下變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）將制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算公式變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本上式中的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算：變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本×實(shí)際產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由變動(dòng)制造費(fèi)用率差異和效率差異兩部分組成的，其計(jì)算公式如下：變動(dòng)制造費(fèi)用率差異＝（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用率－變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率）×實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算公式制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際成本－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本上式中的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是按下式計(jì)算的：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本×實(shí)際產(chǎn)量固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異一般分為耗費(fèi)差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異三部分，其具體計(jì)算公式如下：耗費(fèi)差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異＝（預(yù)算工時(shí)－實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算例子假設(shè)某企業(yè)本月份有關(guān)制造費(fèi)用的資料見(jiàn)表15-6賬務(wù)處理制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算例子制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算賬務(wù)處理根據(jù)上述資料，進(jìn)行制造費(fèi)用差異分析的結(jié)果如下：變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際率=180000÷22500=8（元）變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)算分配率=170000÷30000=5.67（元）固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率=247500÷22500=11（元）固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率=240000÷30000=8（元）變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析：變動(dòng)制造費(fèi)用差異=180000-20000×5.67=66600（元）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（22500-20000）×5.67=14175（元）變動(dòng)制造費(fèi)用率差異=（8-5.67）×22500=52425（元）固定制造費(fèi)用差異的分析：固定制造費(fèi)用差異=247500-20000×8=87500（元）耗費(fèi)差異=247500-240000=7500（元）生產(chǎn)能力利用差異=（30000-22500）×8=60000（元）效率差異=（22500-20000）×8=20000制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算賬務(wù)處理表15-6 有關(guān)制造費(fèi)用的資料表項(xiàng)目制造費(fèi)用工時(shí)變動(dòng)固定實(shí)際預(yù)算實(shí)際預(yù)算實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算180000170000247500240000225002000030000表15-6 有關(guān)制造費(fèi)用的資料表項(xiàng)目制造費(fèi)用工時(shí)第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計(jì)算的程序。二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本計(jì)算的舉例四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計(jì)第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計(jì)算的程序。標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算與實(shí)際成本計(jì)算的程序不同，它是在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。同時(shí)，在進(jìn)行計(jì)算時(shí)，還要進(jìn)行各種差異的計(jì)算。其計(jì)算程序如下：1．制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本2．計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本（按成本項(xiàng)目計(jì)算）；3．計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異，將計(jì)算出來(lái)的差異計(jì)入到各種專設(shè)的差異賬戶中；4．根據(jù)完工產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本，計(jì)算完工產(chǎn)品的成本，并予以結(jié)轉(zhuǎn)；5．計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本。第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計(jì)第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理的模式標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理時(shí)設(shè)置的賬戶第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理的模式（1）差異全部計(jì)入當(dāng)期損益這種方法一般適用于月末時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的金額不是很大的情況下采用，因?yàn)椴捎眠@種方式處理不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生較大的影響，且簡(jiǎn)化了成本核算的工作量。

（2）將標(biāo)準(zhǔn)成本差異根據(jù)當(dāng)月銷售產(chǎn)品成本、月末在產(chǎn)品成本和月末庫(kù)存結(jié)存產(chǎn)成品成本的比例進(jìn)行分?jǐn)?。這種方法一般適用于月末時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本差異金額較大時(shí)采用，采用這種處理方式雖然加大了成本會(huì)計(jì)的工作量，但不會(huì)對(duì)當(dāng)期的損益產(chǎn)生較大的影響。

（3）將標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)入下期這種方法一般適用于各月份標(biāo)準(zhǔn)成本差異可以相互抵銷的情況下采用，可以大大簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的工作量。但這種方法一般只是在年度中間采用，而到了年末，則應(yīng)采用上述兩種方法當(dāng)中的一種進(jìn)行處理。標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理的模式（1）差異全部計(jì)入當(dāng)期損益標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理時(shí)設(shè)置的賬戶1．“原材料”科目。2．“生產(chǎn)成本”科目。3．“庫(kù)存商品”科目。4．差異類科目。從標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理設(shè)置的賬戶可以看出，標(biāo)準(zhǔn)成本制度的賬務(wù)處理，是將實(shí)際成本分為兩個(gè)部分，標(biāo)準(zhǔn)成本部分記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“庫(kù)存商品”科目；實(shí)際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本相比的差異額記入各種差異科目。

標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理時(shí)設(shè)置的賬戶第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本計(jì)算的舉例略第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本計(jì)算第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較標(biāo)準(zhǔn)成本與定額成本計(jì)算方法的不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：1．會(huì)計(jì)科目的登記方法不同2．計(jì)算成本的方式不同3．差異的處理方法不同第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較標(biāo)準(zhǔn)成本與定額成本計(jì)算方法的不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：1．會(huì)計(jì)科目的登記方法不同在定額成本計(jì)算法下，“生產(chǎn)成本”科目是按實(shí)際成本記賬的，實(shí)際成本與定額成本之間的差異額反映在產(chǎn)品成本計(jì)算單上；而標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，“生產(chǎn)成本”科目則應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬，并且實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額要單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)科目進(jìn)行反映，，與復(fù)式記賬密切結(jié)合起來(lái)。四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較標(biāo)準(zhǔn)成本與定額成本計(jì)算方法的不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：2．計(jì)算成本的方式不同在定額成本計(jì)算法下，需要計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，因而，這就要求直接費(fèi)用的定額差異分產(chǎn)品別計(jì)算，間接費(fèi)用差異要按產(chǎn)品分配，計(jì)算工作量比較大；標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，不要求計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，成本差異不必按產(chǎn)品分別計(jì)算。這樣，就有可能把成本差異核算的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移為按各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行核算，并分別按差異發(fā)生的原因反映出來(lái)。四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較標(biāo)準(zhǔn)成本與定額成本計(jì)算方法的不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：3．差異的處理方法不同在定額成本計(jì)算法下，各種產(chǎn)品的成本差異若數(shù)額較大，應(yīng)將其在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。當(dāng)然，若成本差異數(shù)額不大，則可不進(jìn)行分配，直接列入完工產(chǎn)品的成本當(dāng)中。“庫(kù)存商品”科目是按實(shí)際成本計(jì)入，在利潤(rùn)報(bào)表上就不能專門計(jì)算成本差異對(duì)利潤(rùn)的影響額；而標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，本期生產(chǎn)所發(fā)生的各種成本差異一般不在在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品當(dāng)中進(jìn)行分配，利潤(rùn)報(bào)表上的產(chǎn)品銷售利潤(rùn)分為產(chǎn)品銷售成本調(diào)整前利潤(rùn)和調(diào)整后利潤(rùn)兩部分。調(diào)整前利潤(rùn)即銷售產(chǎn)品按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的利潤(rùn)，調(diào)整后的利潤(rùn)即銷售產(chǎn)品按實(shí)際成本計(jì)算的利潤(rùn)。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較

思考題

1．標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)是什么？

2．標(biāo)準(zhǔn)成本制度實(shí)施的步驟是什么？

3．如何制定標(biāo)準(zhǔn)成本？

4．標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)及其分析的通常模式是什么？

5．直接材料成本差異的影響因素有哪些，怎樣計(jì)算各因素的影響？

6．怎樣按三因素分析法直接材料成本差異？

7.直接人工成本差異的影響因素有哪些，怎樣計(jì)算各因素的影響？

8.影響制造費(fèi)用成本差異的因素有哪些？怎樣計(jì)算各因素的影響？

9.各種成本差異產(chǎn)生的主要原因是什么？

10.標(biāo)準(zhǔn)成本制度賬務(wù)處理的特點(diǎn)是什么？標(biāo)準(zhǔn)成本差異的主要處理方式是什么？

11.標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本制度相比主要有哪些不同？思考題

第十五章結(jié)構(gòu)框圖標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容

標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算

標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算

標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計(jì)算的程序標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本計(jì)算舉例標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較第十五章結(jié)構(gòu)框圖標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)計(jì)算成本、能將成本計(jì)劃、成本控制和成本分析有機(jī)地結(jié)合起來(lái)的一種成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)消耗量（如材料、工時(shí)等）及標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率事先計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。利用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較的差異，可以分析差異產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施，控制費(fèi)用的支出，逐漸達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本的水平，從而可以不斷降低產(chǎn)品的實(shí)際成本。

第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成標(biāo)準(zhǔn)成本制度是隨著社會(huì)生產(chǎn)的不斷發(fā)展以及管理科學(xué)的形成而逐漸產(chǎn)生并完善起來(lái)的。

1904年泰羅理論的繼承者美國(guó)效率工程師哈爾頓·愛(ài)默森（HEmeson）首先在美國(guó)鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法。1909年，他在《作為經(jīng)營(yíng)和工資基礎(chǔ)的效率》進(jìn)行了更為詳盡的研究

1911年美國(guó)會(huì)計(jì)師卡特·哈里遜（C·CharterHarrison）第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。1930年，哈里遜把他對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算所作的研究寫成了《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書(shū)，這本書(shū)是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)成本制度的專著。他在書(shū)中闡述了關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的幾個(gè)方面內(nèi)容。E·A·坎曼于1932年發(fā)表了題為《基本標(biāo)準(zhǔn)成本、制造業(yè)的控制會(huì)計(jì)》的文章，豐富了標(biāo)準(zhǔn)成本理論。一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用

特點(diǎn)

作用第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作特點(diǎn)（1）標(biāo)準(zhǔn)成本可以起著事前成本控制的作用。由于制定的標(biāo)準(zhǔn)成本一般需要經(jīng)過(guò)努力才能達(dá)到，這樣，可以調(diào)動(dòng)廣大職工積極工作，使各自負(fù)責(zé)的成本達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此，成本可以作為企業(yè)職工工作努力的目標(biāo)，衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度。（2）標(biāo)準(zhǔn)成本可以加強(qiáng)成本的事中控制。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重要在于進(jìn)行成本的事中控制，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，可以及時(shí)檢查差異及其差異產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的措施加以改進(jìn)，從而不斷地減少不利差異，對(duì)有利差異不斷加以鞏固，從而有效地對(duì)成本進(jìn)行控制。（3）標(biāo)準(zhǔn)成本可以實(shí)現(xiàn)事后的成本控制。對(duì)于成本實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果，應(yīng)進(jìn)行分析和總結(jié)。對(duì)于實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的各種差異，要進(jìn)行實(shí)事求是的分析，找出產(chǎn)生差異的各種因素。對(duì)于各種因素要分析具體情況，針對(duì)不同的情況采取不同的措施，在下一階段的成本核算工作中使成本不斷降低，實(shí)現(xiàn)成本的事后控制。特點(diǎn)（1）標(biāo)準(zhǔn)成本可以起著事前成本控制的作用。作用（1）有利于加強(qiáng)職工的成本意識(shí)。由于在標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度下，要對(duì)各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)進(jìn)行分解，下達(dá)到各個(gè)部門及每個(gè)員工，作為各部門和人員工作的目標(biāo)。這樣，形成人人關(guān)心成本核算和成本控制，增強(qiáng)成本意識(shí)，通過(guò)自己的工作，努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本的目標(biāo)。（2）有利于成本控制。成本控制分為事前、事中、事后控制三個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)事前的成本控制，可以制定出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)各種資源消耗和各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支規(guī)定數(shù)量界線，可以事前限制各種消耗和費(fèi)用的發(fā)生；通過(guò)事中的成本控制，及時(shí)揭示實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本是節(jié)約或超支，采取措施對(duì)成本核算工作加以改進(jìn)，糾正不利差異，從而達(dá)到即定的成本控制目標(biāo)；通過(guò)事后的成本分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差異，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。作用（1）有利于加強(qiáng)職工的成本意識(shí)。作用（3）有利于價(jià)格決策。標(biāo)準(zhǔn)成本能提供及時(shí)、一致的成本信息，消除經(jīng)營(yíng)管理工作中由于低效率或浪費(fèi)以及偶然因素對(duì)成本的影響，避免由于實(shí)際成本波動(dòng)而造成價(jià)格波動(dòng)的后果。以標(biāo)準(zhǔn)成本作為定價(jià)的基礎(chǔ)更加接近實(shí)際情況，并能滿足競(jìng)爭(zhēng)時(shí)市場(chǎng)對(duì)定價(jià)的要求。（4）有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，這樣可以減少成本核算的工作量，簡(jiǎn)化日常會(huì)計(jì)核算工作。（5）有利于正確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，以標(biāo)準(zhǔn)成本作為評(píng)估業(yè)績(jī)的尺度，由于標(biāo)準(zhǔn)成本通常是指在正常生產(chǎn)條件下制造產(chǎn)品應(yīng)有的成本額。因此，以本期實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，就能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的工作質(zhì)量。作用（3）有利于價(jià)格決策。第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件步驟條件第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟步驟實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度應(yīng)包括如下幾個(gè)步驟：（1）制定標(biāo)準(zhǔn)成本；（2）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異；（3）計(jì)算實(shí)際成本；（4）計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本（實(shí)際產(chǎn)量×單位標(biāo)準(zhǔn)成本）；（5）標(biāo)準(zhǔn)成本及差異的賬務(wù)處理。步驟實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度應(yīng)包括如下幾個(gè)步驟：條件實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的前提條件（1）要完善各項(xiàng)成本管理的基礎(chǔ)工作。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，需較多的資料，這些資料的取得應(yīng)在管理工作搞的較好的企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)。（2）要健全管理組織。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，需要作的工作很多。只有有了組織保證，各項(xiàng)工作才能有效地開(kāi)展起來(lái)。（3）要樹(shù)立成本意識(shí)。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，涉及到企業(yè)的全體人員。不論是職工還是管理者，都應(yīng)對(duì)成本控制問(wèn)題重視起來(lái)。只有這樣，才能使標(biāo)準(zhǔn)成本制度得以順利開(kāi)展。條件實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的前提條件第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本標(biāo)準(zhǔn)的類型標(biāo)準(zhǔn)成本制定的方法標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本標(biāo)準(zhǔn)的類型成本標(biāo)準(zhǔn)的類型關(guān)于成本標(biāo)準(zhǔn)，通常有以下幾種類型：1.制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類2．按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長(zhǎng)短的分類3．按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類成本標(biāo)準(zhǔn)的類型關(guān)于成本標(biāo)準(zhǔn)，通常有以下幾種類型：成本標(biāo)準(zhǔn)的類型制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類：（1）歷史標(biāo)準(zhǔn)成本。歷史標(biāo)準(zhǔn)成本是以某產(chǎn)品過(guò)去已實(shí)現(xiàn)的實(shí)際成本為標(biāo)準(zhǔn)確定的成本。歷史標(biāo)準(zhǔn)成本可根據(jù)過(guò)去實(shí)際平均成本或歷史最低成本計(jì)算。以歷史成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，其主要特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)單，資料容易取得，但是指標(biāo)不夠先進(jìn)。（2）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本。預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件，考慮到未來(lái)時(shí)期可能變化因素制定的一種標(biāo)準(zhǔn)成本，是在短期內(nèi)經(jīng)過(guò)努力應(yīng)達(dá)到的成本目標(biāo)。預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn)是計(jì)算比較復(fù)雜，但可對(duì)成本的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，比較先進(jìn)。成本標(biāo)準(zhǔn)的類型制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類：成本標(biāo)準(zhǔn)的類型按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長(zhǎng)短的分類：（1）基本標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本也稱固定標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指一經(jīng)企業(yè)制定后，只要生產(chǎn)基本條件變化不大，一般就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)確定，在基本條件沒(méi)有大的變化的情況下，不經(jīng)常改變，這樣可以使以后各期成本在同一基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，以觀察成本變動(dòng)的趨勢(shì)。但企業(yè)的基本條件經(jīng)常會(huì)發(fā)生變化，因而，這時(shí)還采用標(biāo)準(zhǔn)成本，就不能有效發(fā)揮成本控制的作用。（2）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)基本條件下確定的標(biāo)準(zhǔn)成本，并且隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的變化，現(xiàn)行成本標(biāo)準(zhǔn)將隨之變動(dòng)，通常每年制定一次?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本反映了生產(chǎn)條件的變動(dòng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的影響，便于對(duì)企業(yè)及時(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異進(jìn)行分析和考核。成本標(biāo)準(zhǔn)的類型按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長(zhǎng)短的分類：成本標(biāo)準(zhǔn)的類型按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類：（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指企業(yè)在最有效的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下所達(dá)到的成本。這時(shí)企業(yè)的全部勞動(dòng)要素都應(yīng)達(dá)到最佳使用狀態(tài)，不允許有一點(diǎn)浪費(fèi)。但這種情況往往很難達(dá)到，所以，將理想標(biāo)準(zhǔn)成本作為短期努力目標(biāo)不很現(xiàn)實(shí)，只能做為考核時(shí)的參考指標(biāo)。（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在合理工作效率、正常生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營(yíng)條件下所能達(dá)到的成本。這種成本的實(shí)現(xiàn)既非輕易可以達(dá)到，又是經(jīng)過(guò)生產(chǎn)者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。

成本標(biāo)準(zhǔn)的類型按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類：標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法1.工程技術(shù)測(cè)算法所謂工程技術(shù)測(cè)算法，是根據(jù)一個(gè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)而計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)成本。這是因?yàn)楫a(chǎn)品成本的高低同機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)程度，以及先進(jìn)生產(chǎn)工藝的應(yīng)用密切相關(guān)，先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備能提高產(chǎn)品的成品率、降低人工費(fèi)。2.歷史成本推測(cè)法把企業(yè)過(guò)去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)當(dāng)作未來(lái)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，這種方法叫做歷史成本推測(cè)法。一般是根據(jù)企業(yè)前幾個(gè)月或一年的原材料、人工費(fèi)用等的實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算平均數(shù)。當(dāng)然，這里包含著一個(gè)假設(shè)，即原材料的市場(chǎng)價(jià)格、工程技術(shù)、工資水平等企業(yè)的內(nèi)外因素變化很小或基本保持不變，否則利用這種方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本就與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法1.工程技術(shù)測(cè)算法標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法3.預(yù)測(cè)法變化是絕對(duì)的，不變是相對(duì)的。實(shí)際上，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的許多因素都會(huì)隨著時(shí)間的變化而不斷變化，如機(jī)器設(shè)備的更新、生產(chǎn)工藝的改進(jìn)、工人技能和工資水平的提高；此外，市場(chǎng)物價(jià)水平和匯率的變化都會(huì)影響企業(yè)的成本水平。因此，在制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，僅依據(jù)歷史成本，考慮當(dāng)前的生產(chǎn)條件是不夠的，還應(yīng)適當(dāng)考慮未來(lái)企業(yè)內(nèi)外因素的變化對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的影響，這就是所謂的預(yù)測(cè)法。4.期望法作為標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)能夠從某種程度上反映企業(yè)管理階層對(duì)成本耗費(fèi)的期望，這種期望是可以通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備、提高技術(shù)水平或加強(qiáng)企業(yè)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)的較高要求。例如，企業(yè)為了跟蹤國(guó)際國(guó)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)，常常以這些企業(yè)的成本水平作為自己的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行考核，要注意的是，這種方法包含著一種主觀理想的因素，在具體使用時(shí)，必須與以上幾種方法配合使用，才能制定出先進(jìn)而又可行的標(biāo)準(zhǔn)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法3.預(yù)測(cè)法標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定在一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本可以按零件、部件和生產(chǎn)階段按成本項(xiàng)目制定，即分別按直接材料、直接工資和制造費(fèi)用制定。對(duì)于其中的制造費(fèi)用，還可分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩類。在零部件較少的情況下，可以先制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，在此基礎(chǔ)上制定部件和產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；在零部件較多的情況下，可以不制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，而先制定部件的標(biāo)準(zhǔn)成本，再制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，或直接制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本各城本項(xiàng)目的制定主要有以下幾項(xiàng)1．直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2．直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3．制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定例子標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定在一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本可以按零件、部標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)產(chǎn)品或零件、部件的標(biāo)準(zhǔn)耗用量和材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的。其計(jì)算公式如下： 直接材料產(chǎn)品或零、部件某該種材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)上式中材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量可從工程技術(shù)部門提供的制造單位產(chǎn)品所需要的各種原材料消耗量取得，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)可由供應(yīng)部門提供。將產(chǎn)品的零部件各種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算的。其計(jì)算公式如下： 直接工資產(chǎn)品或零、部件單小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本＝位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×工資率上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)按加工工序來(lái)制定，制定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)考慮直接加工工時(shí)和工人必要的間歇和停工時(shí)間等，單位產(chǎn)品消耗的各工序標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)由技術(shù)部門和生產(chǎn)部門提供；小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率一般采用計(jì)劃工資率，一般由人力資源部門提供。將產(chǎn)品各種零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工資相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用一般是按責(zé)任部門編制制造費(fèi)用預(yù)算的形式進(jìn)行的，并且分固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用分別編制，其中變動(dòng)制造費(fèi)用一般應(yīng)按不同的生產(chǎn)量來(lái)計(jì)算，以適應(yīng)數(shù)量的變動(dòng)。計(jì)算公式如下：

固定（或變動(dòng)）產(chǎn)品或零、部件單固定（或變動(dòng)）制制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定上式中固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的計(jì)算公式如下： 固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=———————————

預(yù)算工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=———————————

預(yù)算工時(shí)將產(chǎn)品各種零、部件的固定（或變動(dòng)）標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，計(jì)算公式如下：標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝產(chǎn)品的實(shí)際成本－產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本如果上式計(jì)算的結(jié)果為“＋”號(hào)，表示實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為不利差異；如果計(jì)算的結(jié)果為“－”號(hào)，表示實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為有利差異。對(duì)于不利差異，應(yīng)及時(shí)找出原因，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，以便盡早消除；對(duì)于有利差異，也應(yīng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，鞏固成績(jī)。但成本差異表現(xiàn)為有利或不利，只能作為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的信號(hào)，決不能作為經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)。

第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異時(shí)，一般是分為直接材料成本差異、直接工資差異、制造費(fèi)用差異等三個(gè)方面。在計(jì)算成本差異時(shí)，可按如下通用模式進(jìn)行計(jì)算：標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本上式中：實(shí)際成本＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量＝標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＋數(shù)量差異；實(shí)際價(jià)格＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＋價(jià)格差異則實(shí)際成本＝（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＋數(shù)量差異）×（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＋價(jià)格差異）標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格成本差異＝（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＋數(shù)量差異）×（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＋價(jià)格差異）－（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）上式經(jīng)過(guò)整理后，結(jié)果如下：標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×數(shù)量差異＋標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×價(jià)格差異＋數(shù)量差異×價(jià)格差異

一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算1．直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算2．直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算3．制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算涵義：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料的實(shí)際成本與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額。計(jì)算公式如下：直接材料成本差異＝直接材料實(shí)際成本－直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本上式中的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算：直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本×產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量在進(jìn)行材料成本差異的分析時(shí)，可采用兩因素分析法和三因素分析法直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算涵義：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（1）兩因素分析法兩因素分析法是將直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異分為直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異兩個(gè)因素進(jìn)行分析的。這兩個(gè)因素對(duì)差異影響程度可按下式計(jì)算：材料價(jià)格差異＝∑某種材料實(shí)際成本－該種材料實(shí)際耗用量×材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）＝（材料實(shí)際單價(jià)－材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）×材料實(shí)際耗用量在計(jì)算材料價(jià)格差異時(shí)，材料的數(shù)量還可以采用本月實(shí)際購(gòu)入的數(shù)量。其計(jì)算公式如下：材料價(jià)格差異＝∑（材料實(shí)際單價(jià)－材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）×材料實(shí)際購(gòu)入量材料某種材料的材料標(biāo)該種材料數(shù)量差異＝∑（實(shí)際耗用量×準(zhǔn)單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)成本） 材料實(shí)際材料標(biāo)準(zhǔn)材料標(biāo) ＝∑（耗用數(shù)量－耗用數(shù)量）×準(zhǔn)單價(jià)

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（1）兩因素分析法直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法在某些加工工業(yè)中，各種原材料是根據(jù)生產(chǎn)工藝的要求，按一定比例結(jié)合在一起投入生產(chǎn)使用的。由于不同原材料的單價(jià)不同，如果實(shí)際配料結(jié)構(gòu)與標(biāo)準(zhǔn)配料結(jié)構(gòu)發(fā)生差異，對(duì)直接材料成本就會(huì)發(fā)生影響，這樣就產(chǎn)生了直接材料組合差異，也稱材料混合差異，或材料結(jié)構(gòu)差異。這時(shí)，影響直接材料成本差異的因素除了數(shù)量差異和價(jià)格差異外，還應(yīng)包括組合差異。在采用三因素分析時(shí)，首先須計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際平均單價(jià)等三個(gè)指標(biāo)。計(jì)算公式：舉例直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法計(jì)算公式：

標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的∑（各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=——————————————————

各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和 實(shí)際結(jié)構(gòu)的∑（各種材料實(shí)際耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=——————————————————

各種材料實(shí)際耗用量之和 實(shí)際結(jié)構(gòu)的∑（各種材料實(shí)際耗用量×實(shí)際單價(jià)）實(shí)際平均單價(jià)=——————————————————

各種材料實(shí)際耗用量之和直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法例子假定某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量為2000件，每單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方見(jiàn)表15-2。

甲產(chǎn)品耗用各種材料的實(shí)際成本資料見(jiàn)表15-3。賬務(wù)處理

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法

表15—2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方表材料名稱單價(jià)（元）混合用量標(biāo)準(zhǔn)（千克）標(biāo)準(zhǔn)成本（元）A材料B材料C材料2115305910105135300合計(jì)-24540表15—2單位產(chǎn)

表15—3材料實(shí)際耗用情況表材料名稱實(shí)際單價(jià)實(shí)際耗用量（千克）金額甲材料乙材料丙材料251430.25100001600024000250000224000726000合計(jì)-500001200000表15—3直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法賬務(wù)處理

根據(jù)上述資料計(jì)算的有關(guān)指標(biāo)如下：標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的21×5+15×9+30×10平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=——————————=22.50（元）

24

實(shí)際結(jié)構(gòu)的10000×21+16000×15+24000×30平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=——————————————————=23.40（元）

50000

實(shí)際結(jié)構(gòu)的25×10000+14×16000+30.25×24000平均實(shí)際單價(jià)=————————————————————=24（元）

50000根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下：分析對(duì)象=1200000-540×2000=120000（元）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下：分析對(duì)象=1200000-540×2000=120000（元）（1）產(chǎn)出差異材料產(chǎn)出差異是指一定數(shù)量的投料經(jīng)加工制造后，所生產(chǎn)出實(shí)際產(chǎn)量與應(yīng)得標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的不同而引起的直接材料成本差異，其計(jì)算公式為：產(chǎn)出差異=材料實(shí)際材料標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的（耗用總量-耗用總量）×均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

=（50000-24×2000）×22.50=45000（元）（2）組合差異組合差異是指各種材料實(shí)際配比與材料配比之間的差異，確定組合差異對(duì)材料成本影響的計(jì)算公式如下：組合差異=材料實(shí)際耗用總量×實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）

=50000×（23.40－22.50）=45000（元）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下：（3）價(jià)格差異價(jià)格差異是指材料的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，計(jì)算公式如下：價(jià)格差異=材料實(shí)際總耗用量×（實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均實(shí)際單價(jià)-實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）

=50000×（24-23.40）=30000直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算涵義直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接工資的實(shí)際成本與直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額；計(jì)算公式如下：直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝實(shí)際直接工資－標(biāo)準(zhǔn)直接工資上式中的標(biāo)準(zhǔn)直接工資按下式計(jì)算：標(biāo)準(zhǔn)直接工資＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接工資×實(shí)際產(chǎn)量直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算涵義直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（1）兩因素分析法兩因素分析法是指將直接標(biāo)準(zhǔn)工資差異為分工資率差異和效率差異兩部分進(jìn)行分析計(jì)算的;計(jì)算公式如下：直接工資的工資率差異＝（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)上式中的實(shí)際工資率，是用實(shí)際直接支付的工資除以實(shí)際工時(shí)計(jì)算求的。直接工資效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，即用實(shí)際產(chǎn)量乘以單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算求得的。

直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（1）兩因素分析法直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法涵義采用三因素分析，也即在雙因素分析基礎(chǔ)上加入組合差異。人工組合差異，由于在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要幾種不同等級(jí)的工人來(lái)完成，如果在標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)和實(shí)際總工時(shí)內(nèi)，不同等級(jí)工人完成的工時(shí)所占比重發(fā)生變動(dòng)，也會(huì)發(fā)生差異，為深入分析差異原因，便于分清責(zé)任，也要計(jì)算“人工組合差異”。計(jì)算公式為：例子直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法公式 標(biāo)準(zhǔn)組合的∑（各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率）平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=——————————————————

各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之和 實(shí)際組合的∑（各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率）平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=——————————————————

各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和 實(shí)際組合的∑（各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率）平均實(shí)際工資率=——————————————————

各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法例子假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量為2000件，直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本資料見(jiàn)表15-4。直接工資實(shí)際成本資料見(jiàn)表15-5賬務(wù)處理

直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法

表15—4 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表工人級(jí)別小時(shí)工資率工時(shí)金額一級(jí)11．202002240二級(jí)102202200三級(jí)92402160合計(jì)-6606600表15—4 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表工人級(jí)別小時(shí)工資率工

表15—5 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表工人級(jí)別小時(shí)工資率工時(shí)金額一級(jí)112102310二級(jí)9．952001990三級(jí)82702160合計(jì)-6806460表15—5 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表工人級(jí)別小時(shí)工資率工直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法賬務(wù)處理

分析對(duì)象：標(biāo)準(zhǔn)工資差異=6460-6600=-140（元） 標(biāo)準(zhǔn)組合的平6600均標(biāo)準(zhǔn)工資率=——————=10（元）

660

實(shí)際組合的平210×11．20+200×10+270×9均標(biāo)準(zhǔn)工資率=——————————————=9．97（元）

680

實(shí)際組合的平 6460均標(biāo)準(zhǔn)工資率=—————=9．50（元）

680直接