100個(gè)最具爭(zhēng)議的涉稅經(jīng)典稽查案例深度解析1增值稅退稅

100個(gè)最具爭(zhēng)議的涉稅經(jīng)典稽查案例深度解析

10/21/2022100個(gè)最具爭(zhēng)議的涉稅經(jīng)典稽查案例深度解析10/18/2021增值稅：條例：第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。增值稅：條例：第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加2營(yíng)業(yè)稅：條例：第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅：條例：第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞3流轉(zhuǎn)稅：（增值稅、營(yíng)業(yè)稅---平行）銷售貨物

加工、修理、修配勞務(wù)

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)ABCD稅值增稅業(yè)營(yíng)流轉(zhuǎn)稅：（增值稅、營(yíng)業(yè)稅---平行）銷售貨物加工、修理、修4消費(fèi)稅：消費(fèi)稅是對(duì)某些特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為課征的一種稅。是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征一道消費(fèi)稅，其目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入第一類是過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮和焰火等。通過(guò)對(duì)這類消費(fèi)品征稅，可以體現(xiàn)"寓禁于征"的政策。第二類是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品、游艇、高檔手表、高爾夫球和球具等。對(duì)這類消費(fèi)品征稅，可以調(diào)節(jié)高收入者的消費(fèi)支出。第三類是資源類消費(fèi)品，如成品油、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板等。對(duì)這類消費(fèi)品征稅，可以抑制消費(fèi)，節(jié)約資源。第四類是其他消費(fèi)品，如對(duì)小汽車、摩托車等。這些消費(fèi)品既屬于高檔消費(fèi)品也屬于資源消耗品。第五類：下一步將對(duì)高檔消費(fèi)如高爾夫運(yùn)動(dòng)征稅消費(fèi)稅：消費(fèi)稅是對(duì)某些特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為課征的一種稅。是5增值稅的特點(diǎn)：

1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征

2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，又稱鏈條稅3.最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款

4.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性

增值稅的特點(diǎn)：6中國(guó)現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)：中央地方共享稅消費(fèi)型增值稅非全面型增值稅價(jià)外稅發(fā)票扣稅法中國(guó)現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)：中央地方共享稅7增值稅類型：類型特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)1.生產(chǎn)型增值稅1、不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款2、由于作為增值稅課稅對(duì)象的增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”保證財(cái)政收入不利于鼓勵(lì)投資2.收入型增值稅1.對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分

---10年折舊的固定資產(chǎn)，扣除120次

完全避免重復(fù)征稅給以票扣稅造成困難3.消費(fèi)型增值稅1、當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除2、從全社會(huì)的角度來(lái)看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，其稅基總值與消費(fèi)品總值一致，故稱消費(fèi)型增值稅。

體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作增值稅類型：類型特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)1.生產(chǎn)型1、不允許扣除任何外購(gòu)8

案例100個(gè)最具爭(zhēng)議的涉稅經(jīng)典稽查案例深度解析1增值稅退稅9增值稅稅制納稅義務(wù)人征稅對(duì)象稅率及征稅率稅收優(yōu)惠征收管理增值稅稅制納稅義務(wù)人10

●納稅義務(wù)人

1、著名服裝品牌公司的一般納稅人之爭(zhēng)●納稅義務(wù)人

1、著名服裝品牌公司的一般納稅人之爭(zhēng)11一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩元化管理模式但我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度中兩類納稅人是按照銷售收入界定的，不利于中小企業(yè)的生存與發(fā)展。只有很少一部分納稅人按照規(guī)范化的辦法繳納增值稅，而眾多的納稅人被排除在按規(guī)范化辦法征收增值稅的范圍之外，且要負(fù)擔(dān)較高比例增值稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年，**省一般納稅人戶數(shù)為6.2萬(wàn)戶，僅占整個(gè)增值稅納稅人73.7萬(wàn)戶的8.41%；小規(guī)模納稅人戶數(shù)為67.5萬(wàn)戶，占整個(gè)增值稅納稅人戶數(shù)的91.59%。小規(guī)模納稅人實(shí)際增值稅稅負(fù)大大高于一般納稅人。增值稅的二元模式，下游小規(guī)模納稅人不要票，造成上游一般納稅人虛開(kāi)。鏈條的斷裂是虛開(kāi)滋生的主要原因之一**兒童飲品公司的籌劃門檻門檻12第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。細(xì)則：第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

門檻門檻13認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)100萬(wàn)，批發(fā)零售180萬(wàn)生產(chǎn)企業(yè)50萬(wàn)，批發(fā)零售80萬(wàn)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)100萬(wàn)，批發(fā)14認(rèn)定的圍城一般納稅人退稅小規(guī)模納稅人增值大不退稅不需要發(fā)票需要專用發(fā)票增值小圍城里面的想出來(lái)，外面的想進(jìn)去認(rèn)定的圍城一般納稅人退稅小規(guī)模納稅人增值大不退稅不需要15小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)利益測(cè)算：一般納稅人和小規(guī)模納稅人的籌劃兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率.doc小規(guī)模納稅人與一般納稅人貨物采購(gòu)價(jià)格比較.xls小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)利益測(cè)算：一般納稅人和小16增值稅一般納稅人認(rèn)定中的籌劃：

1、一般納稅人認(rèn)定辦法是否適用個(gè)體工商戶**服裝公司的籌劃2、一般納稅人認(rèn)定時(shí)間3、一般納稅人資格的取消4、輔導(dǎo)期一般納稅人認(rèn)定5、一般納稅人認(rèn)定中注意問(wèn)題增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法.doc國(guó)稅函（2010〕35號(hào).doc增值稅一般納稅人認(rèn)定中的籌劃：17認(rèn)定六大變化1、將免稅銷售額計(jì)入“年應(yīng)稅銷售額”范圍2、年應(yīng)稅銷售額的計(jì)算方式發(fā)生變化

改為“連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)3、簡(jiǎn)化了一般納稅人認(rèn)定的申請(qǐng)資料及申請(qǐng)程序4、一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局（以下稱認(rèn)定機(jī)關(guān)）。注釋：統(tǒng)一了一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限，取消了原個(gè)體工商戶一般納稅人由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的規(guī)定5、縮小了不得辦理一般納稅人認(rèn)定的納稅人范圍注釋：下列納稅人可以不辦理一般納稅人資格認(rèn)定（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；6、實(shí)地查驗(yàn)辦法尚未公布

認(rèn)定六大變化1、將免稅銷售額計(jì)入“年應(yīng)稅銷售額”范圍18600271—航天信息總局于10年初發(fā)函要求各地方國(guó)稅單位應(yīng)盡快調(diào)查統(tǒng)計(jì)09年應(yīng)稅銷售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人戶數(shù)情況,于10年6月底前完成認(rèn)定工作。近日從有關(guān)部門了解到,該調(diào)查數(shù)據(jù)已統(tǒng)計(jì)完畢。09年已達(dá)標(biāo)但須在10年上半年完成認(rèn)定的戶數(shù)可能在15萬(wàn)-20萬(wàn)戶之間?？紤]到10年一般納稅人的自然增長(zhǎng),10年新增一般納稅人戶數(shù)可能在45-55萬(wàn)戶之間。較之09年同比增幅25-53%之間。事實(shí)上10年初的專用系統(tǒng)發(fā)貨情況已初現(xiàn)快速增長(zhǎng)勢(shì)頭,從有關(guān)渠道了解到,1-2月增值稅防偽專用系統(tǒng)采購(gòu)量同比增長(zhǎng)超過(guò)了100%。我國(guó)現(xiàn)有1400多萬(wàn)增值稅納稅人，只有120多萬(wàn)是一般納稅人600271—航天信息總局于10年初發(fā)函要求各地19增值稅稽查案例2、某著名乳酸菌飲品公司的的增值稅鏈條籌劃與稽查之爭(zhēng)增值稅避稅誰(shuí)過(guò)問(wèn)？增值稅稽查案例2、某著名乳酸菌飲品公司的的增值稅鏈條籌劃與稽203、輔導(dǎo)期政策------稅法是要這么讀的：字斟句酌，還要讀標(biāo)點(diǎn)符號(hào)3、輔導(dǎo)期政策21國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào).doc國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào).doc輔導(dǎo)期前世輔導(dǎo)期前世22增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)

成文日期：2010-02-10第十三條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：（一）按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；（二）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

輔導(dǎo)期今生增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法輔導(dǎo)期今生23國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知國(guó)稅發(fā)（2010）40號(hào)

第三條

認(rèn)定辦法第十三條第一款所稱的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。

批發(fā)企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局頒發(fā)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2002)中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。小型商貿(mào)批發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的24稅法：字斟句酌，條分縷析。還要懂標(biāo)點(diǎn)符號(hào)頓號(hào)，是或者，還是并且的意思？法條理解：80萬(wàn)以下或者（并且）10人以下稅法：字斟句酌，條分縷析。25第四條

認(rèn)定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：

（一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的；（二）騙取出口退稅的；

（三）虛開(kāi)增值稅扣稅憑證的；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。其他一般納稅人第四條

認(rèn)定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下26第五條

新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。

第五條

27準(zhǔn)備資料：1、法人身份證明2、2名財(cái)務(wù)身份證，會(huì)計(jì)證3、稅務(wù)登記證原件復(fù)印件4、租賃合同4、房屋產(chǎn)權(quán)證明審核事項(xiàng)：1、車間實(shí)地審核2、賬簿健全（代理記賬需要代理協(xié)議）3、保險(xiǎn)柜與設(shè)備發(fā)票（后補(bǔ)）準(zhǔn)備資料：準(zhǔn)備資料：準(zhǔn)備資料：28●征稅對(duì)象-----銷項(xiàng)

3、視同銷售：流轉(zhuǎn)稅與所得稅角度4、買一送一，半買半送5、價(jià)外費(fèi)用：電力并網(wǎng)發(fā)電補(bǔ)貼的價(jià)外流轉(zhuǎn)稅之爭(zhēng)6、諾基亞偷稅舉報(bào)案：串貨罰款涉稅問(wèn)題。7、銷售折讓，現(xiàn)金折扣，平銷返利與進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，傭金的定義與爭(zhēng)議

●征稅對(duì)象-----銷項(xiàng)

3、視同銷售：流轉(zhuǎn)稅與所得稅角度29增值稅實(shí)施細(xì)則：第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：-----8條（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。3、視同銷售增值稅實(shí)施細(xì)則：第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷303、視同銷售：所得稅：視同銷售《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知.doc作廢政策：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》財(cái)稅[1996]79號(hào)規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理”3、視同銷售：所得稅：視同銷售31增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售對(duì)比企業(yè)所得稅非貨幣性資產(chǎn)交換捐贈(zèng)、償債贊助、集資廣告、樣品職工福利利潤(rùn)分配增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目（在建工程管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等）捐贈(zèng)投資分配集體福利個(gè)人消費(fèi)機(jī)構(gòu)間移送增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售對(duì)比企業(yè)所得稅增值稅323、視同銷售：三個(gè)問(wèn)題：1）分公司：機(jī)構(gòu)間移送本條第（三）項(xiàng)所稱其它機(jī)構(gòu)用于銷售，是指受貨的其它機(jī)構(gòu)發(fā)生向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票或者收取貨款的行為。

2）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目：不動(dòng)產(chǎn)在建工程3）如何視同銷售：公允價(jià)值外購(gòu)的資產(chǎn)視同銷售的公允價(jià)值問(wèn)題3、視同銷售：三個(gè)問(wèn)題：333、視同銷售：增值稅實(shí)施細(xì)則：第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額:（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。財(cái)稅（2008）170號(hào)六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。3、視同銷售：增值稅實(shí)施細(xì)則：第十六條納稅人有條例第七條343、視同銷售總結(jié)：流轉(zhuǎn)稅：1）進(jìn)項(xiàng)的去處，對(duì)抵扣的補(bǔ)償2）屬地管理，例外匯總納稅所得稅：1）所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)隱含增值的實(shí)現(xiàn)2）所得稅是法人納稅3、視同銷售總結(jié)：流轉(zhuǎn)稅：1）進(jìn)項(xiàng)的去處，對(duì)抵扣的補(bǔ)償354、買一送一：賣什么？（自產(chǎn)產(chǎn)品）（外購(gòu)的產(chǎn)品）（自己的資產(chǎn)）（自己的勞務(wù)）1、自產(chǎn)貨物2、外購(gòu)貨物3、使用資產(chǎn)4、餐飲行業(yè)招待自己的客戶送什么？（送自己的，送外購(gòu)相關(guān)的，送返劵，送積分）買100輛車送一輛買車送油買300送100消費(fèi)卷銀行卡：雙倍積分，積分可以換實(shí)物4、買一送一：賣什么？（自產(chǎn)產(chǎn)品）（外購(gòu)的產(chǎn)品）（自己的資產(chǎn)36賣（增值稅，營(yíng)業(yè)稅）送（增值稅，營(yíng)業(yè)稅）1、賣增值稅送增值稅：賣車送油2、賣增值稅送營(yíng)業(yè)稅：賣車洗車卡3、賣營(yíng)業(yè)稅送增值稅：充話費(fèi)送花生油4、賣營(yíng)業(yè)稅送營(yíng)業(yè)稅：充話費(fèi)送話費(fèi)賣（增值稅，營(yíng)業(yè)稅）送（增值稅，營(yíng)業(yè)稅）37買一贈(zèng)一：流轉(zhuǎn)稅存在爭(zhēng)議河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問(wèn)題的通知

冀國(guó)稅函[2009]247號(hào)

——企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開(kāi)發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開(kāi)在同一張發(fā)票的，或者分別開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。

企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

——對(duì)于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動(dòng)無(wú)償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。買一贈(zèng)一：流轉(zhuǎn)稅存在爭(zhēng)議河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為38買一贈(zèng)一：流轉(zhuǎn)稅存在爭(zhēng)議“買一贈(zèng)一”是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質(zhì)屬于降價(jià)銷售，應(yīng)按照實(shí)際取得的銷售收入計(jì)算繳納增值稅。四川省國(guó)稅局《增值稅若干政策問(wèn)題解答（之一）》（川國(guó)稅函（2008）155號(hào)）：商業(yè)企業(yè)的“購(gòu)物返券”行為不是無(wú)償贈(zèng)送，不能視同銷售計(jì)算增值稅；購(gòu)物返券與商業(yè)折扣的銷售方式相似，因此購(gòu)物返券應(yīng)該比照商業(yè)折扣，按實(shí)際取得的現(xiàn)金（或銀行存款）收入計(jì)算增值稅。商場(chǎng)從顧客手中收回的購(gòu)物券，其收入已在購(gòu)物返券時(shí)體現(xiàn)，不應(yīng)征收增值稅?！栋不帐?guó)家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知》（皖國(guó)稅函〔2008〕10號(hào)）：商業(yè)企業(yè)在顧客購(gòu)買一定金額的商品后，給予顧客一定數(shù)額的代金券，允許顧客在指定時(shí)間和指定商品范圍內(nèi)，使用代金券購(gòu)買商品的行為，不屬于無(wú)償贈(zèng)送商品的行為，不應(yīng)按視同銷售征收增值稅。買一贈(zèng)一：流轉(zhuǎn)稅存在爭(zhēng)議“買一贈(zèng)一”是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采39買一贈(zèng)一：流轉(zhuǎn)稅存在爭(zhēng)議國(guó)稅函〔2006〕1278號(hào)：中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶SIM卡、手機(jī)或有價(jià)物品等實(shí)物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是電信單位無(wú)償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。買一贈(zèng)一：流轉(zhuǎn)稅存在爭(zhēng)議國(guó)稅函〔2006〕1278號(hào)：中國(guó)移40買一贈(zèng)一：所得稅政策明確：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》

國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)對(duì)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問(wèn)題通知如下：

一、二、

三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。買一贈(zèng)一：所得稅政策明確：41企便函[2009]33號(hào)流轉(zhuǎn)稅：（二）金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物的業(yè)務(wù)，屬于金融保險(xiǎn)企業(yè)提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是金融保險(xiǎn)企業(yè)無(wú)償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。所得稅：（十三）金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。個(gè)人所得稅：（七）金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送個(gè)人實(shí)物的，應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。沒(méi)有明細(xì)贈(zèng)送記錄，無(wú)法按人扣繳個(gè)人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個(gè)人所得稅。企便函[2009]33號(hào)425、價(jià)外費(fèi)用：細(xì)則：第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

１。由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；２。收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；３。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。5、價(jià)外費(fèi)用：細(xì)則：第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，43案例5：某電力公司收到財(cái)政的電力并網(wǎng)發(fā)電補(bǔ)貼1、增值稅是不是價(jià)外費(fèi)用，補(bǔ)貼收入2、所得稅是不是不征稅收入？

案例5：某電力公司收到財(cái)政的電力并網(wǎng)發(fā)電補(bǔ)貼44《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]537號(hào)）規(guī)定：向其他單位轉(zhuǎn)供自來(lái)水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣456：諾基亞偷稅舉報(bào)案：串貨罰款涉稅問(wèn)題。2009年8月，諾基亞的一些經(jīng)銷商向國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家工商總局遞交舉報(bào)信，集體舉報(bào)諾基亞涉嫌偷稅漏稅和壟斷經(jīng)營(yíng)，請(qǐng)求有關(guān)部門對(duì)諾基亞立案查處。經(jīng)銷商在舉報(bào)信中稱，諾基亞向經(jīng)銷商收取的因異地銷售貨物的“罰款”，只有罰款通知書而沒(méi)有發(fā)票，存在偷稅漏稅行為。除舉報(bào)外，這些經(jīng)銷商還召開(kāi)新聞發(fā)布會(huì)，通過(guò)媒體向社會(huì)廣泛宣傳。在諾基亞的渠道規(guī)范中，嚴(yán)格控制跨區(qū)域、跨渠道銷售手機(jī)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將課以重罰。6：諾基亞偷稅舉報(bào)案：串貨罰款涉稅問(wèn)題。2009年8月，諾46面對(duì)危機(jī)，諾基亞相關(guān)負(fù)責(zé)人公開(kāi)回應(yīng)說(shuō)：如果經(jīng)銷商沒(méi)有按照合同規(guī)定完成銷售任務(wù)，諾基亞則會(huì)在其返點(diǎn)中直接扣除違約金。而這部分違約金是直接從合同中扣除的，不以現(xiàn)金方式支付，所以根本不存在不開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題。諾基亞的涉稅處理是遵守中國(guó)的相關(guān)稅收法規(guī)的。面對(duì)危機(jī)，諾基亞相關(guān)負(fù)責(zé)人公開(kāi)回應(yīng)說(shuō)：如果經(jīng)銷商沒(méi)有按照合同477、銷售退回或折讓細(xì)則：第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

7、銷售退回或折讓細(xì)則：第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（487、銷售退回或折讓1、銷售退回:流轉(zhuǎn)稅，所得稅與會(huì)計(jì)差異2、銷售折讓3、銷售折扣4、現(xiàn)金折扣5、平銷返利國(guó)稅函（2010）56號(hào).doc國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào).doc國(guó)稅函（2008）875號(hào).doc國(guó)稅發(fā)(2006)156號(hào).doc國(guó)稅發(fā)(2007)18號(hào).doc國(guó)稅發(fā)（2004）136號(hào).doc7、銷售退回或折讓1、銷售退回:流轉(zhuǎn)稅，所得稅與會(huì)計(jì)差異49實(shí)物折扣：買10贈(zèng)1以買10贈(zèng)1為例：熱水器一臺(tái)100，買10臺(tái)增1臺(tái)

1、如果開(kāi)在同一張發(fā)票上，11臺(tái)，金額10002、如果沒(méi)有開(kāi)在同一張發(fā)票上，10臺(tái)1000，后送一臺(tái)。不開(kāi)票（都帳外處理）3、如果沒(méi)有開(kāi)在同一張發(fā)票上，10臺(tái)1000，后送一臺(tái)。開(kāi)發(fā)票，不收錢(銷售費(fèi)用)不付錢?4、10臺(tái)1000，后送一臺(tái)。開(kāi)紅字折讓單，處理成11臺(tái)1000(手續(xù)煩瑣)5、10臺(tái)1000，后送一臺(tái)。在以后的銷售中把數(shù)量加上去處理。(最方便)實(shí)物折扣：買10贈(zèng)1以買10贈(zèng)1為例：熱水器一臺(tái)100，買1507、銷售退回或折讓營(yíng)業(yè)稅細(xì)則：第十四條納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。

第十五條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

7、銷售退回或折讓營(yíng)業(yè)稅細(xì)則：518、《國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于處理部分納稅人逾期增值稅專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證問(wèn)題的函》貨便函[2009]204號(hào)，你可能被關(guān)照嗎？----抵扣時(shí)限9、中央空調(diào)，電梯等不可分割的資產(chǎn)是否可以抵扣？石油企業(yè)管道，燃?xì)夤镜墓芫W(wǎng)是否可以抵扣？轉(zhuǎn)型中固定資產(chǎn)抵扣概念的內(nèi)涵和外延之爭(zhēng)----抵扣限制10、農(nóng)產(chǎn)品商販?zhǔn)召?gòu)的制度缺失與應(yīng)因之道---制度突破

●征稅對(duì)象-----進(jìn)項(xiàng)●征稅對(duì)象-----進(jìn)項(xiàng)528、認(rèn)證、抵扣時(shí)限國(guó)稅函（2009）617號(hào).doc一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。

未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

8、認(rèn)證、抵扣時(shí)限國(guó)稅函（2009）617號(hào).doc53一、兩項(xiàng)不允許抵扣的固定資產(chǎn)1）房屋建筑物：因?yàn)樯弦画h(huán)節(jié)繳納營(yíng)業(yè)稅，無(wú)稅可抵。2）房屋建筑物自建房的材料以及改建或修理支出的建材，水泥，石子沙子是否可以抵扣？細(xì)則：第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

9、抵扣限制一、兩項(xiàng)不允許抵扣的固定資產(chǎn)9、抵扣限制541)購(gòu)買的貨物最后作為了房產(chǎn)不可分割的部分電梯，中央空調(diào)，樓宇設(shè)備，房屋的強(qiáng)弱電變壓設(shè)備？？？2)購(gòu)買的時(shí)候是貨物，但是最后形成的設(shè)備因?yàn)樘厥庑圆荒芤苿?dòng)---煤氣公司的管網(wǎng)，中石油的輸送管道，儲(chǔ)油設(shè)備，大型設(shè)備不能移動(dòng)塔基等等？？？3)裝修照明燈具，地毯，通訊等設(shè)施裝置

財(cái)稅（2009）113號(hào).doc問(wèn)題：?jiǎn)栴}：552）汽車、摩托車、游艇等消費(fèi)品。（防止個(gè)人費(fèi)用公司化問(wèn)題）細(xì)則：第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。----電腦？手機(jī)？數(shù)碼相機(jī)？具體消費(fèi)品的界定不能擴(kuò)大化----汽車又如何定義，運(yùn)輸卡車？裝卸車？叉車？具體分類需要明細(xì)----購(gòu)買通勤車是否可以抵扣？----汽車修理費(fèi)是否可以抵？----汽車用油是否可以抵？2）汽車、摩托車、游艇等消費(fèi)品。（防止個(gè)人費(fèi)用公司化問(wèn)題）56應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車范圍（小轎車，越野車，小客車）小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。適用稅率分別為：

1.乘用車。即座位數(shù)不超過(guò)9座、用于載人及隨身的行李或臨時(shí)物品的汽車(1)氣缸容量在1.0升以下(含1.0升)的1％(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3％(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的5％(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的9％(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的12％(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的25％(7)氣缸容量在4.0升以上的40％

2.中輕型商用客車，稅率為5%。

車身長(zhǎng)度大于7米(含)，并且座位在l0至23座(含)以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費(fèi)稅電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。

應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車范圍（小轎車，越野車，小客車）5710、四小票-----三小票？？1、海關(guān)代征----17%

國(guó)稅函（2009）83號(hào).doc（2009年比對(duì)抵扣為哪般）2、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)----13%財(cái)稅〔2008〕81號(hào).doc(農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)制度障礙，大案要案頻發(fā)）3、廢舊物資----10%？？？？財(cái)稅（2008）157號(hào).doc4、運(yùn)費(fèi)----7%國(guó)稅發(fā)(2007)101號(hào).doc（制度缺陷下的運(yùn)費(fèi)發(fā)票頑疾)10、四小票-----三小票？？1、海關(guān)代征---5810、農(nóng)產(chǎn)品商販?zhǔn)召?gòu)的制度突破財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知財(cái)稅〔2008〕81號(hào)

一、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。

四、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅。

10、農(nóng)產(chǎn)品商販?zhǔn)召?gòu)的制度突破財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專5911、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與視同銷售？12、兼營(yíng)免稅（來(lái)料，深加工）企業(yè)的最大風(fēng)險(xiǎn)和涉稅利益？既用于又用于的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出如何？---轉(zhuǎn)出人性化條款13、期刊報(bào)廢的財(cái)損與進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出之爭(zhēng)：非正常損失3條變1條的政策變化與把握尺度●征稅對(duì)象-----進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出●征稅對(duì)象-----進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出6011、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出條例：第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。細(xì)則：第二十二條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

****以上購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途11、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出條例：第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額6111、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：1、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目2、免征增值稅項(xiàng)目財(cái)稅(2008)104號(hào).doc3、個(gè)人消費(fèi)細(xì)則：第二十二條條例第十條中的個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。4、集體福利食堂，澡堂，班車油耗？11、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：1、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目6211、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：細(xì)則：第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。案例：軟件企業(yè)、化肥企業(yè)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。。。11、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：細(xì)則：第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或6311、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：1:制衣廠購(gòu)月餅發(fā)員工咋處理?2:月餅廠發(fā)月餅給員工咋處理?3:狗糧廠的狗吃了狗糧,咋處理?4:加油站的送貨車,用了自已站的油,咋處理?11、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：1:制衣廠購(gòu)月餅發(fā)員工咋處理?6411、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出OR視同銷售?1、購(gòu)買貨物用于：投資，分配，用于無(wú)償贈(zèng)送?2、購(gòu)買貨物用于：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)？-----（外購(gòu)對(duì)內(nèi)鏈條結(jié)束：進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出自產(chǎn)的需要視同銷售）結(jié)論：購(gòu)買對(duì)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，對(duì)外視同銷售自產(chǎn)對(duì)內(nèi)對(duì)外都要視同銷售11、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出OR視同銷售?65兼營(yíng)在轉(zhuǎn)型中的利益變化細(xì)則：第二十六條一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)兼營(yíng)在轉(zhuǎn)型中的利益變化細(xì)則：第二十六條一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)66兼營(yíng)在轉(zhuǎn)型中的利益變化1、堅(jiān)持了分的清的分分清，分不清的比例分?jǐn)?、收入法太過(guò)單一，只要更加合理，更加符合實(shí)際情況，成本法？數(shù)量法？是否能夠可選擇？3、來(lái)料如何分?jǐn)?？（按照工繳費(fèi)還是總貨值?)4、購(gòu)進(jìn)抵扣法不均衡，年度清算兼營(yíng)在轉(zhuǎn)型中的利益變化1、堅(jiān)持了分的清的分分清，分不清的比例67思考1：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目同時(shí)也用于應(yīng)稅項(xiàng)目，能否抵扣，如何抵扣？1）購(gòu)買設(shè)備用于來(lái)料加工間接出口也用于一般貿(mào)易？2）購(gòu)買食堂用微波爐，蒸饅頭機(jī)維修費(fèi)是否可以抵扣？購(gòu)買取暖鍋爐設(shè)備是否可以抵扣？

12、既用于。。又用于。。思考1：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目同時(shí)也用于應(yīng)稅項(xiàng)68既用于。。也用于。。細(xì)則：第二十一條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

既用于。。也用于。。細(xì)則：第二十一條條例第十條第（一）項(xiàng)所69既用于。。也用于。。1、固定資產(chǎn)的用途具有多樣性，只要不是專門應(yīng)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)就可以在稅前抵扣。2、低值易耗需要分?jǐn)傆糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，固定資產(chǎn)只要不是專用就可以抵扣不用分?jǐn)傔@個(gè)差異，會(huì)讓企業(yè)更愿意歸類為固定資產(chǎn)。。。。----賬務(wù)實(shí)際操作：如何分的清，對(duì)于企業(yè)賬務(wù)要求復(fù)雜化進(jìn)項(xiàng)分為3類：1）免稅、非應(yīng)稅用貨物、勞務(wù)、固定資產(chǎn)---轉(zhuǎn)出2）共用水、電、物料、低值易耗品----分?jǐn)?)應(yīng)稅，和共用的貨物勞務(wù)固定資產(chǎn)-----抵扣既用于。。也用于。。1、固定資產(chǎn)的用途具有多樣性，只要不是專7013、非正常損失：(3條變1條)細(xì)則：第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

原增值稅規(guī)定：非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（三）其他非正常損失13、非正常損失：(3條變1條)細(xì)則：第二十四條條例第十條7113、非正常損失：1、什么是正常損失，什么是非正常損失？2、什么是管理不善損失，什么是管理善的損失？案例1：NIKE銷毀庫(kù)存的正常與非正常之辯？案例2：存貨盤虧是否屬于管理不善的盤虧，什么比例是正常損失什么比例是非正常損失要轉(zhuǎn)出？串戶如何處理？盤盈與盤虧是否可以差額轉(zhuǎn)出？

(家樂(lè)?；樘幚硪庖?jiàn)：家樂(lè)福認(rèn)定,損失中生鮮認(rèn)定90%是正常損失，其他70%為正常損失)案例3：食品藥品過(guò)期是否轉(zhuǎn)出？13、非正常損失：1、什么是正常損失，什么是非正常損失？7213、非正常損失：案例4：造成的降價(jià)？甚至一萬(wàn)降價(jià)到一元？從原則來(lái)理解:物損和價(jià)損(價(jià)損可以例外了)案例5：火災(zāi)損失是否要轉(zhuǎn)？雷擊毀損？案例6：非正常損失的固定資產(chǎn)按照什么轉(zhuǎn)？？？非正常損失的固定資產(chǎn)，如何申報(bào)？全部轉(zhuǎn)出，還是按照折舊計(jì)入的剩余年度相應(yīng)轉(zhuǎn)出？財(cái)稅（2008）170號(hào)五、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值加速折舊，縮短年限？？？13、非正常損失：案例4：造成的降價(jià)？甚至一萬(wàn)降價(jià)到一元？73增值稅的凈值概念采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定增值稅對(duì)固定資產(chǎn)凈值的定義出自財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）的第五、六條原文。

“五、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額?！?/p>

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度一般規(guī)定：“固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊”就是資產(chǎn)的帳面余額減去其減值損失后的金額.一般用凈額表示。比如.某一固定資產(chǎn)其帳面余額為2000萬(wàn)元,已經(jīng)提取的折舊是1500萬(wàn)元,同時(shí)其提取的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元,那么其帳面價(jià)值或凈值是:2000-1500-200=300萬(wàn)元增值稅的凈值概念采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定增值稅對(duì)固定資產(chǎn)凈值的74企業(yè)所得稅凈值概念采用計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算而來(lái)

所得稅方面提到凈值概念的有三處，分別是《企業(yè)所得稅法》第十六條：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第十九條二款，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條：“企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。”

例如：某固定資產(chǎn)100萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，假設(shè)累計(jì)折舊為10萬(wàn)（與稅法折舊相符）?，F(xiàn)在以120萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，稅法應(yīng)確認(rèn)的收入是120-（100-10）=30萬(wàn)元。因?yàn)橐呀?jīng)作為納稅調(diào)整的減值準(zhǔn)備金，屬于沒(méi)有“按照規(guī)定扣除”，所以計(jì)算該固定資產(chǎn)凈值時(shí)不能減除。

企業(yè)所得稅凈值概念采用計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算而來(lái)

所得稅方面提到凈值概7513、非正常損失：焦點(diǎn)爭(zhēng)議：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]1103號(hào)）：對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！栋不帐?guó)家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知》（皖國(guó)稅函〔2008〕10號(hào)）……并請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：納稅人因庫(kù)存商品已過(guò)保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫(kù)存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理13、非正常損失：焦點(diǎn)爭(zhēng)議：7614、大家猜猜看：鳥巢的城建商：北京城建集團(tuán)的鳥巢建設(shè)應(yīng)該交什么稅？稅負(fù)如何能到最低，最大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)在哪里？15、兼營(yíng)業(yè)務(wù)的你愿意交什么稅？16、借殼上市的企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的增值稅爭(zhēng)議●征稅對(duì)象-----混合銷售\兼營(yíng)\重組

14、大家猜猜看：鳥巢的城建商：北京城建集團(tuán)的鳥巢建設(shè)應(yīng)該交7714、混合銷售在轉(zhuǎn)型中的利益變化細(xì)則：第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

三種形態(tài)：(排除建安企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的混合銷售）1、銷售貨物附帶運(yùn)輸----煤炭運(yùn)交行業(yè)

2、銷售貨物附帶安裝----電梯鋼結(jié)構(gòu)公司3、銷售軟件附帶維護(hù)----軟件公司14、混合銷售在轉(zhuǎn)型中的利益變化細(xì)則：第五條一項(xiàng)銷售行為如78解析：1、強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系2、混合銷售是征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，其基本原則是“主業(yè)為主”，即：主業(yè)繳納增值稅，則混合銷售行為繳納增值稅，反之則繳納營(yíng)業(yè)稅。3、主業(yè)的劃分以上一年度應(yīng)征增值稅收入同應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅收入的比例來(lái)確定。解析：79混合銷售在轉(zhuǎn)型中的利益變化地產(chǎn)公司的發(fā)票:接受發(fā)票合規(guī)性認(rèn)定（真票，真人，真稅，對(duì)票）別墅樓盤：開(kāi)發(fā)商與安裝企業(yè)簽訂安裝施工合同，如空調(diào)安裝、櫥柜安裝、防盜門安裝等，其空調(diào)、櫥柜、防盜門是安裝企業(yè)外購(gòu)。開(kāi)發(fā)商應(yīng)向安裝企業(yè)索取什么發(fā)票？建安企業(yè)的困惑：為了安裝工程賣設(shè)備（地稅發(fā)票）還是為了賣設(shè)備附帶安裝工程（國(guó)稅發(fā)票）？混合銷售在轉(zhuǎn)型中的利益變化地產(chǎn)公司的發(fā)票:接受發(fā)票合規(guī)性認(rèn)定80混合銷售在轉(zhuǎn)型中的利益變化地產(chǎn)公司怎么能知道安裝公司到底上一年度應(yīng)征增值稅收入同應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅收入的比例是多少，到底應(yīng)該是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票還是增值稅發(fā)票，稽查又有什么理由認(rèn)定發(fā)票開(kāi)具不對(duì)，要求納稅調(diào)整？？？開(kāi)票方：往往不是以主營(yíng)是什么來(lái)決定混合銷售開(kāi)什么發(fā)票，而是以什么交稅少，開(kāi)什么稅發(fā)票為原則。。?；旌箱N售在轉(zhuǎn)型中的利益變化地產(chǎn)公司怎么能知道安裝公司到底上一81櫥柜企業(yè)1、自產(chǎn)同時(shí)安裝（無(wú)安裝資質(zhì)）混合銷售:2、自產(chǎn)同時(shí)安裝（有安裝資質(zhì)）（老:117，新:分別交稅)3、外購(gòu)?fù)瑫r(shí)安裝:混合銷售:增值稅4、建安企業(yè):混合銷售:營(yíng)業(yè)稅櫥柜企業(yè)82混合銷售在轉(zhuǎn)型中的利益變化細(xì)則：第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文件的進(jìn)一步變化：國(guó)稅發(fā)（2002）117號(hào).doc1）不再僅限正列舉：2）未分別核算交增值稅：改為核定自產(chǎn)貨物銷售額國(guó)地稅稅源之爭(zhēng)？？3）建安資質(zhì)問(wèn)題：混合銷售在轉(zhuǎn)型中的利益變化細(xì)則：第六條納稅人的下列混合銷售83混合銷售在轉(zhuǎn)型中的利益變化混合銷售：強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無(wú)直接從屬關(guān)系兼營(yíng)：強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無(wú)直接從屬關(guān)系稅收籌劃：123-----稅基的調(diào)整混合銷售與兼營(yíng)的稅負(fù)測(cè)算.xls

混合銷售在轉(zhuǎn)型中的利益變化混合銷售：強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)8415、兼營(yíng)在轉(zhuǎn)型中的利益變化細(xì)則：第七條納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

人性化的改變？國(guó)地稅暗斗變明爭(zhēng)。。。。案例：企業(yè)清算國(guó)稅交完地稅不算完。服裝箱包企業(yè)的檢驗(yàn)（檢針）原細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。但在執(zhí)行中，對(duì)于此種情形，國(guó)家稅務(wù)局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的情況，有損稅法權(quán)威。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時(shí)，由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額。15、兼營(yíng)在轉(zhuǎn)型中的利益變化細(xì)則：第七條納稅人兼營(yíng)非增值稅8516、借殼上市的企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的增值稅爭(zhēng)議重組業(yè)務(wù)的政策明確：國(guó)稅函（2009）585號(hào).doc16、借殼上市的企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的增值稅爭(zhēng)議86●稅率與征收率

17、稅率之爭(zhēng)：稅率爭(zhēng)議：蜂蜜的大罐與小筒18、原皮的進(jìn)口與內(nèi)銷的稅率之爭(zhēng)與博弈之戰(zhàn)19、銷售舊固定資產(chǎn)的不同稅收待遇，適用范圍，4%減半征收發(fā)票管理，申報(bào)方法，賬務(wù)處理的誤區(qū)●稅率與征收率

17、稅率之爭(zhēng)：稅率爭(zhēng)議：蜂蜜的大罐與小筒8717、稅率1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于麥芽適用稅率問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]177號(hào)）規(guī)定，麥芽不屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，應(yīng)適用17%的增值稅稅率。2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于復(fù)合膠適用增值稅稅率問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]453號(hào)）規(guī)定，云南省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于復(fù)合膠增值稅適用稅率的請(qǐng)示》（云國(guó)稅發(fā)[2009]147號(hào)）中提到的復(fù)合膠是以新鮮橡膠液為主要原料，經(jīng)過(guò)壓片、造粒、烤干等工序加工生產(chǎn)的橡膠制品，不屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）規(guī)定的“天然橡膠”產(chǎn)品，適用增值稅稅率為17%。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于核桃油適用稅率問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]455號(hào)）規(guī)定，核桃油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。

17、稅率1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于麥芽適用稅率問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)8817、稅率

4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于人發(fā)適用增值稅稅率問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]625號(hào)）規(guī)定，人發(fā)不屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，應(yīng)適用17%的增值稅稅率。

5、《海關(guān)總署關(guān)于對(duì)部分礦產(chǎn)品的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率調(diào)整的公告》（海關(guān)總署2008年第95號(hào)公告）規(guī)定，自2009年1月1日起，對(duì)鹽、煤泥等82種礦產(chǎn)品的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率由13%提高到17%。

6、《財(cái)政部關(guān)于恢復(fù)征收硫磺進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的通知》（財(cái)關(guān)稅[2009]35號(hào)）和《海關(guān)總署關(guān)于恢復(fù)征收硫磺（稅號(hào)：25030000、28020000）的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的公告》（海關(guān)總署2009年第28號(hào)公告）規(guī)定，自2009年6月1日起，恢復(fù)征收硫磺（稅號(hào)：25030000、28020000）的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，稅率為17%。17、稅率8918、原皮稅率之爭(zhēng)海關(guān)國(guó)內(nèi)18、原皮稅率之爭(zhēng)海關(guān)9019、簡(jiǎn)易征收率：銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)，如何過(guò)渡，區(qū)分未抵扣和已抵扣資產(chǎn)？財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知.doc1）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）售價(jià)低于原值，不交稅；售價(jià)高于原值，按簡(jiǎn)易辦法4%減半交稅2）（經(jīng)營(yíng)）銷售舊貨（包括舊機(jī)動(dòng)車輛）按簡(jiǎn)易辦法4%減半交稅19、簡(jiǎn)易征收率：銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)，如何過(guò)渡，區(qū)分未抵扣和9119、簡(jiǎn)易征收率：老政：1、原值問(wèn)題2、免稅如何申報(bào)3、超過(guò)原值的籌劃4、申報(bào)簡(jiǎn)易征收應(yīng)納增值稅=售價(jià)÷（1+4%）×4%÷219、簡(jiǎn)易征收率：老政：92文件列表序號(hào)文件主要規(guī)定1財(cái)稅[2002]29號(hào)應(yīng)稅固定資產(chǎn)4%減半征收；符合3個(gè)條件的免稅（主要是不超過(guò)原值）。2國(guó)稅函[1995]288號(hào)免稅固定資產(chǎn)的三個(gè)條件3財(cái)稅（2008）170號(hào)以2009年1月1日為分水嶺，稅收待遇不同。以前購(gòu)入或自制的4%減半征收，以后的全額征稅。4財(cái)稅（2009）009號(hào)①解決不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)如何征稅；②小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)如何征稅？5國(guó)稅函（2009）90號(hào)①銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)是否可以開(kāi)具專用發(fā)票？②銷售額如何確定？6國(guó)稅函（2009）158號(hào)

09年以前進(jìn)口設(shè)備，09年后補(bǔ)證增值稅，可抵？文件列表序號(hào)文件主要規(guī)定1財(cái)稅[2002]29號(hào)應(yīng)稅9319、簡(jiǎn)易征收率：新政：財(cái)稅（2008）170號(hào).doc四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。19、簡(jiǎn)易征收率：新政：財(cái)稅（2008）170號(hào).doc9419、簡(jiǎn)易征收率：財(cái)稅（2009）9號(hào).doc第二條：下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。19、簡(jiǎn)易征收率：財(cái)稅（2009）9號(hào).doc9519、簡(jiǎn)易征收率：

財(cái)稅（2009）9號(hào).doc2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。19、簡(jiǎn)易征收率：財(cái)稅（2009）9號(hào).doc9619、簡(jiǎn)易征收率：國(guó)稅函（2009）90號(hào).doc一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

（一）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。二、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。三、一般納稅人銷售貨物適用財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第三條規(guī)定的，可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。19、簡(jiǎn)易征收率：國(guó)稅函（2009）90號(hào).doc9719、簡(jiǎn)易征收率：國(guó)稅函（2009）90號(hào).doc四、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額（一）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%本通知自2009年1月1日?qǐng)?zhí)行。19、簡(jiǎn)易征收率：國(guó)稅函（2009）90號(hào).doc9819、簡(jiǎn)易征收率：1、如何認(rèn)定：案例：移動(dòng)公司的線路設(shè)備是作為固定資產(chǎn)核算的，現(xiàn)在對(duì)線路改造中替換下來(lái)的舊電纜對(duì)外銷售，并通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目中核算，到底是按銷售材料的17%還是銷售舊設(shè)備的4%減半征收？2、如何申報(bào)？

3、如何開(kāi)票？(普通，專用）4、如何做賬？（清理）19、簡(jiǎn)易征收率：1、如何認(rèn)定：9919、簡(jiǎn)易征收率：簡(jiǎn)易辦法征收征收率.xls《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]456號(hào)）規(guī)定，經(jīng)審批設(shè)立以采集非臨床用的原料血漿并供應(yīng)血液制品生產(chǎn)單位用于生產(chǎn)血液制品的單采血漿站，其銷售人體血液的增值稅適用稅率為17%。但屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，既可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，也可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

19、簡(jiǎn)易征收率：簡(jiǎn)易辦法征收征收率.xls100●征稅對(duì)象-----納稅時(shí)間

20、收入確認(rèn)：交鑰匙工程343（建造合同的企業(yè)通常會(huì)分期收款，但是屬于預(yù)售賬款，還是分期交流轉(zhuǎn)稅）●征稅對(duì)象-----納稅時(shí)間

10120、納稅義務(wù)：增值稅細(xì)則：第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：----7條

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；20、納稅義務(wù)：增值稅細(xì)則：102納稅義務(wù)：（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

納稅義務(wù)：（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷103納稅義務(wù)：收入確認(rèn)四大原則：開(kāi)票原則出庫(kù)原則合同原則收款原則對(duì)交鑰匙工程343條款（3%，4%，3%）工程收入確認(rèn)的爭(zhēng)議納稅義務(wù)：收入確認(rèn)四大原則：104會(huì)計(jì)納稅義務(wù)：銷售商品收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

會(huì)計(jì)納稅義務(wù)：銷售商品收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)105所得稅納稅義務(wù)：納稅義務(wù)發(fā)生規(guī)定：企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

國(guó)稅函（2008）875號(hào).doc

所得稅納稅義務(wù)：納稅義務(wù)發(fā)生規(guī)定：106納稅義務(wù)：1、賒銷與分期收款發(fā)出商品，風(fēng)險(xiǎn)的控制與合同的簽訂2、預(yù)收貨款的資金壓力與采購(gòu)付款的因應(yīng)之策3、如何接軌？2008年預(yù)收20%，2009年預(yù)收50%。

納稅義務(wù)：1、賒銷與分期收款發(fā)出商品，風(fēng)險(xiǎn)的控制與合同的簽訂107●稅收優(yōu)惠

21、免稅的蛋糕22、高人籌劃的**三高稅負(fù)籌劃●稅收優(yōu)惠

10821、免稅的蛋糕：第三十五條條例第十五條所列部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下:（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。（二）第一款第（三）項(xiàng)所稱古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。（三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過(guò)的物品，是指其它個(gè)人自己使用過(guò)的物品。21、免稅的蛋糕：第三十五條條例第十五條所列部分免稅項(xiàng)目109免稅的蛋糕：關(guān)注流轉(zhuǎn)稅免稅與所得稅免稅減半的關(guān)系：初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品初加工的定義關(guān)系：

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知財(cái)稅字[1995]52號(hào)所得稅實(shí)施條例：第八十六條

企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品的采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8．遠(yuǎn)洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知財(cái)稅[2008]149號(hào)免稅的蛋糕：關(guān)注流轉(zhuǎn)稅免稅與所得稅免稅減半的關(guān)系：110免稅的蛋糕：1、所得稅免稅和減半優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系2、流轉(zhuǎn)稅免稅：細(xì)則：第三十六條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

增值稅免稅：中間環(huán)節(jié)，不僅不是優(yōu)惠反而加大下游企業(yè)稅負(fù)免稅的蛋糕：1、所得稅免稅和減半優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系111免稅的蛋糕：以生產(chǎn)尿素企業(yè)為例，2005年7月1日前，其增值稅的征收辦法為先征后返50%，2005年7月1日后，根據(jù)財(cái)稅[2005]87號(hào)文《關(guān)于暫免征收尿素產(chǎn)品增值稅的通知》，上述政策調(diào)整為暫免征增值稅。這本來(lái)是一項(xiàng)保證化肥供應(yīng)、穩(wěn)定化肥價(jià)格的積極舉措，卻使以外購(gòu)尿素為原料的企業(yè)在該政策改變后增值稅負(fù)嚴(yán)重增加。有些下游企業(yè)不得不通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)降稅。這就有了后來(lái)的財(cái)稅[2007]127號(hào)文《關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知》。免稅的蛋糕：以生產(chǎn)尿素企業(yè)為例，2005年7月1日前，其增值112免稅的蛋糕：增值稅只有在產(chǎn)品最終進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域從而退出市場(chǎng)流轉(zhuǎn)時(shí)免稅，納稅人的總體稅負(fù)才會(huì)降低；如果對(duì)中間產(chǎn)品免稅，則免征環(huán)節(jié)越往后，納稅人的總體稅負(fù)越高，這是因?yàn)槊舛惌h(huán)節(jié)越往后，不能抵扣而轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的進(jìn)項(xiàng)稅額越大。對(duì)于下一環(huán)節(jié)納稅人，由于不能取得專用發(fā)票，必然加重其增值稅負(fù)。如果下一環(huán)節(jié)納稅人可以從其他渠道以合適的價(jià)格購(gòu)入非免稅產(chǎn)品，他必然會(huì)選擇不購(gòu)入免稅產(chǎn)品，從而勢(shì)必影響享受免稅待遇的納稅人產(chǎn)品銷售，因此享受免稅待遇的納稅人就有可能會(huì)提出放棄免稅權(quán)的要求。免稅的蛋糕：增值稅只有在產(chǎn)品最終進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域從而退出市場(chǎng)流轉(zhuǎn)113增值稅減免稅的蛋糕：增值稅先征后返、先征后退、即征即退與免稅的比較：免稅不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票資源綜合利用財(cái)稅（2008）156號(hào).doc

補(bǔ)充規(guī)定財(cái)稅（2009）163號(hào).doc增值稅減免稅的蛋糕：增值稅先征后返、先征后退、即征即退與免114優(yōu)惠---即征即退《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]148號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等4類農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退辦法，具體退稅比例2009年為100%，2010年為80%。

（2001年、2006年、2009先后三次下發(fā)關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策）優(yōu)惠---即征即退《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以農(nóng)林剩余物為原115優(yōu)惠---超稅負(fù)即征即退《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]65號(hào)）規(guī)定，在2009年1月1日至2010年12月31日期間，對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退政策。對(duì)出口的動(dòng)漫軟件免征增值稅。

優(yōu)惠---超稅負(fù)即征即退《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)116即征即退管理：關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)稅函（2009）432號(hào).doc即征即退管理：關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅有關(guān)問(wèn)題的通117優(yōu)惠---先征后退《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2009]147號(hào)）自2009年1月1日起至2010年12月31日，實(shí)行下列增值稅先征后退政策分別在出版物在不同環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅100%先征后退，50%先征后退，免稅的政策優(yōu)惠---先征后退《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行宣傳文118先征后退管理財(cái)稅（2008）157號(hào).doc補(bǔ)充規(guī)定財(cái)稅（2009）119號(hào).doc先征后退管理財(cái)稅（2008）157號(hào).doc119優(yōu)惠比較：即征即退：指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，即時(shí)退還，比如對(duì)軟件企業(yè)的超3％稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)；先征后返（先征后退）：指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫(kù)，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫(kù)的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對(duì)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返增值稅政策比較.xls優(yōu)惠比較：120茶廠核算與稅收：1、茶的種植2、采摘下來(lái)的鮮葉和嫩芽進(jìn)行殺青（萎凋、搖青）、揉捻、發(fā)酵、烘干、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理，制成的初制毛茶3、精制茶

茶.xls-----深度籌劃：三高籌劃運(yùn)用案例：茶廠核算與稅收：案例：121***集團(tuán)飼料廠毛雞宰殺廠電廠

包裝廠雞肉深加工廠種雞場(chǎng)養(yǎng)殖公司22、高人籌劃的**三高稅負(fù)籌劃***集團(tuán)飼料廠毛雞宰殺廠電廠包裝廠雞肉深加工廠種雞場(chǎng)養(yǎng)殖122養(yǎng)殖公司種雞深加工宰殺養(yǎng)殖種雞深加工宰殺123飼料廠，種雞場(chǎng)，養(yǎng)殖公司---增值稅免稅種雞場(chǎng)，養(yǎng)殖公司，符合農(nóng)林牧漁---所得稅免稅毛雞宰殺廠符合農(nóng)產(chǎn)品初加工---減免企業(yè)所得稅飼料廠，種雞場(chǎng)，養(yǎng)殖公司---增值稅免稅124●稅收征管

23、增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)高壓線：善意取得，權(quán)利尋租24、孫七年與國(guó)美滯留票25、雷霆一號(hào)挑戰(zhàn)金稅漏洞26、代理商模式挑戰(zhàn)以票控稅27、運(yùn)費(fèi)案填開(kāi)不全爭(zhēng)議案：合理性與合法性28、驚天運(yùn)費(fèi)大案顯現(xiàn)分稅制弊端29、安本廢舊物資案與資源綜合利用政策變遷●稅收征管

23、增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)高壓線：善意取得，權(quán)利尋12530、海關(guān)完稅憑證大案引發(fā)的交叉稽核管理辦法試點(diǎn)及全國(guó)推行31、增值稅發(fā)票檢查中的貨物流，票據(jù)流與實(shí)務(wù)流與法律風(fēng)險(xiǎn)32、一張銀行進(jìn)賬單引發(fā)的驚天大案33、稅務(wù)查補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅稅款，如何賬務(wù)處理，如何申報(bào)補(bǔ)稅，如何開(kāi)票？30、海關(guān)完稅憑證大案引發(fā)的交叉稽核管理辦法試點(diǎn)及全國(guó)推行126理論增值----法定增值----實(shí)際增值商品價(jià)值：C+V+mC是從生產(chǎn)資料中轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的，V+m是勞動(dòng)者創(chuàng)造的，理論增值實(shí)際稅負(fù)率=已交稅金/應(yīng)稅收入模擬稅負(fù)=（工資+毛利＋制造費(fèi)用和直接材料中（沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)的部分））*增值稅稅率/應(yīng)稅收入

增值稅的增值有了重新的定義：由于制造費(fèi)用中的固定資產(chǎn)折舊可以抵扣的原因，稅負(fù)要因此而下降了。理論增值----法定增值----實(shí)際增值127總結(jié)下一步稅改：1：擴(kuò)大增值稅的征收范圍

，分布將條件成熟的服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，逐步把斷裂的增值稅鏈條連接起來(lái)。（目前全社會(huì)固定資產(chǎn)總投資額中機(jī)器設(shè)備只占23%，3/4的建筑物等固定資產(chǎn)征收的是營(yíng)業(yè)稅）2：使納稅義務(wù)人能依法充分享有存抵扣權(quán)3：對(duì)稅率的有機(jī)調(diào)控制度的設(shè)立4：由全