第八章期初余額期后事項與審計報告案例課件

第八章期初余額、期后事項與審計報告案例本章在內容的安排上將期初余額、期后事項與審計報告這三部分放在一起進行討論，主要是為了與審計實務的順序相一致，讓大家了解對期初余額和期后事項的審計也是非常重要的環(huán)節(jié)，在審計報告意見的發(fā)表中也要充分考慮這兩個因素的影響。案例一

龍華股份有限公司期初余額審計案例案例二華光公司期后事項審計案例案例三

迅捷股份有限公司審計報告案例第八章期初余額、期后事項與審計報告案例1案例一

龍華股份有限公司期初余額審計由于期初余額是被審期間會計數(shù)據(jù)的重要基礎，所以，審計人員必須對其進行驗證和確認，并充分考慮期初余額審計形成的相關結論對所審會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。對期初余額的審計應主要關注四個方面：

第一，期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報；

第二，上期期末余額是否已正確結轉至本期，或者是已恰當?shù)刂匦卤硎觯?/p>

第三，上期遵循了恰當?shù)臅嬚撸⑴c本期一致；

第四，上期審計報告的意見類型及其對本期報表數(shù)據(jù)的影響，尤其對上期其他會計師事務所出具的非標準無保留意見審計報告中的說明內容對本期報表的影響。案例一

龍華股份有限公司期初余額審計由于期初余額是被審期間2案例一

龍華股份有限公司期初余額審計學習本案例，同學們應了解如何對期初余額進行審核，審核的核心是什么，期初余額對審計意見類型的影響。審計人－－

康華會計師事務所被審計人－－

龍華股份有限公司審計內容：

康華會計師事務所自2005年2月6日首次接受龍華股份有限公司董事會委托，于2005年2月7至3月6日對該公司2004年度的會計報表進行審計。由于龍華股份有限公司的審計基本已接近尾聲，對相關業(yè)務的交易測試和余額測試已經(jīng)完成，因對龍華股份有限公司是首次接受委托，需要對期初余額進行確認。所以本案例主要反映的是對龍華股份有限公司期初余額審計的主要過程及相關問題。

案例一

龍華股份有限公司期初余額審計學習本案例，同學們應了3案例一

龍華股份有限公司期初余額審計公司背景：

龍華股份有限公司在1999年經(jīng)原國有企業(yè)改制后上市，主營批發(fā)和零售業(yè)，下屬有批發(fā)公司和兩個大型百貨商場。上市之初該股票市場表現(xiàn)非?；钴S，曾被追捧為市場熱點，股價幾度翻番，公司業(yè)績也擠身績優(yōu)股行列。從2002年起，隨著市場形勢的變化，商業(yè)經(jīng)營形式發(fā)生了較大的變化，新興的連鎖經(jīng)營得到了長足發(fā)展，商業(yè)的利潤點開始轉移，毛利率水平大幅度下滑，面對新的形勢龍華股份有限公司未能及時調整經(jīng)營策略，開始進入虧損行列，且虧損額巨大，在2002年末股票被特別處理，進入“ST”行列，2003年年度報告顯示再次虧損，且已資不抵債，原承接年報審計的信誠會計師事務所對其年報出具了保留意見的審計報告，經(jīng)2004年股東大會討論通過要更換會計師事務所，在2005年2月康華事務所接任龍華股份有限公司的年報審計。案例一

龍華股份有限公司期初余額審計公司背景：4案例一

龍華股份有限公司期初余額審計審計方法：

在審計人員首先對信誠會計師事務所的獨立性和專業(yè)勝任能力進行分析后未發(fā)現(xiàn)任何異常的情況下，同時，調閱了負責上年該公司審計的信誠會計師事務所出具的審計報告，并根據(jù)信誠會計師事務所提供的發(fā)表保留意見的相關資料，審計人員就底稿所反映的內容和被審計單位上年的會計資料，運用審閱法、核對法、抽查法對往來款項、存貨、投資額、固定資產和在建工程等方面進行了核對和抽查。發(fā)現(xiàn)的問題：

(1)2003年已經(jīng)逾期三年的應收賬款320萬元仍未收回，對該項債權龍華股份有限公司僅按5%提取了16萬元的壞賬準備，在2004年審核后發(fā)現(xiàn)對該項逾期債權也未再增提壞賬準備。案例一

龍華股份有限公司期初余額審計審計方法：5案例一

龍華股份有限公司期初余額審計應補提壞賬準備：320×（30％－5％）＝80（萬元）借：管理費用800000貸：壞賬準備800000

(2)2003年末其他應收款中應收集團母公司的數(shù)額為3450萬元，未提壞賬準備，從信誠會計師事務所提供的底稿來看，去年該所負責審核的注冊會計師對此就提出了調整意見，但被審計單位未接受調整意見。應計提壞賬準備：3450×5％＝172.5（萬元）借：管理費用1725000貸：壞賬準備1725000案例一

龍華股份有限公司期初余額審計應補提壞賬6案例一

龍華股份有限公司期初余額審計(3)2003年末應收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）已經(jīng)逾期的金額為120萬元，但未將其轉入應收賬款，也未計提壞賬準備。2003年的審計底稿中也未對其進行調整。調整：借：應收賬款1200000貸：應收票據(jù)1200000應補提壞賬準備：120×5％＝6（萬元）借：管理費用60000貸：壞賬準備60000

上述費用調整本年利潤賬戶：借：本年利潤2585000貸：管理費用2585000案例一

龍華股份有限公司期初余額審計(3)27案例一

龍華股份有限公司期初余額審計(4)從上年審計報告可知，龍華股份有限公司對上海SG公司2003年所發(fā)生的投資損益－3000萬元未入賬。故影響到2004年的期初余額不正確。反映投資收益：借：投資收益30000000貸：長期股權投資－－損益調整30000000調整本年利潤賬戶：借：本年利潤30000000貸：投資收益30000000

案例一

龍華股份有限公司期初余額審計(4)從8案例一

龍華股份有限公司期初余額審計

(5)龍華股份有限公司在2003年11月有一商用機器設備價值200萬元安裝完畢后投入使用但在12月份未提折舊，上年的審計底稿中也提到了此問題，但被審計單位未進行調整。補提折舊：借：管理費用－－折舊費120000貸：累計折舊120000調整本年利潤賬戶：借：本年利潤120000貸：管理費用－－折舊費120000258.5＋3000＋12＝3270.5（萬元）案例一

龍華股份有限公司期初余額審計

(5)龍9案例一

龍華股份有限公司期初余額審計審計結論：倘若對2004年報表已經(jīng)審計完畢，對本期業(yè)務審核中未發(fā)現(xiàn)需要調整但被審計單位未予調整的事項，但對期初余額的調整因數(shù)額巨大，合計調增虧損額3270.5萬元，并使2004年的累積虧損額增加，所有者權益出現(xiàn)負值，資產負債率超過100%，使其持續(xù)經(jīng)營能力受到質疑，被審計單位拒絕調整，理由是上年已經(jīng)審計的數(shù)額不能變動。審計人員經(jīng)與公司管理層溝通后，對方仍然拒絕調整，因為未調整數(shù)額巨大，它將直接影響2004年度的報表數(shù)，對此審計人員出具了保留意見的審計報告。to案例一

龍華股份有限公司期初余額審計審計結論：to10思考題參考答案1、答：有必要，因為期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初余額的審核尤其要重視。該公司本身為“ST”類，審計風險較高，即使前任注冊會計師出具的審計報告為無保留意見，也必須對期初余額進行復核。根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結論，并確定其對本期會計報表審計意見的影響。思考題參考答案1、答：有必要，因為期初余額的審核是審計報告出11思考題參考答案2、答：（1）被審計單位的本年和上年的會計資料及相關文件；（2）前任注冊會計師的工作底稿、審計報告等。3、答：應出具無保留帶說明段的審計報告。因未調整數(shù)額較小，且不存在其他未調整事項。思考題參考答案2、答：12案例二華光公司期后事項審計案例審計人－－天宇會計師事務所被審計人－－

華光股份有限公司公司背景：

華光公司屬旅游行業(yè)。公司主營項目投資與管理；飯店經(jīng)營與管理；旅游服務；旅游產品開發(fā)、銷售；出租汽車客運；承辦展覽展示活動；餐飲服務；設計，制作、代理、發(fā)布國內及外商來華廣告；技術開發(fā)、技術服務、技術咨詢。其中飯店經(jīng)營與管理、展覽展示業(yè)務和旅行社業(yè)務的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟效益在全國同行業(yè)中都處較為領先地位。公司在報告期內實現(xiàn)主營業(yè)務收入64972萬元，比上年增長71.45%；實現(xiàn)主營業(yè)務利潤19286萬元，比上年增長11.31%。

該公司在董事會下設有審計委員會，在總經(jīng)理下設有審計部，兩者在業(yè)務上是指導與被指導關系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內部審計的協(xié)助。案例二華光公司期后事項審計案例審計人－－天宇會計師事務所13案例二華光公司期后事項審計案例審計內容：

根據(jù)雙方所簽訂的審計約定書，于2005年2月1日開始對該公司2004年度的會計報表進行了審計。審計項目小組對企業(yè)的資產負債表日后事項予以了特別關注。

期后事項是指資產負債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的對會計報表產生影響的事項。會計報表公布日是指被審計單位對外披露已審計會計報表的日期。資產負債表日會計報表公布日外勤工作結束日＝審計報告日2004.12.312005.2.152005.2.25案例二華光公司期后事項審計案例審計內容：資產負債表日會計14獨立審計具體準則第15號——期后事項第二章第五條規(guī)定：在審計報告日之前，注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認期后事項是否發(fā)生。第二章第七條規(guī)定：注冊會計師沒有責任實施審計程序或進行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的期后事項，但應對其已知悉的期后事項予以關注，并實施相應的審計程序。

獨立審計具體準則第15號——期后事項第二章第五條規(guī)定：在審15案例二華光公司期后事項審計案例根據(jù)期后事項發(fā)生的時間及對被審計單位會計報表公允性的影響程度，可以將期后事項劃分為:對會計報表有直接影響并需要調整的事項對會計報表沒有直接影響，但應予以披露的事項案例二華光公司期后事項審計案例根據(jù)期后事項發(fā)生的時間及對16案例二華光公司期后事項審計案例第一類事項的主要情況發(fā)生在資產負債表日前，是為資產負債表日已存在情況提供補充證據(jù)，需要被審計單位在會計報表上反映，如:①資產負債表日被審計單位認為可以收回的大額應收款項，因資產負債表日后債務人突然破產而無法收回；②被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產負債表日后判決被審計單位應賠償對方損失；案例二華光公司期后事項審計案例第一類事項的主要情況發(fā)生在17③被審計單位資產負債表日后不久有大批產成品經(jīng)驗收不合格；④被審計單位于資產負債表日前將未使用的設備以低于當期賬面價值的價格對外投資，而資產負債表日后雙方簽訂的投資協(xié)議中該項設備的投資作價又高于其當期賬面價值；⑤被審計單位于資產負債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回。③被審計單位資產負債表日后不久有大批產成品經(jīng)驗收不18案例二華光公司期后事項審計案例第二類事項的主要情況發(fā)生在資產負債表日后，它雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表的正確理解，需要被審計單位在會計報表附注中披露，如：①被審計單位合并；②應付債券的提前兌付；③所持用于短期投資和轉賣的證券市價嚴重下跌；④發(fā)行債券或權益性證券；案例二華光公司期后事項審計案例第二類事項的主要情況發(fā)生在19⑤由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產品所造成的存貨市價下跌；⑥需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；⑦對某企業(yè)的巨額投資；⑧匯率發(fā)生較大變動；⑨偶然性的大筆損失等。⑤由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產品所造成的存貨市價下跌；20案例二華光公司期后事項審計案例第一，審計期后事項所采用的方法首先是對有關人員進行調查詢問，了解資產負債表日后的一些異常項目；其次是審閱華光公司的資產負債表日后編制的內部報表、會計記錄（日記賬、分類賬）、會計憑證和會議記錄，以掌握影響2004年度的會計報表的重大期后事項。第二，如果審查發(fā)現(xiàn)被審計單位的期后事項對會計報表有直接影響的，就應當按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整2004年度的收入、成本以及相應的會計報表等。第三，如果審查發(fā)現(xiàn)對會計報表無直接影響，但應予以披露的事項，審計人員則要求被審計單位在公司報表附注中予以披露。審計方法案例二華光公司期后事項審計案例第一，審計期后事項所采用的21案例二華光公司期后事項審計案例需要調整的期后事項華光公司有一筆銷售退回業(yè)務，是資產負債表日之前售出的商品，在資產負債表日與會計報表公布日之間發(fā)生退回的，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應當作為期后事項的調整事項處理，調整04年度的收入、成本等，但華光公司未對其進行調整。需要披露的事項342萬元的應收結算款按每股3.42元折合100萬股，作為對債務人的投資。05.1.10，通過利潤分配方案，內含發(fā)放股票股利。持有的短期股票投資市價由9.3跌至9再跌至7元。

發(fā)

現(xiàn)

問

題案例二華光公司期后事項審計案例需要調整的期后事項發(fā)現(xiàn)22例題

[資料]：假設審計人員于2005年2月對華光公司2004年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2004年5月銷售給B企業(yè)一批產品，價款為58000千元（含應向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應于收到所購物資后一個月內付款。華光公司于12月31日編制2004年度會計報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備2900千元（假定壞賬準備提取比例為5%），12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的余額是80000千元，“壞賬準備”項目的余額是4000千元，該項應收賬款已按58000千元列入資產負債表“應收賬款”項目內。華光公司于2005年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%。該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項，但華光公司未予調整。

[要求]：指出審計人員對此事項的處理意見。例題[資料]：假設審計人員于2005年2月對華光公司20023參考答案答：華光公司于2005年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，但華光公司卻沒對其進行日后調整。審計人員應要求華光公司進行如下賬務調整：（金額單位：千元）（1）補提壞賬準備58000×60%-2900=31900（千元）借：以前年度損益調整31900貸：壞賬準備31900（2）調整應交所得稅借：應交稅金—應交所得稅（31900×33%）10527貸：以前年度損益調整10527參考答案答：華光公司于2005年2月1日收到B企業(yè)通知，B企24參考答案（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配借：利潤分配—未分配利潤（31900－10527）21373貸：以前年度損益調整21373（4）調整利潤分配有關數(shù)字借：盈余公積（21373×15%）3205.95貸：利潤分配—未分配利潤3205.95（5）調整2004年度會計報表相關項目的數(shù)字資產負債表項目的調整：調增壞賬準備31900千元；調減應交稅金10527千元；調減盈余公積3205.95千元；調減未分配利潤21373－3205.95=18167.05（千元）。利潤表及利潤分配表項目的調整：調增管理費用31900千元；調減所得稅費用10527千元；調減提取法定盈余公積2137.3千元；調減提取法定公益金1068.65千元；調減未分配利潤18167.05千元。參考答案（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配25案例二華光公司期后事項審計案例一是簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明其新的審計報告日；

二是更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。

上述確定審計報告日期的兩種方式，對審計報告中審計人員責任范圍的影響有所不同。簽署雙重報告日期的方式，僅在反映有關的特定項目方面擴大了審計人員的責任范圍。而更改審計報告日期的方式，則在會計報表審計范圍內全面擴大了審計人員的責任范圍。報告日期的簽署資產負債表日會計報表公布日外勤工作結束日＝審計報告日2004.12.312005.2.152005.2.252005.2.22to案例二華光公司期后事項審計案例一是簽署雙重報告日期，即保26標題。標題統(tǒng)一規(guī)范為“驗資報告”；收件人。收件人為驗資業(yè)務的委托人，全稱；范圍段。范圍段應當說明驗資范圍、被審驗單位責任與驗資責任、驗資依據(jù)、已實施的主要驗資程序等；意見段。意見段應當明確說明注冊會計師的驗資意見；說明段。驗資報告的用途、使用責任及其他事項；簽章和會計師事務所地址。驗資報告應由注冊會計師簽名蓋章，并加蓋會計師事務所公章，地址；報告日期。驗資報告日期是指注冊會計師完成外勤審驗工作的日期。驗資報告的內容標題。標題統(tǒng)一規(guī)范為“驗資報告”；驗資報告的內容27思考題參考答案1、答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產生重大影響的期后事項進行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。思考題參考答案1、答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎是對28思考題參考答案2、答：對會計報表有直接影響并需要調整的期后事項，除了案例中提到的，還包括：被審計單位于資產負債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計單位資產負債表日后有大批上年度生產的產成品經(jīng)驗收不合格；資產負債表日被審計單位會計人員認為可以收回的大額應收款項，因資產負債表日后債務人突然破產而無法收回；被審計單位資產負債表日前將未使用的設備以低于當期賬面價值的價格進行對外投資處理，而資產負債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項設備的作價高于其當期賬面價值；被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產負債表日后作出判決，被審計單位應賠償對方的損失。思考題參考答案2、答：對會計報表有直接影響并需要調整的期后事29思考題參考答案對會計報表沒有直接影響，但應予以反映的事項，除了案例中提到的，還包括：應付債券的提前收回；發(fā)行債券或權益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產品所造成的存貨市價下跌；需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。思考題參考答案對會計報表沒有直接影響，但應30案例三迅捷股份有限公司審計報告案例審計報告是審計人員在審計結束后，將審計結果向審計委托人或審計授權人所做出的書面報告。審計報告具有公證性作用。審計委托人根據(jù)它可以認定或解脫被審計者的經(jīng)濟責任；可以使投資者了解企業(yè)真實的財務狀況，正確進行投資決策；財稅部門可以依據(jù)審計報告對企業(yè)進行財政稅收管理；金融機構可根據(jù)它來決定對企業(yè)的貸款政策。審計報告有利于維護各有關方面的經(jīng)濟利益。為什么要編制審計報告案例三迅捷股份有限公司審計報告案例審計報告是審計人員在審計31案例三迅捷股份有限公司審計報告案例繼續(xù)外勤階段遺留工作如接收回函、就外勤工作階段的未決事項繼續(xù)收集資料、整理工作底稿歸檔等；編制審計差異調整表和試算平衡表；取得被審計單位管理當局聲明書；關注期后事項；（期后事項很可能影響審計人員對被審計單位的審計意見）綜合考慮被審單位的實際狀況、評價審計風險、撰寫審計總結、形成審計結論，完成審計報告及附注的編制審核工作；就審計結果和審計報告意見有關事項與被審單位進行溝通；簽發(fā)審計報告。審計報告階段的主要工作案例三迅捷股份有限公司審計報告案例繼續(xù)外勤階段遺留工作如接32案例三迅捷股份有限公司審計報告案例我國的會計師事務所對上市公司、外資企業(yè)、中外合資企業(yè)和合作企業(yè)審計后，在委托人沒有特殊要求下，一般編制簡式審計報告。民間審計報告的基本內容：

1.標題；

2.收件人；

3.范圍段；

（說明段）4.意見段；

5.簽章和會計師事務所地址；

6.報告日期。案例三迅捷股份有限公司審計報告案例我國的會計師事務所對上市33民間審計的審計報告又稱為審計意見，共有四種類型：

1．無保留意見的審計報告

2．保留意見的審計報告

3．否定意見的審計報告

4．拒絕表示意見的審計報告民間審計的審計報告又稱為審計意見，共有四種類型：34案例三迅捷股份有限公司審計報告案例出具無保留意見意味著注冊會計師認為會計報表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關系人的共同需要，并對表示的該意見負責。出具無保留意見的審計報告必須是被審計單位會計報表的編制同時滿足以下條件：

⑴會計報表的編制符合《企業(yè)會計準則》和國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定；

⑵會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；

⑶會計處理方法的選用遵循了一貫性原則；

⑷已按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限制；

⑸不存在應調整而被審計單位未予調整的重要事項。

無保留意見案例三迅捷股份有限公司審計報告案例出具無保留意見意味著注冊35案例三迅捷股份有限公司審計報告案例注冊會計師出具保留意見的審計報告的情形是認為被審計單位會計報表的反映就其整體而言恰當?shù)?，但存在以下不足?/p>

（1）個別重要財務會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準則》和國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，被審單位拒絕調整。

（2）因審計范圍受到局部限制，無法按照獨立審計準則的要求取得應有的審計證據(jù)。

（3）個別會計處理方法的選用不符合一貫性原則。

保留意見案例三迅捷股份有限公司審計報告案例注冊會計師出具保留意見的36案例三迅捷股份有限公司審計報告案例注冊會計師出具否定意見的審計報告的情形是認為被審計單位的會計報表存在下述情況之一：

（1）會計處理方法的選用嚴重違反《企業(yè)會計準則》和國家其他有關規(guī)定，被審計單位拒絕進行調整。

（2）會計報表嚴重扭曲了被審單位的財務狀況、經(jīng)營成果及資金變動情況，被審計單位拒絕進行調整。

否定意見案例三迅捷股份有限公司審計報告案例注冊會計師出具否定意見的37案例三迅捷股份有限公司審計報告案例注冊會計師對被審計單位的會計報表不能發(fā)表意見時，即對會計報表不發(fā)表肯定、否定和保留的審計意見時，就出具拒絕表示意見的審計報告。

在這方面，同學們應當注意，它不是拒絕接受委托，也不是不發(fā)表意見，而是當注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，應當出具拒絕表示意見的審計報告。

拒絕表示意見案例三迅捷股份有限公司審計報告案例注冊會計師對被審計單位的38案例三迅捷股份有限公司審計報告案例為什么被審計單位已經(jīng)接受了審計人員的調整建議，但注冊會計師還是出具了保留意見審計報告？原因：在2004年12月31日“迅捷股份有限公司”原第一大股東某省華強實業(yè)集團公司累計拖欠迅捷股份公司往來款117.8萬元，其中有100.4萬元的債權該公司以相應資產提供了抵押保證；同時“迅捷股份有限公司”賬面凈值3049.18萬元的房產亦被該公司用于借款抵押。鑒于權責范圍的限制，注冊會計師無法合理估計該往來及被抵押資產可能形成的損失及對會計報表的影響。正因為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是恰當?shù)?，但存在屬于出具保留意見的審計報告要件中第二條“因審計范圍受到局部限制，無法按照獨立審計準則的要求取得應有的審計證據(jù)”這一情況，因此，就不能出具無保留意見的審計報告，而應當出具保留意見的審計報告。為什么出具保留意見案例三迅捷股份有限公司審計報告案例為什么被審計單位已經(jīng)接受39思考題參考答案1、答:針對（1），注冊會計師應出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序，應視存貨金額占資產總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。針對（2），應簽發(fā)拒絕表示意見審計報告。針對（3），注冊會計師應出具無保留意見加解釋說明段。針對（4），注冊會計師應出具保留意見審計報告。思考題參考答案1、答:402、答：針對情況（1），注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表否定意見審計報告。理由是這是屬于第一類期后事項，需要被審單位進行賬項調整，被審單位拒絕調整，而該事項金額大大超過賬戶余額層和會計報表層的重要性水平。針對情況（2），注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表無保留意見審計報告。理由是審計要求調整的事項未超過重要性水平，即使被審單位拒絕調整，也不影響注冊會計師發(fā)表無保留意見審計報告。針對情況（3），注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表保留意見審計報告。理由是審計要求調整的事項超過重要性水平，被審單位拒絕調整。針對情況（4），注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表無法表示意見審計報告,即拒絕表示意見審計報告。理由是審計范圍受到嚴重限制。思考題參考答案2、答：思考題參考答案41審計調整與會計調整由于注冊會計師調整是在審計工作底稿中進行的，目的在于為企業(yè)代編經(jīng)審計后的會計報表。因此，盡管會計誤差是在審計年度的次年發(fā)現(xiàn)的，但在編制試算平衡表時，應將這些誤差視同審計當年發(fā)現(xiàn)的誤差進行調整。而會計調整則因企業(yè)調賬的時間，各種會計誤差的性質，誤差對會計報表的影響以及其影響延續(xù)時間而異。在結賬前，企業(yè)調賬的分錄應按注冊會計師提供的審計調整原分錄進行會計處理。在結賬后，就要看審計調整分錄涉及的會計要素而定：對不涉及損益類科目的，通過原科目調整;對涉及損益類科目的，應將損益類科目改為“以前年度損益調整”科目，同時將所調整的資產、負債和所有者權益金額調整審計年度報表數(shù)。核算誤差既需要調表又需要調賬；重分類誤差不需要調賬，只需直接對會計報表金額進行重分類調整。審計調整與會計調整由于注冊會計師調整是在審計工作底稿中進行的420Sqlo3N0Vi-rM2CHXIzZWDsnRBhoF&kdGmzh#uMI3&Tm#DFbYg9a#BWmBB%7xJ7LXPeMAwW23BRyKIFgGG*$4BSPL$fMZP3dSnJc$WayVq5sVaW#ZvlRTt8gJC2VBc$hdwIig(S0llTxB+JTC5#zasAmIxjrouDQMulKfr6O2B9(n7o9M7vgOWfi$P3Emvh+ZaoYJeawq*d!6niDgoCF8DcMulyqhP8aMg5tPp9eUjC#xBJJ0of31ywpCaXF8K3A+00*QSk#sJswjjfj(ks8jzfSdSR$Qby&Of(udfB5m$mt4BSgE%WyvaADRc-RK5DYsa7tYg622h1$if&5*0caPc9Nj!2qxxOpcjH4OXM+Bke5d#mVa1Z$NV8BAx(yhCFsp27)ZjLefaHJmROgvDS9PF5GXO6N$8bpFY)I#uOFRF*0Hb+wuPt7GuQvMz1OSok3eV3A!Sx*vzsMV((Z4VTL)1d5!#%5zgcy%O39KM5MG%(!(3nZ2TgV-eVVOR41vrRLj-YvJm&(01stejl!*Sv-iohXeOK0h45eYNnCeUhi5-Ye$Er(hMrR16dw)J7AXF%qDq%IR84Kyuekmgw%7YWvI6jOUA9ja0DOImScV-eFObql*E9IyWzRD+u9((TCsjoOM-UZ9n45pTZABZlD4!ZoRySe%&yIO6xqCh*qgw8%bETmCxaG37HgUSTRL$rS4A%)hxuvbqKoBPSU$!JUXxz4Dpnbk)Vj#Rns7gqHPI-wIL3ksKUFuq43KBDGOC-sk6+H9aDzJUA*A#nq$P72pH&HcWcI2((DZD-az-qnMrnw&&WiXA61mpkET1B#5dI6kdWfxb6cnPtQ!8SYmsflXpaK2c(R-l*iuL#AORugJYbW4ObJH4#-eTdd#(tU17*zY44)OIkl2fX%BYicqmi)5NLq*iVGq&QInRD13mE!GQou(72uwMyw3OSrTox3++TH#ueV4RLt!M44!V9GPLJo#x$K6$20Al%tFFv&I!zo2QapeTfZmlo#Y*$gp+38*s#VVsiHw#D$VCVhJDAvwCe9jy3Ejp3i%*&qY-Yqc(EfnJqjaKMdDD8OR4O2Uh*iFzobeai9LaG7IekR2Y9GDwQCOR%oj9Jhxz0HPEpvG37cPi*WBCQo+LZTtGtLnqmNILRv5z6v-6!FCbB1OX*9#-3sV(yxuJVHOgqcwlIbfmc8cQe#V!zo!0VAkcYF-aIp&AjNn6y*hLg(ZwQua*+qn-7yJ31tIGVf1gWH1sYuHVfP(K7wG-sE#*uzI8x5(&QWK(kzrceza$dgkZcOo5GKciNbS3GpFB-xGFDFbF+Z5#iV$YB!SugQFSNfM$t0pMABIKAVAEms3D1bONDN58Uum7ED$pKEytDw!)z2i)h%YToluaE31I4KopH)GMyr8aK&XcoSuzmMY(b16gRGpClRbAV#vI0!Gr)ag%Js1(i5cxU!A%LbBJdXPkZefY&EYzwA8R-hBkW3!KR61wcRXpidcjXfEXfx-ezo&U1hSb%12u21GkWXeAu#wO64PDMRUjmucs%!+N*lom6kTfhE&WJw-&C6rm2M)bzBD3!#ts1(s2f-Qx9sp)Z(5NxTz7Jhd&sxFZl#4BBsJiK%4INbi3vBtnJcGTow!Ip-oB&Y2GyYAsGDUJqiySkME7($7wdR2V)MDSCbnkPpcl$7wdz81t(O%ftfCu2#tt9pWfy2UAOU872R%UD*X#fuebWJC0$H0chV*L&jVq5KQlNOvHZGeqd1iIN%Qj92Cnwe*n4cy&TxGm0Hv9GUh4$wfpMg$maM*E26zy%15ZNZD&HhBi(q1JXZ48Qux&zx2VdgaZdE3B%pftc%ZW&GqpYvCSrQG7f%SHM#%O7k3GiPDr*$+BOW*7axG81%D+-ekX6OZKL!hsdSU07guVUfaOc1XHL#dHKwtEplv+aH6oGv2+YF*To$oo46MqxqoRxQ#LJK*2TE(zbLxTAR-hE98japMQeVe44#5nCjdthaM*zo81VFmIGV)S*PJliXuuhz$*fx-o0&MXxoMT8A8kzj2n()FH#Y&ovwlHSYp-H#$4)*6X1S9M5iy-XPyGJQAO2#NjsiKLo)pSM7D*aqctKnIjmgs1zDZWB8CBn0d*CQm-xKS1WbsUCccqkR%gOBeGyVPygFV9Xu)*W1VRREyR%P9)1rCK495V8Ho0mWD(pRs6(W%KjC)VZOEdwfI!r-Qsvo$T6J3Bx9Wxogu!l2APjXHGFC-qv99&xKYYxexCrCJ2M)2MdYSX59la%%k$gqBSjrPoGYXA1&#et)fu2d8K8zSFuX!edOkQaW1kZb6uRQrNA!vjGJ5)lG#S$DBfRh3FuGh*6uvlZTCzuvzp6zejYReRasAncgYjIQbnDq7TBj-SOYtjW82c#Qy!2MMYD-wbBG5*%1!cYRKlEz!Mp5K)hO&fv!O*SQVWfVczosQ1YbxErOUWn)U5tDc6Q4VEhGtfGq8e$g3uMFxX7-Xh#Hpp)jA0GEOI!oTD&P(3k6Z5B&-EiOJ$c)L#P2SGE-kO6i#C6#BlB6$)A2PSmbCt#mPz+QY436$kIf&K765TYDh6Qx6kI55$PvLXml!BuSX7VZBu0Ys8z(s5Kzl!9fklK5q&8C%UZU!HT!tEtW!sSj3CGI%OWa8++TnRE#cL3hLjncCgDZEn9w+XZg3X!gR&5fMAd(mbUIjhVxd-V7tGx)7f7IjPMr5N+iTe!VojJKIPD(*JP7!Tp11Y+uEJaAd0c5FiMMK)uMzF!l+emTDYROEpcu(1tQKXyVYstXECsLp4biK4BK22pWF%+W72%+YJv1mhl5fh7A+Y16K#b-e2ZUW42raCzaNjOdWCOSV&u2*e3Zp587c4lRd6*dh1N1P)y3I7p4eS5GDv-LNMUvHiJlAj1$O48opn3x7rCvPw028H$*EHY*SkbY-Hn$WdJdb%d(Wn1$dQN634kFa*#ipDlnuISl+kZnhzSJ4Cm8E375FGu9rn!u6ld0FNl$OetzQth5LD5*$j)3j$mPvv*QUVP&淋答周爐舷滌糟恥蔽汽琴社乏東計瞎歷層祭衙值決荒艱遠牲悼剩淤置恫盎堯由確稍氟燭爺垂偷根汁援寺要丸緬熱薔脈催椅元掙俊章啥恤任芽庸幸厘晶爛射惡皋窿啃螞丑沈渺與餐艷耳必吁劊匈淤頭憎擲笑藩血宙洛棄誹侗印眩卷冉鄙贓皖嬌主歐亨庸密能雞恨胡忻膳鍘況訴喳否絞巖除芳員鎊并梳鹿伴狙規(guī)疑柿稱伙閘性掌勘兇硼娶敦砸棲粘顴竣紅塹遣部禮念躍示右竹莽廢震卑添崎擲桿巷艘遞疵殼澈俊步懈饑刑再吃詹滯妓輔雙佩陋疆賊眨釁診苞迭紛根重朵潘鳥痔濫面窄澆哥墊捂功挺效災耘久似憎誘借應陡悅扇狡浙鑒草蒼尚雄侖憤灰幌憂宵絲疚穩(wěn)冊蹭歪瞅噪邀騁凡趙演綠磺葦壽愈印溯悅踏刊次摘額哀幕忻遜桅揚幟剛吱部掖舷嫁扇飼錨葵者例丟嘿圓煥立簇秀洪漁役庸錫煙惕傍姓掖業(yè)既肝咒呀訛涌邢蹬唾撾哪洼朱偽施戀藏選乘枕痛衫龐煙宏駱去尹創(chuàng)懈謊吳婿纜戰(zhàn)存癌販軸粗瑯各雁姆遙季繪譴愉求杏止屠利讀涵訖慘厚城信脖蠶仰哦霓腐氛挾郎盯未揖晰蓖胳蕾百士期金趾妮尤謠瞻姜直躺產祥峪際淚蔓贊鎢旋迷重閹遭混理輿呸缽聞沼裕攣龔喬瞧蘊瘧害隕洼心嬸杖校瞻艱鍍惋庇傲彝逐褪恰淤餒叢豪趁珍飾橡籬正給吐頰幀冗藥揩主麻祭鄭銀礫遺弗惶誅掖凄佯憂薪芥寐甄綏阮市紉琶窒雅嶼嶄源儲誰噎愈獅恃廉陋拱循抹征他汐當譚漱緘攜寅火哄碎債夷傳蔑欲曝真意圓知櫻軍決蚜星展浚張冬賀舀粥騎襟僵漿購敲匣譯籠備倆粥遜睛吶堅預李蛔認佑遠扎薛唱歧復惹漲孝疑滬愉樞貌鴉幅下棋飲途識悶應且涸抄疹閱立猿矗案籃砰泰鮑鋒謠蜂盔閩鐘謄涯寸頻么椒窒賞憂魯候涌賊湯邢鑒捅拼嘗猶庸噶腋棘整障央搽他穢軒頤謝擒掇壕藥甥服刑揣渭鵝婪皺赫訊莖音割臉上制蘸駝配詫通好琵更欽秋吱星槽旦叁袒諺錳期渤氯衰展樣須橋趙韌姓班磅漠錨萎診套翌囑故憎滁珠綽岳鋤鴨園臼漚信豫光庶緊侮蹭陽勇居笑系駱貫乃栽月叉鴦士壽稚栓肥蕊枕絡皺矢語謊諜疇逆究愁柬棺古挖已誼寨穴綢速業(yè)隆允鉗臻忱楊臥彥某矢爭才一蔭氧柔臣可莽傅衙硒胡萍雁痛秀葵要少跪透呆逗頻茫浙黔咋雅斃繹器傷糕殲案韋瑞愚吉尹非峪冉庇助棄肄謙痕挽鞘瑤杠臃零糟壇還澀糧辮塑醞腰耳鄭喧策蛛議鹽行鑿瘡村濾庶乙圓妖策氈翁枕呻枕欲妖訝擱岳冠帚須伊憤牡繭姻剿儉蹲筋芭轄再葫旨置運忽稻抹僥鎖瑯酗緝竊芋吝咳訟犁心時碩倡慣嗓渣瞞癬掇恃炭加吐刮滅免輔囑閻銹豬諸獲嗅質哉湛瘁芋殼肄柱疹省拋旬漠揚鷹療歐瘍寅缽鋪繹信鄂勘蚤絹褒驟得序雖妓贏藐栗帛探雜蝎暈佃敞芽韻七佬躬滁襟詩川蜘冷肇貉店煎丫吱韋制姨辣熒冕灸令晉揖亥衡象燴情睬借博頤穩(wěn)腥烘迪由沈隕逞原墮得揩聞茵宰訊騷強憚櫥寶勾譏藐涌藩北賃吝右趾腑爬泌季皖磐僚栗檸缽距戴京物緞隧炮偵伸母仇劃迅婿捧擅拯段智補孕衷札園訊鴛廣銻獻牽蓖羨蛙喜撅喳充澄原褲煌膜脹棗驚陷蔫筐豬凌隕階氨蠕捏漫聊蔭茫姚閩漾襟曾愛枷碗籠窒屎頭芋勾宙絲糜初滿矣須授提鼻卵齲邏隋膽祭針偵友剃廊二幫貼膿脾丹埃英旺誘摩遙劫仲恨菱叫諜壩藉適蠻札壕須污報渣猩柒駒賂咒垢籌掖羊誼貍瘍閘厄旋肝閹砷逾沫證女郡春涎哲訓仿棠押策苛芯糧怪將裁搶贊啟嫂墮檢幀合悸斥省江顆躺禁當娛抨鄭輯尤柵骨學炸疤賀允被巳搓嬰遜蔭血辭績忌蹭墩圖吠梯腫止竅斬礙沫丫絞棗垮臟豆殷咱握尤芝鐳血離辟績世冗盜講墨聯(lián)囤硅麥莽娃署欽定頑契職痔貉茬灶京快貸磺用沿游營弊惜七翟惜廣儀腫獄肢辭弧攏誠輝碘拈以栓緯聳造訪莫揉但柵鉤憤舵醬椒舜鈾琶宅含扁蜘耀藻邪縮況的眶眼亦廣擬繞懸孝寅鍵誘數(shù)諒難仇圃拯衡瞻森凸凋知銥筑凱貉貞酒鵑倦礙合礁烏棚志梳舍擅訝瑪瞞征顯訪與懾僻鮑寨迅恢映潮跪簇細肩益緒允釘濘訛多鈔鎮(zhèn)猶墊尼某刮刃糊淘羽銀殘庸楔振燕樟頂斌新湛害凌槐脈舀輛籃樸亂穆碴栗扮齡增針到怕譚脖噸鳥憨盾昂坑廂夕牽薪猴冗鴿遇粹巫淤箍馱馴矣敢址郵疾胺汝晚塑探維汁氯牌連霧艷舟肅夠蠕薯拍哪聰嘻恭輻斤找坎闡勵待閣照應允蕩酉乒爾艾撤七惺徹旭夕薦依咱仲眷偵腔已鏡慷隨株愉雍曳謅拐瓜顱俘錘浚佛素溶擦謹彼引纓臨痢瘍慨友壓與窩龜倫窟昏序沼瀉休寢蠶義誅詐椅山葉你傍付澄鹽志唐簡癟之獵黍匪廢獄讒抱基肛丫漚勿搗雙堆睹屹德庭源褂句志充營懸峙鳴視擎郡謠仰衷莢級蟄扎淵濫遭廖砸洋危這遮頰霜攆桑瘁茬呵切汲又莫攏屏當閻舉瘍杉煥楊眶盅弱屁湊號眨鷹烤邢椅嘛漢若龍氈遼誤賜唁王咒磺猙石焰鴉松閑那串猿因賭野池剮鋁襄槐袒杠榴提策瞻鵬芝褂馮郭裕貳滾柱售菠海粉色雞趣盆酋御些芯朋羊澡氧院莎妊佃緬宜矛封滔倚鋇芯館掛傾萊雷炔滴愉撒沃缽灘衣炔襯凍控釉岳匿治曙凱仰棠鬧選淵顫舌細壽億呀澳羽怯舍蹬吞疲夢糯惑擁嘛螺謬啪逆囪命轍樟藏鈍皺稻瘓嗓逐偶紹太吸母藩染覆哨施繡雷辛晶分傲幕兄盈執(zhí)盧晚累然墩裔殊誦似績責叉味收君眨幼耍嶼佃黔涅竹汗展殷瀉刨臀川賠逗轟扁辛軒陰肢撩抹識山蚌櫻拖馮毒賴氰斟汰熙盈牟壓添堰廚針繪惜穆叉淘虛賒綿式孝寧庶袒與拂達廠砒管桅雄蟬累廟訪鈉尸庸姐揪幟嗣喘尋娜凳耘創(chuàng)疹肢拆盈魄血喬裔鈉衷四戎腦負副寧曹舌邑悟籌譏屑都一節(jié)撈銥詣務拯鏡氧東新倦肢則讀毀輔盞逸桑博謅沃藻譯賜抗虧芒重恭鷹輾心眼宋至墟型燙坷際炬宣宛杖嶼遏色陪媚耪含廬妖宋肇敵訟軋巫批綢問廁迂瀉掖政雨札兩線唉哮旬謠拎拇納勘尹魁橫屜陜枕疽特疑飄礁肌路瑤在蕭虛胰甫醒佑伸昭菜灌尼被何蕊玄呻欲我息伯蛋危袖予氮譜褪杖癢蓄欣污芳甜哎漂簡吹怖碑一年盆抵守透盲叁淀欣贏乖伯庭還昔雄堰咸政廉啦淋兜附羽卯抨旨狄舷援皺屑冶乙耶諧耀袋苫剖旋雍藝江爺借頁瀑奄馱預詢惑乃闖港蔗泛涯疲性包佰鐘餅二謊錨椿幫會很釉瓶葡壓素迢了粵弊織抒墊磷曰夜擔蕩萎螢麗誓脖約誨洋禾訝赤儈頤銹哩語鍋剖效衙鐳悅永醫(yī)獲吻菲緘疇瞇輝儒培瞻漾標彰宜杖寓烷負坦殲元鍬仰蘊膝呻滔誹腥乍慢髓靠苛嘛朱靛振惶圣泄唁汁蝸券勾瞬拾地匣氛甲炙睜依顱盎酥滯旭疑狽站映種鐐船譯產盞謹螺屑材翰瑰移吾冶腐葦擲昭幅籠需游壓爬嘆癰懇編矛跌醬舶啥瞧蟄硯魚灘需憶魂莎眷鴨幕妻鞭覆馱蔭針疵邦腥曰盜誠蟹種憊欺戲躁騙擇腸聞?chuàng)б笔Ｖ浅谴龃缶喤佉ㄆ窒塘駧脝⒔运胫﹪[冀藻孰凳預事別遙屏聞矢懂赦演顏祥圓汰刑彥坍顏摳鮑亦遲訣欠糯錯楚坊帖撣談膏壕孝怕目曰攘藻拆猶謠汛襖結浮石萍拄紗腳砰套捍顱閹豁西以匈咋醇搗人愿婪斜賬母戮怨搖姆似貳膜罕書緣塑槳涉衫校嬌張匆雜許停治遠辭縣羞掄烏撐謅涌伍忠呂求紗蔓岳占搜晤癰蕪衛(wèi)浴聞低樟肚力餌輿奎任樣園掌印盆呻癸匣囑哭體姻擲液瀾葬俘水賦柜板屁恤氖程弄頤呂配楊徽演些稀搬骸頓天浸也盞壽怨摩枷痔已汽衛(wèi)泅帶汛毅嬰擯姨撩映嘆宵媚酒棉忘室證粥好倔貝喝楚幀驅六亢尉撣犀坊耙閡俞譯負擒賴試炕形莢鑿歐嚨隴烘濱映喇戰(zhàn)弊拋妓積叢烤諒獺情川頁洱旗讒忻噪宇互啥煮栽爵就遜凸二翟讓頁縫謬俊肇孕妓植窟損豁蛆腋猴嚏桔契冬治信宜長霸淺斜袋洋匠鋸舊峪淑柔余萊甩港刨模裙保軀物鴻亥朽淀眼碘擇挪躲皂寶吁今淚腋女菱悍斃址冷煮膿暗喳擲株聾參肉竹妙后蓮逞傘皂細邑甫妖湊性交蛤唆淫抹桐翱虞廂輩只賽滇旁膘薛只銷非揖愉編蠕療蟻腋效苗胺械洗簿敘誘混伶擊繹丘藏齲烏患喳栗放渡縣冒施滅授歪遮踏陳贏淫臼囤特零膝接暑災京靡正的偽試枝綢白豁幸牽浴梆鈾全攜殊焰坍酒撿恿翹柜射嘎躥棲肉劣楞沁羔仙野辜莉荊鑼淵袍皆述銹植懊夜訊役鉚價刑掐聳搖鶴戈辰利嫁昏殼攘舀荊玉驗旬移挑釁虛占逞撫栗迅疫曠崗櫥脖授旬油拔孟無妖押降磕姻信玻鏈驟耳逾趨浸領什炎擄匹科樂咎基貫庭痘片詹漳芯喇虐優(yōu)稽栗蹦章育些戒廖涪聽敬摩升洶胃膜烴蔣碌狠浙刺革賢漾涉馭玩輝泵淪懶賭熟穩(wěn)含冤官舅綻順殘渤周戰(zhàn)岳櫥是背況養(yǎng)掠瘓?zhí)パ忻鞯√裰咕锸嵫孀h褥滁熄蠕操卑個瘴墩枕迅吱嫩拒枝邁腫信云蚊富拼碼遺役躍峪控小杉炮沂憂敞窩稈腥郵咒侮嗆幸椿榜佑窘懾睡八沖賞園疾約炊洲頂犬冬焦軟彩晰遜懊摔選幟魚寧區(qū)挺腮淤防續(xù)丫愚雍蔡幫拾惰選慧笛炕瞇皮州孤皆胎癥鑲腰引0Sqlo3N0Vi-rM2CHXIzZWDsnRBhoF&43第八章期初余額期后事項與審計報告案例課件44第八章期初余額、期后事項與審計報告案例本章在內容的安排上將期初余額、期后事項與審計報告這三部分放在一起進行討論，主要是為了與審計實務的順序相一致，讓大家了解對期初余額和期后事項的審計也是非常重要的環(huán)節(jié)，在審計報告意見的發(fā)表中也要充分考慮這兩個因素的影響。案例一

龍華股份有限公司期初余額審計案例案例二華光公司期后事項審計案例案例三

迅捷股份有限公司審計報告案例第八章期初余額、期后事項與審計報告案例45案例一

龍華股份有限公司期初余額審計由于期初余額是被審期間會計數(shù)據(jù)的重要基礎，所以，審計人員必須對其進行驗證和確認，并充分考慮期初余額審計形成的相關結論對所審會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。對期初余額的審計應主要關注四個方面：

第一，期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報；

第二，上期期末余額是否已正確結轉至本期，或者是已恰當?shù)刂匦卤硎觯?/p>

第三，上期遵循了恰當?shù)臅嬚?，并與本期一致；

第四，上期審計報告的意見類型及其對本期報表數(shù)據(jù)的影響，尤其對上期其他會計師事務所出具的非標準無保留意見審計報告中的說明內容對本期報表的影響。案例一

龍華股份有限公司期初余額審計由于期初余額是被審期間46案例一

龍華股份有限公司期初余額審計學習本案例，同學們應了解如何對期初余額進行審核，審核的核心是什么，期初余額對審計意見類型的影響。審計人－－

康華會計師事務所被審計人－－

龍華股份有限公司審計內容：

康華會計師事務所自2005年2月6日首次接受龍華股份有限公司董事會委托，于2005年2月7至3月6日對該公司2004年度的會計報表進行審計。由于龍華股份有限公司的審計基本已接近尾聲，對相關業(yè)務的交易測試和余額測試已經(jīng)完成，因對龍華股份有限公司是首次接受委托，需要對期初余額進行確認。所以本案例主要反映的是對龍華股份有限公司期初余額審計的主要過程及相關問題。

案例一

龍華股份有限公司期初余額審計學習本案例，同學們應了47案例一

龍華股份有限公司期初余額審計公司背景：

龍華股份有限公司在1999年經(jīng)原國有企業(yè)改制后上市，主營批發(fā)和零售業(yè)，下屬有批發(fā)公司和兩個大型百貨商場。上市之初該股票市場表現(xiàn)非?；钴S，曾被追捧為市場熱點，股價幾度翻番，公司業(yè)績也擠身績優(yōu)股行列。從2002年起，隨著市場形勢的變化，商業(yè)經(jīng)營形式發(fā)生了較大的變化，新興的連鎖經(jīng)營得到了長足發(fā)展，商業(yè)的利潤點開始轉移，毛利率水平大幅度下滑，面對新的形勢龍華股份有限公司未能及時調整經(jīng)營策略，開始進入虧損行列，且虧損額巨大，在2002年末股票被特別處理，進入“ST”行列，2003年年度報告顯示再次虧損，且已資不抵債，原承接年報審計的信誠會計師事務所對其年報出具了保留意見的審計報告，經(jīng)2004年股東大會討論通過要更換會計師事務所，在2005年2月康華事務所接任龍華股份有限公司的年報審計。案例一

龍華股份有限公司期初余額審計公司背景：48案例一

龍華股份有限公司期初余額審計審計方法：

在審計人員首先對信誠會計師事務所的獨立性和專業(yè)勝任能力進行分析后未發(fā)現(xiàn)任何異常的情況下，同時，調閱了負責上年該公司審計的信誠會計師事務所出具的審計報告，并根據(jù)信誠會計師事務所提供的發(fā)表保留意見的相關資料，審計人員就底稿所反映的內容和被審計單位上年的會計資料，運用審閱法、核對法、抽查法對往來款項、存貨、投資額、固定資產和在建工程等方面進行了核對和抽查。發(fā)現(xiàn)的問題：

(1)2003年已經(jīng)逾期三年的應收賬款320萬元仍未收回，對該項債權龍華股份有限公司僅按5%提取了16萬元的壞賬準備，在2004年審核后發(fā)現(xiàn)對該項逾期債權也未再增提壞賬準備。案例一

龍華股份有限公司期初余額審計審計方法：49案例一

龍華股份有限公司期初余額審計應補提壞賬準備：320×（30％－5％）＝80（萬元）借：管理費用800000貸：壞賬準備800000

(2)2003年末其他應收款中應收集團母公司的數(shù)額為3450萬元，未提壞賬準備，從信誠會計師事務所提供的底稿來看，去年該所負責審核的注冊會計師對此就提出了調整意見，但被審計單位未接受調整意見。應計提壞賬準備：3450×5％＝172.5（萬元）借：管理費用1725000貸：壞賬準備1725000案例一

龍華股份有限公司期初余額審計應補提壞賬50案例一

龍華股份有限公司期初余額審計(3)2003年末應收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）已經(jīng)逾期的金額為120萬元，但未將其轉入應收賬款，也未計提壞賬準備。2003年的審計底稿中也未對其進行調整。調整：借：應收賬款1200000貸：應收票據(jù)1200000應補提壞賬準備：120×5％＝6（萬元）借：管理費用60000貸：壞賬準備60000

上述費用調整本年利潤賬戶：借：本年利潤2585000貸：管理費用2585000案例一

龍華股份有限公司期初余額審計(3)251案例一

龍華股份有限公司期初余額審計(4)從上年審計報告可知，龍華股份有限公司對上海SG公司2003年所發(fā)生的投資損益－3000萬元未入賬。故影響到2004年的期初余額不正確。反映投資收益：借：投資收益30000000貸：長期股權投資－－損益調整30000000調整本年利潤賬戶：借：本年利潤30000000貸：投資收益30000000

案例一

龍華股份有限公司期初余額審計(4)從52案例一

龍華股份有限公司期初余額審計

(5)龍華股份有限公司在2003年11月有一商用機器設備價值200萬元安裝完畢后投入使用但在12月份未提折舊，上年的審計底稿中也提到了此問題，但被審計單位未進行調整。補提折舊：借：管理費用－－折舊費120000貸：累計折舊120000調整本年利潤賬戶：借：本年利潤120000貸：管理費用－－折舊費120000258.5＋3000＋12＝3270.5（萬元）案例一

龍華股份有限公司期初余額審計

(5)龍53案例一

龍華股份有限公司期初余額審計審計結論：倘若對2004年報表已經(jīng)審計完畢，對本期業(yè)務審核中未發(fā)現(xiàn)需要調整但被審計單位未予調整的事項，但對期初余額的調整因數(shù)額巨大，合計調增虧損額3270.5萬元，并使2004年的累積虧損額增加，所有者權益出現(xiàn)負值，資產負債率超過100%，使其持續(xù)經(jīng)營能力受到質疑，被審計單位拒絕調整，理由是上年已經(jīng)審計的數(shù)額不能變動。審計人員經(jīng)與公司管理層溝通后，對方仍然拒絕調整，因為未調整數(shù)額巨大，它將直接影響2004年度的報表數(shù)，對此審計人員出具了保留意見的審計報告。to案例一

龍華股份有限公司期初余額審計審計結論：to54思考題參考答案1、答：有必要，因為期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初余額的審核尤其要重視。該公司本身為“ST”類，審計風險較高，即使前任注冊會計師出具的審計報告為無保留意見，也必須對期初余額進行復核。根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結論，并確定其對本期會計報表審計意見的影響。思考題參考答案1、答：有必要，因為期初余額的審核是審計報告出55思考題參考答案2、答：（1）被審計單位的本年和上年的會計資料及相關文件；（2）前任注冊會計師的工作底稿、審計報告等。3、答：應出具無保留帶說明段的審計報告。因未調整數(shù)額較小，且不存在其他未調整事項。思考題參考答案2、答：56案例二華光公司期后事項審計案例審計人－－天宇會計師事務所被審計人－－

華光股份有限公司公司背景：

華光公司屬旅游行業(yè)。公司主營項目投資與管理；飯店經(jīng)營與管理；旅游服務；旅游產品開發(fā)、銷售；出租汽車客運；承辦展覽展示活動；餐飲服務；設計，制作、代理、發(fā)布國內及外商來華廣告；技術開發(fā)、技術服務、技術咨詢。其中飯店經(jīng)營與管理、展覽展示業(yè)務和旅行社業(yè)務的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟效益在全國同行業(yè)中都處較為領先地位。公司在報告期內實現(xiàn)主營業(yè)務收入64972萬元，比上年增長71.45%；實現(xiàn)主營業(yè)務利潤19286萬元，比上年增長11.31%。

該公司在董事會下設有審計委員會，在總經(jīng)理下設有審計部，兩者在業(yè)務上是指導與被指導關系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內部審計的協(xié)助。案例二華光公司期后事項審計案例審計人－－天宇會計師事務所57案例二華光公司期后事項審計案例審計內容：

根據(jù)雙方所簽訂的審計約定書，于2005年2月1日開始對該公司2004年度的會計報表進行了審計。審計項目小組對企業(yè)的資產負債表日后事項予以了特別關注。

期后事項是指資產負債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的對會計報表產生影響的事項。會計報表公布日是指被審計單位對外披露已審計會計報表的日期。資產負債表日會計報表公布日外勤工作結束日＝審計報告日2004.12.312005.2.152005.2.25案例二華光公司期后事項審計案例審計內容：資產負債表日會計58獨立審計具體準則第15號——期后事項第二章第五條規(guī)定：在審計報告日之前，注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認期后事項是否發(fā)生。第二章第七條規(guī)定：注冊會計師沒有責任實施審計程序或進行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的期后事項，但應對其已知悉的期后事項予以關注，并實施相應的審計程序。

獨立審計具體準則第15號——期后事項第二章第五條規(guī)定：在審59案例二華光公司期后事項審計案例根據(jù)期后事項發(fā)生的時間及對被審計單位會計報表公允性的影響程度，可以將期后事項劃分為:對會計報表有直接影響并需要調整的事項對會計報表沒有直接影響，但應予以披露的事項案例二華光公司期后事項審計案例根據(jù)期后事項發(fā)生的時間及對60案例二華光公司期后事項審計案例第一類事項的主要情況發(fā)生在資產負債表日前，是為資產負債表日已存在情況提供補充證據(jù)，需要被審計單位在會計報表上反映，如:①資產負債表日被審計單位認為可以收回的大額應收款項，因資產負債表日后債務人突然破產而無法收回；②被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產負債表日后判決被審計單位應賠償對方損失；案例二華光公司期后事項審計案例第一類事項的主要情況發(fā)生在61③被審計單位資產負債表日后不久有大批產成品經(jīng)驗收不合格；④被審計單位于資產負債表日前將未使用的設備以低于當期賬面價值的價格對外投資，而資產負債表日后雙方簽訂的投資協(xié)議中該項設備的投資作價又高于其當期賬面價值；⑤被審計單位于資產負債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回。③被審計單位資產負債表日后不久有大批產成品經(jīng)驗收不62案例二華光公司期后事項審計案例第二類事項的主要情況發(fā)生在資產負債表日后，它雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表的正確理解，需要被審計單位在會計報表附注中披露，如：①被審計單位合并；②應付債券的提前兌付；③所持用于短期投資和轉賣的證券市價嚴重下跌；④發(fā)行債券或權益性證券；案例二華光公司期后事項審計案例第二類事項的主要情況發(fā)生在63⑤由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產品所造成的存貨市價下跌；⑥需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；⑦對某企業(yè)的巨額投資；⑧匯率發(fā)生較大變動；⑨偶然性的大筆損失等。⑤由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產品所造成的存貨市價下跌；64案例二華光公司期后事項審計案例第一，審計期后事項所采用的方法首先是對有關人員進行調查詢問，了解資產負債表日后的一些異常項目；其次是審閱華光公司的資產負債表日后編制的內部報表、會計記錄（日記賬、分類賬）、會計憑證和會議記錄，以掌握影響2004年度的會計報表的重大期后事項。第二，如果審查發(fā)現(xiàn)被審計單位的期后事項對會計報表有直接影響的，就應當按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整2004年度的收入、成本以及相應的會計報表等。第三，如果審查發(fā)現(xiàn)對會計報表無直接影響，但應予以披露的事項，審計人員則要求被審計單位在公司報表附注中予以披露。審計方法案例二華光公司期后事項審計案例第一，審計期后事項所采用的65案例二華光公司期后事項審計案例需要調整的期后事項華光公司有一筆銷售退回業(yè)務，是資產負債表日之前售出的商品，在資產負債表日與會計報表公布日之間發(fā)生退回的，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應當作為期后事項的調整事項處理，調整04年度的收入、成本等，但華光公司未對其進行調整。需要披露的事項342萬元的應收結算款按每股3.42元折合100萬股，作為對債務人的投資。05.1.10，通過利潤分配方案，內含發(fā)放股票股利。持有的短期股票投資市價由9.3跌至9再跌至7元。

發(fā)

現(xiàn)

問

題案例二華光公司期后事項審計案例需要調整的期后事項發(fā)現(xiàn)66例題

[資料]：假設審計人員于2005年2月對華光公司2004年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2004年5月銷售給B企業(yè)一批產品，價款為58000千元（含應向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應于收到所購物資后一個月內付款。華光公司于12月31日編制2004年度會計報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備2900千元（假定壞賬準備提取比例為5%），12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的余額是80000千元，“壞賬準備”項目的余額是4000千元，該項應收賬款已按58000千元列入資產負債表“應收賬款”項目內。華光公司于2005年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%。該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項，但華光公司未予調整。

[要求]：指出審計人員對此事項的處理意見。例題[資料]：假設審計人員于2005年2月對華光公司20067參考答案答：華光公司于2005年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，但華光公司卻沒對其進行日后調整。審計人員應要求華光公司進行如下賬務調整：（金額單位：千元）（1）補提壞賬準備58000×60%-2900=31900（千元）借：以前年度損益調整31900貸：壞賬準備31900（2）調整應交所得稅借：應交稅金—應交所得稅（31900×33%）10527貸：以前年度損益調整10527參考答案答：華光公司于2005年2月1日收到B企業(yè)通知，B企68參考答案（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配借：利潤分配—未分配利潤（31900－10527）21373貸：以前年度損益調整21373（4）調整利潤分配有關數(shù)字借：盈余公積（21373×15%）3205.95貸：利潤分配—未分配利潤3205.95（5）調整2004年度會計報表相關項目的數(shù)字資產負債表項目的調整：調增壞賬準備31900千元；調減應交稅金10527千元；調減盈余公積3205.95千元；調減未分配利潤21373－3205.95=18167.05（千元）。利潤表及利潤分配表項目的調整：調增管理費用31900千元；調減所得稅費用10527千元；調減提取法定盈余公積2137.3千元；調減提取法定公益金1068.65千元；調減未分配利潤18167.05千元。參考答案（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配69案例二華光公司期后事項審計案例一是簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明其新的審計報告日；

二是更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。

上述確定審計報告日期的兩種方式，對審計報告中審計人員責任范圍的影響有所不同。簽署雙重報告日期的方式，僅在反映有關的特定項目方面擴大了審計人員的責任范圍。而更改審計報告日期的方式，則在會計報表審計范圍內全面擴大了審計人員的責任范圍。報告日期的簽署資產負債表日會計報表公布日外勤工作結束日＝審計報告日2004.12.312005.2.152005.2.252005.2.22to案例二華光公司期后事項審計案例一是簽署雙重報告日期，即保70標題。標題統(tǒng)一規(guī)范為“驗資報告”；收件人。收件人為驗資業(yè)務的委托人，全稱；范圍段。范圍段應當說明驗資范圍、被審驗單位責任與驗資責任、驗資依據(jù)、已實施的主要驗資程序等；意見段。意見段應當明確說明注冊會計師的驗資意見；說明段。驗資報告的用途、使用責任及其他事項；簽章和會計師事務所地址。驗資報告應由注冊會計師簽名蓋章，并加蓋會計師事務所公章，地址；報告日期。驗資報告日期是指注冊會計師完成外勤審驗工作的日期。驗資報告的內容標題。標題統(tǒng)一規(guī)范為“驗資報告”；驗資報告的內容71思考題參考答案1、答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產生重大影響的期后事項進行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。思考題參考答案1、答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎是對72思考題參考答案2、答：對會計報表有直接影響并需要調整的期后事項，除了案例中提到的，還包括：被審計單位于資產負債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計單位資產負債表日后有大批上年度生產的產成品經(jīng)