營改增基本知識解讀課件

2016年全面"營改增"之政策解讀和實(shí)務(wù)熱點(diǎn)解析

黃俊

湖北得偉君尚律師事務(wù)所合伙人、律師、注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師、湖北省國家稅務(wù)局法律顧問團(tuán)成員。

陳剛

北京炎黃時代財(cái)稅咨詢有限公司總經(jīng)理、湖北安永信會計(jì)師事務(wù)有限公司高級合伙人、國家稅務(wù)總局人才庫專家。

第一部分2016年全面“營改增”之政策解讀

主講人：黃俊黃?。蓭?、注冊稅務(wù)師、注冊會計(jì)師）2002年通過首屆國家司法考試；2009年取得注冊稅務(wù)師證書；2012年取得注冊會計(jì)師證書，現(xiàn)為湖北得偉君尚律師所律師、合伙人、湖北省國稅局法律顧問、東湖高新光谷職工服務(wù)中心律師團(tuán)成員。主要提供公司法律及財(cái)稅法律服務(wù)，包括：公司設(shè)立、清算、并購重組、合同管理、股權(quán)激勵、新三板及IPO、企業(yè)所得稅匯算清繳，高新企業(yè)專項(xiàng)涉稅審核，財(cái)務(wù)審計(jì)及稅收籌劃等。2012年論文《“營改增”試點(diǎn)對湖北省律師的機(jī)遇與挑戰(zhàn)》在“中南六?。▍^(qū)）2012律師論壇”中獲選優(yōu)秀論文；2014年論文《“新三板”中凈資產(chǎn)折股的財(cái)稅法律問題研究》被中華全國律協(xié)、中國注冊稅務(wù)師協(xié)會評選為一等獎；2015年論文《企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)及股權(quán)劃轉(zhuǎn)重組中的特殊性稅務(wù)處理》在湖北省第二屆律師論壇做主題演講并發(fā)表在2015年第11期中國律師雜志。2016年全面“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)的確定2016年3月5日，在十二屆全國人大四次會議開幕式上，國務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告，宣布今年全面實(shí)施營改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號），確定自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。全面“營改增”的意義全面“營改增”意味著營業(yè)稅退出經(jīng)濟(jì)交易領(lǐng)域，帶來的最大意義是基本消除了重復(fù)征稅：1、營業(yè)稅以營業(yè)額為基礎(chǔ)計(jì)算納稅，每個交易環(huán)節(jié)都要全額納稅，計(jì)算稅額是以全部營業(yè)額X稅率，導(dǎo)致了重復(fù)納稅。2、增值稅是以增值額為基礎(chǔ)計(jì)算納稅，每個交易環(huán)節(jié)僅就增值額納稅，計(jì)算稅額是以銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，全面“營改增”對推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、消費(fèi)升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)等有深遠(yuǎn)的影響。2016年全面“營業(yè)稅改征增值稅”范圍A建筑業(yè)B房地產(chǎn)業(yè)C金融業(yè)D生活服務(wù)業(yè)

范圍營業(yè)稅稅率增值稅稅率建筑業(yè)3%11%房地產(chǎn)業(yè)5%11%金融業(yè)5%6%生活服務(wù)業(yè)5%-20%6%2016年告別營業(yè)稅《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

序號稅目稅率序號稅目稅率1交通運(yùn)輸業(yè)3%6娛樂業(yè)5%-20%2建筑業(yè)3%7服務(wù)業(yè)5%3金融保險(xiǎn)業(yè)5%8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%4郵電通信業(yè)3%9銷售不動產(chǎn)5%5文化體育業(yè)3%營業(yè)稅改征增值稅要點(diǎn)（一）納稅人：一般納稅人、小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)征增值稅銷售額，500萬（含本數(shù)）例外情況：超過標(biāo)準(zhǔn)，也可以選擇小規(guī)模納稅人；未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，滿足條件也可以成為一般納稅人。

身份轉(zhuǎn)換：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人

營業(yè)稅改征增值稅要點(diǎn)（三）境內(nèi)銷售：

境內(nèi)銷售不屬于境內(nèi)銷售（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形營業(yè)稅改征增值稅要點(diǎn)（五）計(jì)稅方法：

一般計(jì)稅簡易計(jì)稅扣繳計(jì)稅適用對象一般納稅人如發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更小規(guī)模納稅人境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，購買方應(yīng)扣繳增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率營業(yè)稅改征增值稅要點(diǎn)（六）扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票完稅憑證營業(yè)稅改征增值稅要點(diǎn)（七）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅（但放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅）。

個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。營業(yè)稅改征增值稅要點(diǎn)（八）新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍：

分2年抵扣

2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅要點(diǎn)（九）銷售不動產(chǎn)：

試點(diǎn)前（2016年4月30日前）自建取得可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。非自建取得可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額試點(diǎn)后（2015年5月1日）自建取得應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。非自建取得應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。營業(yè)稅改征增值稅要點(diǎn)（十一）營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。營業(yè)稅改征增值稅——建筑業(yè)

稅率11%工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅定性銷售服務(wù)中的建筑服務(wù)。建筑服務(wù)是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。差額計(jì)稅提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額小規(guī)模納稅人的簡易計(jì)稅小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)營業(yè)稅改征增值稅——房地產(chǎn)業(yè)

稅率11%定性銷售不動產(chǎn)不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅采取預(yù)收款銷售在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅房地產(chǎn)老項(xiàng)目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。營業(yè)稅改征增值稅——房地產(chǎn)業(yè)

一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目：1、選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅；2、選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。營業(yè)稅改征增值稅——生活服務(wù)業(yè)

稅率6%定性銷售服務(wù)中的生活服務(wù)生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。。旅游服務(wù)可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。文化體育服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅免征增值稅在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)全面“營改增”的過渡（一）

直接利用稅收優(yōu)惠：1、個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

2、小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。按期納稅的月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）按次納稅的每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）全面“營改增”的過渡（二）間接利用稅收優(yōu)惠：

不征收增值稅：在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅：被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付增值稅的差額計(jì)稅：一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額個人信息作者：黃俊電話箱：2013maymail@163.com公司：湖北得偉君尚律師事務(wù)所地址：武漢市江漢區(qū)唐家墩路32號國創(chuàng)大廈20樓第二部分2016年全面“營改增”之實(shí)務(wù)解析

主講人：陳剛職務(wù)：北京炎黃時代財(cái)稅咨詢有限公司總經(jīng)理、湖北安永信會計(jì)師事務(wù)有限公司高級合伙人。社會榮譽(yù)：國家稅務(wù)總局人才庫專家服務(wù)領(lǐng)域：營改增、企業(yè)收購、資產(chǎn)處置、再融資、重組或上市等資產(chǎn)交易的涉稅問題，跨境稅務(wù)安排、規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)稅及國際貿(mào)易問題管理策略，全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)等。聯(lián)系方式：Tel/p>

Email:gangcruc4@陳剛

16種“營改增”后不能抵扣發(fā)票匯總+發(fā)票不能抵扣補(bǔ)救辦法01：票款不一致不能抵扣國稅發(fā)192號中規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！崩鐧C(jī)械生產(chǎn)企業(yè)從xx鋼料生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)鋼料一批，通過yy貨運(yùn)公司運(yùn)輸。如果從xx鋼料生產(chǎn)企業(yè)、yy貨運(yùn)公司取得了抵扣憑證，那么支付鋼料款和運(yùn)輸費(fèi)用的對象必須分別為xx鋼料生產(chǎn)企業(yè)、yy貨運(yùn)公司。如果兩者不一致，憑證就無法抵扣。3316種“營改增”后不能抵扣發(fā)票匯總+發(fā)票不能抵扣補(bǔ)救辦法02:對開發(fā)票不能抵扣所謂"對開發(fā)票"是指購貨方在發(fā)生"銷售退回"時，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。首先，在發(fā)生銷售退回時，如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實(shí)行對開發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。其次，"對開發(fā)票"將面臨稅務(wù)局的罰款再者，沒有貨物往來的發(fā)票對開可能被視為虛開發(fā)票。最后，“對開”發(fā)票還會讓企業(yè)多繳納印花稅而增加稅收負(fù)擔(dān)，或者因少繳納企業(yè)所得稅，而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。3416種“營改增”后不能抵扣發(fā)票匯總+發(fā)票不能抵扣補(bǔ)救辦法03:過渡期間三種發(fā)票不能抵扣1、營改增前購買，稅改后收到營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項(xiàng)目，而且營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。2、營改增前購買，稅改后付款營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營改增后才支付采購款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。3、過渡期間的非工程采購營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。

以上三種情況盡管都在營改增后收到抵扣發(fā)票，但只要合同履行或收到材料在營改增之前，那么這些過渡期間的發(fā)票就不能抵扣！3516種“營改增”后不能抵扣發(fā)票匯總+發(fā)票不能抵扣補(bǔ)救辦法04:沒有銷售清單不能抵扣沒有供應(yīng)商開具銷售清單而開具了“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票不能抵扣。國稅發(fā)156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，若沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。也就是說，開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票，如果想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，就必須要有銷售清單！3616種“營改增”后不能抵扣發(fā)票匯總+發(fā)票不能抵扣補(bǔ)救辦法05:集體福利或個人消費(fèi)的專用發(fā)票不得抵扣購進(jìn)用于集體福利或個人消費(fèi)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及隨之發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但購進(jìn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于集體福利或者個人消費(fèi)的使用期限超過12個月的機(jī)械、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。購進(jìn)貨物如果用于企業(yè)職工福利，專用發(fā)票是不能用來抵扣的，像企業(yè)購買的飲水機(jī)、飲用水、微波爐，若是為企業(yè)員工集體福利而買，就不能抵扣。但同一種物品，如果規(guī)定的使用用途不同，憑證就有可能從不能抵扣變?yōu)榭梢缘挚郏豪缫患覉?bào)社，如果它購買的電視機(jī)，安裝在單位職工宿舍里，或者職工餐廳，那就是職工的一項(xiàng)福利，則不能抵扣。可如果它購買的電視機(jī)用在采訪工作中，專門為體育新聞采訪部門購買，便于體育記者收看球賽直播來寫新聞稿，那就是為了它的新聞產(chǎn)品的生產(chǎn)，這就可以抵扣。3716種“營改增”后不能抵扣發(fā)票匯總+發(fā)票不能抵扣補(bǔ)救辦法06:非正常損失材料發(fā)票不得抵扣發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金，例如，工地上被盜竊的鋼材、水泥，由財(cái)稅106號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第（二）項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第（三）項(xiàng)規(guī)定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3816種“營改增”后不能抵扣發(fā)票匯總+發(fā)票不能抵扣補(bǔ)救辦法07:2009年前按2%征收的固定資產(chǎn)不能抵扣銷售2009年之前購置的固定資產(chǎn)按簡易2%征收，這個2%不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這樣的規(guī)定主要是因?yàn)?009年之前固定資產(chǎn)的增值稅發(fā)票是不能抵扣的，要按發(fā)票總額計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而現(xiàn)在固定資產(chǎn)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，為了減輕銷售企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，就可以減按2%繳納增值稅。3916種“營改增”后不能抵扣發(fā)票匯總+發(fā)票不能抵扣補(bǔ)救辦法08:獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天如果企業(yè)已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票，一定要記得在180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、（貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票）和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?；诖艘?guī)定，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

例外：國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。4016種“營改增”后不能抵扣發(fā)票匯總+發(fā)票不能抵扣補(bǔ)救辦法09:固定資產(chǎn)發(fā)生以下三種情況不能抵扣納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以下三項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率（一）用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。）4116種“營改增”后不能抵扣發(fā)票匯總+發(fā)票不能抵扣補(bǔ)救辦法10:與小規(guī)模納稅人相關(guān)的四種進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣：1、增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物取得的發(fā)票不允抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、增值稅一般納稅人在以小規(guī)模納稅人身份經(jīng)營期（新開業(yè)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定受理審批期間除外）購進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。3、增值稅一般納稅人在認(rèn)定批準(zhǔn)的月份（新開業(yè)批準(zhǔn)為增值稅一般納稅人的除外）取得的增值稅發(fā)票不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。4、增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得普通發(fā)票（購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品除外）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4216種“營改增”后不能抵扣發(fā)票匯總+發(fā)票不能抵扣補(bǔ)救辦法11:以下三種情況，票據(jù)無法通過有關(guān)部門認(rèn)證的不能抵扣1、增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2、輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書交叉稽核比對沒有返回比結(jié)果或比對不符時，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。3、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核比對不符的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。雖然專用發(fā)票有無法認(rèn)證、納稅人識別號不符以及發(fā)票代碼、號碼不符等情形之一的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。但購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票，重新認(rèn)證通過后在規(guī)定時間內(nèi)仍可申報(bào)抵扣。4316種“營改增”后不能抵扣發(fā)票匯總+發(fā)票不能抵扣補(bǔ)救辦法12:以下五種減免稅相關(guān)情況不能抵扣：1、購進(jìn)免稅貨物取得增值稅抵扣憑證（向國有糧食企業(yè)購進(jìn)免稅糧食除外），其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。2、購進(jìn)用于免征增值稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及隨之發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但購進(jìn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于免征增值稅項(xiàng)目的使用期限超過12個月的機(jī)械、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。3、納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。4、免稅貨物恢復(fù)征稅后，收到該項(xiàng)貨物免稅期間的增值稅抵扣憑證注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。5、進(jìn)口貨物減免的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅款以及與周邊國家易貨貿(mào)易進(jìn)口環(huán)節(jié)減征的增值稅稅款，不得作為進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。4416種“營改增”后不能抵扣發(fā)票匯總+發(fā)票不能抵扣補(bǔ)救辦法13:作廢及停止抵扣期間的增值稅發(fā)票不能抵扣1、取得作廢增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。2、納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間所購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時抵扣。3、增值稅一般納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵稅額，不得在恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后進(jìn)行抵扣。4516種“營改增”后不能抵扣發(fā)票匯總+發(fā)票不能抵扣補(bǔ)救辦法14:未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的不能抵扣增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里的增值稅納稅人指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生在稅行為的企業(yè)除外；年應(yīng)納稅銷售額包括申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售和免稅銷售額。但稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。同時，增值稅一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣。4616種“營改增”后不能抵扣發(fā)票匯總+發(fā)票不能抵扣補(bǔ)救辦法15:購進(jìn)貨物退回或折讓收回的已支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣增值稅一般納稅人因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。4716種“營改增”后不能抵扣發(fā)票匯總+發(fā)票不能抵扣補(bǔ)救辦法16:增值稅勞務(wù)劃分不清的無法抵扣一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)48無法抵扣發(fā)票的8種補(bǔ)救辦法No1專用發(fā)票"抵扣聯(lián)"若無法認(rèn)證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，但可用"發(fā)票聯(lián)"到主稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，將"發(fā)票聯(lián)"復(fù)印件作為抵扣聯(lián)留存?zhèn)洳?。No2增值稅一般納稅人將取得的專用發(fā)票"抵扣聯(lián)"丟失的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。但如果丟失前已認(rèn)證相符，可用"發(fā)票聯(lián)"復(fù)印件作為"抵扣聯(lián)"留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可用"發(fā)票聯(lián)"到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，將"發(fā)票聯(lián)"復(fù)印件留存?zhèn)洳?。No3增值稅一般納稅人將取得的專用發(fā)票的"發(fā)票聯(lián)"和"抵扣聯(lián)"全部丟失的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。但在丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)"記賬聯(lián)"復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)"記賬聯(lián)"復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑"記賬聯(lián)"復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)審核同意后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。49No4增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。但可在自開具之日起180日內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請，經(jīng)稽核比對無誤后可作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。No5增值稅一般納稅人取得失控專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。但如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按非正常戶登記失控專用發(fā)票后，一般納稅人又向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請防偽稅控報(bào)稅的，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)的逾期報(bào)稅功能受理報(bào)稅