華西營改增操作層培訓(xùn)課件

四川華西集團(tuán)營改增要點(diǎn)解析及操作實(shí)務(wù)一、營改增的進(jìn)軍號已吹響（一）營改增試點(diǎn)將全面推開3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議部署，從今年52016年3月23日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅[2016]36號文，明確從2016年5月1日起，將房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入營改增體系，并明確了適用于上述三大行業(yè)的相關(guān)增值稅稅率和具體政策。3月31日1、國家稅務(wù)總局公告2016年第13號《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》2、國家稅務(wù)總局公告2016年第14號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告3、國家稅務(wù)總局公告2016年第15號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告4、國家稅務(wù)總局公告2016年第16號關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告5、國家稅務(wù)總局公告2016年第17號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告6、國家稅務(wù)總局公告2016年第18號國家稅務(wù)總局關(guān)于《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告7、國家稅務(wù)總局公告2016年第19號國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告總理關(guān)注營改增4月他嚴(yán)肅地說：“我們今年累計(jì)要減5000多億稅收啊，這些稅要減到實(shí)實(shí)在在、誠信經(jīng)營的企業(yè)中去。錢不能被那些假冒偽劣、坑蒙拐騙的人拿走了?！蓖踯娋珠L解釋說：營業(yè)稅發(fā)票不僅全國各地不同，各個(gè)行業(yè)也不同，而增值稅發(fā)票不僅做到了全國統(tǒng)一，還可以在網(wǎng)上申報(bào)，未來將通過大數(shù)據(jù)分析來防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。全國任何一個(gè)點(diǎn)都可以查驗(yàn)。營改增推廣到哪兒，我們的設(shè)備就跟到哪兒！“哪怕是最小企業(yè)‘顆粒’的流向、流量和流速，都可以通過發(fā)票這一實(shí)時(shí)的經(jīng)濟(jì)往來得到全面的展示。”王軍打了個(gè)形象的比方。（二）省國家稅務(wù)局公告四川省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的公告（2016年3月28日發(fā)）1、試點(diǎn)納稅人的范圍2、時(shí)間要求3、征收機(jī)關(guān)營業(yè)稅改征的增值稅，由試點(diǎn)納稅人的主管國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動產(chǎn)的增值稅，由主管國稅機(jī)關(guān)暫委托對應(yīng)的地稅機(jī)關(guān)代為征收。4、試點(diǎn)納稅人應(yīng)配合開展的工作（1）確認(rèn)涉稅基礎(chǔ)信息。2016年4月28日前，主管國稅機(jī)關(guān)將按照要求，對試點(diǎn)納稅人征管基礎(chǔ)信息開展調(diào)查確認(rèn)，補(bǔ)充采集相關(guān)信息，請?jiān)圏c(diǎn)納稅人予以支持和配合。（2）辦理營改增涉稅事項(xiàng)。試點(diǎn)納稅人應(yīng)在2016年4月28日前到主管國稅機(jī)關(guān)及時(shí)辦理稅務(wù)登記、稅種核定、一般納稅人登記、發(fā)票種類核定、稅控專用設(shè)備和系統(tǒng)申請、發(fā)票領(lǐng)用、稅收優(yōu)惠備案、出口退免稅登記、網(wǎng)上申報(bào)、財(cái)稅庫銀電子繳稅、個(gè)體定額核定等涉稅事項(xiàng)。（三）住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部關(guān)于開展工程建設(shè)領(lǐng)域各類保證金清查工作的通知建市〔2016〕63號發(fā)文日期：2016-03-30目前在工程建設(shè)領(lǐng)域，建筑業(yè)企業(yè)需繳納的保證金種類繁多，負(fù)擔(dān)沉重。為貫徹落實(shí)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志批示精神，切實(shí)減輕建筑業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場活力，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部決定開展工程建設(shè)領(lǐng)域各類保證金清查工作?，F(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：1、清查工作目標(biāo)摸清目前建筑業(yè)企業(yè)所需繳納的各類保證金現(xiàn)狀，提出分類處理意見。對現(xiàn)階段確需保留的工程建設(shè)領(lǐng)域保證金，建立依法有據(jù)、科學(xué)規(guī)范、公開透明的管理制度，切實(shí)減輕建筑業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)。2、清查工作范圍建筑業(yè)企業(yè)在工程建設(shè)中需繳納的各類保證金。3、清查工作措施（1）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部對清查工作進(jìn)行統(tǒng)一部署，并加強(qiáng)政策指導(dǎo)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和督促檢查。各地住房城鄉(xiāng)建設(shè)、財(cái)政部門要聯(lián)合制定清查的具體工作方案，統(tǒng)籌安排，認(rèn)真實(shí)施。（2）明確任務(wù)分工。各地住房城鄉(xiāng)建設(shè)、財(cái)政部門負(fù)責(zé)本地區(qū)各類保證金清查工作，提出涉及本地區(qū)建筑業(yè)企業(yè)目前需繳納的所有保證金取消、保留和調(diào)整意見的報(bào)告，填寫《工程建設(shè)領(lǐng)域各類保證金清查統(tǒng)計(jì)表》，一并于2016年5月31日前報(bào)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部和財(cái)政部。國務(wù)院各有關(guān)部門負(fù)責(zé)提出由本部門所設(shè)立保證金取消、保留和調(diào)整意見的報(bào)告，填寫《工程建設(shè)領(lǐng)域各類保證金清查統(tǒng)計(jì)表》，一并于2016年5月31日前報(bào)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部和財(cái)政部。住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部對各地上報(bào)的各類保證金的處理意見進(jìn)行審核，會同國務(wù)院有關(guān)部門研究提出處理意見并經(jīng)國務(wù)院同意后，將保留的涉及建筑業(yè)企業(yè)的保證金目錄清單向社會公布。（3）嚴(yán)格監(jiān)督落實(shí)。各地住房城鄉(xiāng)建設(shè)、財(cái)政部門和國務(wù)院有關(guān)部門應(yīng)各負(fù)其責(zé)，及時(shí)跟蹤清查工作進(jìn)展情況，加強(qiáng)督促檢查，確保取得實(shí)效。對不按要求落實(shí)清查工作，不如實(shí)清查及瞞報(bào)保證金收取情況的，要嚴(yán)肅追究責(zé)任。清查建筑業(yè)企業(yè)繳納的各類保證金的情況，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長，事關(guān)建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展經(jīng)營活力和建筑業(yè)健康發(fā)展。各地住房城鄉(xiāng)建設(shè)、財(cái)政部門和國務(wù)院有關(guān)部門應(yīng)高度重視，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，周密部署，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化監(jiān)督考核，務(wù)求實(shí)現(xiàn)清查工作目標(biāo)。請各地住房城鄉(xiāng)建設(shè)、財(cái)政部門和國務(wù)院有關(guān)部門確定一名聯(lián)系人負(fù)責(zé)信息報(bào)送工作，并于2016年4月10日前將《工程建設(shè)領(lǐng)域各類保證金清查工作聯(lián)系表》分別送住房城鄉(xiāng)建設(shè)部建筑市場監(jiān)管司和財(cái)政部經(jīng)濟(jì)建設(shè)司。（四）國新辦就全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)情況舉行吹風(fēng)會財(cái)政部副部長史耀斌:從2016年5月1日起，我們國家將要全面推開營改增試點(diǎn)，主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”：一是將試點(diǎn)范圍擴(kuò)到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點(diǎn)完成后營業(yè)稅將退出歷史舞臺。二是將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。全面推開營改增改革，是本屆政府成立以來規(guī)模最大的一次減稅，按照測算，2016年減稅金額將超過5000億元。全面推進(jìn)這項(xiàng)改革有利于拉動經(jīng)濟(jì)，特別是在當(dāng)前許多行業(yè)、企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難的情況下，有利于給企業(yè)增加活力，給經(jīng)濟(jì)增加動力。我們把它稱之為用政府收入的“減法”，換取企業(yè)效益的“加法”和市場活力的“乘法”。營改增更有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級。這次全面推開營改增的政策取向，突出了推動服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，可以有力促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，拉長產(chǎn)業(yè)鏈，帶動制造業(yè)升級。也可以說，營改增是創(chuàng)新驅(qū)動的“信號源”，也是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的強(qiáng)大“助推器”。同時(shí)，營改增通過統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。這有利于營造公平競爭的市場環(huán)境，對完善我國財(cái)稅體制有長遠(yuǎn)意義。從當(dāng)前看，這會為更多企業(yè)減輕稅負(fù)；從長遠(yuǎn)看，必將會利國利民。今年《政府工作報(bào)告》明確要求，全面實(shí)施營改增，要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這是改革的目標(biāo)之一，也是一項(xiàng)重大的政治任務(wù)。為落實(shí)這一要求，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在設(shè)計(jì)試點(diǎn)方案時(shí)就堅(jiān)持改革和穩(wěn)增長兩兼顧、兩促進(jìn)的原則，以改革推動體制機(jī)制創(chuàng)新，同時(shí)兼顧穩(wěn)增長的要求，調(diào)整了改革的力度和節(jié)奏。按照營業(yè)稅稅負(fù)平移的方法測算確定了各試點(diǎn)行業(yè)的適用稅率，對4個(gè)行業(yè)原稅收優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對老合同和老項(xiàng)目實(shí)行政策平轉(zhuǎn)，對特定行業(yè)制定了過渡性優(yōu)惠措施等。做上述安排，總體上可實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)都有不同程度的降低。此次新增試點(diǎn)的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)涉及納稅人1100戶左右，比前期試點(diǎn)的590多萬戶增加近一倍，實(shí)現(xiàn)的營業(yè)稅占原營業(yè)稅總收入的比例約80%，改革涉及面更廣。同時(shí)，這四個(gè)業(yè)態(tài)更復(fù)雜、社會關(guān)注度高，是增值稅改革的難點(diǎn)。因此，這次全面推開試點(diǎn)是啃“硬骨頭”，實(shí)施難度也更大。國家稅務(wù)總局副局長汪康:營改增自2012年先后在交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)以來，四年累計(jì)減免增值稅6千多億元，有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級，特別是大力地推進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，據(jù)稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)，2013年底現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)217萬戶，到2015年底試點(diǎn)企業(yè)增加到510萬戶，兩年增長了1.35倍，可以說改革的成效好于預(yù)期。這次營改增與以往相比，涉及到的試點(diǎn)企業(yè)有1100多萬戶，是原試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)的7倍還多，試點(diǎn)企業(yè)的稅收規(guī)模超過19000億，是原試點(diǎn)企業(yè)的4倍多，減稅規(guī)模5000多億元，減稅的力度也是空前的。國家稅務(wù)總局深知這次改革責(zé)任重大，任務(wù)繁重，社會各方面給予了很高的期待，國內(nèi)外廣泛關(guān)注。李克強(qiáng)總理3月5日在政府工作報(bào)告中宣布從5月1日全面推行營改增以后，國家稅務(wù)總局立即召開黨組會，全面動員部署，進(jìn)行組織安排，及時(shí)梳理分解了稅務(wù)系統(tǒng)推進(jìn)營改增112項(xiàng)工作任務(wù)，并明確了時(shí)間表、路線圖和責(zé)任人，還制定了督察落實(shí)和績效考評辦法。目前，各項(xiàng)準(zhǔn)備工作進(jìn)展順利，已完成了準(zhǔn)備工作量的80%。改革的配套文件已經(jīng)出齊，稅務(wù)總局會同財(cái)政部就營改增政策征管文件已經(jīng)出臺了16份，10萬字，征管的移交工作已基本結(jié)束，國稅、地稅1100萬戶征管資料移交工作已結(jié)束，70%的納稅人已經(jīng)在國稅辦理了稅務(wù)登記。稅收征管信息系統(tǒng)涉及到的12個(gè)軟件、106個(gè)模塊的改造升級工作已基本完成，并進(jìn)入了聯(lián)調(diào)聯(lián)試，納稅人所需要的5月份發(fā)票量4億多份也如期發(fā)放各地。納稅服務(wù)工作已妥為安排，因?yàn)檫@次涉及到國稅部門的戶管量大幅度增加，大體增加到30%—40%。為了給納稅人提供優(yōu)化的辦稅服務(wù)環(huán)境，便捷的辦稅方式，國家稅務(wù)總局采取了六個(gè)方面十五項(xiàng)措施，比如說為了保障納稅申報(bào)工作的順利進(jìn)行，我們把6月份的納稅申報(bào)期由15號延遲到25號；A級納稅人、B級納稅人從5月1日開始取消增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證，對本次納入試點(diǎn)的這批納稅人在三個(gè)月內(nèi)取消專用發(fā)票的認(rèn)證，這就減輕了辦稅服務(wù)廳的壓力；在辦稅服務(wù)廳增設(shè)了窗口，開辟了營改增的專項(xiàng)通道，領(lǐng)導(dǎo)帶班制度，這樣保證整個(gè)服務(wù)工作有序進(jìn)行。宣傳培訓(xùn)工作正在進(jìn)行，稅務(wù)系統(tǒng)40多萬稅務(wù)干部的培訓(xùn)已基本結(jié)束，對企業(yè)的培訓(xùn)正在進(jìn)行當(dāng)中。我們要確保所有的企業(yè)都懂政策，會開票，能申報(bào)。從今天算起到5月1日全面推行營改增還有18天時(shí)間，我們要做的工作還很多。我們?nèi)w稅務(wù)干部將以4月1日李克強(qiáng)總理在國家稅務(wù)總局視察營改增時(shí)的指示要求，以精益求精的工匠精神扎實(shí)細(xì)致地抓好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，確保所有企業(yè)5月1日能順利開票，6月1日能順利申報(bào)，也確保行業(yè)稅負(fù)只減不增，請廣大納稅人放心，請社會各界放心。史耀斌:全面實(shí)施營改增，也就是實(shí)行“雙擴(kuò)”：第一個(gè)“擴(kuò)”是把所有的行業(yè)，比如房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，全部納入營改增的范圍。第二個(gè)“擴(kuò)”是把企業(yè)新增不動產(chǎn)所含的增值稅納入抵扣范圍。這樣兩個(gè)擴(kuò)大就使增值稅變成了一個(gè)全鏈條，5月1日實(shí)施之后，在中國所有的行業(yè)、所有的企業(yè)都統(tǒng)一實(shí)行增值稅的稅收制度和運(yùn)行機(jī)制。這樣做首先貫通了所有行業(yè)和企業(yè)之間增值稅抵扣的鏈條，過去是割裂的，實(shí)行營業(yè)稅的企業(yè)不能按照增值稅的原理進(jìn)行抵扣，因此存在重復(fù)征稅。這次所有的行業(yè)全部進(jìn)入增值稅的范疇之內(nèi)，所以再沒有重復(fù)征稅的因素存在了，這是第一個(gè)效用。汪康:第二，所有的企業(yè)和行業(yè)全部都實(shí)行了增值稅，而增值稅是對增值的部分進(jìn)行征稅，不僅僅消除了重復(fù)征稅，充分體現(xiàn)了增值稅稅收中性的原則，還會有助于市場配置資源決定性作用充分發(fā)揮，避免企業(yè)因?yàn)槎愂諄砼で约旱慕?jīng)濟(jì)行為，有助于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。第三，這次全面實(shí)行營改增是一次減稅的行為，實(shí)際上是對所有的企業(yè)和行業(yè)都實(shí)行減稅。為什么這樣講？企業(yè)新增的不動產(chǎn)所含的增值稅納入抵扣范圍。也就是說，縮小了稅基，大家都清楚，只要稅基縮小了，即使稅率不變，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)都會降低的。同時(shí)，把現(xiàn)在還沒有納入增值稅運(yùn)行機(jī)制里面的四大行業(yè)也都納入增值稅機(jī)制中，這四個(gè)行業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票也可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以是一次全面性的減稅，如同李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提到的，是本屆政府實(shí)施的最大的一次減稅。剛才我提到了，預(yù)計(jì)全年要減稅超過5000多億元，這對企業(yè)來講是一個(gè)非常利好的消息，有助于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長。第四，由于實(shí)行了全鏈條的增值稅制度，因此，對于增值稅的政策制定，對于增值稅征收管理都有非常積極的效果。增值稅環(huán)環(huán)抵扣，稅收管理可以通過交叉稽核來保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠征到稅，而且也保證避免重復(fù)征稅，這樣使我們在制定稅收政策和實(shí)施稅收征管時(shí)，不需要考慮增值稅與營業(yè)稅的匹配和平衡，有助于簡化增值稅稅收政策和征收管理的相關(guān)安排。汪康:第一，建筑業(yè)以后納稅地點(diǎn)有沒有什么變化，是有變化的。因?yàn)檫^去建筑業(yè)在營業(yè)稅的時(shí)候是在項(xiàng)目所在地按3%征收，在哪兒搞項(xiàng)目就在哪兒交。現(xiàn)在增值稅是在機(jī)構(gòu)所在地納稅，機(jī)構(gòu)在哪里就在哪里交。過去營業(yè)稅是各種銷售收入乘以3%，現(xiàn)在銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，很多進(jìn)項(xiàng)在工程所在地是算不出來的，要在機(jī)構(gòu)所在地才能算出來，所以納稅地點(diǎn)上是有變化的。第二，你提出來因?yàn)榈攸c(diǎn)變化了，過去是在項(xiàng)目所在地征稅，現(xiàn)在在機(jī)構(gòu)所在地征稅，是不是涉及到稅源的轉(zhuǎn)移，是不是涉及到地方財(cái)政利益的轉(zhuǎn)移，這個(gè)問題我們和財(cái)政部在一起反復(fù)研究，多次商量。我們在制度上、征管上也做了一些安排，盡量使稅源保持穩(wěn)定，不要有大的變化，我們采取的辦法是在工程所在地預(yù)征，回去以后再計(jì)算應(yīng)納稅額，這樣就基本保障了原來工程所在地的利益，所以稅源是基本穩(wěn)定的。第三，你剛才說1100萬戶資料的移交，這么大的量，這么大的規(guī)模，是不是給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成很大的影響，我的回答是不會的。稅收征管資料的移交是國稅局和地稅局之間的移交，原來營業(yè)稅是各級地稅局管理的，現(xiàn)在增值稅是國稅局管理的，只要把地稅局稅收征管信息系統(tǒng)里的資料，通過一定的技術(shù)手段導(dǎo)到國稅局稅收征管信息系統(tǒng)里即可，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，也基本不增加企業(yè)的工作量。二、營改增涉稅科目的設(shè)置及處理方法（一）關(guān)于會計(jì)科目的設(shè)置一般納稅人會計(jì)科目的設(shè)置1、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目；2、輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目；3、原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項(xiàng)留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。4、在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中：借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；貸方應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄；為應(yīng)對稽查，還要增設(shè)“增值稅檢查調(diào)整”專欄。（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記。（2）“減免稅款”專欄，用于記錄企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)。（3）“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記。（4）“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計(jì)算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。（6）“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅額，用紅字或負(fù)數(shù)登記。（7）“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額；出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字或負(fù)數(shù)登記。（8）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記。（10）“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。（11）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（12）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人試點(diǎn)當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。（13）“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目，核算一般納稅人按稽查檢查結(jié)果應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅金額。小規(guī)模納稅人會計(jì)科目的設(shè)置小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要再設(shè)置上述專欄。（二）賬務(wù)處理方法1、一般納稅人國內(nèi)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會計(jì)分錄。2、一般納稅人國外購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行會計(jì)核算。3、一般納稅人輔導(dǎo)期一般納稅人（輔導(dǎo)期）國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。4、企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記“材料采購”、“商品采購”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。5、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)的捐贈貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目。6、混合銷售的原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營業(yè)稅改征增值稅開始試點(diǎn)的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。7、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會計(jì)分錄。一般納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項(xiàng)稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。8、一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅。（1）按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”，按應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”等科目，按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。（2）收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”科目。（3）辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。9、非正常損失發(fā)生購進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。10、免征增值稅收入納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。11、當(dāng)月繳納本月增值稅當(dāng)月繳納本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。例：某公司2016年5月虛開增值稅專用發(fā)票被國稅稽查部門查處，當(dāng)月收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知對其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。5月3日，該公司當(dāng)月第一次領(lǐng)購專用發(fā)票25份，17日已全部開具，取得營業(yè)額86000元（含稅）；18日該公司再次到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，按規(guī)定對前次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額預(yù)繳增值稅。預(yù)繳增值稅稅款的計(jì)算：86000÷（1＋11％）×3％＝2324.32（元）相關(guān)會計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）2324.32貸：銀行存款2324.3212、首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目?！景咐?016年5月，某公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款1416元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。（1）首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備1416貸：銀行存款1416（2）發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用370貸：銀行存款370（3）抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1786貸：管理費(fèi)用370遞延收益1416（4）以后各月計(jì)提折舊時(shí)（按3年，殘值10％舉例）借：管理費(fèi)用35.40貸：累計(jì)折舊35.40借：遞延收益35.40貸：管理費(fèi)用35.4013、簡易計(jì)稅方法一般納稅人提供適用簡易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)的，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。一般納稅人提供適用簡易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。14、稅款繳納月末，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目?；?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖浴皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。次月繳納本月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交增值稅稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。15、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。16、小規(guī)模納稅人初次購入稅控設(shè)備小規(guī)模納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。小規(guī)模納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。17、小規(guī)模納稅人稅款繳納小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅稅款時(shí)，作相反的會計(jì)分錄。核算舉例例：某建安公司實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后購進(jìn)新車一輛，取得增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額為100萬元，稅額為17萬元（已用銀行存款支付）；取得加油站開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額為5.88萬元，稅額為1萬元，普通發(fā)票2萬元（均已付款）；購進(jìn)鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額為100萬元，稅額為17萬元（已用銀行存款支付）；購進(jìn)水泥，取得增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額為50萬元，稅額為8.5萬元（已用銀行存款支付）;購進(jìn)河沙20萬元，取得增值稅普通發(fā)票（均已付款）。本月實(shí)現(xiàn)建安收入500萬元（已收款并存入銀行）。增值稅專用發(fā)票已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額并作出會計(jì)分錄。計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額：先計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）500÷（1+11%）＝450.45(萬元)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額:450.45×11%＝49.55(萬元)計(jì)算當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額：17+1+17+8.50＝43.50（萬元）3、當(dāng)月應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額49.55-43.50＝6.05（萬元）會計(jì)分錄:（1）購進(jìn)汽車時(shí)：借：固定資產(chǎn)1000000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額170000貸：銀行存款1170000（2）支付油料款時(shí)：借：管理費(fèi)用-汽車費(fèi)用78800應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額10000貸：銀行存款88800（3）支付鋼材款時(shí)：借：原材料1000000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額170000貸：銀行存款1170000（4）支付水泥款時(shí)：借：原材料500000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額85000貸：銀行存款585000（5）支付河沙款時(shí)：借：原材料200000貸：銀行存款200000（6）收到營業(yè)款時(shí)：借：銀行存款5000000貸：主營業(yè)務(wù)收入4504500應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額495500（7）月末轉(zhuǎn)出未交納稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅60500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅60500(8)次月繳納本月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅60500貸：銀行存款60500分析：該公司取得加油站開具的普通發(fā)票2萬元，購進(jìn)河沙20萬元，因沒有取得增值稅專用發(fā)票，所以是不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，企業(yè)應(yīng)盡量要求加油站開具增值稅專用發(fā)票，以便合法的節(jié)約稅金三、營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及應(yīng)對（一）營改增政策對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響1、營改增對于建筑行業(yè)影響的根源（1）增值稅是價(jià)外稅：即價(jià)和稅分開核算（2）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額（3）增值稅納稅人和稅率較為復(fù)雜（4）增值稅發(fā)票三流合一：票是誰開的，就要從誰接受服務(wù)或者還要把錢打給誰；票開給誰，就要給誰提供服務(wù)或者購買貨物，還要從對方收錢。參考文件：國家稅務(wù)總局公告2014年第39號2、營改增對于建筑行業(yè)影響綜述（1）營改增解決企業(yè)重復(fù)納稅，如總分包業(yè)務(wù)和設(shè)備安裝業(yè)務(wù)的重復(fù)納稅（2）營改增能促進(jìn)建筑企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）營改增有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)改造、設(shè)備更新、創(chuàng)新發(fā)展。（4）營改增不僅對企業(yè)自身產(chǎn)生影響，通過企業(yè)對整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響（5）增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點(diǎn)，要求企業(yè)精細(xì)化管理，增加企業(yè)稅務(wù)管理成本（6）增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)經(jīng)營和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);（7）企業(yè)稅負(fù)若升高，從而降低企業(yè)利潤，進(jìn)而影響現(xiàn)金流;（8）企業(yè)施工預(yù)算基礎(chǔ)需要剔除進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)利潤;（9）資質(zhì)借用、掛靠管理費(fèi)、發(fā)生材料與概算材料款差異等建筑行業(yè)潛規(guī)則影響。3、抵扣較少導(dǎo)致稅負(fù)增加（1）房地產(chǎn)企業(yè)“甲供材料”現(xiàn)象增多導(dǎo)致建筑企業(yè)抵扣較少稅負(fù)增加?！盃I改增”以后，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用的增值稅率為11%，鋼材適用的增值稅率為17%。受利益驅(qū)使，房地產(chǎn)企業(yè)“甲供材料”（即甲方提供建設(shè)工程所需的材料與設(shè)備）的現(xiàn)象將會增加，建筑企業(yè)將因?yàn)闊o法獲取“甲供材料”發(fā)票而造成抵扣不足。（2）對商品混凝土增值稅簡易征收將增加建筑企業(yè)稅負(fù)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號）規(guī)定，從2014年7月1日起，將商品混凝土增值稅簡易計(jì)征率由原來的6%合并調(diào)整為3%簡易計(jì)征率。這意味著混凝土行業(yè)減少的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際上轉(zhuǎn)嫁給了建筑企業(yè)。因此，建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。（3）動產(chǎn)租賃企業(yè)傾向選擇小規(guī)模導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加。建筑業(yè)機(jī)械設(shè)備租賃現(xiàn)象普遍。而動產(chǎn)租賃業(yè)由于沒有多少可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額往往放棄一般納稅人而轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，只繳納3%增值稅，導(dǎo)致建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額隨之減少，稅負(fù)增加。（4）勞務(wù)分包支出抵扣問題?！盃I改增”改革實(shí)施后，如果勞務(wù)分包支出不能抵扣，則會增加納稅人增值稅稅負(fù)，挫傷施工單位分包積極性，不利于建筑安裝產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步分工細(xì)化。從勞務(wù)分包的性質(zhì)來看，與其他服務(wù)業(yè)具有相似性。若能夠按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將促進(jìn)勞務(wù)派遣向公司化、專業(yè)化方向發(fā)展，有助于完善產(chǎn)業(yè)鏈條，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型。4、營改增新政對建筑業(yè)的影響2016年3月24日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅【2016】36號文，公布了尚未營改增的行業(yè)適用的增值稅稅率和政策，該文件自2016年5月1日起生效。36號文確認(rèn)了預(yù)測的增值稅率。建筑業(yè)為11%由于增值稅實(shí)際上是基于差額征稅（銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)），而營業(yè)稅是基于全額征稅（僅銷項(xiàng)），所以單純將新稅率和老稅率直接比較是沒有意義的。營改增后，除適用3%征收率簡易征收的情況外，建筑行業(yè)將適用于11%的增值稅率。對于目前按照3%征收率簡易征收的項(xiàng)目，支付給分包商的費(fèi)用允許在從總收入中稅前扣除，與現(xiàn)行的營業(yè)稅下政策一致。營改增后，建筑行業(yè)將面臨的主要問題：取得增值稅發(fā)票的問題。由于總包商下有很多分包商為小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，該部分的進(jìn)項(xiàng)稅只能拿到稅局代開的增值稅專用發(fā)票方能抵扣?？紤]到某些建筑公司提供建筑服務(wù)，開發(fā)商采購原材料的情況。對于在建筑服務(wù)中不提供材料的建筑公司，可適用于3%簡易征收的優(yōu)惠政策。該規(guī)定符合減輕建筑公司稅負(fù)的政策考慮，背后的原理是將增值稅率降低，以用來彌補(bǔ)建筑業(yè)企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較少的情況，因?yàn)楣局饕某杀臼侨斯こ杀尽?、營改增后對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的影響（1）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及發(fā)票管理由于增值稅是價(jià)外稅，采用的是購進(jìn)扣稅法。因此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，因此需結(jié)合抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)發(fā)票管理。首先，分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮。如果對方須請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，可能抵扣的比率不同。實(shí)際業(yè)務(wù)中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么在合同中應(yīng)當(dāng)對增值稅方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。其次，能否在一定的期限內(nèi)開出發(fā)票，這和能否抵扣或許也是相關(guān)的?，F(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發(fā)票，應(yīng)注意是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時(shí)間，發(fā)票印章是否正確，能否通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證等。相比營業(yè)稅，增值稅發(fā)票因?yàn)樯婕暗挚?，有更多需要注意的地方。這些無疑對企業(yè)財(cái)務(wù)人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。（2）稅收籌劃空間更大增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。如針對納稅人身份的籌劃，施工企業(yè)采購零星材料時(shí)，可以選擇購買一般納稅人的商品，索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購買小規(guī)模納稅人的商品，雖然不方便抵扣，但價(jià)格很可能相對便宜。這就需要財(cái)務(wù)部門認(rèn)真測算，做好稅務(wù)規(guī)劃。6、對財(cái)務(wù)管理的影響會計(jì)核算更復(fù)雜過去采用營業(yè)稅，只有在涉及營業(yè)稅計(jì)提和繳納時(shí)才進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)核算。而將來如采用增值稅，在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。在實(shí)際工作中還要注意價(jià)外稅的問題，將已稅收入還原為不含稅收入?？傊畷?jì)核算上將更加規(guī)范，基于目前施工企業(yè)采用財(cái)務(wù)人員委派制下，財(cái)務(wù)人員能力參差不齊的情況，這也是對施工企業(yè)的一個(gè)挑戰(zhàn)。增值稅的核心特征是抵扣機(jī)制，優(yōu)勢在于能有效避免重復(fù)征稅。征營業(yè)稅時(shí)，營業(yè)稅對所得稅有減稅效應(yīng)，改征增值稅后，進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣、能抵扣多少，這些都將影響到企業(yè)的收入、成本、利潤和整體稅負(fù)。（1）對收入的影響征收營業(yè)稅時(shí)，以建筑企業(yè)全部工程造價(jià)為征稅依據(jù)。稅改后，增值稅為價(jià)外稅，計(jì)算時(shí)應(yīng)以不含增值稅的工程造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。增值稅有一個(gè)非常重要的特性即轉(zhuǎn)嫁性，稅負(fù)會通過銷售轉(zhuǎn)移給購買方，具體到建筑業(yè)“營改增”，長遠(yuǎn)看會轉(zhuǎn)移到建設(shè)單位，但短時(shí)間內(nèi)不會一步到位，因此僅考慮無法轉(zhuǎn)嫁下游的情況，這樣有利于比較稅改前后收入、成本、利潤及稅金的變化。價(jià)稅分離具體分析公式為：不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格÷（1+增值稅稅率）不含稅價(jià)格比含稅價(jià)格下降百分比=（含稅價(jià)格－不含稅價(jià)格）÷含稅價(jià)格×100%=[1－1÷（1+增值稅稅率）]×100%運(yùn)用以上公式對工程結(jié)算收入進(jìn)行分析，建筑業(yè)預(yù)留稅率窗口為11%，不含稅收入=含稅收入÷1.11，收入將減少9.9%。（2）對成本的影響營業(yè)稅下的成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，成本也需進(jìn)行價(jià)稅分離，一部分為真正的成本，另一部分為進(jìn)項(xiàng)稅額，改征增值稅后要按取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅，抵扣的多少與供應(yīng)商的能否開具專用發(fā)票和是否為一般納稅人有關(guān)。目前建筑業(yè)上游多為小微企業(yè)，從小微企業(yè)獲得抵扣增值稅發(fā)票難度較大，造成改征增值稅企業(yè)稅負(fù)會隨之小幅提高，利潤也會隨之下降。（3）對資產(chǎn)價(jià)值及折舊費(fèi)的影響新購設(shè)備可以抵扣17%進(jìn)項(xiàng)稅額，設(shè)備價(jià)值降低14.5%（僅為設(shè)備購置價(jià)值，不含后續(xù)追加支出），在估計(jì)的設(shè)備使用期內(nèi)折舊總額也會降低相同比例。7、對企業(yè)納稅的影響（1）流轉(zhuǎn)稅在營業(yè)稅下應(yīng)交營業(yè)稅稅金計(jì)入損益類科目營業(yè)稅金及附加，在計(jì)算利潤時(shí)，營業(yè)稅會從收入中扣除。改征增值稅后，增值稅作為價(jià)外稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目。（2）所得稅所得稅的增減取決于稅改前后利潤的增減，上例利潤有所減少，所得稅也隨之減少。（3）納稅人類別對增值稅稅負(fù)的影響稅改后國稅局會根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)值、資質(zhì)等標(biāo)準(zhǔn)對所有建筑企業(yè)進(jìn)行一般納稅人或小規(guī)模納稅人認(rèn)定。年產(chǎn)值達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)核算符合規(guī)定要求，能準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其為一般納稅人，否則應(yīng)劃歸小規(guī)模納稅人管理。一般納稅人如果進(jìn)項(xiàng)稅額較大，稅負(fù)自然就會比小規(guī)模納稅人低。（4）對跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)間材料統(tǒng)供及內(nèi)部調(diào)撥的影響跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)間調(diào)撥材料應(yīng)視同銷售，否則會產(chǎn)生偷漏稅嫌疑，產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。8、對利潤、現(xiàn)金流的影響改征增值稅后利潤的增減取決于收入、營業(yè)成本減少的比例及營業(yè)稅稅金減少的程度。整體稅負(fù)減少，現(xiàn)金流就會增加。整體稅負(fù)增加，現(xiàn)金流就會減少。9、積極面對營改增的基本措施與方法（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理建筑業(yè)的工程價(jià)款結(jié)算制度與方法經(jīng)過幾十年的運(yùn)行，有預(yù)算、決算、審核，監(jiān)督制約機(jī)制相對完善，其結(jié)算的收入對于計(jì)征營業(yè)稅來說比較可靠。營改增后，在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算，要進(jìn)行增值稅的抄稅、報(bào)稅、認(rèn)證工作，還要進(jìn)行附加稅費(fèi)和個(gè)稅的申報(bào)繳納，加大了工作量和操作難度，較以前征收營業(yè)稅來講，對涉稅管理、賬務(wù)處理的影響就較大，對會計(jì)核算要求更高了。因此，要及時(shí)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們熟悉、掌握相關(guān)財(cái)稅變化和賬務(wù)處理，調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)行正確會計(jì)核算。要合理控制資金流向和加速資金周轉(zhuǎn)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的清理、清收工作，盡量提高資金的利用率，確保企業(yè)資金的安全性和高效性。同時(shí)在進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算時(shí)，通過對企業(yè)現(xiàn)有的工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)做出合理的評估并做出科學(xué)測算和調(diào)整，做好企業(yè)財(cái)務(wù)的管理監(jiān)督。（2）做好稅收規(guī)劃一是要盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅扣除額。要樹立增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，提高抵扣率。加強(qiáng)源頭控管，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商。對于甲供材料建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給總包方提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，總包方開具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業(yè)稅負(fù)；二是要優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少固定資產(chǎn)在“營改增”之前投入，在營改增后提高機(jī)械化程度，引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出的同時(shí)降低企業(yè)的稅負(fù)；三是要合理確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間及稅款繳納時(shí)點(diǎn)。針對建筑工程生產(chǎn)周期及收款周期與增值稅的納稅周期不匹配問題，建議建筑企業(yè)簽定合同時(shí)合理確定付款時(shí)限，降低周期長的跨年工程中墊付大額稅款等問題；四是要做好稅務(wù)統(tǒng)籌工作，對于稅負(fù)過高企業(yè)符合增值稅稅收優(yōu)惠的條件，就要申請過渡性財(cái)政扶持，通過稅收優(yōu)惠來降低對企業(yè)的稅負(fù)影響。（3）強(qiáng)化企業(yè)自身管理一是形成一個(gè)完成的納稅管理體系。通過對施工預(yù)算、招投標(biāo)、業(yè)務(wù)分包、原料設(shè)備采購中強(qiáng)化對增值稅方面做出詳細(xì)的規(guī)定，形成預(yù)算部門、經(jīng)營部門、采購部門等系列相關(guān)部門及管理要求的一個(gè)管理體系；二是需要要建立新的定價(jià)機(jī)制。合理調(diào)整工程計(jì)價(jià)規(guī)則，建立“價(jià)稅分離”的定價(jià)機(jī)制，通過改變現(xiàn)行工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則，轉(zhuǎn)變建筑產(chǎn)品的定價(jià)、計(jì)價(jià)和結(jié)算方式，合理地將建筑企業(yè)的稅負(fù)增加轉(zhuǎn)移到工程造價(jià)上，實(shí)現(xiàn)不增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；三是在投標(biāo)過程中，對業(yè)主方的招標(biāo)文件里有關(guān)涉稅內(nèi)容的條款，如甲供材料、代購系統(tǒng)設(shè)備等方面，應(yīng)就增值稅專用發(fā)票的歸屬問題進(jìn)行明確，避免出現(xiàn)無法抵扣的情況。通過抓住“營改增”這次契機(jī)，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營管理模式，提升企業(yè)管理水平。（二）企業(yè)財(cái)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制“營改增”帶給企業(yè)財(cái)務(wù)人員的改變和挑戰(zhàn)，遠(yuǎn)非想象中那么簡單。財(cái)務(wù)人員面臨新舊稅制的銜接、政策的變化、具體業(yè)務(wù)的處理和稅收核算的轉(zhuǎn)化等難題?！盃I改增”不僅改變了企業(yè)的整個(gè)會計(jì)核算體系，同時(shí)帶來了開票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，賬務(wù)處理稍有不慎便會產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)高度重視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，最大限度地規(guī)避或減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。針對當(dāng)前“營改增”企業(yè)在運(yùn)行過程中暴露出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題，建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)關(guān)注以下問題。1、未分別核算各類營業(yè)收入帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)部分“營改增”企業(yè)沒有按照納稅需求分別核算各類收入，在申報(bào)納稅時(shí)臨時(shí)拆分各類收入，此舉難免會造成申報(bào)數(shù)據(jù)的混亂和不準(zhǔn)確，稅務(wù)機(jī)關(guān)在遇到這種情況時(shí)往往按照稅法的規(guī)定從嚴(yán)征稅，由此使部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重。由稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，企業(yè)處于被動地位，很可能會給企業(yè)稅負(fù)造成不利影響，增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。2、發(fā)票使用不當(dāng)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)面對稅制改革，企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動接受變?yōu)橹鲃舆m應(yīng)。目前，“營改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題有三個(gè)：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；三是由于對增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會。因此，納稅人要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識，一方面要在內(nèi)控機(jī)制上加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時(shí)要提高防范意識，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)巍⒇浳飦碓?、發(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點(diǎn)的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報(bào)抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅金，待查證落實(shí)后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。3、違規(guī)操作抵扣被加處罰款和滯納金的稅收風(fēng)險(xiǎn)部分企業(yè)在“營改增”之后獲得了一般納稅人資格，具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利，但由于企業(yè)沒有完全適應(yīng)“營改增”帶來的涉稅變化，未能準(zhǔn)確界定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，或違規(guī)操作抵扣，從而造成超范圍抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)損失。4、財(cái)務(wù)核算不健全帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)增值稅納稅企業(yè)在會計(jì)核算上比營業(yè)稅納稅企業(yè)更為復(fù)雜，要求也更加嚴(yán)格，營業(yè)稅依據(jù)各項(xiàng)收入和對應(yīng)的稅率就可以計(jì)算出應(yīng)納稅額，而增值稅在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)需準(zhǔn)確核算各類收入和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下的各個(gè)明細(xì)賬，如果會計(jì)核算不健全，就不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這必然會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。5、因分不清營改增稅收優(yōu)惠條件，造成無法享受優(yōu)惠的稅收風(fēng)險(xiǎn)在增值稅的制度安排中，減免稅安排一般非常慎重，因?yàn)闇p免稅容易破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性。但是，為了平穩(wěn)推進(jìn)“營改增”改革試點(diǎn)，減輕試點(diǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，“營改增”試點(diǎn)方案規(guī)定了多個(gè)免征增值稅項(xiàng)目和即征即退增值稅項(xiàng)目。目前，“營改增”稅收優(yōu)惠很多，但當(dāng)事企業(yè)必須看清楚增值稅優(yōu)惠的前提條件?！盃I改增”對特殊服務(wù)收入分別施行了免征、零稅率、退稅等稅收優(yōu)惠，其目的是為了減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，以支持、鼓勵某些特殊行業(yè)或?qū)ο蟮陌l(fā)展。但是，部分“營改增”企業(yè)習(xí)慣于沿用以往繳納營業(yè)稅時(shí)期的核算方法，在會計(jì)處理上沒有按照“營改增”有關(guān)政策規(guī)定將免稅、減稅項(xiàng)目的各項(xiàng)服務(wù)收入準(zhǔn)確劃分并分別核算，結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)取消了免稅、減稅的優(yōu)惠。（三）應(yīng)對營改增改革的對策建議今年5月1日，營改增將在建筑行業(yè)全面推行，應(yīng)當(dāng)看到，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)變動與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平直接相關(guān)，而行業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅率為3%的情況下，企業(yè)管理水平對企業(yè)經(jīng)營成本產(chǎn)生的影響較小。但營改增后，對于管理粗放的、資質(zhì)較低的中小型建筑企業(yè)，可能面臨資金甚至生存壓力。針對建筑企業(yè)應(yīng)對營改增改革的策略，建議：比如開展合理的稅收籌劃，建筑企業(yè)在簽訂分包、材料采購等合同時(shí)要特別說明要由對方擔(dān)負(fù)合法、有效、足夠的增值稅專用發(fā)票。此外等到對方提供相應(yīng)的購銷憑據(jù)、增值稅發(fā)票以及款項(xiàng)申請書后才能付款。又如，施工企業(yè)對于購買不動資產(chǎn)、施工原材料以及納稅人身份的籌備計(jì)劃等，都需要用合適的方式來進(jìn)行稅收的籌劃，這種策略對企業(yè)本身而言，也具有很好的操作性?，F(xiàn)從以下幾個(gè)方面提出應(yīng)對策略。1、加大對企業(yè)會計(jì)核算變化風(fēng)險(xiǎn)的防范營改增對建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生更高的要求，從整體上看，建筑企業(yè)應(yīng)從兩方面做好財(cái)務(wù)管理工作：首先是會計(jì)核算，其次是發(fā)票管理。營業(yè)稅計(jì)稅方式相對于增值稅的抵扣模式來說較為簡單，對于試點(diǎn)建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅改變了整個(gè)會計(jì)核算體系。試點(diǎn)前，會計(jì)核算主要是企業(yè)一人多崗、兼職會計(jì)或聘請記賬的形式。此種形式的會計(jì)核算存在很大的漏洞。營業(yè)稅改增值稅以后，如果不進(jìn)行改進(jìn)，必定會導(dǎo)致企業(yè)偷稅的行為，不但會招來稅務(wù)部門的處罰，甚至有可能面臨刑事責(zé)任。所以，建筑企業(yè)有必要在允許的條件下增加會計(jì)人員的數(shù)量，有效地提升會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)能力，并且適度改變企業(yè)的會計(jì)核算管理方式。2、優(yōu)化企業(yè)資金管理“營改增”增加了企業(yè)現(xiàn)金支付的困難。因此，在對企業(yè)會計(jì)核算制度和相關(guān)制度進(jìn)行修改調(diào)整的同時(shí)，對企業(yè)的現(xiàn)金流管理要進(jìn)一步加強(qiáng)，從而減少企業(yè)現(xiàn)金支付的困難，提高資金的利用率。如果要提高資金的利用率，那么就要健全資金的管理控制制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制，做好資金預(yù)算管理。（1）加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制增值稅是價(jià)外稅，但是包含在應(yīng)收賬款內(nèi)，建筑企業(yè)的收入是按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的，即工程在建過程中，建筑企業(yè)實(shí)際計(jì)算的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額”是按建筑企業(yè)自己實(shí)際確認(rèn)的收入為基數(shù)計(jì)算的，與建設(shè)方按進(jìn)度支付的資金是不吻合的。因此建筑企業(yè)一定要做好應(yīng)收賬款管理。在項(xiàng)目投標(biāo)之前，要對項(xiàng)目的可行性和資金的到位情況進(jìn)行全面的分析，切忌亂投標(biāo)；投標(biāo)以后，要建立履約保證金的明細(xì)賬目，并且一定要確保保證金的返還時(shí)間與方式。對于游離在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以外的資金一定要從嚴(yán)控制。對于應(yīng)收賬款的收回，企業(yè)可以成立催收小組，及時(shí)的催要工程款和工程保證金，從而確保項(xiàng)目資金的及時(shí)到賬，保障項(xiàng)目的正常進(jìn)行。與此同時(shí)，對于資金的開戶一定要加強(qiáng)管理，決不允許項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以個(gè)人的名義開戶。（2）做好資金預(yù)算管理由于各建筑企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理水平迥異，導(dǎo)致增值稅實(shí)際稅負(fù)各不相同。繳營業(yè)稅時(shí)，上年末做資金預(yù)算時(shí)，只要收入出來了，按3%一算就是營業(yè)稅負(fù)，但改征增值稅后實(shí)際稅負(fù)可能達(dá)6%、達(dá)8%，當(dāng)然也可能是2%或3%，所以提請財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)要嚴(yán)加注意，通過以全面預(yù)算管理的方式監(jiān)督項(xiàng)目資金的流動以及有關(guān)負(fù)責(zé)人的行為。（3）利用信息化進(jìn)行資金集中管理對于集團(tuán)企業(yè)，一定要對項(xiàng)目資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理，防止資金過渡分散，從而降低資金的利用效率。在企業(yè)內(nèi)部建立資金結(jié)算中心，確保資金收入和支出兩條線，確保對資金的集中管理、調(diào)度和監(jiān)控，做到即使放權(quán)也能對資金進(jìn)行全面地監(jiān)控。工程各項(xiàng)目部統(tǒng)一在結(jié)算中心開設(shè)賬戶，只保留日常消費(fèi)資金，控制好項(xiàng)目部資金用量，依照各項(xiàng)目部的資金使用計(jì)劃采取先審批后使用的資金使用方法，對資金使用程序進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，避免資金使用的浪費(fèi)。充分調(diào)度好資金，降低資金使用風(fēng)險(xiǎn)，提高資金運(yùn)用效率。3、應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部管理定額變化的措施（1）考核表格重新設(shè)計(jì)企業(yè)的各種成本臺賬、內(nèi)部考核表格等均要重新設(shè)計(jì)，均要包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。組織梳理項(xiàng)目所有相關(guān)臺賬，可以先進(jìn)行設(shè)計(jì)，然后征求意見，最終定稿。（2）加強(qiáng)內(nèi)部溝通企業(yè)內(nèi)部成本控制部門要與財(cái)務(wù)部門定期（月度、季度、年度）加強(qiáng)溝通。及時(shí)將項(xiàng)目施工過程中的各種信息相互知曉，并定期給項(xiàng)目經(jīng)理部通報(bào)，進(jìn)一步提高企業(yè)整體獲利能力。（3）認(rèn)真核算、分析成本費(fèi)用數(shù)據(jù)由于成本費(fèi)用的變化，能反映企業(yè)實(shí)際管理水平的增值稅負(fù)擔(dān)、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的變化，建筑企業(yè)各部門應(yīng)認(rèn)真做好分析測算。合同預(yù)算部門也要將工程實(shí)際成本與預(yù)算定額進(jìn)行比較，為以后的投標(biāo)報(bào)價(jià)收集資料，做好支撐，最終確定企業(yè)管理定額。4、加強(qiáng)內(nèi)部進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票歸集和管理建筑企業(yè)自身要加強(qiáng)對發(fā)票的管理，建立增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票歸集流程，可以采用獎勵機(jī)制，具體可以建立業(yè)務(wù)人員取得增值稅發(fā)票和未取得增值稅發(fā)票獎懲辦法，從而激勵員工去努力爭取發(fā)票，最后實(shí)現(xiàn)企業(yè)的抵扣。懂得如何依照增值法與供應(yīng)商進(jìn)行談判，為單位獲取更多的利益；建立定期的賬目匯報(bào)機(jī)制，減少因人為拖延報(bào)賬造成的當(dāng)期應(yīng)繳增值稅款增大的情況的發(fā)生，并且減少因人為拖延報(bào)賬使得超過認(rèn)證期不能抵扣稅款而造成的損失。嚴(yán)格按照稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理要求，做好增值稅的計(jì)算和解繳工作?？傊ㄖ髽I(yè)要積極做好各種準(zhǔn)備工作，要借機(jī)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，翹首期盼“營改增”在建筑業(yè)的實(shí)施，并給建筑業(yè)帶來稅收減負(fù)的大好機(jī)會。亟待通過此次稅改，自動清理建筑企業(yè)魚龍混雜的局面，規(guī)范建筑市場。5、企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)為營改增做出哪些準(zhǔn)備（1）外部利益相關(guān)者的管理從即日起到2016年5月1日——政策公布后，企業(yè)應(yīng)分析政策對于所有業(yè)務(wù)增值稅處理的影響，在IT系統(tǒng)或者手工流程中實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，準(zhǔn)確地進(jìn)行會計(jì)核算。敏感事項(xiàng)的影響，企業(yè)需要確定定價(jià)策略并進(jìn)一步分析營改增對企業(yè)的財(cái)務(wù)影響；重新審閱已簽訂的合同，明確增值稅是否轉(zhuǎn)嫁；更新合同模板以降低增值稅風(fēng)險(xiǎn)；將企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)和金稅系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對接，滿足系統(tǒng)或人工開票的要求，并進(jìn)行增值稅一般納稅人登記并參加強(qiáng)制培訓(xùn)以購買稅控設(shè)備；購買稅控設(shè)備，申請?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票最高開票限額并確定領(lǐng)購發(fā)票的數(shù)量；獲取客戶的增值稅一般納稅人登記信息（確?？梢蚤_具增值稅專用發(fā)票），并將企業(yè)的增值稅一般納稅人登記信息告知供應(yīng)商。（2）內(nèi)部系統(tǒng)和流程管理從即日起到2016年6月25日——企業(yè)應(yīng)建立并執(zhí)行增值稅發(fā)票管理及增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部流程；對財(cái)務(wù)、運(yùn)營、稅務(wù)、法務(wù)和信息系統(tǒng)（至少這幾個(gè)部門）的員工進(jìn)行培訓(xùn)；制定增值稅手冊，記錄已經(jīng)實(shí)施的增值稅處理方案及相關(guān)操作并做好實(shí)時(shí)更新的準(zhǔn)備；通過系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)申報(bào)或暫時(shí)通過手工方案進(jìn)行納稅申報(bào)。（3）稅務(wù)合規(guī)管理2016年6月25日——近期，政府宣布將營改增全面實(shí)施后的第一個(gè)納稅申報(bào)期從6月（四）應(yīng)對營改增還要做好的準(zhǔn)備自5月1日起，建筑業(yè)納稅人將告別熟悉的營業(yè)稅，改為繳納陌生的增值稅。準(zhǔn)備時(shí)間已不多，建筑企業(yè)財(cái)稅人員忙著參加政策培訓(xùn)、辦理營改增納稅人登記信息確認(rèn)、測算稅負(fù)變化……稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%，建筑企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些問題？應(yīng)該采取哪些措施，才能確保稅負(fù)不發(fā)生大的變化？面對稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應(yīng)對？這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。建筑業(yè)納入增值稅范疇，對行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計(jì)核算、購銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造財(cái)務(wù)管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時(shí)，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等五個(gè)方面做好準(zhǔn)備。(1)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是關(guān)鍵（2）重新梳理選擇供應(yīng)商（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)（4）關(guān)注視同銷售和混合銷售（5）重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險(xiǎn)1、詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項(xiàng)目，盡量做到應(yīng)抵盡抵建筑企業(yè)應(yīng)做好對供應(yīng)商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價(jià)方式（是否含稅）、發(fā)票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實(shí)際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動力的轉(zhuǎn)售事項(xiàng)；住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但要注意屬于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的部分不得抵扣。2、注意清包工或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ?wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法需要注意的是，簡易計(jì)稅方法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計(jì)稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。3、注意老項(xiàng)目可適用簡易計(jì)稅方法過渡如果老項(xiàng)目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計(jì)稅方法；如果老項(xiàng)目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項(xiàng)目的具體情況核算后作出選擇。4、注意納稅地點(diǎn)的變化及預(yù)繳事項(xiàng)，按規(guī)定辦法操作營改增后，建筑企業(yè)（固定業(yè)戶）的納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C(jī)構(gòu)所在地?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、按簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額等，按期向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅；另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照36號文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。5、在提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)注意稅務(wù)處理方式已發(fā)生變化營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑服務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。營改增后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進(jìn)行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入應(yīng)一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務(wù)和貨物分別計(jì)算繳納。增值稅的征收原理與營業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要付出大量的努力。建筑企業(yè)在確定銷售收入時(shí)，需要注意增值稅的個(gè)性化規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)問題，即視同銷售和混合銷售。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和36號文明確了視同銷售的11種情形，由于生產(chǎn)和經(jīng)營情況比較復(fù)雜，建筑企業(yè)在實(shí)務(wù)過程中可能發(fā)生上述11種情形，不要忘記申報(bào)納稅。同時(shí)，注意混合銷售內(nèi)涵的變化。自從我國引進(jìn)增值稅以來，混合銷售業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)一直困擾著納稅人，其原因是當(dāng)事人無法將稅法與業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來。具體分析36號文第四十條對于混合銷售的規(guī)定，就可發(fā)現(xiàn)其發(fā)生了本質(zhì)變化，即在銷售行為中由貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)的結(jié)合變化成貨物銷售與服務(wù)的結(jié)合，建議納稅人在實(shí)務(wù)過程中注意混合銷售業(yè)務(wù)處理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅制的違法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴(yán)厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細(xì)研讀，做好相應(yīng)稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)控制。高度重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：受建設(shè)資質(zhì)等條件限制，建安企業(yè)掛靠經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍。被掛靠方建安企業(yè)提供建設(shè)資質(zhì)，按照建安收入固定比例收取管理費(fèi)，并不參與掛靠方項(xiàng)目單位的經(jīng)營活動。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往將違法責(zé)任歸屬于被掛靠方，責(zé)令其補(bǔ)繳稅款、滯納金，繳納罰款。營改增后，掛靠方會滋生虛開增值稅專用發(fā)票的需求，大大增加了被掛靠方的法律責(zé)任。留給納稅人的應(yīng)對時(shí)間十分緊迫，企業(yè)應(yīng)盡快了解政策，按增值稅制要求，加強(qiáng)稅收內(nèi)控制度建設(shè)，確保合規(guī)遵從；調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營模式，降低稅負(fù)；重新梳理供應(yīng)商，首選具有一般納稅人資格的設(shè)備、大宗材料供應(yīng)商；開展專項(xiàng)培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員及管理層都要認(rèn)識到增值稅法規(guī)對企業(yè)管理的重要性，確保享受政策紅利。（五）虛開增值稅專用發(fā)票對企業(yè)的影響及應(yīng)對增值稅在現(xiàn)有18個(gè)稅種中，唯一在刑法中規(guī)定的稅種虛開增值稅專用發(fā)票屬于《刑法》規(guī)定范圍之內(nèi)，且虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰，同時(shí)單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法定罪處罰。其中“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”：不僅僅只涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)人員，還會涉及到企業(yè)法人代表、董事長、總經(jīng)理、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人、采購人員、庫房人員等合同管理人員。法律依據(jù)：刑法第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;虛開發(fā)票罪】最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋1、建筑業(yè)營改增虛開發(fā)票現(xiàn)象（1）接受的發(fā)票：開票方納稅人與銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)納稅人不一致;（2）開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)不相符;（3）未向受票方納稅人銷售了貨物或提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);（4）資質(zhì)借用（5）掛靠業(yè)務(wù)中被掛靠方開具發(fā)票（6）掛靠方與被掛靠方間利潤結(jié)算（7）收管理費(fèi)的掛靠2、應(yīng)對措施（1）領(lǐng)導(dǎo)須知道增值稅“屬于斷頭稅”（2）加強(qiáng)培訓(xùn)和宣傳，定期找一些增值稅發(fā)票判刑案例，如判刑對象為法人代表、董事長和非財(cái)務(wù)人員、金額較小量刑重、人數(shù)多及賣發(fā)票窩案。（3）建立和提前實(shí)施適應(yīng)增值稅發(fā)票管理的《發(fā)票管理辦法》①采用最新內(nèi)部控制形式(風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、流程圖、控制點(diǎn)等)②突出實(shí)務(wù)內(nèi)容(如：小規(guī)模納稅人代開發(fā)票有兩個(gè)特征，一是有代開字樣或代開發(fā)票章、二是稅率一欄為3%;發(fā)票不允許蓋兩次章等)③對發(fā)票管理進(jìn)行考核管理（4）統(tǒng)一發(fā)票開具信息：如發(fā)票抬頭不能再為**項(xiàng)目部①開具的是普通發(fā)票：發(fā)票抬頭填寫公司名稱;②開具的是增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一以下增值稅專用發(fā)票資質(zhì)信息單位名稱(必須是公司營業(yè)執(zhí)照上的全稱);納稅人識別號(必須是公司《稅務(wù)登記證》的編號，一般為15位，請仔細(xì)核對后輸入);注冊地址(必須是公司營業(yè)執(zhí)照上的注冊地址);電話(請?zhí)峁┠芘c公司保持聯(lián)系的有效電話);開戶銀行(必須是公司銀行開戶許可證上的開戶銀行);銀行賬號(必須是公司開戶許可證上的銀行賬號)。（六）工程造價(jià)計(jì)價(jià)的影響及應(yīng)對1、工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整的必要性我國建筑業(yè)長期以來實(shí)行營業(yè)稅稅制，現(xiàn)行工程計(jì)價(jià)規(guī)則稅金的計(jì)算與營業(yè)稅稅制相適應(yīng)。營業(yè)稅改增值稅后，工程計(jì)價(jià)規(guī)則稅金的計(jì)算應(yīng)與增值稅稅制相適應(yīng)。為保障建筑業(yè)“營改增”后工程造價(jià)計(jì)價(jià)工作順利、平穩(wěn)實(shí)施，有必要調(diào)整工程計(jì)價(jià)規(guī)則。（1）營業(yè)稅與增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額的方法不同營業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)，但計(jì)算應(yīng)納稅額的方法不同。營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納稅額=營業(yè)額(工程造價(jià))×營業(yè)稅稅率。增值稅屬于價(jià)外稅，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額(稅前造價(jià))×增值稅稅率。（2）營業(yè)稅與增值稅計(jì)算應(yīng)納稅金的基礎(chǔ)不同營業(yè)稅應(yīng)納稅金的計(jì)算以營業(yè)額（工程造價(jià)）為基礎(chǔ)，現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則的營業(yè)額包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅稅制要求進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)成本，不是銷售額(稅前造價(jià))的組成，銷項(xiàng)稅額計(jì)算基礎(chǔ)是不含進(jìn)項(xiàng)稅額的“稅前造價(jià)”。而現(xiàn)行工程計(jì)價(jià)規(guī)則中“稅前造價(jià)”已包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不是計(jì)算銷項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)。《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》(建標(biāo)〔2013〕44號)主要調(diào)整內(nèi)容①明確建筑安裝工程稅前造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用均不包括進(jìn)項(xiàng)稅額。②修改稅金的定義修正后的《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》稅金是指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷項(xiàng)稅額。③明確城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅費(fèi)的計(jì)取。2、建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算建議和思考（1）建筑安裝工程稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用剔除進(jìn)項(xiàng)稅額思路①稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用是否含進(jìn)項(xiàng)稅額②含進(jìn)項(xiàng)稅額的稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用含多少進(jìn)項(xiàng)稅額：稅率和抵扣率（2）理論與實(shí)務(wù)管理差異①理論要求全額剔除，實(shí)務(wù)中是否全部能獲取進(jìn)項(xiàng)稅額②實(shí)務(wù)中不能全額獲取進(jìn)項(xiàng)稅額，成本加大（3）建筑企業(yè)做概算必須懂增值稅知識①增值稅基本知識②稅率和抵扣率：必須要整理資料（七）做好集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)備工作的建議李克強(qiáng)總理在今年國務(wù)院政府工作報(bào)告中，鄭重承諾：5月1日全面推開營改增，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增！隨后，財(cái)政部部長在答記者問中，再次強(qiáng)調(diào)營改增全面推開后，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，但同時(shí)也強(qiáng)調(diào)，全行業(yè)只減不增，不能保證每個(gè)企業(yè)稅負(fù)不增加。營改增，建筑企業(yè)一場輸不起的戰(zhàn)役！1、營改增為什么讓建筑企業(yè)納稅發(fā)生大變化為了適應(yīng)此次稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚，“營改增”為什么會讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。據(jù)調(diào)查，問題的關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實(shí)際上這個(gè)數(shù)據(jù)是35%，加上理論上也無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實(shí)際上無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重達(dá)65%左右。不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因有以下10個(gè)方面：（1）“甲供材”現(xiàn)象比較普遍如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對方的錢當(dāng)然應(yīng)該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。以某集團(tuán)為例，2015年鋼材實(shí)際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于“甲供材”數(shù)額較大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅只有3.47億元，占理論數(shù)的38.7%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。（2）勞務(wù)用工無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票人工費(fèi)占合同造價(jià)20%~30%，該集團(tuán)人工費(fèi)支出占總收入比重達(dá)25.57%，某建筑公司包括各類保險(xiǎn)在內(nèi)人工費(fèi)支出占總收入比重超過30%。（3）外購商品混凝土的增值稅可抵扣率較低現(xiàn)為3%而不是理論上的17%，此項(xiàng)支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額的比重也較大，對企業(yè)影響很明顯。仍以該集團(tuán)為例，其外購商品混凝土支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額高達(dá)23%，僅這一項(xiàng)就減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額25735.93萬元，占理論可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14.6%。（4）固定資產(chǎn)與設(shè)備租金無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票按照規(guī)定，只有實(shí)行增值稅后新添置的機(jī)械設(shè)備方可對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而許多大企業(yè)動則上億，甚至十多億元資產(chǎn)（從事公路、鐵路、地鐵施工的尤其多），如果固定資產(chǎn)及租賃費(fèi)用無法抵扣，這將是不小的負(fù)擔(dān)。該集團(tuán)近三年新添3.38億元固定資產(chǎn)，今后短期內(nèi)不會大量添置設(shè)備，僅此一項(xiàng)即減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣達(dá)6871.62萬元，占理論可抵扣的3.9%。（5）水、電、氣等能源消耗無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票因?yàn)橐话闱闆r下，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位得不到該項(xiàng)發(fā)票。（6）籌資成本即從銀行貸款付息后，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。特級企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬，多則上千萬元。（7）企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能得到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。（8）地材及輔助材料一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來。該集團(tuán)2015年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應(yīng)該可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2.4億元，實(shí)際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。某公司2015年外購石材2152.24萬元，占企業(yè)總收入的12.45%，但石材的進(jìn)貨渠道主要以私人開采為主，無增值稅發(fā)票。（9）三角債導(dǎo)致施工企業(yè)無法及時(shí)足額取得增值稅發(fā)票由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當(dāng)然不可能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來麻煩。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。有的地方明文規(guī)定，對工程項(xiàng)目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式？能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。工程款被拖幾年時(shí)間，但稅款已全額扣繳，時(shí)間差造成了施工企業(yè)稅負(fù)增加。（10）裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個(gè)體戶為主，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票這些供應(yīng)商主要提供由國稅代開點(diǎn)開具的“國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”，這類發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然，以上列舉的10個(gè)方面，有些是國家政策本身規(guī)定必須征稅的項(xiàng)目，作為征稅基數(shù)不可以抵扣，之所以反映出來是因?yàn)檫@些指標(biāo)內(nèi)含也發(fā)生了變化。增值稅，顧名思義是對增加值所征的稅。增加值是指企業(yè)生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的新增價(jià)值和固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值。按國家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)增加值是按收入法計(jì)算，包括勞動者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金以及營業(yè)盈余六個(gè)部分之和。其中，變動大、影響大的是勞動者報(bào)酬部分。根據(jù)規(guī)定，凡在本年成本費(fèi)用中列支的工資（薪金）所得、職工福利費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、公益金以及其他各種費(fèi)用中含有和列支的個(gè)人報(bào)酬部分，都作為勞動者報(bào)酬統(tǒng)計(jì)。這樣計(jì)算下來，建筑業(yè)人工費(fèi)占總產(chǎn)值的比重從過去實(shí)行百元產(chǎn)值工資含量時(shí)的17%，一路上升到20%-30%，越是大型的、管理規(guī)范的企業(yè)，人工費(fèi)用占比就越高。通常測算，建筑業(yè)增加值占建筑業(yè)總產(chǎn)值比重是按20%左右。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)年鑒公布2005-2010年建筑業(yè)增加值、建筑業(yè)總產(chǎn)值數(shù)據(jù)計(jì)算，其比重分別為：19.97%、19.53%、19.48%、20.13%、20.33%和19.77%。這是理論上的，現(xiàn)在確定建筑業(yè)增值稅率11%，如果是依據(jù)多年增加值的理論數(shù)據(jù)，或者據(jù)此測算銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅來比較實(shí)行“營改增”政策前后企業(yè)稅負(fù)的增減，那必然帶來理論與實(shí)際的嚴(yán)重脫節(jié)。首先，隨著人工費(fèi)上漲和社會保障制度逐步完善，勞動者報(bào)酬在工程成本中占比一路上漲，僅這一塊，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破20%這個(gè)理論測算線，加上規(guī)定必須填報(bào)的另外五部分內(nèi)容，實(shí)際增加值占總產(chǎn)值比重一般都在30%以上，按11%征稅，明顯偏高。其次，由于總分包體系的存在和市場客觀存在的大量掛靠現(xiàn)象，造成建筑業(yè)產(chǎn)值重復(fù)上報(bào)，總產(chǎn)值數(shù)字的水分不可小視。所以，確定增值稅稅率要理論與實(shí)測相結(jié)合才能更貼近實(shí)際。目前，建筑業(yè)的“營改增”5月1日進(jìn)入試點(diǎn)階段，可能還會發(fā)現(xiàn)許多意想不到的問題。企業(yè)要針對不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上想辦法，增強(qiáng)“堵漏”意識，以盡量減少損失。2、全面學(xué)習(xí)營改增文件掌握一手資料市場競爭就是速度競爭，應(yīng)變能力的競爭，就是快魚吃慢魚的生存法則！面對建筑業(yè)2016年頭等大事——營改增，目前應(yīng)全面掌握相關(guān)信息，早做準(zhǔn)備，才能搶占先機(jī)，從容應(yīng)對！建筑企業(yè)要有計(jì)劃地組織內(nèi)部稅務(wù)、財(cái)會、經(jīng)營、合同、材料等業(yè)務(wù)管理人員，認(rèn)真學(xué)習(xí)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》等法律法規(guī)。目前，應(yīng)重點(diǎn)學(xué)習(xí)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)