新稅政策變革下業(yè)務(wù)涉稅診斷及控稅管理培訓(xùn)

新稅政策變革下業(yè)務(wù)涉稅診斷及控稅管理培訓(xùn)1第一部分增值稅稅率調(diào)整分析及疑難應(yīng)對23無票采購有票采購無票銷售有票銷售我們財政部稅務(wù)總局

關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知

財稅〔2018〕32號原稅率現(xiàn)稅率涉及行業(yè)及領(lǐng)域17%16%工業(yè)、商業(yè)、動產(chǎn)租賃等11%10%建筑、房地產(chǎn)、交通運輸、不動產(chǎn)出租、基礎(chǔ)電信服務(wù)等6%6%服務(wù)業(yè)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓注意：本次變動的只是稅率，小規(guī)模以及簡易征收的征收率3%、5%不變；房地產(chǎn)3%和建筑業(yè)2%和3%的預(yù)征率不變。納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。——財稅〔2018〕32號營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度（13%）不變?！?017年財稅37號

外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物的時間，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準，調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時間及銷售跨境應(yīng)稅行為的時間，以出口發(fā)票的開具日期為準。本文件帶來的新的問題

1.銷售方特意等到五一才開發(fā)票，怎么處理？

應(yīng)準確識別納稅義務(wù)發(fā)生事件1、購銷合同5月1日前簽訂，款已收、票未開

2、購銷合同5月1日前簽訂，款未收、票未開

3、購銷合同5月1日前簽訂，款已收、票已開

4、購銷合同5月1日前簽訂，款未后、票已開

5、購銷合同5月1日前簽訂，合同約定收款時間未到，票未開

6、購銷合同5月1日前簽訂，合同約定收款時間已到，票未開（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；貨物銷售納稅義務(wù)時間（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。勞務(wù)銷售納稅義務(wù)時間總結(jié)：1、開票、收款、債權(quán)形成三者誰先發(fā)生，就在最先發(fā)生的月份納稅2、開票、收款、債權(quán)形成有兩者或三者同時在某個月份發(fā)生，按金額最多的納稅125月1日之前按照17%、11%做了未開票收入申報，5月1日之后補開發(fā)票也應(yīng)該開17%、11%。

比如，某公司2018年4月發(fā)生了一筆應(yīng)稅收入，金額100，稅率17%，稅額17，由于無法取得對方開票信息，暫未開票，會計在5月申報表進行了未開票收入的申報。2018年5月，客戶提供了開票信息，這個時候應(yīng)該給客戶開具17%的增值稅專用發(fā)票，而不是開16%。因為納稅義務(wù)時間發(fā)生在4月，而且本身已經(jīng)按照17%申報過了增值稅。申報表填寫如下：1314強勢的購買方可以讓供應(yīng)商提前開票。強勢的銷售方切不可拖延開票。銷售方足夠強勢，你也不能不按納稅義務(wù)時間開票，別想著現(xiàn)在的票都拖到5月1日后開具再申報，如果故意拖延，滯納金是逃不掉的。稅款不是想什么時候繳，就什么時候繳。一切都得嚴格按照增值稅暫行條例規(guī)定的納稅義務(wù)時間來。X公司向供應(yīng)商采購了一批貨物，2018年4月15日就付款了，貨物也收到了，向供應(yīng)商索取發(fā)票，供應(yīng)商說5月1日再開，這顯然錯誤的。15某公司和供應(yīng)商2018年2月簽訂了一份銷售合同，約定含稅價100萬，開17%增值稅發(fā)票，由于貨物要2018年6月才生產(chǎn)完畢并發(fā)貨安裝，供應(yīng)商說到時候只能開16%的發(fā)票了。某公司覺得開16%發(fā)票有點虧，需要調(diào)整合同價格。經(jīng)過協(xié)商不含稅合同價不變，相應(yīng)調(diào)整了稅金。不含稅合同價=100/1.17=85.47調(diào)整后的含稅合同價=85.47*1.16=99.15。購銷雙方應(yīng)該協(xié)商好，互利共贏，平穩(wěn)過渡。2.我們是采購方，是不是最好在五一前取得發(fā)票？3.

政策規(guī)定是在一定時期內(nèi)可以將一般納稅人改為小規(guī)模納稅人，這個一定時期如何理解？該制度是一直存在還是僅僅存在于5月1日之后的一定時間段？

答：這個時間是2018年12月31日前必須辦理轉(zhuǎn)換完畢。否則只能永遠是一般納稅人了！

注意：本次身份轉(zhuǎn)換只適用原來超過50萬和80萬，但截至現(xiàn)在還沒有達到500萬元的工業(yè)和商業(yè)的一般納稅人有人問：我們是工業(yè)企業(yè)，2017年就已經(jīng)超過500萬元成為一般納稅人，但是在過去的12個月內(nèi)，我們的銷售額只有200多萬，預(yù)計2018年也不會超過500萬，能轉(zhuǎn)為小規(guī)模嗎？

答：能！(只要截止日前前12個月銷售額小于500萬)轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期，下同）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期，下同）累計應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）未超過500萬元。——國家稅務(wù)總局公告2018年第18號有人問：我們是工業(yè)企業(yè)，2017年就已經(jīng)超過200萬元成為一般納稅人，但是在過去的12個月內(nèi)，我們的銷售額只有300多萬，預(yù)計2018年也不會超過500萬，能轉(zhuǎn)為小規(guī)模嗎？

答：可以！有人問：我們是服務(wù)型企業(yè)，2017年就已經(jīng)超過500萬元成為一般納稅人，但是在過去的12個月內(nèi)，我們的銷售額只有200多萬，預(yù)計2018年也不會超過500萬，能轉(zhuǎn)為小規(guī)模嗎？

答：不能！21三、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。四、轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算。22五、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。

（一）調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（二）調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應(yīng)納稅額一并申報繳納。

轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補充申報等原因，需要對一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額進行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。

轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)準確核算“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況。23六、轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當按照征收率開具增值稅發(fā)票；轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票；銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。注解：繼住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)之后，轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的的商業(yè)小規(guī)模納稅人也可以自開增值稅專用發(fā)票。24七、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應(yīng)當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，可以通過離線方式開具增值稅發(fā)票。

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八、自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。

轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

26九、一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當按照原適用稅率補開。

增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。27十一、本公告自2018年5月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第6號）第七條同時廢止。

注解：18號公告沒出來前，有不少朋友還在想是不是應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人登記標準？現(xiàn)在明確了是納稅人的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額合并在一起計算是否超過500萬元（不再區(qū)分工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)），連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度累計應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過500萬元的，就要登記為一般納稅人了。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（以下稱“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”）和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱“應(yīng)稅行為”）的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人登記標準，其中有一項銷售額超過規(guī)定標準，就應(yīng)當按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)。4.

稅率變了，進項稅額要4月全認證完嗎？網(wǎng)傳5月1日之前把17%、11%進項稅發(fā)票全部抵扣，否則之后不允許抵扣是誤導(dǎo)。29能否抵扣不會因為稅率的調(diào)整而變化，按照增值稅暫行條件及實施細則規(guī)定，只要滿足抵扣范圍，在認證有效期內(nèi)，均可認證抵扣。

比如：某公司2017年5月5日才收到供應(yīng)商2018年4月30日開具的增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票金額10000，稅率17%，稅額1700。直接認證即可，認證后，6月申報表填寫在增值稅申報表附表二第1、2、35欄次相應(yīng)位置進行申報即可。30增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）稅款所屬時間：年月日至年月日納稅人名稱：（公章）

金額單位：元至角分一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+31

100001700其中：本期認證相符且本期申報抵扣22100001700前期認證相符且本期申報抵扣3

（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8

四、其他項目欄次份數(shù)金額稅額本期認證相符的增值稅專用發(fā)票351

10000

1700

代扣代繳稅額36————

5.

轉(zhuǎn)為小規(guī)模，但有固定資產(chǎn)，40%的留抵，怎么處理？答：沒有抵扣完畢的40%可以繼續(xù)保留在“待抵扣進項稅額”，以待時機，可以繼續(xù)抵扣6.

商業(yè)批發(fā)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)現(xiàn)在調(diào)整為500萬元，可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，如果對方?jīng)]有達到500萬元，那他就不能給我開專票，作為購買方那不就虧了嗎？答：對方可以代開3%的專票，不能開17%的專票，作為購買方確實是不劃算。但是接下來的工作就是雙方應(yīng)納稅人身份轉(zhuǎn)換而涉及的價款重新談判問題。7.

5月1日以后開紅字增值稅專用發(fā)票有什么影響？答：開紅字發(fā)票。目前的反映來看，將來可以開出原稅率票345月1日之后發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)終止或者銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓應(yīng)該按照原稅率開具紅字發(fā)票。5月1日之后收到17%、11%發(fā)票不僅可以認證抵扣，如果發(fā)生需要開具紅字的情況，比如開票有誤、銷售折讓、銷售退回，當然也可以開紅字。17%的開負數(shù)17%，11%的開負數(shù)11%。35比如，2018年5月10日，某公司收到一張供應(yīng)商2018年4月30日開具的增值稅專用發(fā)票，金額100，稅率17%，稅額17。財務(wù)審核發(fā)現(xiàn)發(fā)票名稱開具有誤，某某有限責任公司開成了某某公司。發(fā)票直接退回供應(yīng)商。供應(yīng)商收到退回發(fā)票后，直接在開票系統(tǒng)申請紅字通知單并開具紅字發(fā)票，金額-100，稅額-17，同時開具一張正確的發(fā)票，金額100，稅率17%，稅額17。36按照13%簡并到11%經(jīng)驗，17%和11%在申報表相應(yīng)欄次還會保留，新申報表應(yīng)該會直接增加16%、10%“如上圖”↑8.

如果根據(jù)合同的約定，開票時間在發(fā)貨時，發(fā)貨在5月之后，難道要在這個政策執(zhí)行之前，不管對方是否要求全部開？依據(jù)新的政策，企業(yè)要把新簽合同管理好，可以簽16%或10%稅率的合同。但是如果對方要求現(xiàn)在開具，你是否答應(yīng)就看你們的博弈關(guān)系了9.

房地產(chǎn)老項目5%和建筑業(yè)簡易計稅3%的怎么辦？答：本次稅改只涉及稅率的調(diào)整，不涉及征收率和預(yù)征率。繼續(xù)執(zhí)行簡易征收，按5%或3%交增值稅，不影響。10.

新政策實施后17%稅率的專票有抵扣期限嗎？這個不受影響，應(yīng)該還是360天的認證期。企業(yè)做好進項發(fā)票梳理工作，如果發(fā)票在5月1日之前能收到，就進行認證申報抵扣。11.

那5月1日開始開具處理2009年1月1日后購進的舊設(shè)備，稅率會是多少？答：這要看設(shè)備當時增值稅是否抵扣，如果已抵扣，且是一般納稅人企業(yè)，按16%開專票，如果2009年1月1日購進時取的是普通發(fā)票，按3%簡按2%征收。本次改革一大亮點：對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。本次進項稅額一次性退還只是試點，機會成熟，覆蓋全行業(yè)?？偩诸I(lǐng)導(dǎo)也說啦：以后不會存在留抵的概念第二部分企業(yè)經(jīng)營合同的“生態(tài)設(shè)計”與企業(yè)稅負優(yōu)化4243合同內(nèi)容主體轄定條款業(yè)務(wù)跟誰做、發(fā)票誰來開、款項誰來付等等價格支付條款價格是否含稅、有沒有額外的價外費用、有沒有約定付款時間、匯票支付的貼息問題、延期付款的加息問題等等業(yè)務(wù)責任條款業(yè)務(wù)的責任是否符合合同標題的名稱、這樣的業(yè)務(wù)操作會產(chǎn)生多少稅？該業(yè)務(wù)是否超出你的經(jīng)營范圍？是否存在外包？運輸包裝條款是送貨上門還是自行提貨？有沒有存在委托發(fā)貨？包裝物是否收費？發(fā)票風險條款發(fā)票受票方錯誤責任界定、發(fā)票日后涉稅風險界定、發(fā)票取得時限界定、發(fā)票內(nèi)容界定等等稅金承擔條款稅金承擔主體界定、合同業(yè)務(wù)涉及稅種界定違約責任條款違約責任的實現(xiàn)方式（實物補償或是現(xiàn)金補償）、違約金的開票問題2、一份合同會涉及到哪些涉稅風險的要素《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）：（三）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！叭饕恢隆薄粋€被誤解千年的文件對于這句話，有兩種理解：第一種理解：收款方必須與增值稅發(fā)票的開具方一致。即不管誰支付價款，只要實際收到價款的一方就是開具增值稅專用發(fā)票的銷貨單位、提供勞務(wù)單位，那接受這樣增值稅專票的貨物、勞務(wù)購買方就可以抵扣進項稅。至于，這個錢是購買方支付的，還是委托其他方支付不影響購買方進項稅抵扣。

對于這句話，有兩種理解：第二種理解：付款方必須與增值稅專用發(fā)票中注明的購買方一致。即貨物、勞務(wù)的購買方要抵扣增值稅進項稅，必須是其自己支付款項，如果不是其自己親自支付，導(dǎo)致名義上支付款項的主體和增值稅專用發(fā)票中注明的購買方不一致，那取得增值稅專用發(fā)票的購買方則不能抵扣進項稅。

192號文對于進項稅抵扣中強調(diào)的資金流一致不是指付款方，而是指收款方。正確解釋案例一：集中資金支付模式（總——分、母——子）銷售方購買方A公司M公司分公司貨物、勞務(wù)發(fā)票資金這種情況下，M公司實行總、分公司集中支付模式，所有分公司采購貨物和勞務(wù)，款項幾種由總公司M公司支付。此時，A公司貨物、勞務(wù)銷售給分公司，增值稅專用發(fā)票開具給分公司。但款項時由其總公司M直接支付給A公司。這種情況就不屬于192號文所說的三流不一致。因此，最終取得款項的主體A和銷售貨物、勞務(wù)且開具增值稅專票的主體A是完全一致的，這種情況，分公司正常進項稅抵扣。國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復(fù)國稅函[2006]1211號

北京市國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于諾基亞公司采用總公司對北京、江蘇和東莞三個地區(qū)分公司的購銷業(yè)務(wù)實行統(tǒng)一結(jié)算方式涉及增值稅進項稅額抵扣問題的請示》（京國稅發(fā)[2004]379號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額。國家稅務(wù)總局2006年12月15日515、如何利用合同的約定降低土地使用稅的稅負當經(jīng)營者租用廠房、公用土地或公用樓層時，在簽訂合同中要有所考慮。根據(jù)國稅地字[1988]15號中“土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅”、以及“土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅”之規(guī)定，經(jīng)營者在簽訂合同時，應(yīng)該把是否成為土地的法定納稅人這一因素考慮進去?！蛾P(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》財稅〔2006〕186號:以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。526、如何利用合同的約定降低房產(chǎn)稅的稅負一、計算房產(chǎn)稅從價計征與從租計征的稅負平衡點，考慮房產(chǎn)的出租方式

房產(chǎn)稅從價計征稅金=房產(chǎn)原值×（1－30%）×1.20%=房產(chǎn)原值×0.84%，

房產(chǎn)稅從租計征稅金=出租房產(chǎn)租金×12%，

兩者稅負平衡點公式：房產(chǎn)原值×0.84%=出租房產(chǎn)租金×12%+（房產(chǎn)原值×0.84%－出租房產(chǎn)租金×12%）×企業(yè)所得稅稅率，

即：出租房產(chǎn)租金/房產(chǎn)原值=7%，

根據(jù)上述公式，如出租房產(chǎn)租金/房產(chǎn)原值比例高于7%，從價計征稅金較低，反之，如出租房產(chǎn)租金/房產(chǎn)原值比例低于7%，從租計征稅金較低。

536、如何利用合同的約定降低房產(chǎn)稅的稅負例如，東華公司擬考慮將企業(yè)兩間倉庫用于存放公司產(chǎn)品（即自用倉儲）或用于對外出租，倉庫計稅原值200萬元，用于對外出租可獲取出租房產(chǎn)租金18萬元，兩種方式下房產(chǎn)稅計算如下：

計算房產(chǎn)稅稅負平衡點：出租房產(chǎn)租金/房產(chǎn)原值=18萬元/200萬元=9%，高于稅負平衡點7%，自用倉儲方式房產(chǎn)稅較低，應(yīng)采取自用倉儲方式。具體測算如下：

自用倉儲房產(chǎn)稅稅金=房產(chǎn)原值×0.84%=200萬元×0.84%=1.68萬元，

出租房產(chǎn)稅稅金=出租房產(chǎn)租金×12%=18萬元×12%=2.16萬元，比自用倉儲房產(chǎn)稅稅金高2.16萬元－1.68萬元=0.48萬元，可見高于稅負平衡點，企業(yè)應(yīng)采取自用倉儲方式節(jié)約房產(chǎn)稅支出。54二、利用房產(chǎn)轉(zhuǎn)租方式，降低房產(chǎn)稅從租計征稅額

海星公司有一餐廳計稅原值600萬元，每年對外出租收取房產(chǎn)租金60萬元，海星公司出租餐廳應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅金=60萬元×12%=7.20萬元，應(yīng)繳納的增值稅及附加=60萬元×5.50%=3.30萬元，海星公司合計稅負=7.20萬元+3.30萬元=10.50萬元

對海星公司應(yīng)繳納房產(chǎn)稅進行稅收籌劃，考慮到根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，房產(chǎn)轉(zhuǎn)租人不是產(chǎn)權(quán)所有人，不繳納房產(chǎn)稅，可制定稅收籌劃方案如下：海星公司改變餐廳出租方式，將餐廳以每年30萬元的租金價格出租給下屬全資子公司海葉公司，海葉公司將餐廳對外再次出租，收取出租餐廳租金60萬元。

6、如何利用合同的約定降低房產(chǎn)稅的稅負一房東二房東租戶5000元6000元差額1000元6、如何利用合同的約定降低房產(chǎn)稅的稅負一房東二房東租戶或5000元6000元手續(xù)費1000元手續(xù)費1000元6、如何利用合同的約定降低房產(chǎn)稅的稅負其他思路：

1、降低租金、增加物業(yè)費？

2、房屋、場地分開租賃？

3、房屋、設(shè)備分開租賃？

577、如何利用合同的約定降低房產(chǎn)稅的其他思路588、如何利用合同的約定降低個人所得稅的稅負工資籌劃工資獎金配比法工資獎金化獎金工資化工資股息轉(zhuǎn)化法工資股息化股息工資化工資稿酬化工資特許權(quán)化工資勞務(wù)化第三部分新政下企業(yè)所得稅熱點問題解析59一、研發(fā)費用的恩恩怨怨1.國家稅務(wù)總局2017年40號公告的主要內(nèi)容有哪些？

一是明確政策口徑。明確對于支付給勞務(wù)派遣公司的外聘人員研發(fā)支出、對研發(fā)人員的股權(quán)激勵支出均可以按規(guī)定加計扣除，對失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用亦可享受加計扣除。

二是細化政策內(nèi)容。對委托研發(fā)、取得政府補助收入、研發(fā)過程中取得的中間試制品等特殊收入等事項，對其加計扣除的具體計算予以細化。

三是拓展優(yōu)惠范圍。對與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，增加了職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費作為加計扣除項目，對于固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷可以按稅前扣除金額進行加計扣除，擴大了計稅基數(shù)，簡便實務(wù)操作。2.研發(fā)費用稅前加計扣除的外聘研發(fā)人員范圍有哪些？費用如何歸集？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

例1：2017年某勞務(wù)派遣公司向A企業(yè)派遣5人，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定支付勞務(wù)費120萬元（已取得相關(guān)發(fā)票），根據(jù)勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)派遣單位派遣員工工資薪金及費用明細表，120萬元勞務(wù)費中：工資薪金86萬元、五險一金15萬元（其中住房公積金3萬元）、補充養(yǎng)老保險4萬元（無補充醫(yī)療保險）、補充住房公積金2萬元、職工福利費5萬元、職工教育經(jīng)費1萬元、工會經(jīng)費1萬元，管理費6萬元。若A企業(yè)將外聘5人全部作為研發(fā)人員參與甲項目的研發(fā)。則2017年甲項目可歸集的外聘人員的人工費用103萬元（86+15+2），甲項目可歸入其他相關(guān)費用外聘人員費用9萬元（4+5）。

若派遣人員中同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

3.對研發(fā)人員的股權(quán)激勵支出是否可以加計扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：工資薪金包括按《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

4.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的不得加計扣除材料費用何時計算扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

5.應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費用的特殊收入何時計算扣除？

企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

例：A公司2016年研發(fā)XX工藝技術(shù)，發(fā)生費用化的研發(fā)費用500萬元（均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定），當年處置以前年度研發(fā)過程中形成下腳料、殘次品、中間試制品一批，取得收入100萬元，則2016年度A公司可加計扣除的研發(fā)費用為400萬元（500萬元—100萬元），加計扣除額為200萬元。6.實行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計扣除口徑如何確定？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。舉例說明如下：

7.加速攤銷的無形資產(chǎn)加計扣除口徑如何確定？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。舉例說明如下：

8.與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用包括哪些內(nèi)容？如公司有多個研發(fā)項目，如何計算？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。40號公告在財稅〔2015〕119號列舉的其他費用基礎(chǔ)上，明確其他相關(guān)費用還包括職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以進一步激發(fā)研發(fā)人員的積極性，推動開展研發(fā)活動。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）明確，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關(guān)費用的限額時應(yīng)當按照以下公式計算：其他相關(guān)費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。

當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

9.直接沖減研發(fā)費用的政府補助如何計算加計扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

問：放棄不征稅的財政補貼收入用于研發(fā)是否可研發(fā)加計扣除？研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表行次研發(fā)項目本年研發(fā)費用明細減:作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分可加計扣除的研發(fā)費用合計費用化部分資本化部分本年研發(fā)費用加計扣除額合計研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費、租賃費、運行維護費專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費中間試驗和產(chǎn)品試制的有關(guān)費用，樣品、樣機及一般測試手段購置費研發(fā)成果論證、評審、驗收、鑒定費用勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，新藥研制的臨床試驗費設(shè)計、制定、資料和翻譯費用年度研發(fā)費用合計計入本年損益的金額計入本年研發(fā)費用加計扣除額本年形成無形資產(chǎn)的金額本年形成無形資產(chǎn)加計攤銷額以前年度形成無形資產(chǎn)本年加計攤銷額無形資產(chǎn)本年加計攤銷額10.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費是否可以享受稅前加計扣除政策？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。11.企業(yè)委托非關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？

委托研發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）進一步明確，委托方發(fā)生的費用，可按規(guī)定全額稅前扣除，加計扣除時按照委托方發(fā)生費用的80%計算加計扣除。同時特別強調(diào)，委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。

為有利于鼓勵我國企業(yè)提高科技創(chuàng)新水平和能力，財稅〔2015〕119號規(guī)定企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計扣除。國家稅務(wù)總局公告2015年第97號進一步對受托研發(fā)的境外機構(gòu)和個人的范圍作了解釋。受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織，受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

例：A、B均為境內(nèi)居民企業(yè)，A企業(yè)2017年委托其B非關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)200萬元。則A企業(yè)可加計扣除的金額為200×80%×50%=80萬元。12.企業(yè)委托關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）明確：國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80％作為加計扣除基數(shù)中，所稱的“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。舉例說明如下：二、收入確認的是是非非混合銷售兼營注意1：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售（如既銷售建材又提供施工勞務(wù)）。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！旌箱N售納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！獓叶悇?wù)總局2017年11號公告《增值稅實施細則》第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;注意2：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的【如施工（11%）和工程勘察（6%）】，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！鏍I注意：混合銷售不以合同是否分開簽訂而化解的混合銷售不是是否具有開票資質(zhì)而化解的一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二、上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅[2011]70號1、財政補助的對收入確認的影響及匯繳審核與補救第七條與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相

關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計

量的政府補助，直接計入當期損益。

第八條與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列情況處理：

（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。

（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。1、財政補助的對收入確認的影響及匯繳審核與補救2016年財稅36號文：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。2、視同銷售收入增值稅和所得稅的確認以及審核與補救自制(自建)委托加工外購（或其他渠道取得）集體福利---個人消費---免稅項目投資-----分配------捐贈85企業(yè)所得稅稅視同銷售：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函[2008]828號）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。稅種具體情形視同銷售收入視同銷售成本企業(yè)所得稅企業(yè)自制的資產(chǎn)企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格生產(chǎn)成本外購的資產(chǎn)購入時的價格購入時的價格增值稅確定銷售額的順序：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定862、視同銷售收入增值稅和所得稅的確認以及審核與補救三、日常費用的世態(tài)炎涼福利：員工取得需要繳納個稅，企業(yè)從福利費中按規(guī)定比例列支，外購的物品用于福利，進項稅額不得抵扣；企業(yè)所得稅按視同銷售處理。勞保：員工取得不需要繳納個稅，企業(yè)從勞動保護費中全額列支，外購的物品用于勞保，進項稅額可以抵扣；企業(yè)所得稅不需要按視同銷售處理。1、勞保費與福利費的選擇——發(fā)的都是東西，但稅務(wù)處理卻不是個東西89一、勞動保護支出的范圍包括

工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計入勞動保護費，可以稅前扣除。但要注意的是，勞動保護費的服裝限于工作服而非所有服裝。納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除，不得以貨幣或者非貨幣形式替代應(yīng)當按規(guī)定配備的勞動防護用品，合理的勞動保護支出應(yīng)依據(jù)有效扣除憑證在稅前扣除，用現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動保險費不允許稅前扣除。1、勞保費與福利費的選擇——發(fā)的都是東西，但稅務(wù)處理卻不是個東西國稅函[2009]3號規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。根據(jù)以上福利費范圍規(guī)定，發(fā)放現(xiàn)金不屬于福利費范圍，不能在所得稅前扣除。企業(yè)為職工支付的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出，購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出，個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?，為個人購買住房、支付物業(yè)管理費，以及應(yīng)由個人承擔的其他支出，均不得作為福利費開支及稅前扣除。1、勞保費與福利費的選擇——發(fā)的都是東西，但稅務(wù)處理卻不是個東西1是必須確因工作需要。若非出于工作需要，則該項支出不得扣除。2是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供。3以夠用為原則，超過實際需要量，即使是勞保用品，也按照福利費處理二、勞動保護支出稅前扣除需要滿足以下條件：1、勞保費與福利費的選擇——發(fā)的都是東西，但稅務(wù)處理卻不是個東西列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。2、福利費與工資薪酬轉(zhuǎn)化的選擇——都是造福員工，搞不好就有可能是造孽

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。季節(jié)工、臨時工根據(jù)勞動合同法的相關(guān)規(guī)定與用人單位訂立勞動合同或勞動協(xié)議且在勞動部門備案，可以作為工資薪金支出在稅前列支，否則應(yīng)作為勞務(wù)報酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。案例：某電力公司為了搞好企業(yè)與用戶之間的關(guān)系，將外購的一批電磁爐送給了下游用電企業(yè)，這是業(yè)務(wù)招待費還是業(yè)務(wù)宣傳費？依據(jù)一：是否對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用。這是區(qū)分二者差異的關(guān)鍵，以上例為例，將外購的電磁爐送給客戶對企業(yè)的產(chǎn)品是沒有宣傳作用的，也沒有對企業(yè)的形象加以宣傳，企業(yè)的形象是什么？企業(yè)形象是指人們通過企業(yè)的各種標志（如產(chǎn)品特點、行銷策略、人員風格等）而建立起來的對企業(yè)的總體印象。送電磁爐就能達到宣傳企業(yè)形象的目的嗎？這顯然是站不住腳的。3、業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費的選擇——不是一個logo就能解決的事！依據(jù)二：贈送的對象是潛在客戶還是既有客戶。這是進一步判斷兩者差異的另一個條件。作為業(yè)務(wù)宣傳費列支的必須是企業(yè)潛在的