費(fèi)用的會計(jì)處理課件

費(fèi)用的會計(jì)處理費(fèi)用的會計(jì)處理1費(fèi)用的確認(rèn)比較三個(gè)概念：

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。費(fèi)用的確認(rèn)比較三個(gè)概念：2費(fèi)用的確認(rèn)問題一固定資產(chǎn)修理費(fèi)是資產(chǎn)還是費(fèi)用？費(fèi)用的確認(rèn)問題一3費(fèi)用的確認(rèn)《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則：修理費(fèi)、更新改造費(fèi)、裝修費(fèi)（指自有及融資租入固定資產(chǎn)）等后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第4條的計(jì)入固定資產(chǎn)成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。稅會差異：與條例中的兩個(gè)條件不同。費(fèi)用的確認(rèn)《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則：4費(fèi)用的確認(rèn)問題二高速公路上的綠化帶算生物資產(chǎn)還是綠化費(fèi)用？費(fèi)用的確認(rèn)問題二5費(fèi)用的確認(rèn)答：綠化費(fèi)用。為什么？費(fèi)用的確認(rèn)答：綠化費(fèi)用。為什么？6關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的幾個(gè)問題（一）借款費(fèi)用（二）匯兌損益關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的幾個(gè)問題7（一）借款費(fèi)用《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。注意：對于企業(yè)發(fā)行的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。（一）借款費(fèi)用《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則8（一）借款費(fèi)用借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。關(guān)鍵：確定借款費(fèi)用資本化期間（即從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。）（一）借款費(fèi)用借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可9（一）借款費(fèi)用1、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資

產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。（一）借款費(fèi)用1、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資

產(chǎn)而借入10（一）借款費(fèi)用2、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算：一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。

（一）借款費(fèi)用2、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一11（一）借款費(fèi)用

所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）3、每一會計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。（一）借款費(fèi)用所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款12（一）借款費(fèi)用稅會差異分析相關(guān)的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本；財(cái)稅[2007]80號（條例37、38條）：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊等成本費(fèi)用可在稅前扣除。（一）借款費(fèi)用稅會差異分析13（一）借款費(fèi)用財(cái)稅〔2008〕121號：一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

（一）借款費(fèi)用財(cái)稅〔2008〕121號：14（一）借款費(fèi)用總結(jié)：1、范圍擴(kuò)大到存貨（協(xié)調(diào)）2、資本化計(jì)算方法（協(xié)調(diào)）3、利率幅度限制（差異）4、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款額度限制（差異）

（一）借款費(fèi)用總結(jié)：15（二）匯兌損益《外幣折算》準(zhǔn)則一般企業(yè)通常采用統(tǒng)賬制，金融企業(yè)通常采用分賬制核算外幣業(yè)務(wù)。1、產(chǎn)生匯兌損益的項(xiàng)目：（1）外幣貨幣性項(xiàng)目包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)等

（二）匯兌損益《外幣折算》準(zhǔn)則16（二）匯兌損益例：企業(yè)自營出口貨物一批，金額為10萬美元，交易日匯率為1美元=6.7元人民幣，期末（或結(jié)算日）匯率為1美元=6.8元人民幣。交易日：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）670000貸：主營業(yè)務(wù)收入670000（二）匯兌損益例：企業(yè)自營出口貨物一批，金額為10萬美元，交17（二）匯兌損益期末（或結(jié)算日）借：銀行存款（應(yīng)收賬款）10000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

匯率下降則作相反的分錄（二）匯兌損益期末（或結(jié)算日）18（二）匯兌損益（2）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目如交易性金融資產(chǎn)等例：某企業(yè)09年10月份在B股市場購入CD公司股票100萬股，每股2美元，交易日匯率為1美元=6.7元人民幣，一個(gè)月以后全部賣出CD公司股票，每股3美元，結(jié)算日匯率為1美元=6.6元人民幣。（二）匯兌損益（2）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目19（二）匯兌損益交易日：借：交易性金融資產(chǎn)100*2*6.7=1340萬元貸：銀行存款1340萬元結(jié)算日：借：銀行存款100*3*6.6=1980萬元貸：交易性金融資產(chǎn)1340萬元投資收益640萬元注意：投資收益中含股價(jià)與匯率兩種差額。（二）匯兌損益交易日：20（二）匯兌損益稅會差異分析研討：匯兌損益應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得？

條例第39條（Y）與會計(jì)一致國稅函【2008】264號（N）（按財(cái)稅【2007】80號文件處理）個(gè)人觀點(diǎn)：只有用于炒匯的外匯匯兌損益才符合財(cái)稅【2007】80號文件規(guī)定。（二）匯兌損益稅會差異分析21（二）匯兌損益2、不產(chǎn)生匯兌損益的項(xiàng)目外幣投入資本，按即期匯率折算（取消合同匯率），不產(chǎn)生外幣資本折算差額。稅會差異分析

投資未到位發(fā)生的利息支出的扣除問題有差異國稅函【2009】312號（二）匯兌損益2、不產(chǎn)生匯兌損益的項(xiàng)目22THANKSTHANKS23費(fèi)用的會計(jì)處理費(fèi)用的會計(jì)處理24費(fèi)用的確認(rèn)比較三個(gè)概念：

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。費(fèi)用的確認(rèn)比較三個(gè)概念：25費(fèi)用的確認(rèn)問題一固定資產(chǎn)修理費(fèi)是資產(chǎn)還是費(fèi)用？費(fèi)用的確認(rèn)問題一26費(fèi)用的確認(rèn)《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則：修理費(fèi)、更新改造費(fèi)、裝修費(fèi)（指自有及融資租入固定資產(chǎn)）等后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第4條的計(jì)入固定資產(chǎn)成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。稅會差異：與條例中的兩個(gè)條件不同。費(fèi)用的確認(rèn)《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則：27費(fèi)用的確認(rèn)問題二高速公路上的綠化帶算生物資產(chǎn)還是綠化費(fèi)用？費(fèi)用的確認(rèn)問題二28費(fèi)用的確認(rèn)答：綠化費(fèi)用。為什么？費(fèi)用的確認(rèn)答：綠化費(fèi)用。為什么？29關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的幾個(gè)問題（一）借款費(fèi)用（二）匯兌損益關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的幾個(gè)問題30（一）借款費(fèi)用《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。注意：對于企業(yè)發(fā)行的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。（一）借款費(fèi)用《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則31（一）借款費(fèi)用借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。關(guān)鍵：確定借款費(fèi)用資本化期間（即從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。）（一）借款費(fèi)用借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可32（一）借款費(fèi)用1、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資

產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。（一）借款費(fèi)用1、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資

產(chǎn)而借入33（一）借款費(fèi)用2、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算：一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。

（一）借款費(fèi)用2、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一34（一）借款費(fèi)用

所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）3、每一會計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。（一）借款費(fèi)用所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款35（一）借款費(fèi)用稅會差異分析相關(guān)的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本；財(cái)稅[2007]80號（條例37、38條）：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊等成本費(fèi)用可在稅前扣除。（一）借款費(fèi)用稅會差異分析36（一）借款費(fèi)用財(cái)稅〔2008〕121號：一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

（一）借款費(fèi)用財(cái)稅〔2008〕121號：37（一）借款費(fèi)用總結(jié)：1、范圍擴(kuò)大到存貨（協(xié)調(diào)）2、資本化計(jì)算方法（協(xié)調(diào)）3、利率幅度限制（差異）4、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款額度限制（差異）

（一）借款費(fèi)用總結(jié)：38（二）匯兌損益《外幣折算》準(zhǔn)則一般企業(yè)通常采用統(tǒng)賬制，金融企業(yè)通常采用分賬制核算外幣業(yè)務(wù)。1、產(chǎn)生匯兌損益的項(xiàng)目：（1）外幣貨幣性項(xiàng)目包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)等

（二）匯兌損益《外幣折算》準(zhǔn)則39（二）匯兌損益例：企業(yè)自營出口貨物一批，金額為10萬美元，交易日匯率為1美元=6.7元人民幣，期末（或結(jié)算日）匯率為1美元=6.8元人民幣。交易日：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）670000貸：主營業(yè)務(wù)收入670000（二）匯兌損益例：企業(yè)自營出口貨物一批，金額為10萬美元，交40（二）匯兌損益期末（或結(jié)算日）借：銀行存款（應(yīng)收賬款）10000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

匯率下降則作相反的分錄（二）匯兌損益期末（或結(jié)算日）41（二）匯兌損益（2）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目如交易性金融資產(chǎn)等例：某企業(yè)09年10月份在B股市場購入CD公司股票100萬股，每股2美元，交易日匯率為1美元=6.7元人民幣，一個(gè)月以