會(huì)計(jì)記賬方法課件

第四章會(huì)計(jì)記賬方法本章內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求：1.了解復(fù)式記賬法的概念與種類、會(huì)計(jì)分錄的分類；2.熟悉借貸記賬法的原理；3.掌握借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)、掌握借貸記賬法下的試算平衡。第四章會(huì)計(jì)記賬方法本章內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求：一、單式記賬法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。

優(yōu)點(diǎn)：記賬手續(xù)比較簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄是否正確和完整。第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬方法的種類一、單式記賬法第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬方法的種類二、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。例：購(gòu)入材料6000元，以銀行存款支付5000元，余款未付。原材料＋6000元銀行存款－5000元應(yīng)付賬款＋1000元二、復(fù)式記賬法原材料銀行存款應(yīng)付賬款（二）復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)1、能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈；2、能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬。（三）復(fù)式記賬法的種類三種復(fù)式記賬法：借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬，是我國(guó)法定的記賬方法。借貸記賬法是世界各國(guó)普遍采用的一種復(fù)式記賬方法。（二）復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。理論依據(jù)：會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念第二節(jié)借貸記賬法二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（一）借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)記賬符號(hào)：“借、貸”二字用來(lái)標(biāo)明記賬方向。賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方，其中一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于哪一邊登記增加，哪一邊登記減少，取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；2、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。3、備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。1、資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表（二）資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額；期末余額一般在借方，有些賬戶可能無(wú)余額。期末余額計(jì)算公式為：期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額（二）資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶成本類賬戶借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本月發(fā)生額合計(jì)本月發(fā)生額合計(jì)期末余額資產(chǎn)類賬戶：（1）期末余額一般在借方（2）期末余額＝期初余額+本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本月發(fā)（三）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額；期末余額一般在貸方，有些賬戶可能無(wú)余額。期末余額計(jì)算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額（三）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)權(quán)益類賬戶（負(fù)債和所有者權(quán)益類）借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本月發(fā)生額合計(jì)本月發(fā)生額合計(jì)期末余額權(quán)益類賬戶（1）期末余額一般在貸方（2）期末余額＝期初余額+本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額權(quán)益類賬戶借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額（四）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。1．收入類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。2．費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額。本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。（四）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶借方貸方本期增加發(fā)生額本期減少或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額本月發(fā)生額合計(jì)本月發(fā)生額合計(jì)一般無(wú)余額注：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。收入類賬戶借方貸方本期增加發(fā)生額本期減少或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額本月發(fā)生費(fèi)用類賬戶借方貸方本期減少或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額本期增加發(fā)生額本月發(fā)生額合計(jì)本月發(fā)生額合計(jì)一般無(wú)余額注：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。費(fèi)用類賬戶借方貸方本期減少或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額本期20000280002800020000貸60000貸32000貸3200020000280002800020000貸60000練習(xí)期末余額的計(jì)算：3000+13000+70000-5000=18000借方+借方+借方-貸方40000+19000+6000-15000=50000貸方+貸方+貸方-借方練習(xí)期末余額的計(jì)算：3000+13000+70000-5三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等具體含義：（1）如果在一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方登記，就必須以相等的金額在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方登記；（2）如果在一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方登記，就必須以相等的金額在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方登記。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸方向增減變動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸增減經(jīng)濟(jì)借貸記賬法下，運(yùn)用記賬規(guī)則時(shí)應(yīng)注意的要點(diǎn)：（1）明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶；（2）確定這些賬戶的金額及其是增加還是減少；（3）根據(jù)記賬符號(hào)的含義，確定各賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸方向。借貸記賬法下，運(yùn)用記賬規(guī)則時(shí)應(yīng)注意的要點(diǎn)：【例4-1】甲公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款1000元，用銀行存款支付，假定不考慮增值稅。原材料銀行存款借方貸方借方貸方期初余額30000期初余額2000010001000【例4-1】甲公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款1000元，用銀行存款【例4-2】甲公司已到期的應(yīng)付票據(jù)20000元因無(wú)力支付轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款借方貸方借方貸方期初余額50000期初余額120002000020000【例4-2】甲公司已到期的應(yīng)付票據(jù)20000元因無(wú)力支付轉(zhuǎn)為【例4-3】甲公司收到投資者投入資本50000元，款項(xiàng)存入銀行。實(shí)收資本銀行存款借方貸方借方貸方期初余額14000期初余額200005000050000【例4-3】甲公司收到投資者投入資本50000元，款項(xiàng)存入銀【例4-4】甲公司以銀行存款30000元，償還到期的長(zhǎng)期借款。銀行存款長(zhǎng)期借款借方貸方借方貸方期初余額20000期初余額300003000030000【例4-4】甲公司以銀行存款30000元，償還到期的長(zhǎng)期借款【例5】華源公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?】華源公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款【例6】華源公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50000元是貨幣資金，已存入銀行；另外30000元系木材且已驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?】華源公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50000元是課堂練習(xí)甲公司6月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，劃“T”字型賬戶記賬：2日，從銀行提取現(xiàn)金2000元。5日，收到股東投入的資本1000000元，款項(xiàng)已到賬。15日，從銀行借入三個(gè)月期限的借款500000元，款項(xiàng)已到賬。18日，用現(xiàn)金800元購(gòu)入日常辦公用品。25日，采購(gòu)設(shè)備一臺(tái)，款項(xiàng)120000元已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。29日，采購(gòu)原材料6000元，材料已入庫(kù)，貨款尚未支付。29日，用銀行存款支付廣告費(fèi)10000元。課堂練習(xí)四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（一）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。資產(chǎn)增加記借方負(fù)債及所有者權(quán)益增加記貸方資產(chǎn)減少記貸方負(fù)債及所有者權(quán)益減少記借方對(duì)應(yīng)對(duì)應(yīng)對(duì)應(yīng)對(duì)應(yīng)四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄資產(chǎn)增加負(fù)債及所有者（二）會(huì)計(jì)分錄1．會(huì)計(jì)分錄的含義會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。2.會(huì)計(jì)分錄的分類

（1）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。（2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。注意：不應(yīng)把不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄。見(jiàn)例題（二）會(huì)計(jì)分錄見(jiàn)例題【例4-5】甲公司購(gòu)入材料一批，價(jià)款60000元，其中40000元用銀行存款支付，20000元尚未支付，假定不考慮增值稅因素。作復(fù)合會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料60000貸：銀行存款40000應(yīng)付賬款20000也可以分解成以下兩個(gè)簡(jiǎn)單分錄：

（1）借：原材料40000貸：銀行存款40000（2）借：原材料20000貸：應(yīng)付賬款20000【例4-5】甲公司購(gòu)入材料一批，價(jià)款60000元，其中4003.會(huì)計(jì)分錄的書寫格式：借：一級(jí)科目金額

一級(jí)科目——二級(jí)科目金額貸：一級(jí)科目——二級(jí)科目金額

一級(jí)科目——二級(jí)科目（三級(jí)科目）金額“貸”字與借方科目的首個(gè)文字對(duì)齊貸方金額與借方金額適當(dāng)錯(cuò)開(kāi)貸方所有一級(jí)科目的首個(gè)文字對(duì)齊借方所有一級(jí)科目的首個(gè)文字對(duì)齊所有借方金額個(gè)位數(shù)右對(duì)齊（貸方相同）科目與金額之間留有適當(dāng)空格先借后貸，分行列示，借、貸后面加冒號(hào)二級(jí)科目前加破折號(hào)，三級(jí)科目用小圓括號(hào)3.會(huì)計(jì)分錄的書寫格式：借：一級(jí)科目【例】2019年6月10日，從工行賬戶提取現(xiàn)金30000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金30000貸：銀行存款——工行基本戶30000在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄填寫在記賬憑證上。見(jiàn)下頁(yè)【例】2019年6月10日，從工行賬戶提取現(xiàn)金30000元。庫(kù)存現(xiàn)金3000000銀行存款工行基本戶3000000￥3000000￥30000002019610記19提現(xiàn)2XXXXXXXXXXXXXXX√√記賬憑證庫(kù)存現(xiàn)金4、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟①分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目；②確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使各會(huì)計(jì)科目增加或減少的金額；③根據(jù)會(huì)計(jì)科目的類別，確定會(huì)計(jì)科目應(yīng)借應(yīng)貸的方向；④按正確的格式書寫會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。4、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟課堂練習(xí)甲公司6月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求編制會(huì)計(jì)分錄：將現(xiàn)金30000元存入銀行。通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付欠供貨商的貨款30000元。用銀行存款償還長(zhǎng)期借款50000元。通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付本月借款利息200元。收到投資者作為資本投入的汽車一輛，雙方確認(rèn)公允價(jià)值為15萬(wàn)元。收到客戶上月所欠貨款70000元，已存入銀行。用銀行存款支付本月銷售商品產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)10000元。銷售商品一批，貨款60000元，收到5000元存入銀行，余款尚未收到。將本月已售商品成本45000元結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。課堂練習(xí)五、借貸記賬法下的試算平衡（一）試算平衡的含義試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過(guò)對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查記錄是否正確的一種方法。（二）試算平衡的分類試算平衡有發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。1、發(fā)生額試算平衡法平衡公式：試算依據(jù)：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)＝借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”五、借貸記賬法下的試算平衡全部賬戶本期全部賬戶本期＝借貸記賬發(fā)生額試算平衡表

（科目匯總表）發(fā)生額試算平衡表

（科目匯總表）課堂練習(xí)根據(jù)以下會(huì)計(jì)分錄編制發(fā)生額試算平衡表：（1）借：銷售費(fèi)用50000貸：銀行存款50000（2）借：應(yīng)付賬款30000貸：銀行存款30000（3）借：銀行存款200000貸：長(zhǎng)期借款200000（4）借：無(wú)形資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本100000（5）借：營(yíng)業(yè)外支出10000貸：銀行存款10000（6）借：固定資產(chǎn)10000貸：應(yīng)付賬款10000（7）借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款30000（8）借：固定資產(chǎn)9000貸：應(yīng)付賬款9000（9）借：長(zhǎng)期借款100000貸：實(shí)收資本100000課堂練習(xí)根據(jù)以下會(huì)計(jì)分錄編制發(fā)生額試算平衡表：（7）借：銀行發(fā)生額試算平衡表2019年8月31日練習(xí)題答案：發(fā)生額試算平衡表練習(xí)題答案：2、余額試算平衡法平衡公式：

試算依據(jù)：＝全部賬戶借方期末余額合計(jì)全部賬戶貸方期末余額合計(jì)＝全部賬戶借方期