第2章-會計概念框架與會計準則精通企業(yè)財務會計課件

《基礎會計》綦好東本章內(nèi)容1.會計概念框架的發(fā)展2.財務報告的目標4.會計信息的質(zhì)量特征與操作性限制◆5.會計要素6.會計準則第二章

會計概念框架與會計準則

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3.會計基本假設與會計基礎《基礎會計》綦好東本章內(nèi)容4.會計信息的質(zhì)量◆5.會計《基礎會計》綦好東第一節(jié)會計概念框架的發(fā)展一個由相互聯(lián)系的會計概念所構成的概念體系，或理論體系。

一、何謂“會計概念框架”指導會計準則的制定、修訂；對已有會計準則的評估；規(guī)范尚無會計準則規(guī)范的業(yè)務領域的會計處理。會計概念框架的作用：《基礎會計》綦好東第一節(jié)會計概念框架的發(fā)展一、何謂《基礎會計》綦好東會計概念框架國際會計準則委員會（IASC）國際會計準則理事會（IASB）中國財政部美國財務會計準則委員會（FASB）《財務會計概念公告》(1973)企業(yè)編制財務報告的目的會計信息的質(zhì)量特征財務報表的要素企業(yè)財務報表項目確認與計量非盈利組織編制財務報告的目的會計計量中的現(xiàn)值問題《編制財務報表的框架》(1989)財務報表的目標基礎假設財務報表的質(zhì)量特征財務報表的要素的確認與計量資本和資本保全等?！痘緶蕜t》(1992，2006)會計目標會計假設會計基礎會計信息質(zhì)量特征會計要素二、會計概念框架的發(fā)展《基礎會計》綦好東會計概念框架國際會計準則委員會中國財政《基礎會計》綦好東第二節(jié)財務報告的目標會計目標：向信息使用者提供有助于他們作出合理判斷和決策的經(jīng)濟信息。（這是“大會計”的目標。）財務會計目標：可直接用財務報告的目標表達。財務報告的目標：我國基本準則的表述：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策?！?/p>

一、財務報告目標的含義二、受托責任觀與決策有用觀看重歷史信息看重未來信息《基礎會計》綦好東第二節(jié)財務報告的目標一、財務報告目標《基礎會計》綦好東想想看清華同方是一家規(guī)模較大的上市公司，假如你準備投資購買它的股票，作為一個散戶你看重企業(yè)以往年度經(jīng)營目標的完成情況還是未來創(chuàng)造價值的能力？

《基礎會計》綦好東想想看《基礎會計》綦好東第三節(jié)

會計基本假設與會計基礎

會計確認、計量、記錄和報告的前提條件，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量一、會計基本假設《基礎會計》綦好東第三節(jié)會計基本假設與會計基礎

會計《基礎會計》綦好東

（一）會計主體概念意義會計工作為之服務的特定對象，也就是會計人員進行確認、計量、記錄、報告等一系列工作的空間范圍。明確會計主體才能分清會計核算的空間范圍，使會計工作為其特定的實體服務，從而向會計信息使用者提供決策有用性信息。《基礎會計》綦好東（一）會計主體概念意義會計工作為之服務《基礎會計》綦好東區(qū)分會計主體與會計主體的所有者區(qū)分會計主體與有經(jīng)濟來往的其他會計主體

一般而言，法律主體均可以是會計主體，而會計主體則未必都是法律主體。如何明確會計主體要區(qū)分會計主體與法律主體《基礎會計》綦好東區(qū)分會計主體與會計主體的所有者如何明確《基礎會計》綦好東

概念意義運用（二）持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會持續(xù)不斷地進行下去，在可以預見的將來，企業(yè)不會破產(chǎn)和被清算。持續(xù)經(jīng)營是財務會計一系列原則和方法的基本前提，資產(chǎn)的計價、收益的確認等都建立在這個“非清算基礎”之上。持續(xù)經(jīng)營假設以合理判斷為基礎，如果有證據(jù)證明企業(yè)由于內(nèi)部或外部原因已經(jīng)難以繼續(xù)經(jīng)營下去，會計人員就應該放棄這一假設，按破產(chǎn)清算狀態(tài)重新選擇會計確認、計量和報告的原則和方法?！痘A會計》綦好東《基礎會計》綦好東

（三）會計分期概念采用規(guī)定對企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為一個個連續(xù)不斷、長短相同的時間段落，據(jù)以計算損益，編制財務會計報告?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：會計期間分為年度和中期。半年度、季度和月度均稱會計中期。

我國會計期間采用公歷年制，均按公歷起訖日期確定。2008《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東

（四）貨幣計量概念規(guī)定注意以貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度對企業(yè)的交易或者事項進行會計確認、計量、記錄和報告。我國企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。注意：業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但財務會計報告必須為人民幣。貨幣計量的附帶假設是幣值穩(wěn)定。貨幣計量不排斥非貨幣計量?！痘A會計》綦好東《基礎會計》綦好東

假如你為甲、乙兩家電腦維修公司代理記賬，一天，甲公司向乙公司購買了一部分電腦零部件，價格是6200元，甲公司通過銀行將零部件款轉(zhuǎn)入乙公司銀行賬戶，你如何將這筆業(yè)務分別在甲、乙公司的賬上反映？想想看《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東

會計基礎收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）權責發(fā)生制（應計制）以現(xiàn)金實際收到或付出的時間為標準來確認和記錄企業(yè)收入的實現(xiàn)或費用的發(fā)生。根據(jù)權責關系的實際發(fā)生和影響期間來確認當期損益。也即企業(yè)交易對財務報表影響的時間是收入和費用發(fā)生的期間而不是現(xiàn)金的收取或支付時間。二、會計處理基礎合理劃分收入和費用歸屬期間所應遵循的標準?！痘A會計》綦好東《基礎會計》綦好東

優(yōu)點：會計處理比較簡便。不足：不能真實地反映各會計期企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，會計信息缺乏可比性。適用：在我國，收付實現(xiàn)制主要在行政單位和事業(yè)單位會計中采用。優(yōu)點：能更為完整和準確地計算和反映企業(yè)經(jīng)營成果。不足：會計處理也相對復雜。適用：公司制企業(yè)。兩種會計基礎的優(yōu)點與不足收付實現(xiàn)制

權責發(fā)生制

《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東做做看新學年開始，按學校規(guī)定你向?qū)W校交納了1200元的學年公寓住宿費和260元學年的教材費。第一學期結束，你分別按權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制算一下第一學期的住宿費用和教材費用各是多少？（假定各學期在校時間和所使用教材的總價格相同）《基礎會計》綦好東做做看《基礎會計》綦好東

2009年1月5日甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項商品購銷合同，合同約定：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批價款為10萬元的商品，乙企業(yè)需要在2月5日向甲企業(yè)預付3萬元的貨款，3月5日甲企業(yè)將10萬元的商品全部交乙企業(yè)，乙企業(yè)付清全部余款。請分別按現(xiàn)金制和應計制會計處理基礎考慮：如果雙方履行該合同，甲企業(yè)和乙企業(yè)在1月5日、2月5日應怎樣處理這筆交易？做做看《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東

現(xiàn)金制：1月5日：不作處理2月5日：甲企業(yè)：存款+30000元收入：+30000元乙企業(yè)：存款-30000元成本費用+30000元應計制：1月5日：不作處理2月5日：甲企業(yè)：存款+30000元債務（預收款）：+30000元乙企業(yè)：存款-30000元債權（預付款）+30000元《基礎會計》綦好東現(xiàn)金制：《基礎會計》綦好東

內(nèi)容▲可靠性▲相關性可理解性☆可比性☆實質(zhì)重于形式重要性☆謹慎性及時性第四節(jié)

會計信息的質(zhì)量特征與操作性限制一、會計信息質(zhì)量特征

企業(yè)財務報告所提供的會計信息能夠?qū)π畔⑹褂谜叩臎Q策有用而應具備的基本特性，也就是會計確認、計量、記錄和報告應遵循的原則性要求。概念《基礎會計》綦好東內(nèi)容▲▲可☆☆實質(zhì)重于重☆及第四節(jié)《基礎會計》綦好東會計信息有用性的構成要件，是會計信息有用性的基礎。要求企業(yè)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量、記錄和報告，如實反映符合確認、計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等會計信息使用者進行經(jīng)濟決策的需要相關聯(lián)，應有助于會計信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來作出評價或預測。（一）可靠性▲（二）相關性（有用性）▲質(zhì)量特征《基礎會計》綦好東（一）可靠性▲（二）相關性（有用性）《基礎會計》綦好東讓會計信息使用者便于理解和使用。企業(yè)應該提供清晰、明了的會計信息，進而減少會計信息使用者識別信息的成本。（三）可理解性☆（四）可比性同一企業(yè)不同會計期間以及企業(yè)與其他企業(yè)之間信息相互可比。企業(yè)提供的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息應具有縱向和橫向的可比性。質(zhì)量特征縱向比較，即一貫性或一致性橫向比較注意：如需變更，需說明原因及影響《基礎會計》綦好東讓會計信息使用者便于理解和使用。（三）《基礎會計》綦好東實質(zhì)重于形式：企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行確認、計量、計錄和報告，不應當僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)?！睿ㄎ澹嵸|(zhì)重于形式（六）重要性企業(yè)應在對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息盡量做到全面反映的前提下，視交易或事項對信息使用者決策的影響程度確定重點單獨反映，并據(jù)此選擇會計處理方法和程序。注意：不可人為操縱會計信息判斷依據(jù)：性質(zhì)和金額《基礎會計》綦好東實質(zhì)重于形式：企業(yè)應當按照交易或事項的《基礎會計》綦好東會計主體（租入方）租賃公司（租出方）銷貨方①簽訂租賃協(xié)議②付款③發(fā)貨④分期支付租金#企業(yè)融資租入設備（注意與經(jīng)營性租入的區(qū)分）《基礎會計》綦好東會計主體（租入方）租賃公司（租出方）銷《基礎會計》綦好東謹慎性要求企業(yè)在對交易或事項進行確認、計量、記錄和報告時保持應有的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益、不低估負債或者費用。謹慎并不意味著企業(yè)可以隨意或者濫用會計方法，操縱會計數(shù)據(jù)。☆（七）謹慎性（八）及時性及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項及時進行確認、計量、記錄和報告。及時性具體表現(xiàn)為及時處理日常的經(jīng)濟業(yè)務、及時向利益相關者提供會計信息。質(zhì)量特征后果：非對稱性處理；利潤和資產(chǎn)少計《基礎會計》綦好東謹慎性要求企業(yè)在對交易或事項進行確認、《基礎會計》綦好東想想看某企業(yè)為了及早披露年度會計信息，在未得到有關控股企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量準確數(shù)據(jù)的情況下，采用了估計的辦法將控股公司的會計數(shù)據(jù)合并編入母公司財務報告。你認為這種做法合適嗎？為什么？《基礎會計》綦好東想想看《基礎會計》綦好東何謂“會計操作限制”？會計信息質(zhì)量特征的實現(xiàn)所受到的會計信息成本效益的約束。

只有當一項會計信息所帶來的效益高于其成本時，才是有效益的，才值得提供，否則，該信息就不值得提供。準則制定者和監(jiān)管者：在準則制定和發(fā)布之前，要估計、權衡會計準則所要求的會計信息質(zhì)量可能發(fā)生的成本和收益。企業(yè)會計師：在遵循準則的前提下權衡會計信息加工和報告的成本與收益。二、會計操作限制《基礎會計》綦好東何謂“會計操作限制”？二、會計操作限制《基礎會計》綦好東第五節(jié)會計要素

概念會計要素靜態(tài)動態(tài)資產(chǎn)負債所有者權益收入費用利潤會計內(nèi)容的具體化，是會計對象按其屬性所作的歸類?！痘A會計》綦好東第五節(jié)會計要素《基礎會計》綦好東

過去的交易或事項形成，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。包括財產(chǎn)、債權和其他權利。（1）由過去的交易或事項形成。（2）企業(yè)擁有或控制。（3）預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（1）與該項資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠計量。定義確認條件（一）資產(chǎn)靜態(tài)要素要點職業(yè)判斷《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東分類（按流動性）資產(chǎn)流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)標準：一年或者超過一年的一個營業(yè)周期《基礎會計》綦好東分類（按流動性）資產(chǎn)流動資產(chǎn)長期投資固《基礎會計》綦好東

流動資產(chǎn)可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。長期投資持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股權性投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、長期債權投資和其他長期投資?！痘A會計》綦好東流動《基礎會計》綦好東固定資產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過一個會計年度的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等有形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)企業(yè)擁有或者控制的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權非專利技術、商標權、著作權土地使用權。如企業(yè)自創(chuàng)的商譽是不可辨認的《基礎會計》綦好東固定資產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務《基礎會計》綦好東想想看甲企業(yè)因擴大生產(chǎn)規(guī)模，用銀行存款200萬元從乙企業(yè)購入一生產(chǎn)設備，該設備生產(chǎn)成本150萬元。該筆業(yè)務對甲、乙企業(yè)資產(chǎn)項目各產(chǎn)生怎樣的影響？《基礎會計》綦好東想想看《基礎會計》綦好東

定義要點確認條件（二）負債靜態(tài)要素（1）企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（2）償還責任的履行預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（3）由過去的交易或事項而形成。（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。（2）未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。實質(zhì)：企業(yè)債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權。《基礎會計》綦好東定義要點確《基礎會計》綦好東

將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。

包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款項和一年內(nèi)到期的長期借款等。

償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債。包括長期借款、應付債券、長期應付款等。流動負債負債的分類長期負債《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益又稱為股東權益。實質(zhì)：企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。

定義所有者權益實收資本由投資者出資形成的資本資本公積資本溢價、直接計入所有者權益的利得和損失盈余公積按規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金未分配利潤留待以后年度分配的利潤靜態(tài)要素（三）所有者權益《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東

三個靜態(tài)要素之關系資產(chǎn)=負債+所有者權益所有者權益=資產(chǎn)－負債《基礎會計》綦好東

《基礎會計》綦好東做做看如前所述，假定甲企業(yè)所購設備的200萬元款項暫欠乙企業(yè)，這項業(yè)務對甲、乙企業(yè)的資產(chǎn)、負債項目和所有者權益項目會產(chǎn)生怎樣的影響？《基礎會計》綦好東做做看《基礎會計》綦好東

（四）、收入

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。強調(diào)：收入是由于企業(yè)在日常經(jīng)營活動所形成的經(jīng)濟利益的流入。日常經(jīng)營活動包括制造企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務等。與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。概念確認條件（四）收入動態(tài)要素《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東

費用是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用由企業(yè)的日常經(jīng)營活動所形成。費用只有與收入配比時才能加以確認。經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。費用的發(fā)生會導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加；經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。確認條件概念（五）費用動態(tài)要素《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。概念來源構成收入減去費用后的凈額直接計入當期損益的利得和損失企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績企業(yè)非日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績利潤的確認企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。（六）利潤動態(tài)要素利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出《基礎會計》綦好東利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得《基礎會計》綦好東

資產(chǎn)=負債+所有者權益收入－費用=利潤三動態(tài)要素之關系靜、動態(tài)要素之關系收入－費用=利潤資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入－費用）或：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入《基礎會計》綦好東收入－費用=利潤三動態(tài)要素之關系靜、動《基礎會計》綦好東

會計要素靜態(tài)動態(tài)資產(chǎn)負債所有者權益收入費用利潤資產(chǎn)負債表利潤表《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東第六節(jié)

會計準則

何謂“會計準則”？會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南，也即加工和報告會計信息的標準。按使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準則可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。按所起的作用，可分為基本準則和具體準則。《基礎會計》綦好東第六節(jié)會計準則

何謂“會計準則”？《基礎會計》綦好東1938年注冊會計師協(xié)會會計程序委員會制定1959年注冊會協(xié)會會計原則委員會制定1973年財務會計準則委員會制定51份《會計研究公報》;31份《會計原則委員會意見書》157份《會計準則》美國會計準則制定一、美國會計準則和國際會計準則財務會計準則委員會（FASB）制定準則財務會計基金會籌資及監(jiān)督運營證券交易委員會授權民間機構《基礎會計》綦好東1938年注冊會1959年注冊會《基礎會計》綦好東國際會計準則1973年，澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國愛爾蘭和美國的會計團體成立了國際會計準則委員會（IASC）,以推動會計和財務報告準則在全球范圍內(nèi)的認可和遵循。2001年IASC重組成立國際會計準則理事會（IASB）承擔國際財務報告準則的制定。至今，IASC、IASB已發(fā)布和生效的會計準則41項，這些準則已被100多個國家使用過。2006年12月我國證監(jiān)會首席會計師張為國被任命為國際會計準則理事會理事(自2007年7月1日始，任期5年)，目前理事會共有14位理事。趨同《基礎會計》綦好東國際會計準則1973年，澳大利亞、加拿《基礎會計》綦好東想想看目前，國際會計準則和各個國家的會計準則并存，又存在趨同的必然性，為什么還不能立即統(tǒng)一？

《基礎會計》綦好東想想看《基礎會計》綦好東1992年11月：第1個會計準則——《企業(yè)會計準則》（基本會計準則）1997年5月：第1個具體會計準則——《關聯(lián)方關系及其交易的披露》1997至2005年總共發(fā)布16項具體會計準則。2006年2月：發(fā)布新會計準則體系——1項基本準則+38項具體會計準則2006年10月：《企業(yè)會計準則——應用指南》另：“解釋公告”、“專家工作組意見”、“準則講解”等。二、我國會計準則《基礎會計》綦好東1992年11月：第1個會計準則——《基礎會計》綦好東中國新企業(yè)會計準則體系一覽表（2006年2月發(fā)布）《基礎會計》綦好東中國新企業(yè)會計準則體系一覽表（2006《基礎會計》綦好東我國會計準則是國家統(tǒng)一會計制度的重要組成部分，目前還不是全部。我國會計準則是由財政部制定和發(fā)布而不像美國等由民間職業(yè)團體制定。我國1998年10月成立的財政部會計準則委員會是會計準則制定的咨詢機構。其宗旨是為制定和完善中國的會計準則提供咨詢意見和建議?！痘A會計》綦好東我國會計準則是國家統(tǒng)一會計制度的重要組《基礎會計》綦好東想想看我國會計準則為什么由財政部制定而不是像美國等國家由會計職業(yè)團體制定？我國為什么要設置會計準則委員會？《基礎會計》綦好東想想看《基礎會計》綦好東

第二章小結？《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東本章內(nèi)容1.會計概念框架的發(fā)展2.財務報告的目標4.會計信息的質(zhì)量特征與操作性限制◆5.會計要素6.會計準則第二章

會計概念框架與會計準則

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3.會計基本假設與會計基礎《基礎會計》綦好東本章內(nèi)容4.會計信息的質(zhì)量◆5.會計《基礎會計》綦好東第一節(jié)會計概念框架的發(fā)展一個由相互聯(lián)系的會計概念所構成的概念體系，或理論體系。

一、何謂“會計概念框架”指導會計準則的制定、修訂；對已有會計準則的評估；規(guī)范尚無會計準則規(guī)范的業(yè)務領域的會計處理。會計概念框架的作用：《基礎會計》綦好東第一節(jié)會計概念框架的發(fā)展一、何謂《基礎會計》綦好東會計概念框架國際會計準則委員會（IASC）國際會計準則理事會（IASB）中國財政部美國財務會計準則委員會（FASB）《財務會計概念公告》(1973)企業(yè)編制財務報告的目的會計信息的質(zhì)量特征財務報表的要素企業(yè)財務報表項目確認與計量非盈利組織編制財務報告的目的會計計量中的現(xiàn)值問題《編制財務報表的框架》(1989)財務報表的目標基礎假設財務報表的質(zhì)量特征財務報表的要素的確認與計量資本和資本保全等?！痘緶蕜t》(1992，2006)會計目標會計假設會計基礎會計信息質(zhì)量特征會計要素二、會計概念框架的發(fā)展《基礎會計》綦好東會計概念框架國際會計準則委員會中國財政《基礎會計》綦好東第二節(jié)財務報告的目標會計目標：向信息使用者提供有助于他們作出合理判斷和決策的經(jīng)濟信息。（這是“大會計”的目標。）財務會計目標：可直接用財務報告的目標表達。財務報告的目標：我國基本準則的表述：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策?！?/p>

一、財務報告目標的含義二、受托責任觀與決策有用觀看重歷史信息看重未來信息《基礎會計》綦好東第二節(jié)財務報告的目標一、財務報告目標《基礎會計》綦好東想想看清華同方是一家規(guī)模較大的上市公司，假如你準備投資購買它的股票，作為一個散戶你看重企業(yè)以往年度經(jīng)營目標的完成情況還是未來創(chuàng)造價值的能力？

《基礎會計》綦好東想想看《基礎會計》綦好東第三節(jié)

會計基本假設與會計基礎

會計確認、計量、記錄和報告的前提條件，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量一、會計基本假設《基礎會計》綦好東第三節(jié)會計基本假設與會計基礎

會計《基礎會計》綦好東

（一）會計主體概念意義會計工作為之服務的特定對象，也就是會計人員進行確認、計量、記錄、報告等一系列工作的空間范圍。明確會計主體才能分清會計核算的空間范圍，使會計工作為其特定的實體服務，從而向會計信息使用者提供決策有用性信息?！痘A會計》綦好東（一）會計主體概念意義會計工作為之服務《基礎會計》綦好東區(qū)分會計主體與會計主體的所有者區(qū)分會計主體與有經(jīng)濟來往的其他會計主體

一般而言，法律主體均可以是會計主體，而會計主體則未必都是法律主體。如何明確會計主體要區(qū)分會計主體與法律主體《基礎會計》綦好東區(qū)分會計主體與會計主體的所有者如何明確《基礎會計》綦好東

概念意義運用（二）持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會持續(xù)不斷地進行下去，在可以預見的將來，企業(yè)不會破產(chǎn)和被清算。持續(xù)經(jīng)營是財務會計一系列原則和方法的基本前提，資產(chǎn)的計價、收益的確認等都建立在這個“非清算基礎”之上。持續(xù)經(jīng)營假設以合理判斷為基礎，如果有證據(jù)證明企業(yè)由于內(nèi)部或外部原因已經(jīng)難以繼續(xù)經(jīng)營下去，會計人員就應該放棄這一假設，按破產(chǎn)清算狀態(tài)重新選擇會計確認、計量和報告的原則和方法?！痘A會計》綦好東《基礎會計》綦好東

（三）會計分期概念采用規(guī)定對企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為一個個連續(xù)不斷、長短相同的時間段落，據(jù)以計算損益，編制財務會計報告?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：會計期間分為年度和中期。半年度、季度和月度均稱會計中期。

我國會計期間采用公歷年制，均按公歷起訖日期確定。2008《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東

（四）貨幣計量概念規(guī)定注意以貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度對企業(yè)的交易或者事項進行會計確認、計量、記錄和報告。我國企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。注意：業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但財務會計報告必須為人民幣。貨幣計量的附帶假設是幣值穩(wěn)定。貨幣計量不排斥非貨幣計量?！痘A會計》綦好東《基礎會計》綦好東

假如你為甲、乙兩家電腦維修公司代理記賬，一天，甲公司向乙公司購買了一部分電腦零部件，價格是6200元，甲公司通過銀行將零部件款轉(zhuǎn)入乙公司銀行賬戶，你如何將這筆業(yè)務分別在甲、乙公司的賬上反映？想想看《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東

會計基礎收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）權責發(fā)生制（應計制）以現(xiàn)金實際收到或付出的時間為標準來確認和記錄企業(yè)收入的實現(xiàn)或費用的發(fā)生。根據(jù)權責關系的實際發(fā)生和影響期間來確認當期損益。也即企業(yè)交易對財務報表影響的時間是收入和費用發(fā)生的期間而不是現(xiàn)金的收取或支付時間。二、會計處理基礎合理劃分收入和費用歸屬期間所應遵循的標準?！痘A會計》綦好東《基礎會計》綦好東

優(yōu)點：會計處理比較簡便。不足：不能真實地反映各會計期企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，會計信息缺乏可比性。適用：在我國，收付實現(xiàn)制主要在行政單位和事業(yè)單位會計中采用。優(yōu)點：能更為完整和準確地計算和反映企業(yè)經(jīng)營成果。不足：會計處理也相對復雜。適用：公司制企業(yè)。兩種會計基礎的優(yōu)點與不足收付實現(xiàn)制

權責發(fā)生制

《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東做做看新學年開始，按學校規(guī)定你向?qū)W校交納了1200元的學年公寓住宿費和260元學年的教材費。第一學期結束，你分別按權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制算一下第一學期的住宿費用和教材費用各是多少？（假定各學期在校時間和所使用教材的總價格相同）《基礎會計》綦好東做做看《基礎會計》綦好東

2009年1月5日甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項商品購銷合同，合同約定：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批價款為10萬元的商品，乙企業(yè)需要在2月5日向甲企業(yè)預付3萬元的貨款，3月5日甲企業(yè)將10萬元的商品全部交乙企業(yè)，乙企業(yè)付清全部余款。請分別按現(xiàn)金制和應計制會計處理基礎考慮：如果雙方履行該合同，甲企業(yè)和乙企業(yè)在1月5日、2月5日應怎樣處理這筆交易？做做看《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東

現(xiàn)金制：1月5日：不作處理2月5日：甲企業(yè)：存款+30000元收入：+30000元乙企業(yè)：存款-30000元成本費用+30000元應計制：1月5日：不作處理2月5日：甲企業(yè)：存款+30000元債務（預收款）：+30000元乙企業(yè)：存款-30000元債權（預付款）+30000元《基礎會計》綦好東現(xiàn)金制：《基礎會計》綦好東

內(nèi)容▲可靠性▲相關性可理解性☆可比性☆實質(zhì)重于形式重要性☆謹慎性及時性第四節(jié)

會計信息的質(zhì)量特征與操作性限制一、會計信息質(zhì)量特征

企業(yè)財務報告所提供的會計信息能夠?qū)π畔⑹褂谜叩臎Q策有用而應具備的基本特性，也就是會計確認、計量、記錄和報告應遵循的原則性要求。概念《基礎會計》綦好東內(nèi)容▲▲可☆☆實質(zhì)重于重☆及第四節(jié)《基礎會計》綦好東會計信息有用性的構成要件，是會計信息有用性的基礎。要求企業(yè)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量、記錄和報告，如實反映符合確認、計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等會計信息使用者進行經(jīng)濟決策的需要相關聯(lián)，應有助于會計信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來作出評價或預測。（一）可靠性▲（二）相關性（有用性）▲質(zhì)量特征《基礎會計》綦好東（一）可靠性▲（二）相關性（有用性）《基礎會計》綦好東讓會計信息使用者便于理解和使用。企業(yè)應該提供清晰、明了的會計信息，進而減少會計信息使用者識別信息的成本。（三）可理解性☆（四）可比性同一企業(yè)不同會計期間以及企業(yè)與其他企業(yè)之間信息相互可比。企業(yè)提供的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息應具有縱向和橫向的可比性。質(zhì)量特征縱向比較，即一貫性或一致性橫向比較注意：如需變更，需說明原因及影響《基礎會計》綦好東讓會計信息使用者便于理解和使用。（三）《基礎會計》綦好東實質(zhì)重于形式：企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行確認、計量、計錄和報告，不應當僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)?！睿ㄎ澹嵸|(zhì)重于形式（六）重要性企業(yè)應在對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息盡量做到全面反映的前提下，視交易或事項對信息使用者決策的影響程度確定重點單獨反映，并據(jù)此選擇會計處理方法和程序。注意：不可人為操縱會計信息判斷依據(jù)：性質(zhì)和金額《基礎會計》綦好東實質(zhì)重于形式：企業(yè)應當按照交易或事項的《基礎會計》綦好東會計主體（租入方）租賃公司（租出方）銷貨方①簽訂租賃協(xié)議②付款③發(fā)貨④分期支付租金#企業(yè)融資租入設備（注意與經(jīng)營性租入的區(qū)分）《基礎會計》綦好東會計主體（租入方）租賃公司（租出方）銷《基礎會計》綦好東謹慎性要求企業(yè)在對交易或事項進行確認、計量、記錄和報告時保持應有的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益、不低估負債或者費用。謹慎并不意味著企業(yè)可以隨意或者濫用會計方法，操縱會計數(shù)據(jù)。☆（七）謹慎性（八）及時性及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項及時進行確認、計量、記錄和報告。及時性具體表現(xiàn)為及時處理日常的經(jīng)濟業(yè)務、及時向利益相關者提供會計信息。質(zhì)量特征后果：非對稱性處理；利潤和資產(chǎn)少計《基礎會計》綦好東謹慎性要求企業(yè)在對交易或事項進行確認、《基礎會計》綦好東想想看某企業(yè)為了及早披露年度會計信息，在未得到有關控股企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量準確數(shù)據(jù)的情況下，采用了估計的辦法將控股公司的會計數(shù)據(jù)合并編入母公司財務報告。你認為這種做法合適嗎？為什么？《基礎會計》綦好東想想看《基礎會計》綦好東何謂“會計操作限制”？會計信息質(zhì)量特征的實現(xiàn)所受到的會計信息成本效益的約束。

只有當一項會計信息所帶來的效益高于其成本時，才是有效益的，才值得提供，否則，該信息就不值得提供。準則制定者和監(jiān)管者：在準則制定和發(fā)布之前，要估計、權衡會計準則所要求的會計信息質(zhì)量可能發(fā)生的成本和收益。企業(yè)會計師：在遵循準則的前提下權衡會計信息加工和報告的成本與收益。二、會計操作限制《基礎會計》綦好東何謂“會計操作限制”？二、會計操作限制《基礎會計》綦好東第五節(jié)會計要素

概念會計要素靜態(tài)動態(tài)資產(chǎn)負債所有者權益收入費用利潤會計內(nèi)容的具體化，是會計對象按其屬性所作的歸類?！痘A會計》綦好東第五節(jié)會計要素《基礎會計》綦好東

過去的交易或事項形成，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。包括財產(chǎn)、債權和其他權利。（1）由過去的交易或事項形成。（2）企業(yè)擁有或控制。（3）預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（1）與該項資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠計量。定義確認條件（一）資產(chǎn)靜態(tài)要素要點職業(yè)判斷《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東分類（按流動性）資產(chǎn)流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)標準：一年或者超過一年的一個營業(yè)周期《基礎會計》綦好東分類（按流動性）資產(chǎn)流動資產(chǎn)長期投資固《基礎會計》綦好東

流動資產(chǎn)可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。長期投資持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股權性投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、長期債權投資和其他長期投資?！痘A會計》綦好東流動《基礎會計》綦好東固定資產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過一個會計年度的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等有形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)企業(yè)擁有或者控制的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權非專利技術、商標權、著作權土地使用權。如企業(yè)自創(chuàng)的商譽是不可辨認的《基礎會計》綦好東固定資產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務《基礎會計》綦好東想想看甲企業(yè)因擴大生產(chǎn)規(guī)模，用銀行存款200萬元從乙企業(yè)購入一生產(chǎn)設備，該設備生產(chǎn)成本150萬元。該筆業(yè)務對甲、乙企業(yè)資產(chǎn)項目各產(chǎn)生怎樣的影響？《基礎會計》綦好東想想看《基礎會計》綦好東

定義要點確認條件（二）負債靜態(tài)要素（1）企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（2）償還責任的履行預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（3）由過去的交易或事項而形成。（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。（2）未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。實質(zhì)：企業(yè)債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權?！痘A會計》綦好東定義要點確《基礎會計》綦好東

將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。

包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款項和一年內(nèi)到期的長期借款等。

償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債。包括長期借款、應付債券、長期應付款等。流動負債負債的分類長期負債《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益又稱為股東權益。實質(zhì)：企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。

定義所有者權益實收資本由投資者出資形成的資本資本公積資本溢價、直接計入所有者權益的利得和損失盈余公積按規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金未分配利潤留待以后年度分配的利潤靜態(tài)要素（三）所有者權益《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東

三個靜態(tài)要素之關系資產(chǎn)=負債+所有者權益所有者權益=資產(chǎn)－負債《基礎會計》綦好東

《基礎會計》綦好東做做看如前所述，假定甲企業(yè)所購設備的200萬元款項暫欠乙企業(yè)，這項業(yè)務對甲、乙企業(yè)的資產(chǎn)、負債項目和所有者權益項目會產(chǎn)生怎樣的影響？《基礎會計》綦好東做做看《基礎會計》綦好東

（四）、收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。強調(diào)：收入是由于企業(yè)在日常經(jīng)營活動所形成的經(jīng)濟利益的流入。日常經(jīng)營活動包括制造企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務等。與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。概念確認條件（四）收入動態(tài)要素《基礎會計》綦好東《基礎會計》綦好東

費用是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用由企業(yè)的日常經(jīng)營活動所形成。費用只有與收入配比時才能加以確認。經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。費用的發(fā)生會導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加；經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。確認條件概念（五）費用動態(tài)要素《基礎會計