2020年初級會計(jì)師考試《實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班精講講義第四章 所有者權(quán)益

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初級會計(jì)務(wù)第章所者益

（第四章）一內(nèi)提本章就所有者權(quán)益的構(gòu)成、實(shí)收資本的確認(rèn)和計(jì)量、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量以及留存收益的確認(rèn)和計(jì)量作了較為詳細(xì)地解析。二關(guān)考實(shí)收資本（股本）增減變動的會計(jì)處理；資本公積的構(gòu)成內(nèi)容及會計(jì)處理；留存收益的會計(jì)處理；彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理。三本知點(diǎn)解知點(diǎn)所者益分▲▲▲所有者權(quán)益是企業(yè)的凈資產(chǎn)的是企業(yè)資產(chǎn)在償付債權(quán)人權(quán)益之后所有者享有的剩余權(quán)益，所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求，可分為實(shí)收資本（股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。知點(diǎn)實(shí)資▲▲▲一實(shí)資確和量基要根據(jù)我《司法規(guī)定公司制企業(yè)可以分為有限責(zé)任公司和股份制有限責(zé)任公司兩種形式。（一）有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司設(shè)置“實(shí)收資本”科目進(jìn)行核算。有限責(zé)任公司的全部資本不分等股，不發(fā)股而由公司向股東簽發(fā)資證明，股東轉(zhuǎn)讓出資需經(jīng)股東大會討論通過。1.初始投資：各投資者投入企業(yè)資本，按出資份額，全部記入“實(shí)收資本”。第12020年級計(jì)格試導(dǎo)

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（第四章）2.增資擴(kuò)股：新加入投資者出資，按約定份額，記入“實(shí)收資本”，大于約定份額的部分，記入“資本公積——資本溢價(jià)”。由于企業(yè)創(chuàng)辦者承擔(dān)了初創(chuàng)階段的巨大風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)形成留存收益，新加入的投資者將享有這些利益，就要求其付出大于原有投資者的出資額，才能得與原有投資者相同的投資比例。（二）股份有限公司股份有限公司設(shè)“本”目進(jìn)行核算，對于發(fā)行收入，企業(yè)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行費(fèi)、傭金等相關(guān)發(fā)行費(fèi)用后，記入“資本公積——股本溢”科目。股份有限公司的全部資本劃分為等額股份，以發(fā)行股票方式籌集資本，股票可以交易或轉(zhuǎn)讓。股份有限公司的設(shè)立，包括發(fā)起式和募集式兩種方式：1.發(fā)起式（1）籌資費(fèi)用低，一般只發(fā)生刷費(fèi)等少量費(fèi)用，發(fā)生時(shí)可以直接記入“管理費(fèi)用”科目。（2）籌資風(fēng)險(xiǎn)小，一般不會發(fā)設(shè)立公司失敗的情況。2.募集式（1）籌資費(fèi)用高，發(fā)行股票支的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行期間凍結(jié)的利息收入后的余額，按以下原則處理：屬于溢價(jià)發(fā)行的，記入“資本公積——股本溢價(jià)”，從溢價(jià)收中第22020年級計(jì)格試導(dǎo)

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（第四章）抵銷；溢價(jià)中不夠抵銷的，或者屬于面值發(fā)行無溢價(jià)的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。（2）籌資風(fēng)險(xiǎn)大，有發(fā)行失敗可能。如發(fā)行失敗，發(fā)行失敗損失由發(fā)起人承擔(dān)。【2018年選題】某公司由甲、乙投資者分別出資100萬設(shè)立，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，該公司的注冊資本由200萬增加到250萬元，丙企業(yè)以現(xiàn)金出資100萬享有公司20%的冊資本。不慮其它因素，該公司接受丙企業(yè)出資相關(guān)科目的會計(jì)處理結(jié)果正確的有（）。貸記“實(shí)收資本”科目100萬元借記“銀行存款”科目100萬元貸記“資本公積”科目50萬貸記“盈余公積”科目100萬元『正確答案BC『答案解析』會計(jì)分錄為：借：銀行存款100貸：實(shí)收資本——丙企業(yè)（250×20%）50資本公積50二實(shí)資增變的計(jì)理（一）實(shí)收資本（股本）增加的核算增加渠道資本公積轉(zhuǎn)增盈余公積轉(zhuǎn)增所有者投入

會計(jì)處理借：資本公積貸：股本（實(shí)收資本）借：盈余公積貸：股本（實(shí)收資本）資本公積借：銀行存款、固定資產(chǎn)等貸：股本（實(shí)收資本）資本公積——股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）【2018年選題】甲有限責(zé)任公注冊資本為1000元設(shè)立時(shí)收到乙公司投入的不需要安裝的設(shè)備一臺，合同約定該設(shè)備的價(jià)值為200000，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為000元由投資方支付稅款并提供增值稅專用發(fā)票同約定的價(jià)值與公允價(jià)值一致公享有甲公司注冊資本20%的份額。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司接受乙公司投資的會計(jì)處理正確的是（）A.借：固定資產(chǎn)226貸：實(shí)收資本200資本公積26B.借：固定資產(chǎn)200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000第32020年級計(jì)格試導(dǎo)

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（第四章）貸：實(shí)收資本200資本公積26C.借：固定資產(chǎn)226應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000貸：實(shí)收資本226D.借：固定資產(chǎn)226貸：實(shí)收資本226『正確答案B『答案解析』會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)200000（固定資產(chǎn)價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000貸：實(shí)收資本（1000000×20%）200000資本公積26000（倒擠）【2019年選題】某股份有限公司增發(fā)普通股1000萬股，每股面值1元每股發(fā)行價(jià)格6元，支付證券公司手續(xù)費(fèi)50萬不慮增值稅該司發(fā)行股票計(jì)入資本公積的金額萬元。1000600050004950『正確答案D『答案解析』會計(jì)分錄為：借：銀行存款（1000×6000貸：股本（1000×1）1資本公積5000借：資本公積50貸：銀行存款50所以計(jì)入資本公積的金額5000＝4950萬元）。（二）實(shí)收資本（股本）減少的核算減少渠道

會計(jì)處理一般企業(yè)撤借：實(shí)收資本資股份有限公司回購股票

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）1.回購股票時(shí)：借：庫存股貸：銀行存款2.注銷庫存股時(shí)：（1）回購價(jià)大于回購股份對應(yīng)股本時(shí)：第42020年級計(jì)格試導(dǎo)借：股本

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（第四章）資本公積——股本溢價(jià)（當(dāng)初發(fā)行時(shí)的溢價(jià)部分）盈余公積利潤分配——未分配利潤（在沖完股本和當(dāng)初溢價(jià)后如果還有差額，應(yīng)先沖盈余公積再沖未分配利潤）貸：庫存股（2）回購價(jià)小于回購股份對應(yīng)股本時(shí)：借：股本貸：庫存股資本公積——股本溢價(jià)【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握實(shí)收資本增減變動的會計(jì)處理?！?018年選題】2017年6月30，某股份有限公司的股本為5000萬元面值為1元）資本公積（股本溢價(jià)）為1000元，盈余公積為1600萬元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，該公司回購本司股票200萬股并注銷，回購價(jià)為每股3元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該公司注銷部庫存股的會計(jì)處理結(jié)果正確的是（）盈余公積減少萬股本減少萬資本公積減少萬盈余公積減少萬『正確答案C『答案解析』回購庫存股會計(jì)分錄：借：庫存股（200×3）600貸：銀行存款600注銷庫存股會計(jì)分錄借：股本200資本公積——股本溢價(jià)400貸：庫存股600知點(diǎn)資公▲▲▲一資溢（本價(jià)“資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”科目反映企業(yè)實(shí)際收到的資本（或股本）大于注冊資本的金額。溢價(jià)發(fā)行股票的發(fā)行費(fèi)用，從溢價(jià)收入中抵銷，以凈發(fā)行溢價(jià)記入“資本公積——本溢價(jià)”；溢價(jià)中不夠抵銷的，或者屬于面值發(fā)行無溢價(jià)的，沖減“盈余公積”和“未分配利潤。【2018年選題】某股份有限公首次公開發(fā)行普通股萬股，每股面值1元發(fā)行價(jià)格6元，相關(guān)手續(xù)費(fèi)和傭金共計(jì)95萬元（不考慮增值稅）。不考慮其他因素，該公司發(fā)行股票應(yīng)計(jì)入本公積的金額為（）元。2905240525003000『正確答案B『答案解析』會計(jì)分錄為：借：銀行存款（500×6－95905貸：股本500資本公積——股本溢價(jià)（500×6－95－500）2405第52020年級計(jì)格試導(dǎo)

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（第四章）【2018年斷題】企業(yè)溢價(jià)發(fā)行票發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）『正確答案』×『答案解析』發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤?！?019年選題】下列各項(xiàng)中，業(yè)應(yīng)通過“資本公積”科目核算的有（）投資者實(shí)際出資額超出其在企業(yè)注冊資本的所占份額盈余公積轉(zhuǎn)增資本回購股票確認(rèn)庫存股科目的賬面價(jià)值股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票扣除交易費(fèi)用后的股本溢價(jià)『正確答案AD『答案解析』選項(xiàng)A，投資者實(shí)出資額超出其在企業(yè)注冊資本的所占份額：借：銀行存款貸：實(shí)收資本/股本資本公積選項(xiàng)B，盈余公積轉(zhuǎn)增資本：借：盈余公積貸：實(shí)收資本選項(xiàng)C，回購股票確認(rèn)庫存股科的賬面價(jià)值：借：庫存股貸：銀行存款選項(xiàng)D，股份有限公司溢價(jià)發(fā)行票扣除交易費(fèi)用后的股本溢價(jià)：借：銀行存款貸：資本公積二其資公事項(xiàng)

會計(jì)處理借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變權(quán)益法被投資方其他所有者權(quán)益變動時(shí)投資方的會計(jì)處理積三資公轉(zhuǎn)資的計(jì)理借：資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握資本公積的構(gòu)成及會計(jì)處理。

貸：資本公積——其他資本公第62020年級計(jì)格試導(dǎo)知點(diǎn)留收▲▲▲

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（第四章）一留收的途留存收益包括盈余公積和未分配利潤，其用途如下：盈余公積用途：一是用于彌補(bǔ)虧損，二是用于轉(zhuǎn)增資本，三是擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。未分配利潤用途：一是留以后年度分配，二是未指定用途。二利分的序利潤分配的程序依次是：）取法定公積金；提取任意公積金；）投資者分配利潤或股利。三盈公的算事項(xiàng)以盈余公積彌補(bǔ)虧損以盈余公積轉(zhuǎn)增資本提取盈余公積

會計(jì)處理借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積貸：股本（實(shí)收資本）借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積第72020年級計(jì)格試導(dǎo)

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（第四章）【2018年選題】2017年1月1日某股份有限公司未分配利潤為萬，年實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，法定盈余公積提取率為。不考慮其他因素，下列關(guān)于盈余公積的賬務(wù)處理正確的是（）A.借：利潤分配——提取法定盈公積400000貸：盈余公積400B.借：本年利潤——提取法定盈公積400000貸：盈余公積400C.借：本年利潤——提取法定盈余公積500000貸：盈余公積500D.借：利潤分配——提取法定盈公積500000貸：盈余公積500『正確答案A『答案解析』如果期初未分配利潤為虧損，計(jì)提盈余公積時(shí)的基數(shù)為凈利潤扣除虧損之后的余額如為盈利計(jì)盈余公積時(shí)的基數(shù)為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)計(jì)提法定盈余公積金額＝400×10%＝40（萬元）。【2018年選題】某企業(yè)2017年年初盈余公積為100萬，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤為200萬。提取盈余公積20萬元余積增資本萬元余公積向投資者分配現(xiàn)金股利10萬元年年末該企業(yè)盈余公積為（）元。70809060『正確答案B『答案解析2017年末該企盈余公積100＋20－30＝80（萬元）。【2019年斷題】企業(yè)計(jì)提盈余積應(yīng)該以本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為基礎(chǔ)，如果存在以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該先彌補(bǔ)以前年度的虧損再提取盈余公積。（）『正確答案』√四利分的算事項(xiàng)從凈利潤中提取盈余公積

會計(jì)處理借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積第82020年級計(jì)格試導(dǎo)

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（第四章）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)增資本年度結(jié)轉(zhuǎn)

貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤（如為凈虧損，做相反分錄）【2017年選題】某股份有限公年初未分配利潤75萬元當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤750萬，分別按10%和5%計(jì)提法定盈余公積和任意盈余公積，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利60萬元不考慮其他因素該公司年末未分配利潤余額為（）萬元。577.5641.25652.5712.5『正確答案C『答案解析』該公司年末未分配利潤余額75＋750×（1－10%）－60＝652.5（萬元）。【2019年選題列各項(xiàng)中度終了需要轉(zhuǎn)利潤分配——未分配利潤目（。A.本年利潤利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧利潤分配——提取法定盈余公積『正確答案ABCD『答案解析』年度終了，“本年利潤”科目需轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，同時(shí)，“利潤分配”科目下除“未分配利潤”明細(xì)科目以外所有的明細(xì)科目，都需轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。五彌虧的算企業(yè)彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)；二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)；三是以盈余公積彌補(bǔ)。1.用利潤彌補(bǔ)虧損第92020年級計(jì)格試導(dǎo)

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（第四章）不需專門進(jìn)行賬戶處理，以后年度實(shí)現(xiàn)利潤彌補(bǔ)虧損時(shí)，將“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然彌補(bǔ)案例展示①稅前利潤彌補(bǔ)第10頁2020年級計(jì)格試導(dǎo)②稅后利潤彌補(bǔ)

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（第四章）③盈余公積補(bǔ)虧稅前彌補(bǔ)和稅后彌補(bǔ)只是在計(jì)算所得稅時(shí)處理方法不同。以稅前利潤彌補(bǔ)虧損時(shí)，彌補(bǔ)的數(shù)額不需要計(jì)算所得稅，“本年利潤”科目不扣除該部分所得稅即可轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利”科目。以稅后利潤彌補(bǔ)虧損時(shí)，彌補(bǔ)數(shù)額應(yīng)先計(jì)算所得稅，并在“本年利潤”科目扣除后轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤”科目。2.用盈余公積彌補(bǔ)虧損用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握彌補(bǔ)虧損的方式及會計(jì)處理?！?018年選題】下列各項(xiàng)中，起企業(yè)留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）A.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利用盈余公積彌補(bǔ)虧損用盈余公積轉(zhuǎn)增資本用凈利潤發(fā)放現(xiàn)金股利第11頁2020年級計(jì)格試導(dǎo)

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