會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試-稅法-第十四章-企業(yè)所得稅法

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)第十四章企業(yè)所得稅法本章是歷年稅法考試的重點(diǎn)章，自身政策難度大，且與其他稅種計(jì)算關(guān)系密切，既可能單獨(dú)出題，也可能與其他稅種、征管法混合出題。本章考試易出單選、多選、判斷、計(jì)算等題型，也可能與其他稅種混合出綜合題型。在最近3年的考試中，內(nèi)資企業(yè)所得稅一章的平均分值約為16分；涉外所得稅一章的平均分值約為12分。由于企業(yè)所得稅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)涉及較多的稅種，這使得費(fèi)用扣除規(guī)定、納稅調(diào)整、稅額計(jì)算（含與其他稅種的混合計(jì)算）以及稅收優(yōu)惠政策在歷年考試中以不同題型出現(xiàn)。今年預(yù)計(jì)考試分值在16分左右。第一節(jié)企業(yè)所得稅概論（了解）一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)（一）將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

居民企業(yè)負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)。（二）征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額（三）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則（四）實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法三、企業(yè)所得稅的立法原則（一）稅負(fù)公平原則統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一優(yōu)惠政策。（二）科學(xué)發(fā)展觀原則有利于資源合理運(yùn)用、有利于生態(tài)平衡、有利于環(huán)境保護(hù)。（三）發(fā)揮調(diào)控作用原則（四）參照國(guó)際慣例原則（五）有利于征管原則盡量簡(jiǎn)單、易懂、利于操作和執(zhí)行。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象（熟悉）一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。注意：我國(guó)新企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”兩個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。二、征稅對(duì)象包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象來(lái)源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的所得。【例題】（判斷）新企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)發(fā)生在我國(guó)境外的所得一律不在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。【答案】×

（三）所得來(lái)源的確定

1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。=1\*GB3①不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。=2\*GB3②動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。=3\*GB3③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。6.其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

第三節(jié)稅率（掌握）企業(yè)所得稅的納稅人不同，使用的稅率也不同。納稅人稅收管轄權(quán)征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅。居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)，僅就其來(lái)自我國(guó)境內(nèi)的所得征稅。取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的來(lái)源于我國(guó)的所得低稅率20%（實(shí)際減按10%的稅率征收）未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，卻有來(lái)源于我國(guó)的所得?！纠}】以下使用25%稅率的企業(yè)有（）A．在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)B．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)C．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D．在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)【答案】AB【解析】25%的稅率適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)；20%的低稅率適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（重點(diǎn)掌握）應(yīng)納稅所得額基本計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項(xiàng)目-以前年度虧損一、收入總額（熟悉）企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；納稅人以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值?！纠}】以下屬于企業(yè)所得稅貨幣形式收入的包括（）。A．應(yīng)收票據(jù)B．準(zhǔn)備持有到期的債券投資C．債務(wù)的豁免D．不準(zhǔn)備持有到期的債券投資【答案】ABC【解析】實(shí)施條例將企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等?！纠}】企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括（）。A．債務(wù)的豁免B．股權(quán)投資C．勞務(wù)D．不準(zhǔn)備持有到期的債券投資【答案】BCD【解析】企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價(jià)值確定收入額。（一）一般收入的確認(rèn)1．銷售貨物收入2．勞務(wù)收入3．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入【例題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓（）A．無(wú)形資產(chǎn)B．存貨C．股權(quán)D．債權(quán)【答案】ACD【解析】B屬于銷售貨物收入。4．股息紅利等權(quán)益性投資收益（股權(quán)投資收益）按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！纠}】股息紅利等權(quán)益性投資收益確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的正確規(guī)定是（）。A．按照被投資方計(jì)算出利潤(rùn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)B．按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C．按照被投資方賬面做出利潤(rùn)分配處理的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D．按照投資方取得分回利潤(rùn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【答案】B【解析】股息紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5．利息收入（債權(quán)投資收益，含國(guó)債利息）利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6．租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7．特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8．接受捐贈(zèng)收入

按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！纠}】某企業(yè)接受一批材料捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方無(wú)償提供市場(chǎng)價(jià)格的增值稅發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元；受贈(zèng)方自行支付運(yùn)費(fèi)0.3萬(wàn)元，則：該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額=10+1.7=11.7萬(wàn)元受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.7×25%=2.93萬(wàn)元該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1.7+0.3×7%=1.72萬(wàn)元該批材料賬面成本=10+0.3×（1-7%）=10.28萬(wàn)元假定該批受贈(zèng)的是固定資產(chǎn)，則：該項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額=10+1.7=11.7萬(wàn)元受贈(zèng)該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.7×25%=2.93萬(wàn)元該項(xiàng)固定資產(chǎn)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面成本=10+1.7+0.3=12萬(wàn)元

【例題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的正確表述有（）A．股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn)。B．利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。C．租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。D．接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！敬鸢浮緽D【解析】股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。9．其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。【例題】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項(xiàng)目有（）。A．債務(wù)重組收入B．補(bǔ)貼收入C．違約金收入D．視同銷售收入【答案】ABC【解析】D選項(xiàng)屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入（特殊情形的銷售收入）。（二）特殊收入的確認(rèn)特殊收入形式確認(rèn)收入規(guī)則1．分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)2．企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)十二個(gè)月的按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)3．采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。4．企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！咀⒁鈨蓚€(gè)問(wèn)題】第一，所得稅的視同銷售規(guī)則與增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則不一樣。【例題】納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)所得稅收入的有（）。A．將貨物用于投資B．將商品用于捐贈(zèng)C．將產(chǎn)品用于職工福利D．將產(chǎn)品用于在建工程【答案】ABC【解析】企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，但對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不作銷售處理。第二，捐贈(zèng)問(wèn)題的稅務(wù)處理企業(yè)將貨物用于捐贈(zèng)，一方面要視同銷售找出公允價(jià)與該資產(chǎn)成本之間的差額（視同毛利）計(jì)入計(jì)稅所得；另一方面按規(guī)定衡量該捐贈(zèng)是公益性捐贈(zèng)還是非公益性捐贈(zèng)，如果是公益性捐贈(zèng)是否超過(guò)了規(guī)定的捐贈(zèng)限額。這里考慮視同銷售收入和成本同時(shí)考慮捐贈(zèng)限額的思路要在作綜合題的時(shí)候特別注意?！纠}】某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批通過(guò)政府部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬(wàn)元，同類市場(chǎng)價(jià)格100萬(wàn)元（不含稅）。則政策思路為：首先，看作視同銷售，該企業(yè)視同銷售收入100萬(wàn)元，視同銷售成本80萬(wàn)元。這樣算出的視同銷售毛利20萬(wàn)元。其次，該企業(yè)應(yīng)按照同類市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅=100×17%=17萬(wàn)元，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出中的捐贈(zèng)成本；再次，確定該企業(yè)捐贈(zèng)總成本=80+17=97萬(wàn)元，與捐贈(zèng)限額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%）對(duì)比看是否超限額。第十四章企業(yè)所得稅法二、不征稅收入和免稅收入收入種類范圍不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：1．財(cái)政撥款；2．依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：1．國(guó)債利息收入；2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4．符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（8項(xiàng)）【例題1】以下屬于企業(yè)所得稅收入不征稅的項(xiàng)目有（）A．企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金B(yǎng)．居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益C．企業(yè)取得的，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金D．國(guó)債利息收入【答案】AC【解析】A是政府性基金；C是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，均屬于不征稅收入的項(xiàng)目；BD屬于免稅收入范疇?！纠}2】下列項(xiàng)目中，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目有（）。A．增值稅的出口退稅B．居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益C．非營(yíng)利組織的營(yíng)利性收入D．境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益【答案】AD【解析】居民企業(yè)對(duì)非居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益不屬于免稅收入；非營(yíng)利組織必須是從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)的組織，從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的組織不能享受非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠。三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則1．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。2．配比原則。3．相關(guān)性原則。4．確定性原則。5．合理性原則?！纠}】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是（）A．合理性原則B．相關(guān)性原則C．穩(wěn)健性原則D．收付實(shí)現(xiàn)制原則【答案】CD【解析】企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。（二）扣除項(xiàng)目的范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1．成本。是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本?！咀⒁鈨蓚€(gè)問(wèn)題】第一，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅?！纠}1】某出口實(shí)行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)一批貨物出口，收購(gòu)時(shí)取得了增值稅的專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入（FOB）折合人民幣150萬(wàn)元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少？【答案】該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)=100×（17%-13%）=4萬(wàn)元，其外銷成本是100+4=104萬(wàn)元?！纠}2】某出口實(shí)行免抵退稅政策的工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)一批貨物出口，該企業(yè)該批貨物制造成本100萬(wàn)元（不含出口須轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅），出口收入（FOB）折合人民幣150萬(wàn)元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少？【答案】該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)=150×（17%-13%）=6萬(wàn)元，其外銷成本是100+6=106萬(wàn)元。第二，視同銷售收入要與視同銷售成本匹配2．費(fèi)用可扣除的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題銷售費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支；管理費(fèi)用（1）招待費(fèi)是否超支（2）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)（3）非居民企業(yè)支付給境外總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否符合手續(xù)規(guī)定（要有證明文件）財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）利息費(fèi)用是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期）；（2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分。3．稅金可扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各種稅金和附加。即企業(yè)按照規(guī)定交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅等。所得稅前可扣除的稅金圖示：準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除通過(guò)計(jì)入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等銷售稅金及附加通過(guò)計(jì)入管理費(fèi)用在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囕v購(gòu)置稅、購(gòu)置固定資產(chǎn)不得抵扣的增值稅等關(guān)于增值稅能否在所得稅前扣除是教材今年有微妙變化之處。即：增值稅能否在所得稅前扣除不能一概而論。在此列表舉例說(shuō)明：增值稅不可在所得稅前扣除的情況可在所得稅前扣除的情況增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅外購(gòu)貨物允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，因價(jià)外稅原因不參與成本和損益計(jì)算，不可在所得稅前扣除。外購(gòu)貨物不得抵扣而需計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的進(jìn)項(xiàng)稅，如：（1）購(gòu)置固定資產(chǎn)不得抵扣的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本，隨固定資產(chǎn)的折舊在所得稅前扣除。（2）出口貨物計(jì)算的不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入外銷成本，可在所得稅前扣除。（3）毀損貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出），可隨財(cái)產(chǎn)損失在所得稅前扣除。增值稅的銷項(xiàng)稅向銷售方收取的增值稅銷項(xiàng)稅，因價(jià)外稅原因不參與收入和損益計(jì)算，不可在所得稅前扣除。自身承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用損失項(xiàng)目，參與損益計(jì)算，可在所得稅前扣除。如：對(duì)外捐贈(zèng)貨物視同銷售的銷項(xiàng)稅，即如捐贈(zèng)成本，在整體捐贈(zèng)成本沒(méi)有超過(guò)捐贈(zèng)限額的情況下，隨捐贈(zèng)成本在所得稅前扣除。增值稅的應(yīng)納稅隨銷售計(jì)算出的不影響損益的應(yīng)納增值稅計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本的應(yīng)納增值稅【例題1】所得稅前準(zhǔn)予扣除的稅金有兩種方式，一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢＃ǎ敬鸢浮俊獭窘馕觥糠辖滩闹嘘P(guān)于稅前扣除稅金的描述。【例題2】不得在所得稅前扣除的稅金包括（）。A．允許抵扣的增值稅B．購(gòu)置固定資產(chǎn)不得抵扣的增值稅C．出口關(guān)稅D．企業(yè)所得稅【答案】AD【解析】不得在所得稅前扣除的稅金包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅?！纠}3】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際交納增值稅20萬(wàn)元、消費(fèi)稅15萬(wàn)元、城建稅2.45萬(wàn)元、教育費(fèi)附加1.05萬(wàn)元，還交納房產(chǎn)稅1萬(wàn)元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬(wàn)元、印花稅0.6萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金是多少？【答案】企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)為：15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6萬(wàn)元其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除15+2.45+1.05=18.5萬(wàn)元隨管理費(fèi)在所得稅前扣除1+0.5+0.6=2.1萬(wàn)元4．損失可扣除的損失，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒因素造成的非常損失及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。5．扣除的其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)1．工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。2．職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)上述三項(xiàng)費(fèi)用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實(shí)開(kāi)支、限度控制的方法。規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。其中教育經(jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限度扣除。項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超過(guò)規(guī)定比例部分的處理職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14％的部分不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2％的部分不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【例題】某企業(yè)2008年為本企業(yè)雇員支付工資300萬(wàn)元、獎(jiǎng)金40萬(wàn)元、地區(qū)補(bǔ)貼20萬(wàn)元，家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)10萬(wàn)元，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)可在所得稅前列支的限額是多少？【答案及解析】其當(dāng)年工資總額為：300+40+20=360（萬(wàn)元）其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額為：360×14%=50.4（萬(wàn)元）其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額為：360×2%=7.2（萬(wàn)元）其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額為：360×2.5%=9（萬(wàn)元）3．保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)的扣除如下圖：符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)——五險(xiǎn)一金（可扣除）經(jīng)營(yíng)財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)（可扣除）保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)險(xiǎn)個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)（不可扣除）商業(yè)保險(xiǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保（可扣除）壽險(xiǎn)其他壽險(xiǎn)（不可扣除）【例題】以下保險(xiǎn)費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）A．企業(yè)為其投資者或者職工支付的國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)B．企業(yè)為其投資者或者職工支付省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)C．企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險(xiǎn)費(fèi)D．企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)【答案】AB【解析】企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為其投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。4．利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除?！纠}】某公司2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用300萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括10.5萬(wàn)元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？【答案】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18萬(wàn)元；向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6萬(wàn)元，該企業(yè)支付職工的利息超過(guò)同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是18+6=24萬(wàn)元5．借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造同定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！纠}】某企業(yè)向銀行借款400萬(wàn)元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬(wàn)元，該廠房于2008年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？【答案】固定資產(chǎn)購(gòu)建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32÷12×2=5.33（萬(wàn)元）6．匯兌損失第十四章企業(yè)所得稅法第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算7．業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。【例題】某企業(yè)2008年銷售收入3000萬(wàn)元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？【答案及解析】發(fā)生額6折：30×60%=18（萬(wàn)元）；限度：3000×5‰=15（萬(wàn)元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是15萬(wàn)元【知識(shí)點(diǎn)】扣除原則和范圍【例題】某企業(yè)2008年銷售收入4000萬(wàn)元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？【答案及解析】發(fā)生額6折：30×60%=18（萬(wàn)元）；限度：4000×5‰=20（萬(wàn)元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是18萬(wàn)元【知識(shí)點(diǎn)】扣除原則和范圍8．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！咀⒁馊齻€(gè)問(wèn)題】第一，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異。第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)都是銷售（營(yíng)業(yè)）收入。銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。不含投資收益和營(yíng)業(yè)外收入。第三，注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個(gè)條件是：通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支?！纠}】下列各項(xiàng)中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）。A．讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B．讓渡商標(biāo)權(quán)所有權(quán)的收入C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入D．接受捐贈(zèng)的收入【答案】A【解析】A屬于其他業(yè)務(wù)收入，可作為招待費(fèi)等的計(jì)提基數(shù)；BCD屬于營(yíng)業(yè)外收入不可作為招待費(fèi)等的計(jì)提基數(shù)。【知識(shí)點(diǎn)】扣除原則和范圍9．環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除?！獜?qiáng)調(diào)專款專用，改變用途的不得扣除。10．保險(xiǎn)費(fèi)11．租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，按下列辦法處理：（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除。（2）融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除?！纠}】某企業(yè)自2008年5月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付12個(gè)月的租金24萬(wàn)元，則計(jì)入2008年成本費(fèi)用的租金額是多少？【答案及解析】按照受益期，2008年有8個(gè)月租用該房屋，則計(jì)入2008年成本費(fèi)用的租金額是24萬(wàn)元÷12個(gè)月×8個(gè)月=16萬(wàn)元。【知識(shí)點(diǎn)】扣除原則和范圍12．勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。13．公益性捐贈(zèng)支出（1）捐贈(zèng)分為公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)兩大類。這里所說(shuō)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件。①對(duì)象。所謂公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)。②渠道?？h級(jí)以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體。（2）捐贈(zèng)在所得稅前扣除的規(guī)定非公益性捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅前不得列支。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里的年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。【例題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出40萬(wàn)元，均為捐贈(zèng)支出，其中當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問(wèn)金10萬(wàn)元，通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，其當(dāng)年捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整金額是多少？【答案及解析】其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為：300×12%=36（萬(wàn)元）承認(rèn)其實(shí)際發(fā)生的30萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)支出；直接給災(zāi)民的10萬(wàn)元不符合公益性捐贈(zèng)的條件。該企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整金額為10萬(wàn)元【知識(shí)點(diǎn)】扣除原則和范圍【注意兩個(gè)問(wèn)題】第一，按照新的企業(yè)所得稅法，公益性捐贈(zèng)只有12%的比例扣除規(guī)定，沒(méi)有全額扣除的規(guī)定。第二，企業(yè)將外購(gòu)或自產(chǎn)的貨物用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值銷售貨物（視同銷售）和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。14．有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用、按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。15．總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用——要求有證明、合理。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。16．資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予于存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除?！纠}】某企業(yè)2008年毀損一批庫(kù)存材料，賬面成本10139.5元（含運(yùn)費(fèi)139.5元），該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)，在所得稅前可扣除的損失金額為（）A．10139.5元B．11850元C．10863.22元D．10900元【答案】B【解析】不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（10139.5-139.5）×17%+139.5/（1-7%）×7%=1710.5（元）在所得稅前可扣除的損失金額為：10139.5+1710.5=11850（元）【知識(shí)點(diǎn)】扣除原則和范圍17．其它扣除項(xiàng)目——準(zhǔn)予扣除會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。四、不得扣除的項(xiàng)目1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2．企業(yè)所得稅稅款；3．稅收滯納金；4．罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；輔助講解為了幫您更好的理解這部分知識(shí)，請(qǐng)您仔細(xì)閱讀以下內(nèi)容：罰款分為經(jīng)營(yíng)性罰款和行政性罰款兩類，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性罰款，都是企業(yè)間在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的罰款（如：合同違約金、逾期歸還銀行貸款的罰款、罰息），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；但對(duì)于行政性罰款，都是因納稅人違反相關(guān)法規(guī)被政府處以的罰款（如：稅收罰款、工商局罰款、交通違章罰款等），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。輔助講解為了幫您更好的理解這部分知識(shí)，請(qǐng)您仔細(xì)閱讀以下內(nèi)容：罰款分為經(jīng)營(yíng)性罰款和行政性罰款兩類，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性罰款，都是企業(yè)間在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的罰款（如：合同違約金、逾期歸還銀行貸款的罰款、罰息），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；但對(duì)于行政性罰款，都是因納稅人違反相關(guān)法規(guī)被政府處以的罰款（如：稅收罰款、工商局罰款、交通違章罰款等），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。5．超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；6．贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；8．企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；9．與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出【例題】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是（）。A．為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B．利潤(rùn)分紅支出C．企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購(gòu)方索取的罰款D．違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款【答案】ABD【解析】C屬于企業(yè)間經(jīng)營(yíng)罰款，具有違約金性質(zhì)，可以在所得稅前扣除；ABD均不得在所得稅前扣除?！局R(shí)點(diǎn)】不得扣除的項(xiàng)目五、虧損彌補(bǔ)這里虧損不是會(huì)計(jì)上的虧損概念，指的是應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)。虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（即：企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的虧損不能用境內(nèi)經(jīng)營(yíng)的所得彌補(bǔ)）【例題】下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)7年間須繳納企業(yè)所得稅是（）單位：萬(wàn)元年度2002200320042005200620072008應(yīng)納稅所得額情況-10010-2030203060【答案及解析】2003至2007年，所得彌補(bǔ)2002年虧損，未彌補(bǔ)完但已到5年抵虧期滿；2008年所得彌補(bǔ)2004年虧損后還有余額40萬(wàn)元，要計(jì)算納稅，應(yīng)納稅額=40×25%=10萬(wàn)元【知識(shí)點(diǎn)】虧損彌補(bǔ)第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊、攤銷等問(wèn)題?！坝?jì)稅基礎(chǔ)”是一個(gè)與“計(jì)稅成本”相類似的概念。稅法強(qiáng)調(diào)將歷史成本作為企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的概念只強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間，不強(qiáng)調(diào)價(jià)值。（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。1．外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途產(chǎn)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2．自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。其中包含固定資產(chǎn)所需的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)、管理費(fèi)、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用（不應(yīng)資本化而應(yīng)費(fèi)用化的借款費(fèi)用不在其中）。3．融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

4．盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

5．通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

6．改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1．房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2．以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3．以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4．已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5．與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

6．單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7．其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

【例題】下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除的是（）A．企業(yè)購(gòu)置的尚未投入使用的設(shè)備B．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)C．已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D．以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)【答案】ACD【解析】ACD均為稅法規(guī)定不得提取折舊的固定資產(chǎn)；B作為自有固定資產(chǎn)管理，可提取折舊。【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。

2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3．固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限1．房屋、建筑物，為20年；2．飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3．與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4．飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；5．電子設(shè)備，為3年。

【例題】以下各項(xiàng)中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是（）

A．建筑物

B．生產(chǎn)設(shè)備

C．家具

D．電子設(shè)備【答案】C【解析】家具的最低折舊年限為5年；建筑物最低折舊年限為20年；生產(chǎn)設(shè)備的最低折舊年限為10年；電子設(shè)備的最低折舊年限為3年?！局R(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理【例題】某企業(yè)2008年3月5日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)3萬(wàn)元，該設(shè)備于當(dāng)月投入使用。企業(yè)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)全部成本一次性計(jì)入費(fèi)用在所得稅前作了扣除。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率5%，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額是多少？【答案】該項(xiàng)固定資產(chǎn)帳面成本=100+17+3=120（萬(wàn)元）依照稅法規(guī)定可扣除的折舊額為120×（1-5%）÷10÷12×9個(gè)月＝8.55（萬(wàn)元）

此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝120-8.55＝111.45（萬(wàn)元）【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、生物資產(chǎn)分為消耗型生物資產(chǎn)、生產(chǎn)型生物資產(chǎn)和公益型生物資產(chǎn)。三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

1．外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2．自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3．通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍

下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

1．自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

2．自創(chuàng)商譽(yù)。

3．與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。

4．其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

1．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

2．租入固定資產(chǎn)的改建支出。

3．固定資產(chǎn)的大修理支出。

4．其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

【注意】固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

五、存貨的稅務(wù)處理

存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

（一）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)

存貨按照以下方法確定成本：1．通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨——購(gòu)買價(jià)款+支付的相關(guān)稅費(fèi)

2．通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨——該存貨的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。（二）存貨的成本計(jì)算方法不能使用后進(jìn)先出。企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。（一）投資資產(chǎn)的成本

1．通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購(gòu)買價(jià)款2．通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理1．企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。2．企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。3．稅會(huì)出現(xiàn)差異，要按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算基本公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額公式中應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種方法。（一）直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損（二）間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額【注意】由于新的企業(yè)所得稅法中有需要使用利潤(rùn)總額為基數(shù)的計(jì)算項(xiàng)目，如公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，所以考試題目很有可能要求運(yùn)用間接計(jì)算法公式計(jì)算應(yīng)納稅所得額。輔助講解：輔助講解：為了幫助您的理解請(qǐng)您詳細(xì)閱讀下面的內(nèi)容：如果有捐贈(zèng)計(jì)算的步驟，肯定要先算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，看題目要求，很可能按照“應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”的公式計(jì)算所得額和所得稅。但是如果沒(méi)有捐贈(zèng)限額計(jì)算問(wèn)題，要看題目的要求，有可能不算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而用“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損”的公式計(jì)算所得額和所得稅。具體一定要看題目給的條件和步驟要求。【例l4-1】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）取得銷售收入2500萬(wàn)元。

（2）銷售成本1100萬(wàn)元。

（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。

（4）銷售稅金l60萬(wàn)元（含增值稅l20萬(wàn)元）。

（5）營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）。

（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

【答案】

（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（萬(wàn)元）

（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝450－2500×15%＝450－375＝75（萬(wàn)元）

（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝15－15×60%＝15－9＝6（萬(wàn)元）

2500×5‰＝12.5（萬(wàn)元）＞15×60%＝9（萬(wàn)元）

（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30－170×12%＝9.6（萬(wàn)元）

（5）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額＝3+29－150×18.5%＝4.25（萬(wàn)元）

（6）應(yīng)納稅所得額＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（萬(wàn)元）

（7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝270.85×25%＝67.71（萬(wàn)元）【例題】某企業(yè)2008年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品收入2000萬(wàn)元；（2）接受捐贈(zèng)材料一批，取得贈(zèng)出方開(kāi)具的增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元；企業(yè)找一運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi)0.3萬(wàn)元；（3）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元；（4）收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實(shí)施許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元；（5）取得國(guó)債利息2萬(wàn)元；（6）全年銷售成本1000萬(wàn)元；（7）全年銷售費(fèi)用500萬(wàn)元，含廣告費(fèi)400萬(wàn)元；全年管理費(fèi)用300萬(wàn)元，含招待費(fèi)80萬(wàn)元，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用70萬(wàn)元；全年財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元；（8）全年?duì)I業(yè)外支出40萬(wàn)元，含通過(guò)政府部門對(duì)災(zāi)區(qū)捐款20萬(wàn)元；直接對(duì)私立小學(xué)捐款10萬(wàn)元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬(wàn)元；要求計(jì)算：（1）該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額（2）該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額（3）該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額（4）該企業(yè)對(duì)招待費(fèi)、三新費(fèi)用的納稅調(diào)整額合計(jì)數(shù)（5）該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額（7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額【答案及解析】（1）該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額企業(yè)賬面利潤(rùn)=2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-50-40=193.7（萬(wàn)元）（2）該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額2萬(wàn)元國(guó)債利息屬于免稅收入（3）該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額以銷售營(yíng)業(yè)收入（2000+10）萬(wàn)元為基數(shù)，不能包括營(yíng)業(yè)外收入。廣告費(fèi)限額=（2000+10）×15%=301.5萬(wàn)元；廣告費(fèi)超支400-301.5=98.5（萬(wàn)元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬(wàn)元（4）該企業(yè)對(duì)招待費(fèi)、三新費(fèi)用的納稅調(diào)整額合計(jì)招待費(fèi)限額計(jì)算：①80×60%=48萬(wàn)元；②（2000+10）×5‰=10.05萬(wàn)元招待費(fèi)限額為10.05萬(wàn)元，超支69.95萬(wàn)元三新費(fèi)用加扣所得70×50%=35萬(wàn)元；合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額69.95-35=34.95萬(wàn)元（5）該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額捐贈(zèng)限額=193.7×12%=23.21（萬(wàn)元）該企業(yè)20萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)可以扣除；直接對(duì)私立小學(xué)的捐贈(zèng)不得扣除；行政罰款不得扣除。對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額12萬(wàn)元（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額193.7-2+98.5+34.95+12=337.15（萬(wàn)元）（7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額337.15×25%=84.29（萬(wàn)元）二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以期從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：1．居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。2．非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。上述所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份（直接投資關(guān)系）。

上述所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份（間接投資關(guān)系），具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。【例題】A企業(yè)擁有B企業(yè)100%的股份，B企業(yè)擁有C企業(yè)30%的股份，則A企業(yè)對(duì)C企業(yè)間接持股30%的股份，假定C企業(yè)境外已納所得稅40萬(wàn)元，稅后全部分紅，B企業(yè)將C企業(yè)分紅如數(shù)分配給投資人，則A企業(yè)境外實(shí)際已納稅款可看作40×30%=12萬(wàn)元，能否扣除需要與抵扣限額相比較。（間接投資關(guān)系命題的可能很?。┑置庀揞~，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：

抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額【注意兩個(gè)問(wèn)題】第一，公式中的所得額總額是稅前所得（含稅所得）?？荚嚂r(shí)要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以（1-境外稅率）還原；②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。第二，該抵免限額公式可以簡(jiǎn)化，簡(jiǎn)化過(guò)程：中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額=中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額×我國(guó)法定的稅率（25%）抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額×25%×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額=來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額×25%上述所稱5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度?！纠齦4－3】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了10萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。

要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

【答案】

（1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額＝（100+50+30）×25%＝45（萬(wàn)元）

（2）A、B兩國(guó)的扣除限額。

A國(guó)扣除限額＝45×[50÷（100+50+30）]＝12.5（萬(wàn)元）

B國(guó)扣除限額＝45×[30÷（100+50+30）]＝7.5（萬(wàn)元）

在A國(guó)繳納的所得稅為l0萬(wàn)元，低于扣除限額12.5萬(wàn)元，可全額扣除。在B國(guó)繳納的所得稅為9萬(wàn)元，高于扣除限額7.5萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額的部分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除。

（3）匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅＝45－10－7.5＝27.5（萬(wàn)元）三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：1．股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3．其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。第十四章企業(yè)所得稅法第七節(jié)稅收優(yōu)惠（掌握）企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。一、主要稅收優(yōu)惠規(guī)定下表中歸納的，就是新企業(yè)所得稅法確定的主要稅收優(yōu)惠政策的簡(jiǎn)單歸類：優(yōu)惠種類具體規(guī)定稅額式減免優(yōu)惠（免稅、減稅、稅額抵免）1.國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2.企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（免征或減征）；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得（三免三減半）；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（三免三減半）；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免征或減征）。3.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。4.企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免（設(shè)備投資額10%抵稅）。稅基式減免優(yōu)惠（加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入）1.用減計(jì)收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入（減按90%）。2.用加計(jì)扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（加計(jì)50%扣除）；三新費(fèi)用形成的無(wú)形資產(chǎn)（按照150%攤銷）；安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（加計(jì)100%）扣除。3.用單獨(dú)計(jì)算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額（投資未上市中小高新企業(yè)2年以上的，按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額）。4.用加速折舊的方法影響稅基：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。稅率式減免優(yōu)惠（減低稅率）1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅?！纠}】企業(yè)下列項(xiàng)目的所得免征企業(yè)所得稅（）A．堅(jiān)果的種植B．農(nóng)產(chǎn)品初加工C．林木的培育D．茶的種植【答案】ABC【解析】ABC為企業(yè)所得稅免稅項(xiàng)目；D為減半征稅項(xiàng)目?！纠}】企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，從（）起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。A．獲利年度B．盈利年度C．項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度D．領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照年度【答案】C【解析】企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。【例題】關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策哪些說(shuō)法是錯(cuò)誤的（）

A．企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額B．創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家需要扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的70%在當(dāng)年及以后應(yīng)納稅額中抵免C．企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按設(shè)備投資額10%抵免當(dāng)年及以后年度的應(yīng)納稅所得額D．企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照支付給殘疾人工資的50%加計(jì)扣除【答案】BCD【解析】創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，投資未上市中小高新企業(yè)2年以上的，按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額，B錯(cuò)誤有兩處，一是沒(méi)有講明享受優(yōu)惠應(yīng)具備的條件，二是混淆了抵免稅額與抵扣所得額的規(guī)定；企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按設(shè)備投資額10%抵免當(dāng)年及以后5個(gè)納稅年度的應(yīng)納所得稅額，C選項(xiàng)混淆了抵免稅額與抵扣所得額的規(guī)定；企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照支付給殘疾人工資的100%加計(jì)扣除。二、非居民企業(yè)優(yōu)惠優(yōu)惠種類具體規(guī)定減按低稅率非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅免征企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅：1．外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；2．國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；3．經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。三、其它稅收優(yōu)惠（一）低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策

自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅l5%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行；2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行?！纠}】在“兩法合并”前享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，下列過(guò)渡期政策規(guī)定正確的有（）A．2008年按18%稅率執(zhí)行B．2009年按20%稅率執(zhí)行C．