行政事業(yè)單位內部控制工作中存在的問題及困難

行政事業(yè)單位內部控制工作中存在的問題及困難行政事業(yè)單位良好的制度安排規(guī)定了它們履行公共財政受托責任的規(guī)則，要想把這好的制度落實到實處，還必須要有行政事業(yè)單位內部控制保駕護航。有效的內部控制能夠有效減少和規(guī)避政府風險，降低公共受托責任的不完整程度，在面對動蕩的國際政治局面以及不確定的經融經濟危機環(huán)境之下，行政事業(yè)單位可以通過一套系統的規(guī)范的方法，識別提高單位活動中的風險，改善行政事業(yè)單位的管理水平，將風險降低到合理的范圍，提高行政事業(yè)單位治理過程的有效性，提高風險防范能力，更好地履行政府職能，幫助實現政府目標?？傊?，行政事業(yè)單位內部控制不僅是政府治理機制形成的基礎，而且可以促進政府治理機制的完善，為政府治理提供堅實的保障。一、行政事業(yè)單位內部控制概述（一）行政事業(yè)單位內部控制含義行政事業(yè)單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過一系列制度，實施相關措施和程序，對經濟活動的風險進行防范和管控的動態(tài)過程，它是國家為加強審計監(jiān)督體系，建立和健全自我約束機制，用行政手段自上而下建立起來的一套制度，是行政事業(yè)單位內部管理體系中不可缺少的組成部分，具有查隱患，堵漏洞，測風險等功能。（二）行政事業(yè)單位內部控制的必要性1、維護社會公眾利益的必然要求建立有效的內部控制制度是強調行政事業(yè)單位要在法律法規(guī)允許的范圍內運行管理，嚴禁違法違規(guī)行為的發(fā)生，建立一個公平、公正的機制。完善的內控制度可以及時發(fā)現并高效傳遞和誠信有關的信息，合理保證單位會計報告及相關信息真實完整，切實維護社會公眾利益。2、提升政府的治理水平的必然要求健全有效的內部控制，是行政事業(yè)單位切實加強內部管理，提高公共資金使用效益和為人民服務水平的重大舉措，一套科學完善的政府部門內部控制規(guī)范體系，可以有效地減少和規(guī)避政府風險，提高政府部門的運作效率，改善政府部門的行政管理水平，更好地履行政府部門的職責。3、實現發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求發(fā)展戰(zhàn)略是對政府部門管理活動預期取得的主要成果的期望值，是政府部門職能和宗旨的展開和具體化，是行政事業(yè)單位內部控制的最高目標和終極目標。隨著市場規(guī)模的不斷擴大，國民經濟規(guī)模的高速增長，政府部門包括各種事業(yè)單位的規(guī)模和結構也在發(fā)生變化，在這種快速發(fā)展的態(tài)勢下，加強單位內部控制管理，尤其是財務控制制度建設，為各項事業(yè)的發(fā)展提供一個比較堅實的保障體系，就顯得格外有意義。（三）行政事業(yè)單位內部控制的原則1、全面性原則內部控制應貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋單位及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。強調內部控制主體要覆蓋所有的部門和單位，包括本級部門和二級單位，同時也包括所有部門和單位各層級的全體員工，內部控制的對象要覆蓋各項業(yè)務和事項，包括部門預算管理，固定資產管理，政府采購業(yè)務，工程基建項目，專項資金管理和非稅收管理等，避免內部控制存在盲區(qū)和空白，從而實現全面全員和全過程控制。2、成本效益性原則嚴密的內部控制制度，可以有效地防止錯誤的發(fā)生，但是建立內部控制制度需要付出一定的成本，內部控制組織設立崗位分工制度，會增加單位的成本費用，另外內部控制制度也可使管理工作復雜化，從而增加費用。行政事業(yè)單位在實行內部控制時，花費的成本要低于由此產生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的經濟效益，應找到成本與效益的制衡點，因此行政事業(yè)單位在完善自身的內部控制制度時，切不可不計代價地對內部控制制度進行完善，這是任何理性的管理活動都必須遵循的法則。3、適應性原則行政事業(yè)單位的內部控制應當與單位的規(guī)模、狀況、業(yè)務范圍和風險水平相適應，并應隨著情況的變化及時加以調整，內控不能復制，也不能克隆，行政事業(yè)單位發(fā)展的不同階段，外部不境的的變化，戰(zhàn)略目標的調整等，內控也要隨之調整，倒如：2011年初〃三公經費〃（出國境費、車輛購置及運行費，公務接待費）成為需重點關注的項目，因此，行政事業(yè)單位在將〃三公經費〃列入內部控制的重點管控對象。4、重要性原則行政事業(yè)單位應當在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域，切實防范重大風險，強調政府在建立和實施內部控制應當突出重點，兼顧一般，著力防范對政府部門產生重大影響的風險，內部控制不能防范所有風險，但要關注重要業(yè)務事項和高風險領域，防范顛覆性風險。二、行政事業(yè)單位內部控制存在的問題（一）沒有完善的內部控制制度長期以來，我國行政事業(yè)單位對內部控制制度的作用普通認識不足，重視不夠，有的是未建立內部控制制度，沒有成文的內部控制制度;有的雖然有內部控制制度，但是并不全面，沒有覆蓋到單位的所有人員和多個業(yè)務環(huán)節(jié)。新《會計法》對強調建立風險控制系統，在每一個具體業(yè)務中的控制條款中都增加了有關防范風險的要求。然而還是普遍存在著一些問題，比如財產清查沒有形成制度，清查期限，程序不明確，內部審計沒有形成制度，忽視風險控制，造成巨大隱患甚至損失。（二）內部控制的執(zhí)行與監(jiān)督不力有的行政事業(yè)單位雖然意識到了內部控制的重要性，也制定了內部控制制度，但僅僅只是停留在紙上而不執(zhí)行落實，控制措施和獎罰也沒有被嚴格執(zhí)行，形成有章不循，違章不究現象，當遇到問題時強調靈活性，使內部控制形同虛設，未能發(fā)揮有效作用來制約違章行為的發(fā)生，將已訂立的內部控制制度以應付審計，檢查，而不管內部控制的執(zhí)行情況，從而失去了應有的剛性和嚴肅性。（三）會計核算制度及其流程不規(guī)范不合理有的行政事業(yè)單位的會計核算制度及流程長期以來存在不規(guī)范不合理，并且一直未得到有效解決。例如，在原始憑證的審核上，審核還不夠嚴格和規(guī)范，對那些摘要不夠詳細，發(fā)票內容籠統等不符合開發(fā)票要素的原始憑證不加以盤問及追究，使得這些在內容上填寫不全的原始憑證照樣可以發(fā)揮其作用。部分行政事業(yè)單位的財務部門只能起到〃付款〃的作用，對經濟業(yè)務的來龍去脈，對單位事項的決策，實施過程和結果均不了解。 （四）風險防范意識不強行政事業(yè)單位職能是為社會提供管理和公益服務，涉及到經營活動少，所以不認為存在生產經營風險，但是，卻沒有意識到履行公共服務和社會管理的職能過程中，今面臨各種政治風險和社會風險，單位很少對這些風險進行必要的研究和分析，也沒有必要的風險措施應對。（五）內部審計監(jiān)督考核機制不到位內部審計部門及人員在評價內部控制時的有效性，以及提出改進建議方面起到關鍵性的作用。但在實際工作中，由于內部審計的獨立性，權威性的受限，在具體審計內容上對單位各部門執(zhí)行制定的職能的效率評價涉及不多，在內部控制工作落實的過程中缺少必要的跟蹤，監(jiān)督與評價，無法對內部控制工作的不中與缺陷進行及時的發(fā)現，從而無法實行監(jiān)督和管理，監(jiān)督考核機制只能流于形式。三、行政事業(yè)單位內部控制失效的主要原因（一）相關人員對內部控制的意識較為淡薄內部控制意識在整個內部控制過程中占有重要地位，是順利開展內部控制的基礎和保證，在實際工作中，由于控制意識較為淡薄，受傳統思想影響，往往利用一些財務制度或相關的經濟來代替內部控制制度。這種內部控制觀念，嚴重影響了單位內部控制體系的建立，給單位的持續(xù)發(fā)展帶來嚴重的阻礙。（二）相關人員的業(yè)務水平不高，工作責任心不強由于長期以來，無論是正規(guī)教育，還是繼續(xù)教育，內部控制的內容沒有提到重要位置，導致工作人員對內部控制知識掌握較少，而控制人員的專業(yè)技術水平，職業(yè)判斷能力和責任心的高低，直接影響一個單位的內部控制的質量和水平，而工作人員也忽視新知識的學習和更新風險防范意識較弱，從而失去了內控的有效性。（三訥部控制的作用被削弱內部控制制度在業(yè)務運作中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制，相關部門在內控過程中各司其職，可實際上，沒有獎懲制度，出現問題時，缺乏必要的解決方法和考核制度，沒有對內部控制機制效果進行考察，致使內控應有的效力，執(zhí)行力被極大地削弱。四、加強行政事業(yè)單位內部控制的措施（一）建立完善的內部控制制度，拓寬內控范圍內部控制建立時應注意單位環(huán)境的建設，尤其是需要切實轉變思想意識加強認識。實施內控不僅是財務部門的工作，經濟業(yè)務所有涉及到的部門及工作人員都是內控的范圍，單位要加強宣傳內控掌握內控的基本方法，做到真正實現內控的全面和高效?！缎姓聵I(yè)單位內部控制規(guī)范》（征求意見稿）已發(fā)布，因此，行政事業(yè)單位可要據意見稿，要據本單位實際情況制定出一套全面可行的內控制度。（二）制定內部控制評價制度評價工作應當與內部控制設計與實施工作保持獨立性，要根據單位的性質，范圍，規(guī)模，風險來確定。對執(zhí)行內部控制成效顯著的內部機構和人員提出表彰建議，對違反內部控制的內部機構和人員提出處理意見，對發(fā)現的內部控制設計缺陷，應當分析其產生的原因，提出改進方案。（三）配備能力和資質合格的業(yè)務人員提高隊伍的整體素質，是強化內部控制的必然要求。財會、內部審計等部門負責人必須具備與其工作崗位相適應的資質和能力，同時，單位應當切實加強工作人員業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，全面掌握國家有關預算，必支，政府采購，資產和債務管理，會計核算等各項規(guī)定，以及單位相關的內部管理制度，不斷提升工作人員的知識技能和綜合素質。（四）建立和評估風險機制樹立風險意識單位應當建立經濟活動風險評估機制，對活動中存在的風險進行全面系統和客觀評估。風險活動評估每年至少一次;如遇環(huán)境，復雜程度或管理模式發(fā)生重大變化，應及時進行重估，如果在事前就能對即將可能出現的偏差及時察看，并采取相應措施，那么錯誤即將往往會避免。（五）建立內部審計監(jiān)督和考核內部控制在執(zhí)行過程中，不可避免地會發(fā)生各種新生事項。內部審計是單位中最主要的監(jiān)督評估方式，開展內部審計的目的是為了單