《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》課件、講義-PPT

《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》課件、講義___PPT《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》課件、講義___PPT《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》課件、講義___PPT《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》課件、講義___PPT編制僅供參考審核批準(zhǔn)生效日期地址：電話：傳真:郵編:會計法律制度※會計首先表現(xiàn)為單位內(nèi)部的一項管理活動，即對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督?！鶗嬕?guī)范：①道德規(guī)范②單位內(nèi)部的規(guī)范③行業(yè)組織的規(guī)范④國家的規(guī)范※我國的法律體系：①憲法：全國人大制定②法律：——廣義：所有由國家制定發(fā)布或認(rèn)可的法律規(guī)范——狹義：全國人大及常委會制定、由國家主席簽署主席令予以公布的法律規(guī)范③行政法規(guī)：國務(wù)院制定、由總理簽署國務(wù)院令予以公布的法律規(guī)范④部門規(guī)章：國務(wù)院各部和地方政府制定、由國務(wù)院各部首長簽署命令予以公布的法律規(guī)范⑤規(guī)范性文件：國務(wù)院各部以部門文件形式印發(fā)一、會計法律制度的構(gòu)成1、會計法律：《中華人民共和國會計法》，全國人民代表大會及其常委會制定；※會計法律—是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。①廣義的會計法律：國家權(quán)力和行政機(jī)關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱②狹義的會計法律—僅指《中華人民共和國會計法》（《會計法》）。1985-01-21六屆九次通過自1985-5-1施行1993-12-29八屆五次修正自公布之日起施行1999-10-31九屆十二次修訂自2000-7-1施行2、會計行政法規(guī)：國務(wù)院發(fā)布或經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，例：《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》3、國家統(tǒng)一的會計制度：國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的制度①會計部門規(guī)章：根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。例：《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《代理記賬管理辦法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》②會計規(guī)范性文件：國務(wù)院財政部門制定并發(fā)布的制度辦法。例：38項具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、國務(wù)院其他各部門制定會計方面的規(guī)范性文件（但須報財政部備案）4、地方性會計法規(guī)：省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民代表大會及其常委會制定。二、會計工作管理體制（一）會計工作的主管部門“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”，國務(wù)院財政部門主管全國、縣級以上地方各級人民政府財政部門主管地方（二）國家統(tǒng)一的會計制度的制定權(quán)限：國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布①特殊行業(yè)報財政部審核批準(zhǔn)②軍隊的由中國人民解放軍總后勤部制定報財政部備案（三）會計人員的管理財政部門負(fù)責(zé)會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會計人員獎懲、會計人員繼續(xù)教育等（四）單位內(nèi)部的會計工作管理單位負(fù)責(zé)人：單位法定代表人或法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人單位負(fù)責(zé)人職責(zé)：應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計制度：會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和會計人員配備制度、會計人員崗位責(zé)任制度、財務(wù)處理程序規(guī)范、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、定額管理制度、成本核算制度三、會計核算（一）依法建賬根據(jù)《會計法》規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置的會計賬簿，并保證其真實、完整。1、會計賬簿的設(shè)置：①總賬②明細(xì)賬③日記賬④備查賬：各種租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付賬款的備查簿或擔(dān)保、抵押備查簿等2、登賬的基本要求：①經(jīng)審核的會計憑證才能登賬②登賬按記賬規(guī)則（連續(xù)編號、不隔頁、跳行等）進(jìn)行，錯誤更正處由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）蓋章③電算化單位也須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定④會計賬簿的設(shè)置和登記，應(yīng)符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定⑤禁止賬外設(shè)賬（強(qiáng)化內(nèi)部管理的管理會計賬簿除外）（二）會計核算的基本要求1、各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算（合同或協(xié)議除外）2、任何單位和個人不得偽造、變造，提供虛假的會計資料（會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料），且須符合國家統(tǒng)一的會計制度（《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》以及會計準(zhǔn)則、會計核算制度等）的規(guī)定※偽造—無中生有變造—用涂改、挖補(bǔ)等手段篡改事實虛假—以假亂真3、電腦軟件及生成的會計資料須符合國家統(tǒng)一的會計制度（三）會計核算的主要內(nèi)容1、款項和有價證券的收付；2、財物的收發(fā)、增減和使用；3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；4、資本、基金的增減；5、收入、支出、費用、成本的計算；6、財務(wù)成果的計算和處理；7、其他事項。（四）會計年度、記賬本位幣和會計文字記錄1、會計年度自公歷１月１日起至１２月３１日止，分段稱會計期間：年度、半年度、季度、月度。原因：和我國的財政、計劃、統(tǒng)計、稅務(wù)等年度一致，便于宏觀經(jīng)濟(jì)管理規(guī)定：不僅適用于內(nèi)資，也適用于外資2、會計核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。3、會計記錄文字強(qiáng)制使用中文，但可同時使用一種民族文字/外國文字貨幣的特點：價值尺度、流通手段、儲藏手段、支付手段在選擇人民幣以外的貨幣為記帳本位幣時，須遵守“業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主”的原則，且記帳本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變動（五）會計憑證（原始憑證、記賬憑證）1、辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機(jī)構(gòu)，最遲不超一個會計結(jié)算期。2、原始憑證的種類：外來的、自制的、統(tǒng)一印制的和認(rèn)可并自行填制的等3、對原始憑證的審核的標(biāo)準(zhǔn)為：合法、真實、準(zhǔn)確、完整4、會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。5、單位公章包括：業(yè)務(wù)公章、財務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等6、原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7、記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。（六）財務(wù)會計報告1、單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。2、財務(wù)報表至少應(yīng)包括“四表一注”（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益表、附注），會計報表不包括附注財務(wù)報表的分類：㈠按編報期間：①中期財務(wù)報告（至少應(yīng)包括“三表一注”）②年度財務(wù)報告㈡按編報主體：①個別②合并編制財務(wù)會計報告的基本要求：①數(shù)據(jù)真實②內(nèi)容完整③計算準(zhǔn)確④編報及時財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限應(yīng)符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；※結(jié)賬日為最后一天P22第三、四段須重點記?。⌒聲奝31倒數(shù)第一、二段8、提供的編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致（不能見什么人說什么話）9、財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。（七）會計檔案管理1988年修訂了《會計檔案管理辦法》對會計檔案規(guī)定了：立卷、歸檔、保管、調(diào)閱和銷毀等會計檔案先由會計機(jī)構(gòu)保管1年，期滿后移交會計檔案機(jī)構(gòu)；未設(shè)會計檔案機(jī)構(gòu)的由會計機(jī)構(gòu)指定專人繼續(xù)保管。一般不得外借，特殊時經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，方可查閱或復(fù)制原件。會計檔案保管：①永久—年度財務(wù)報告、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊②定期—3、5、10、15、25年，保管期限從會計年度終了后第一天算起→3年：月、季度財務(wù)報告→5年：固定資產(chǎn)報廢清理后、銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單→25年：現(xiàn)金和銀行存款日記賬（※普通日記賬為15年）→其余15年，考試要求記住P26，新書見P35會計檔案期滿銷毀：→會計檔案機(jī)構(gòu)提銷毀意見，會同會計機(jī)構(gòu)編銷毀清冊，由單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，兩機(jī)構(gòu)共同派人監(jiān)銷→未了的和正在建設(shè)的，不得銷毀，應(yīng)單獨抽出立卷。四、會計監(jiān)督（1內(nèi)部和2外部監(jiān)督）（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督1、單位內(nèi)部會計監(jiān)督是一種內(nèi)部控制制度，建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。2、單位內(nèi)部會計監(jiān)督的保證作用的主要表現(xiàn)：①保證單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)和單位各項經(jīng)濟(jì)活動在法定范圍內(nèi)進(jìn)行②保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，保證賬面資產(chǎn)和實存資產(chǎn)定期核對相符③保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，保證資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)④保證所有交易和事項以正確的金額、在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)臅嬞~簿，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求⑤保證會計記錄的可靠性和及時提供真實的會計信息3、單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體：是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員單位內(nèi)部會計監(jiān)督的客體：是本單位的經(jīng)濟(jì)活動單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（4明確）①記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確②重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、制約程序應(yīng)當(dāng)明確③財產(chǎn)清查的應(yīng)當(dāng)明確④對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確5、建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度的原則：（4原則）①合法性②適應(yīng)性③規(guī)范性④科學(xué)性6、內(nèi)部會計控制的3目標(biāo)：①規(guī)范行為，保證會計資料真實、完整②堵塞漏洞③確保制度貫徹執(zhí)行7、內(nèi)部會計控制的6原則見教材P30-31，新教材P53-548、9內(nèi)容見教材P31，新教材P52-539、內(nèi)部會計控制的8方法：見教材記住P32-33新教材P5310、內(nèi)部會計控制的3檢查：見教材記住P33-34新教材P55另外考試要求記住P35、37新教材P56-58（二）會計工作的國家監(jiān)督——外部監(jiān)督1、財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督——是面向所有單位，是普遍監(jiān)督⑴是否依法設(shè)置會計賬簿；⑵會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；⑶會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；⑷從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。2、財政、審計、稅務(wù)、中國人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！皇敲嫦蛩袉挝?、監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)做出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查帳。4、《會計法》規(guī)定，財政部門在對各單位會計資料實施監(jiān)督時，如發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑的，國務(wù)院財政部門及其派出機(jī)構(gòu)可查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)予以支持和配合（三）會計工作的社會監(jiān)督——外部監(jiān)督Ⅰ、社會監(jiān)督包括：1、社會中介機(jī)構(gòu)2、單位和個人的檢舉Ⅱ、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)范圍：1、出具審計報告2、出具驗資報告3、辦理審計業(yè)務(wù)4、其他審計業(yè)務(wù)Ⅲ、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所的會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)范圍：設(shè)計會計制度，擔(dān)任會計顧問，提供會計、管理咨詢代理納稅申報，提供稅務(wù)咨詢代理申請工商登記，擬定合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件辦理投資評估、資產(chǎn)評估和項目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù)其他的會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)Ⅳ、財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。V、對注冊會計師、會計師事務(wù)所和會計師協(xié)會監(jiān)督、指導(dǎo)VI、會計師事務(wù)所和注冊會計師故意出具不當(dāng)或不實的審計報告的處罰：情節(jié)輕的1、對會計師事務(wù)所由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得+違法所得1-5倍罰款；2、對注冊會計師由省級以上人民政府財政部門給予警告情節(jié)嚴(yán)重的對會計師事務(wù)所由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷對注冊會計師由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注銷會計師證書構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任五、會計機(jī)構(gòu)和會計人員（一）會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置1、各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。2、考試要求記住P43第二段，新教材P733、會計主管人員（會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人）：負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使職權(quán)會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的負(fù)責(zé)人≠“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”（二）代理記賬1、設(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu)條件：⑴3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；⑵主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；⑶有固定的辦公場所；⑷有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。2、申請設(shè)立除會計師事務(wù)所以外的代理記賬機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。3、代理記賬業(yè)務(wù)范圍⑴根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等；⑵對外提供財務(wù)會計報告（代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章）⑶向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；⑷委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。4、受托人義務(wù)重點記?。罕Ｃ?、委托人義務(wù)：重點記?。簯?yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支和保管（三）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員——中層領(lǐng)導(dǎo)人員）的任職資格重點記?。簱?dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。（四）會計從業(yè)資格1、從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。2、被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)(含5年)不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。3、因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。4、會計從業(yè)資格的取得實行考試制度5、申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件：⑴遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)；⑵具備良好的道德品質(zhì)；⑶具備會計專業(yè)基礎(chǔ)知識和技能。5、免試條件：≥中專且2年內(nèi)6、證書管理：①上崗注冊（90日內(nèi)）②離崗備案（6個月）③調(diào)轉(zhuǎn)登記（繼續(xù)從事會計工作）④變更登記同一管轄范圍：90日內(nèi)辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記2）不同一管轄范圍：先辦理調(diào)出手續(xù)，再90日內(nèi)辦理調(diào)入手續(xù)7、會計人員繼續(xù)教育①特點：針對性、適應(yīng)性、靈活性；②內(nèi)容：會計理論與實務(wù)；財務(wù)、會計法規(guī)制度；會計職業(yè)道德規(guī)范及其他相關(guān)的知識與法規(guī)③形式：接受培訓(xùn)和自學(xué)④方式：面授、函授、錄像教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等⑤學(xué)時要求：每年不得少于24小時※※《會計法》規(guī)定“會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”（五）會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格1、會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師（高級）、會計師、助理會計師（中級）和會計員（初級）；2、初、中級取得實行統(tǒng)考，高級取得實行考試+評審（六）會計工作崗位設(shè)置1、會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作（兼記固定資產(chǎn)明細(xì)賬可以）。2、會計工作崗位：會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)；出納；財產(chǎn)物資核算；工資核算；成本費用核算；財務(wù)成果核算；資金核算；往來核算；總賬報表；稽核；檔案管理等。3、內(nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。（七）會計人員回避制度1、國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度，其他企業(yè)不必。2、單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員；會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得擔(dān)任本單位的出納。（八）會計人員的工作交接1、工作交接的3意義：①可使會計工作前后銜接②可防賬目不清、財務(wù)混亂③是明責(zé)的有效措施2、需工作交接的3情況：見P52-53新教材P883、會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作：⑴已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。⑵尚未登記的帳目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章⑶整理應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料⑷編制移交清冊⑸會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人移交時，應(yīng)介紹清楚。4、移交點收：重點記住第（2）和第（6）5、必要時主管單位派人會同監(jiān)交的情況：⑴不能監(jiān)交（如單位撤并）⑵拖延監(jiān)交⑶不已單獨監(jiān)交6、交接后：⑴移交清冊注明：單位名稱、交接日期、交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名、移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等⑵接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的帳簿，不得擅自另立帳簿⑶移交清冊一式三份7、移交后的責(zé)任——移交前由原移交人員承擔(dān)（九）總會計師的設(shè)置及職責(zé)權(quán)限設(shè)置1、國有大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師（其任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定）2、《會計法》不限制其他單位根據(jù)需要設(shè)置總會計師地位《總會計師條例》規(guī)定總會計師是單位領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位負(fù)責(zé)人工作，直接對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；凡設(shè)置總會計師的單位不能再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的副職。（《會計法》中未規(guī)定任職條件堅持社會主義方向，積極為社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和改革開放服務(wù)堅持原則、廉潔奉公取得會計師專業(yè)技術(shù)資格后，主管一個或單位內(nèi)部一個重要方面的財務(wù)會計工作的時間不少于3年要有較高的理論政策水平，熟悉國家財經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)、方針和政策，掌握現(xiàn)代化管理的有關(guān)知識具備本行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識，熟悉行業(yè)情況，有較強(qiáng)的組織領(lǐng)導(dǎo)能力身體健康，能勝任本職工作職責(zé)1、負(fù)責(zé)組織的工作2、協(xié)助、參與的工作權(quán)限對違法違紀(jì)問題的制止和糾正權(quán)2、建健全單位經(jīng)濟(jì)核算的組織指揮權(quán)3、對單位財務(wù)收支具有審批簽署權(quán)4、對本單位會計人員的管理權(quán)，包括本單位會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、繼續(xù)教育、考核、獎懲等六、法律責(zé)任：(一)、法律責(zé)任：違返法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的后法律后果，也就是對違法者制裁。民事責(zé)任1.停止侵害2.排除妨礙3.消除危險4.返還財產(chǎn)5.恢復(fù)原狀6.修理、重作、更換7.賠償損失8.支付違約金9.消除影響、恢復(fù)名譽10.賠禮道歉我國《會計法》的法律責(zé)任行政責(zé)任行政處罰對一般人員而言警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責(zé)令停為停業(yè)、暫扣或吊銷許可證或執(zhí)照、行政拘留；1、兩者共同之處：同屬行政行為、同為懲戒措施、同為當(dāng)事人不履行法定義務(wù)的法律后果。2、兩者不同之處：制裁原因不同、對象不同、范圍形式不同、制裁權(quán)來源和根據(jù)不同、行為屬性及效力不同行政處分對國家工作人員而言警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看、開除。刑事責(zé)任犯罪危害社會大，情節(jié)嚴(yán)重的刑罰主刑管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑只能獨立適用附加刑罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)可獨立可附加適用(二)、違反《會計法》的法律責(zé)任：違法行為法律責(zé)任違反會計核算法律規(guī)定的10行為：1）不設(shè)賬2）私設(shè)賬3）取原始憑證不合法行為4）登賬不合法行為5）隨意變更會計處理方法行為6）向不同者提供財務(wù)會計報告依據(jù)不一致的行為7）未按規(guī)定使用會計記錄文字或者本位幣的行為8）未按規(guī)定保管會計資料9）未按規(guī)定使用單位內(nèi)部監(jiān)督或提供不實的資料等10）任用會計人員不合法的行為《會計法》第42條：1）責(zé)令限期改正（縣級以上人民政府財政部門）2）罰款（單位：3千—5萬，直接人員：2千—2萬）3）屬國家工作人員的才給予行政處分（警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看、開除等）4）吊銷會計從業(yè)資格證（情節(jié)嚴(yán)重的）5）構(gòu)罪的追究刑事責(zé)任偽造、變造會計資料，編制虛假財務(wù)會計報告的《會計法》第43條：1）通報（縣級以上人民政府財政部門）2）罰款（單位：5千—10萬，直接責(zé)任人：3千—5萬）3）屬國家工作人員的才給予行政處分（所在或上級單位或行政監(jiān)察部門給予撤職、留用查看直至開除）4）吊銷從業(yè)資格證（直接）5）構(gòu)罪的追究刑事責(zé)任隱匿或者故意銷毀類同偽造、變造，《會計法》第44條：授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員其它人員違反上述行為《會計法》第45條：1、對違法人員處5千—5萬罰款，屬國家工作人員的才給予行政處分（降級、撤職、開除）2、構(gòu)罪的追究刑事責(zé)任單位負(fù)責(zé)人打擊報復(fù)及補(bǔ)救措施1、構(gòu)罪的追究刑事責(zé)任：對犯有打擊報復(fù)會計人員（包括總會計師）實行打擊報復(fù)罪的單位負(fù)責(zé)人，情節(jié)惡劣的，可處3年以下有期徒刑或拘役。2、尚不構(gòu)罪的，給予行政處分3、補(bǔ)救措施：恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別國家工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或泄露國家秘密、商業(yè)秘密尚不構(gòu)罪的，給予行政處分構(gòu)罪的追究刑事責(zé)任將檢舉人姓名、材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位及人個人的所在單位或有關(guān)單位給予行政處分違反《會計法》同時違反其他法律規(guī)定行為的當(dāng)事人同一違法行為，不得給予兩次以上的罰款行政處罰（一事不二罰）。（三）違反《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》法律責(zé)任：違法行為法律責(zé)任編制及接受外部監(jiān)督中發(fā)生的類同《會計法》第42條，無責(zé)令限期改正，多或紀(jì)律處分編制、提供虛假的或隱瞞重要事實的類同《會計法》第43條，無通報，多或紀(jì)律處分授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員其它人員違反上述行為以及隱匿或者故意銷毀財務(wù)會計報告的類同《會計法》第45條，多或紀(jì)律處分違規(guī)向企業(yè)索取財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的責(zé)令限期改正（縣級以上人民政府，不是財政部門）第二章?金融法律制度一、關(guān)于現(xiàn)金1．現(xiàn)金：具備現(xiàn)實購買力或法定清償力的通貨，包括鑄幣、紙幣和信用貨幣。2．現(xiàn)金管理的5基本原則：一級管一級+鼓勵轉(zhuǎn)帳等3．現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定：個人均可+出差+結(jié)算起點1000元以下（零星支出）※※結(jié)算起點的調(diào)整，由中國人民銀行確定，報國務(wù)院備案※※零星支出不包括收購農(nóng)副產(chǎn)品及差旅費4．現(xiàn)金管理的基本要求：①轉(zhuǎn)=現(xiàn)（支付能力）②限額一般3-5天，多則5-15天③賬目7不準(zhǔn)（白條、互借、套用、代存支、私存、外款、代流）1禁止：發(fā)行變相貨幣+大額現(xiàn)金登記備案制度（注明“現(xiàn)金”字樣的：銀行匯票、銀行本票）+控制坐支④違反現(xiàn)金管理法律責(zé)任：違法行為法律責(zé)任開戶單位超出規(guī)定范圍和限額使用現(xiàn)金的或開戶單位超出核定的庫存現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金的責(zé)令其停止違法活動，并可根據(jù)情節(jié)輕重處以罰款其他違法行為予以警告或罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可在一定期限內(nèi)停止對該單位的貸款或停止對該單位的現(xiàn)金支付⑤開戶單位的權(quán)利和義務(wù)：對開戶銀行做出的處罰決定不服的，必須首先按照處罰決定執(zhí)行，然后可在10日內(nèi)向同級人民銀行申請復(fù)議，同級人民銀行收到復(fù)議之日起30日內(nèi)作出復(fù)議決定，對復(fù)議決定不服的，收到復(fù)議之日起30日內(nèi)可以依法向人民法院起訴二、關(guān)于支付結(jié)算（一）支付結(jié)算的概念：1、支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用現(xiàn)金、票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為，其主要功能是完成資金從一方當(dāng)事人向另一方當(dāng)事人的轉(zhuǎn)移。2、支付結(jié)算的實質(zhì)權(quán)利義務(wù)關(guān)系是當(dāng)事人和當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，銀行僅是中介機(jī)構(gòu)；除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行不得為任何單位或者個人查詢、凍結(jié)、劃撥當(dāng)事人在銀行開立存款賬戶的存款。3、支付結(jié)算3原則：①恪守信用，履約付款②誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配（誰進(jìn)誰支）③銀行不墊款；4、支付結(jié)算的一般規(guī)定：①結(jié)算收付雙方必須在銀行開戶，付款單位必須有足夠的存款余額②結(jié)算收付雙方必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同和有關(guān)制度辦理支付結(jié)算③結(jié)算金額起點（不同的結(jié)算有不同的起點，但匯兌一般不受起點限制）④正確填寫票據(jù)和結(jié)算憑證（二）辦理支付結(jié)算的4基本要求1、使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證；2、按照規(guī)定開立、使用賬戶；3、簽章等應(yīng)真實，不得偽造、變造；4、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范。（少數(shù)民族地區(qū)和外國駐華使領(lǐng)館根據(jù)實際需要，金額大寫可使用少數(shù)民族文字或外國文字記載）（三）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求1、如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理；2、“元”要寫“整”（或“正”）字，到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字；“分”不要3、中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣；4、阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫人民幣符號“￥”；5、票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。（四）支付結(jié)算的種類票據(jù)結(jié)算和非票據(jù)結(jié)算票據(jù)結(jié)算（狹義的）A、匯票B、本票（銀行本票）C、支票1、銀行匯票（即期匯票，未記付款日期的商業(yè)匯票也視同即期匯票）2、商業(yè)匯票（遠(yuǎn)期匯票）①銀行承兌匯票②商業(yè)承兌匯票概念由銀行簽發(fā)的，由其在見票時按實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)由出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)出票人簽發(fā)的，委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在見票時或指定日期無條件支付一定的金額給收款人或持票人的票據(jù)特征①見票即付②適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易③異地④提示付款期限為出票日起1個月內(nèi)，有效期限為出票日起2年①約期付款（定日、出票后定期、見票后定期）②在銀行開立存款帳戶的法人與其他組織間須有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票③同城或異地④提示付款期限為自匯票到期日起10日內(nèi)，付款期限最長不得超過6個月①見票即付②異地③提示付款期限為最長不得超過2個月④兩個基本當(dāng)事人：出票人、收款人⑤自付證券①見票即付②同城③提示付款期限為出票日起10日內(nèi)④三個基本當(dāng)事人：出票人、付款人、收款人⑤委付證券①三個基本當(dāng)事人：出票人、付款人、收款人②委付證券轉(zhuǎn)讓/支現(xiàn)①銀行匯票可轉(zhuǎn)帳，填明“現(xiàn)金”的可支現(xiàn)。但申請人或收款人為單位的不可支現(xiàn)。②商業(yè)匯票可轉(zhuǎn)讓，符合條件的可申請貼現(xiàn)①分定額（1000，5000，10000，50000）和不定額②銀行本票可轉(zhuǎn)讓，注明“現(xiàn)金”的只能支現(xiàn)且可作成“委托收款”背書①現(xiàn)金支票（僅支現(xiàn)，不可轉(zhuǎn)讓）②轉(zhuǎn)帳支票（僅轉(zhuǎn)帳）③普通支票（可支現(xiàn)可轉(zhuǎn)帳，但左上角劃兩條并行線的劃線支票僅轉(zhuǎn)帳）記載事項記載事項：1）表明“匯票”字樣2）無條件支付的委托3）出票或確定的金額（銀行匯票為出票，商業(yè)匯票為確定）4）付款人名稱5）收款人名稱6）出票日期7）出票人簽章記載事項：1）表明“本票”字樣2）無條件支付的承諾，類同銀行匯票，少“付款人名稱”記載事項：類同商業(yè)匯票，少“收款人名稱”另外：可授權(quán)補(bǔ)記支票金額收款人名稱※簽發(fā)支票可用碳素墨水筆或墨汁筆填寫承兌①承兌是商業(yè)匯票特有的制度，定日、出票后定期（提示承兌為匯票到期日前）、見票后定期（提示承兌為自出票日起1個月內(nèi)）②銀行匯票為見票即付，無需提示承兌無無保證①保證的概念：指票據(jù)債務(wù)人以外的第三人，為擔(dān)保票據(jù)債務(wù)的履行所做的一種附屬票據(jù)行為。②保證的效力：保證人的保證責(zé)任是連帶責(zé)任背書①背書的概念：是指持票人在票據(jù)的背面或粘單上記載有關(guān)事項并簽章，將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的一種票據(jù)行為。“以背書轉(zhuǎn)讓的匯票，背書應(yīng)當(dāng)連續(xù)”②背書的記載事項：1）背書人簽章—絕對記載事項2）被背書人的名稱—絕對記載事項，但根據(jù)《高法審理票據(jù)糾紛案司法解釋》的規(guī)定，背書人未記載被背書人名稱即將票據(jù)交付他人的，持票人在票據(jù)被背書人欄內(nèi)記載自己的名稱與背書人記載具有同等法律效力。3）背書日期—相對記載事項，未記載日期的，并不無效，視為在匯票到期日前背書。③背書不得記載的事項：1）附有條件的背書，記住【案例】2）部分背書④禁止背書：是指出票人或背書人在票據(jù)上記載“不得轉(zhuǎn)讓”等類似文句，以禁止票據(jù)權(quán)利的轉(zhuǎn)讓。分為：1）出票人的禁止背書（正面）2）背書人的禁止背書（背面）記住【案例】追索的當(dāng)事人①追索權(quán)人——最后的持票人和已為清償?shù)钠睋?jù)債務(wù)人。②償還義務(wù)人——出票人、背書人、承兌人和保證人。追索原因①被拒絕付款②被拒絕承兌③人死亡或逃匿④人被責(zé)令終止業(yè)務(wù)活動追索程序①取證明②發(fā)出追索通知（取證明之日起3日內(nèi)）追索對象的確定和責(zé)任承擔(dān)①《票據(jù)法》規(guī)定：“持票人可以不按照票據(jù)債務(wù)人的先后順序，對其中的任何一人、數(shù)人或者全體行使追索權(quán)?！币姟景咐竣诔制比藶楸硶说模椿仡^背書或還原背書或逆背書），對其后手無追索權(quán)，對其前手有追索權(quán)，但持票人為出票人的，對其前手無追索權(quán)。見【案例】追索金額被拒金額+利息+費用票據(jù)的特征①完全有價證券②金錢證券③流通證券（不承受其前手在票據(jù)的瑕疵）④文義證券⑤無因證券（票據(jù)權(quán)利的產(chǎn)生是有因的，但票據(jù)權(quán)利的行使卻是無因的）見【案例】⑥要式證券票據(jù)的當(dāng)事人①基本當(dāng)事人：出票人、付款人、收款人②非基本當(dāng)事人：背書人、承兌人、保證人票據(jù)行為成立的條件：①行為人（法人和自然人）必須具有從事票據(jù)行為的能力。見【案例】②行為人的意思表示必須真實或無缺陷。③票據(jù)行為的內(nèi)容必須符合法律、法規(guī)的規(guī)定。見【案例】④票據(jù)行為必須符合法定形式。票據(jù)權(quán)利付款請求權(quán)——第一順序請求權(quán)2、追索權(quán)——第二順序請求權(quán)※票據(jù)權(quán)利是雙重請求權(quán)，付款請求權(quán)和追索權(quán)不是選擇性的，而是有一定的順序的，即只有付款請求權(quán)遭拒絕后，持票人才能行使追索權(quán)。※《高法審理票據(jù)糾紛案司法解釋》的規(guī)定，持票人不先行使付款請求權(quán)而先行使追索權(quán)遭拒絕提起訴訟的，人民法院不予受理，法律有特別規(guī)定的除外?！鶎ζ睋?jù)出票人和承兌人的權(quán)利，自票據(jù)到期日起2年，見票即付的匯票、本票為出票日起2年※對票據(jù)支票出票人的權(quán)利，自票據(jù)出票日起6個月※對前手的追索權(quán)自被拒絕承兌或被拒絕付款之日起6個月※對前手的再追索權(quán)，自清償日或被提起訴訟之日起3個月※超過時效或喪失權(quán)利的仍有民事權(quán)利超過付款期限①匯票/支票：提示付款時，開戶銀行可不予受理，但持票人并不喪失對出票人的追索權(quán)，出票人仍然應(yīng)當(dāng)對持票人承擔(dān)支付票據(jù)的責(zé)任。②本票：不獲付款的，在票據(jù)權(quán)利時效內(nèi)向出票銀行作出說明，并提供本人身份證件或單位證明，可持銀行本票向出票銀行請求付款。另外禁止簽發(fā)的支票：①禁止簽發(fā)空頭支票：是指出票人簽發(fā)的支票金額>其付款時在付款人處實有存款金額的支票。簽發(fā)空頭支票是一種違反誠實信用原則、擾亂金融秩序的違法行為，為法律所禁止。②禁止簽發(fā)與其預(yù)留本名的簽名式樣或印鑒不符的支票※※后果：除退票外1）銀行罰款：票面金額的5%但不低于1000元2）出票人賠償金：票面金額的2%非票據(jù)結(jié)算要點匯兌①概念：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式（單位和個人均可）②分類及特點：1）分為信匯和電匯，由匯款人選用2）未在銀行開立賬戶的收款人，其轉(zhuǎn)賬匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲蓄和信用卡賬戶3）用于異地。托收承付①概念：是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。②要點：1）代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算2）辦理托收須提供的證件：運單、運單副本、郵局包裹回執(zhí)和其他有效證件3）每筆托收承付結(jié)算的起點金額為10000元，新華書店系統(tǒng)為1000元4）承付時分為驗單3天和驗貨10天5）用于異地委托收款①概念：是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。②分類及特點：1）分為郵寄和電報，由收款人選用2）用于同城或異地信用卡①概念：是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的卡片②分類及特點：1）按信譽等級分：金卡和普通卡2）按使用對象分為：單位卡（一律不得支取現(xiàn)金；其賬戶資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入單位卡賬戶；不得用于>10萬的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得提取現(xiàn)金）和個人卡3）信用卡透支額和透支期限：金卡≤10000元，普通卡≤5000元，透支期限≤60天信用證①概念：是國際結(jié)算的一種主要方式的書面承諾。我國的信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。②特點：保證金不低于開征金額的20%三、關(guān)于銀行結(jié)算賬戶（一）《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的適用范圍存款人在中國境內(nèi)的銀行開立的銀行結(jié)算賬戶適用項目分類A．存款人①單位②個體工商戶③自然人B．銀行①政策性銀行②商業(yè)銀行（外資獨資銀行、中外合資銀行、外國銀行分行）③城市信用合作社④農(nóng)村信用合作社（二）人民幣銀行結(jié)算賬戶管理的基本原則⑴一個基本存款賬戶原則：單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。⑵自愿選擇原則；⑶遵守法律、行政法規(guī)原則；⑷信息保密原則。（三）人民幣銀行結(jié)算賬戶（活期存款帳戶）的概念和種類銀行結(jié)算賬戶要點A、單位銀行結(jié)算賬戶（以單位名稱開立的或個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶）1、基本存款帳戶：①概念：指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。②其存款人：企業(yè)法人、非法人企業(yè)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位、≥團(tuán)軍隊武警等、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)組織、外國駐華機(jī)構(gòu)、個體工商戶、居民委員會等，不包括自然人③使用范圍：存款人日常經(jīng)營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金和現(xiàn)金的支取。④另外：1）證明文件須正本2）無條件將全部賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。2、一般存款帳戶：①概念：存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款帳戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。②使用范圍：借款轉(zhuǎn)存、歸還和的資金收付?？赊k理現(xiàn)金繳存，但不可支現(xiàn)3、專用存款帳戶：①糧、棉、油收購資金；住房基金；社會保障基金等②合格境外機(jī)構(gòu)投資者在境內(nèi)從事證券投資開立的人民幣特殊、資金結(jié)算帳戶也納入專用存款帳戶管理4、臨時存款帳戶：①概念：指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。②可申請的情況：1）設(shè)臨時機(jī)構(gòu)2）異地臨時經(jīng)營活動3）注冊驗資③另外：1）注冊驗資的臨時存款賬戶，在驗資期間只收不付2）臨時存款帳戶有效期最長不得超過2年B、個人銀行結(jié)算賬戶（以個人名稱開立的或郵政儲蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶）1、繳納水電費，歸還銀行房貸、車貸，信用卡透支消費，證券投資等均通過個人銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行。2、另外：①可在已開立的儲蓄帳戶中選擇并向開戶銀行申請確認(rèn)為個人銀行結(jié)算賬戶②儲蓄帳戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算。共同點：單位或個人只要符合相關(guān)條件，均可根據(jù)需要在異地開立相應(yīng)的銀行結(jié)算賬戶（四）人民幣銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤消1、開立應(yīng)填開戶申請書2、變更5日內(nèi)通知，2日內(nèi)報告3、撤消①被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉②注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的③因遷址需要變更開戶銀行的④其他原因※※存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤消銀行結(jié)算賬戶（五）違反銀行結(jié)算賬戶管理的處罰違反者處罰存款人①開立、撤消：1）非經(jīng)營性的→警告+1000罰款2）經(jīng)營性的→警告+罰款3）構(gòu)罪追罪②使用：1）非經(jīng)營性的及變更未在規(guī)定期限內(nèi)通知銀行→警告+1000罰款2）經(jīng)營性的→警告+5000-30000罰款③偽造、變造、私印開戶登記證的：（類同開立、撤消，但無“警告”）開戶銀行①開立：1）警告+5-30萬罰款2）責(zé)任人員給予紀(jì)律處分3）情節(jié)嚴(yán)重的，中行停其基本存款帳戶的核準(zhǔn)4）構(gòu)罪追罪②使用：類同開立，只是罰款為5千-3萬第三章稅收法律制度第一節(jié)稅法概述一、關(guān)于稅收1、概念是指國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，根據(jù)法律法規(guī)，對納稅人強(qiáng)制無償征收，取得財政收入的一種形式。體現(xiàn)國家主權(quán)和國家權(quán)利。是政治的范疇。2、職能和作用3職能—財政、經(jīng)濟(jì)、社會職能5作用—①可籌集國家的財政收入②可調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)活動，處理三者的關(guān)系③可成為重要杠桿④可成為重要工具⑤可成為有力武器3、特征強(qiáng)（強(qiáng)制性）無（無償性）固（固定性）二、關(guān)于稅法1、概念是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱2、目的①依法保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益②維護(hù)正常的稅收秩序③保證國家的財政收入三、關(guān)于稅法的淵源1、稅收法律全國人大及其常委會制定。例如：《企業(yè)所得稅法》，《個人所得稅法》等2、稅收授權(quán)立法全國人大及其常委會授權(quán)國務(wù)院制定，如我國稅收的實體法體系（增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等20多個暫行條例）3、稅收行政法規(guī)國務(wù)院制定，如《稅收征收管理法實施細(xì)則》，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》，《企業(yè)所得稅條例》，《個人所得稅條例》等4、稅收地方性法規(guī)省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民代表大會及其常委會制定。5、稅收規(guī)章①稅收部門規(guī)章：國務(wù)院的部、委（財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）制定的②稅收地方政府規(guī)章：省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民政府制定四、關(guān)于稅收法律關(guān)系1稅收法律關(guān)系的特點稅收機(jī)關(guān)一方代表國家稅收法律關(guān)系非等價有償稅收法律關(guān)系客觀性2稅收法律關(guān)系的要素1、主體①征稅主體：國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財政機(jī)關(guān)等②納稅主體：法人、其他組織和自然人2、內(nèi)容實體性、程序性和訴訟性權(quán)利義務(wù)3、客體貨幣、實物和行為五、關(guān)于稅收實體法的構(gòu)成要素（10個）1、總則立法依據(jù)、立法目的、基本原則、適用范圍等2、納稅人（納稅主體、納稅義務(wù)人）法人、其他組織、自然人3、征稅對象（納稅客體）即對什么征稅的問題，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志；包括實物、貨幣、行為。4、稅目是征稅對象的具體化5、稅率是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。包括：①比例稅率：如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等②定額稅率（固定稅率）：一般適用于從量計征的稅種，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等③超額累進(jìn)稅率：如個人所得稅④超率累進(jìn)稅率：如土地增值稅6、納稅環(huán)節(jié)（從生產(chǎn)到消費）①一次課征制：如現(xiàn)行消費稅②多次課征制：如現(xiàn)行增值稅7、納稅期限企業(yè)所得稅：月或季終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年終了后5個月內(nèi)匯算清繳多退少補(bǔ)8、納稅地點見教材9、減免稅稅基式、稅率式、稅額式10、罰則如加收滯納金、罰款、追究刑事責(zé)任等六、關(guān)于稅法體系（五類22種）1、流轉(zhuǎn)稅類增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關(guān)稅等2、所得稅類見教材3、財產(chǎn)稅類房產(chǎn)地產(chǎn)稅和契稅4、特定行為稅類土地增值稅、車輛使用稅、車輛購置稅、城建稅、印花稅等等5、資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等第二節(jié)增值稅一、關(guān)于時間修訂的《增值稅暫行條例》自2009年1月1日起施行二、關(guān)于征稅范圍1、基本規(guī)定：①銷售貨物：指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，銷售不動產(chǎn)為營業(yè)稅；②應(yīng)稅勞務(wù)：加工、修理修配勞務(wù)；③進(jìn)口貨物2、特殊規(guī)定：㈠視同銷售：①代銷②貨物移送（同一縣（市）除外）③自產(chǎn)或委托加工的貨物（庫存商品）用于非應(yīng)稅項目（在建工程）、投資、分紅、發(fā)福利、無償送人④購買的貨物（原材料）用于投資、分紅、無償送人是視同銷售，但是用于非應(yīng)稅項目（在建工程）、發(fā)福利、毀損、盤虧不是視同銷售，而是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。㈡混合銷售：①同時向一個購買方取得②銷售額>50%收增值稅，≤50%收營業(yè)稅㈢兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：①不同時向一個購買方取得②分得開分收增值稅營業(yè)稅；分不開一并征收增值稅關(guān)于納稅人得認(rèn)定小規(guī)模納稅人一般納稅人生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)及為主的：年應(yīng)稅銷售額≤50萬其他的：⑴年應(yīng)稅銷售額≤80萬或⑵>80萬，但為①個人②非企業(yè)性單位③不常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，也視同小規(guī)模納稅人1、>小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位2、生產(chǎn)/加工企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅、進(jìn)項稅，能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，且年應(yīng)稅銷售額>30萬3、非企業(yè)性單位常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的關(guān)于增值稅的稅率及計算㈠一般納稅人1、銷項稅額=銷售額×稅率（銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)）Ⅰ、銷售額須為不含稅銷售額※如含稅則不含稅銷售額=含稅銷售額/1+稅率※※如是普通發(fā)票也為含稅銷售額，同上計算※折扣銷售：同一發(fā)票可扣，不同一發(fā)票不可扣※以舊換新：不得扣減舊貨物的收購價格(金銀首飾除外)※還本銷售：不得減除還本支出※以物易物：以銷算銷，以進(jìn)算進(jìn)※包裝物押金：≥1年須征稅Ⅱ、稅率①基本稅率17%：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，還包括運費收入②低稅率13%：糧油、水煤氣、圖報志、農(nóng)（農(nóng)機(jī)零部件除外）肥料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬/非金屬礦采選產(chǎn)品2、進(jìn)項稅額=購進(jìn)額或買價或運輸費用金額×稅率或扣除率（購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)）Ⅰ、購進(jìn)額須為不含稅購進(jìn)額，同銷售額Ⅱ、稅率/扣除率①基本稅率17%：購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額=購進(jìn)額×稅率②扣除率13%：購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買均可）進(jìn)項稅額=買價×扣除率③扣除率7%：支付的運輸費，須取得運單（普通發(fā)票）為（運費+建設(shè)基金）*7%，其他雜費不可扣進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率④扣除率0%：即為不可扣免稅項目：非應(yīng)稅、免征購進(jìn)貨物用于福利、受災(zāi)、毀損=進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：非正常損失納稅人的自用消費品（摩托車、汽車、游艇）憑證未按規(guī)定取得并保存或未注明的憑證未認(rèn)證通過的（90日內(nèi)認(rèn)證）※※切記?。?！購建固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項稅⑤不足扣的留下期抵扣3、當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額㈡小規(guī)模納稅人：當(dāng)期應(yīng)納增值稅=銷售額（不含稅的）×征收率（和購進(jìn)無關(guān)）Ⅰ、只能開普通發(fā)票，需換算銷售額Ⅱ、征收率：3%（自2009-1-1起調(diào)整）㈢進(jìn)口貨物1、進(jìn)口環(huán)節(jié)：為進(jìn)項稅①應(yīng)納稅額=組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅）*適用稅率②關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格*關(guān)稅稅率2、銷售環(huán)節(jié)：應(yīng)納稅額=銷項稅-進(jìn)項稅（四）增值稅的征收管理1、發(fā)生時間銷貨或應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生時間為收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天2、納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度（僅適于小規(guī)模納稅人）；稅率=0的可按月3、納稅申報：①每月15日前報上月的②在減、免稅期間也應(yīng)申報③實行查賬征收的，經(jīng)批準(zhǔn)可郵寄申報，以寄出地的郵戳日期為實際申報日④未按期報稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正+<2000罰款；逾期不改的，可處2000-10000罰款第三節(jié)營業(yè)稅一、關(guān)于時間：同增值稅二、關(guān)于納稅人、稅目及稅率：納稅人稅目稅率提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)交（交通運輸業(yè)）建（建筑業(yè)）郵（郵電通信業(yè)）體（文化體育業(yè)）3%娛（娛樂業(yè)）5%—20%金（金融保險業(yè)）服（服務(wù)業(yè)）轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)）銷（銷售不動產(chǎn)）5%三、關(guān)于應(yīng)納稅額的計算：1、運輸公司的：應(yīng)納稅額=營業(yè)額【售票收入總額-聯(lián)運業(yè)務(wù)支出】×3%2、歌舞廳的：應(yīng)納稅額=營業(yè)額【各項收入總額】×5-20%3、房地產(chǎn)公司的：（算兩個營業(yè)稅）①按建筑業(yè)算應(yīng)納稅額=營業(yè)額【營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-3%）】×3%②按銷售不動產(chǎn)算應(yīng)納稅額=營業(yè)收入×5%四、關(guān)于營業(yè)稅免征、減征和起征點1、免征：①育養(yǎng)、醫(yī)療、殯葬服務(wù)、婚介②教育、勤工儉學(xué)勞務(wù)③農(nóng)牧業(yè)的業(yè)務(wù)④門票收入（公園的除外）2、減征和起征點①個人的有起征點≥起征點照章全額納稅；<起征點免收②起征點：按期的1000-5000；按月（次）100五、納稅期限：5日、10日、15日、1個月或1個季度第四節(jié)企業(yè)所得稅關(guān)于時間：2007年3月16日十屆五次通過，2008年1月1日實施關(guān)于納稅人和稅率：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外，按實行地和居住地管轄權(quán)原則：居民企業(yè)（管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)）非居民企業(yè)（管理機(jī)構(gòu)在境外）1、境內(nèi)成立的2、境外成立的但實際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的（境內(nèi)+與機(jī)構(gòu)、場所有聯(lián)系的境外的所得）*稅率（一般為25%，符合條件的小型微利企業(yè)為20%——工業(yè)企業(yè)所得額<30萬+人<100+資產(chǎn)總額<3000萬；其他企業(yè)所得額<30萬+人<80+資產(chǎn)總額<1000萬）1、設(shè)機(jī)構(gòu)、場所境內(nèi)所得+與機(jī)構(gòu)、場所有聯(lián)系的境外所得稅率（一般為25%，符合條件的小型微利企業(yè)為20%）2、未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場所但與機(jī)構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的只有境內(nèi)所得稅率為10%國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%關(guān)于企業(yè)所得稅的計算1、應(yīng)納稅所得額=（收入總額—不征稅收入—免稅收入）—扣除額—不扣除額0%—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2、應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率—減免稅額—抵免稅額收入總額（指所有收入）1、銷售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4、權(quán)益性投資收益5、利息收入租金收入6、特許權(quán)使用費收入7、接受捐贈收入8、其他收入不征稅收入財政撥款2、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3、其他不征稅收入免稅收入國債利息收入2、居民企業(yè)間權(quán)益性投資收益3、設(shè)機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與機(jī)構(gòu)、場所有聯(lián)系的權(quán)益性投資收益4、符合條件的非營利組織的收入扣除額1、成本2、費用3、稅金（指營業(yè)稅金及附加，不包括增值稅）4、損失5、其他支出扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)：1、合理的工資薪金A2、“三項經(jīng)費（職工福利費A*14%，工會經(jīng)費A*2%，職工教育經(jīng)費A*%）3、社會保險費（除特殊規(guī)定外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不可扣）4、借款費用（合理可扣，非金融業(yè)間借款利息，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分）5、匯兌損失（除已計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外）6、業(yè)務(wù)招待費（發(fā)生額的60%但最高不得＞當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰）7、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（不得＞當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)）8、環(huán)境保護(hù)生態(tài)恢復(fù)專項資金（改變用途，不得扣除）9、合規(guī)的財產(chǎn)保險費可扣10、租賃費（經(jīng)營租賃均勻扣除；融資租賃分期扣除）11、合理的勞動保護(hù)支出12、公益性捐贈（企業(yè)通過公益性團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門）支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分可扣除不可扣除1分紅2企業(yè)所得稅稅款3稅收滯納金4罰金、罰款和被沒收財物的損失5、非公益性捐贈支出6、贊助支出7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8、與取得收入無關(guān)的其他支出允許彌補(bǔ)的以前年度虧損虧損彌補(bǔ)不得>5年關(guān)于企業(yè)所得稅的征收：按年計征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)第五節(jié)個人所得稅一、關(guān)于納稅人1、居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所或雖無住所但在中國境內(nèi)居住期滿1年（境內(nèi)外所得無限納稅）2、非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住或無住所而在中國境內(nèi)居住期不滿1年（境內(nèi)所得有限納稅）二、關(guān)于免征、減征1、免征：2、減征：1）省級人民政府等獎金2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息3）按規(guī)發(fā)的補(bǔ)貼、津貼4）福利費、撫恤金、救濟(jì)金5）保險賠款6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費7）退休費等8）各國駐華人員所得孤殘烈所得受災(zāi)損失其他的三、關(guān)于征稅對象和計算1、工資薪金所得：按月征收項目公式稅率及例題工資薪金所得①應(yīng)納稅所得額假定為X=每月工資薪金所得—減除費用額（2000）（境內(nèi)工作的中國公民）（而外籍人員和境外工作的中國公民還再減附加減除費用額2800）②應(yīng)納稅額=X*適用稅率-速算扣除率適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-45%，表及例題見教材2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：按年征收項目公式稅率及例題個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得①應(yīng)納稅所得額假定為X=（全年收入總額-成本費用及損失）②應(yīng)納稅額=X*適用稅率-速算扣除率適用五級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-35%，表及例題見教材對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得①應(yīng)納稅所得額假定為X=（全年收入總額-必要費用12*2000）②應(yīng)納稅額=X*適用稅率-速算扣除率適用五級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-35%，表及例題見教材３、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息股息紅利、偶然、其他所得：按次征收項目公式勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得（稅率20%）：須減除費用假定每次收入為X①X≤4000元，則應(yīng)納稅額=（X-800）*20%②X>4000元，則應(yīng)納稅額=X（1-20%）*20%稿酬所得（稅率20%減征30%為稅額式減免）：須減除費用假定每次收入為X①X≤4000元，則應(yīng)納稅額=（X-800）*20%*（1-30%）②X>4000元，則應(yīng)納稅額=X（1-20%）*20%*（1-30%）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息股息紅利、偶然、其他所得（稅率20%）：無須減除費用，但財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可減合理費用假定每次收入為X則應(yīng)納稅額=X*20%四、關(guān)于個稅征收管理▲▲▲重點掌握：年所得>12萬的（不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度在中國境內(nèi)居住<1年的個人）需申報個稅，申報期限在年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報第六節(jié)稅收征收管理法律制度（《征管法》2002年10月15日施行）一、稅務(wù)管理（一）稅務(wù)登記（首要環(huán)節(jié)）包括：1開業(yè)登記2變更登記3停業(yè)、復(fù)業(yè)登記4注銷登記5外出經(jīng)營報驗登記30日內(nèi)申報30日內(nèi)變更停業(yè)期不得超過1年①依法終止納稅義務(wù)：15日內(nèi)②住所、經(jīng)營地變化：30日內(nèi)③被吊銷營業(yè)執(zhí)照：15日內(nèi)連續(xù)12個月內(nèi)在同一地累計超過180天的，須在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)（二）稅務(wù)登記的注意事項1、自開立賬戶之日15日內(nèi)報告全部賬號給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)2、定期驗證換證3、須持稅務(wù)登記證件：①開立銀行賬戶②申請減稅、免稅、退稅③申請辦理延期申報、繳納稅款④領(lǐng)購發(fā)票⑤申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明⑥辦理停業(yè)、歇業(yè)及其他有關(guān)稅務(wù)事項4、須懸掛正本，如遺失，15日內(nèi)書面報告，并登報聲明作廢（三）賬簿、憑證管理1、國家稅務(wù)總局主管，財政、審計、工商行政管理、公安配合2、領(lǐng)購發(fā)票憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)領(lǐng)購3、發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具；不得拆本、自行擴(kuò)大使用范圍等4、已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年5、發(fā)票的檢查：①印、領(lǐng)、開、取、保②調(diào)出發(fā)票③查、復(fù)與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料④問與發(fā)票有關(guān)的問題、情況⑤查處發(fā)票有關(guān)的情況、資料可記、錄音、錄像、照相、復(fù)制（四）納稅申報的報送證件資料和方式1、納稅申報報送證件資料：①財務(wù)會計報表及其說明材料②與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證③稅控裝置的電子報稅資料④外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證⑤境內(nèi)或境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料2、納稅申報方式：①直接申報②郵寄申報③數(shù)據(jù)電文方式二、稅款征收（一）稅款征收方式：方式適用范圍及內(nèi)容查賬征收比較健全的查驗征收零星、分散的高稅率產(chǎn)品查定征收生產(chǎn)不固定、稅源分散、賬冊不健全的核定征收不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的：①按規(guī)可不設(shè)賬的②按規(guī)應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬的③擅自毀賬或拒不提供納稅資料的④雖設(shè)賬但殘缺不全，難以查賬的⑤未申報及逾期仍不申報的⑥計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的其他方式①代收代繳②代扣代繳③委托代征方式（二）稅款征收中的權(quán)利和義務(wù)：1、權(quán)利：1）有特殊困難的，可延期，但最長不得超過3個月2）納稅人多交的稅款（3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的），向稅務(wù)機(jī)關(guān)要多交的稅款+利息3）①當(dāng)事人兩“可以”——當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴②稅務(wù)機(jī)關(guān)兩“強(qiáng)制”——處罰不服的，逾期不申請行政復(fù)議，又也不向人民法院起訴的，又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按《征管法》規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行2、義務(wù)：1）發(fā)生爭議時：須交稅款/擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議不服的，可以依法向人民法院起訴2）欠稅款>5萬的納稅人在處分其不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告（三）稅款征收措施：措施備注1、加收滯納金按日收萬分之五2、補(bǔ)繳和追征稅款1）稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任：3年內(nèi)補(bǔ)繳稅款無利息2）納稅人責(zé)任：≤10萬的3年內(nèi)補(bǔ)繳稅款+利息；>10萬的5年內(nèi)補(bǔ)繳稅款+利息3）偷稅、抗稅、騙稅的不受期限的限制3、稅收保全措施經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)1）通知銀行凍結(jié)相當(dāng)?shù)亩惪睿ń鈨鰹?日內(nèi)）2）扣押、查封相當(dāng)?shù)亩惪畹臇|西一、包括：房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)二、不包括：1）維持生活必需的住房和用品（不算機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或一處以外的住房）2）<5000的其他生活用品4、強(qiáng)制執(zhí)行措施經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)1）通知銀行扣繳稅款2）拍賣或變賣相當(dāng)?shù)亩惪畹臇|西5、出境清稅結(jié)清應(yīng)納稅款或提供擔(dān)保6、欠稅公告媒體、期刊、網(wǎng)絡(luò)等公告三、違反《征管法》法律責(zé)任違法行為法律責(zé)任（一）扣繳義務(wù)人保管不當(dāng)1）責(zé)令限期改正，可處<2000的罰款2）情節(jié)嚴(yán)重的，處2000-5000的罰款（二）違反基本規(guī)定的（包括未按規(guī)定申報）1）責(zé)令限期改正，可處<2000的罰款2）情節(jié)嚴(yán)重的，處2000-10000的罰款（三）違規(guī)用稅務(wù)登記證的1）處2000-10000的罰款2）情節(jié)嚴(yán)重的，處的罰款（四）虛報計稅依據(jù)的責(zé)令限期改正，可處<50000的罰款（五）不申報行為稅款+滯納金+倍的罰款（六）偷、逃稅行為※偷稅罪最低標(biāo)準(zhǔn)：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅的比例>10%且數(shù)額>1萬※逃稅罪最低標(biāo)準(zhǔn)：逃稅數(shù)額>1萬1、不構(gòu)罪的：稅款+滯納金+倍的罰款2、構(gòu)罪的：（未處理的按累計數(shù)計算）偷稅：10%-30%且1-10萬或前面偷稅后又偷稅了<3年有期徒刑或拘役，并處1-5倍罰金逃稅：1-10萬<3年有期徒刑或拘役，并處或單處1-5倍罰金偷稅：>30%且>10萬3-7年有期徒刑，并處1-5倍罰金逃稅：>10萬（七）騙稅行為※稅務(wù)機(jī)關(guān)可在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅1、不構(gòu)罪的：稅款+滯納金+1-5倍的罰款2、構(gòu)罪的：數(shù)額較大的<5年有期徒刑或拘役，并處1-5倍罰金數(shù)額巨大的或有其他嚴(yán)重情節(jié)的5-10年有期徒刑，并處1-5倍罰金數(shù)額特別巨大的或有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的>10年有期徒刑或無期徒刑，并處1-5倍罰金或沒收財產(chǎn)（八）抗稅行為1、不構(gòu)罪的：同騙稅行為2、構(gòu)罪的：類同偷稅行為（九）欠稅行為在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳稅款的行為：1稅款+倍的罰款2最長期限不得＞15日（十）扣繳義務(wù)人不執(zhí)行扣繳義務(wù)稅款+倍的罰款（十一）違反檢查的行為1、責(zé)令改正，可處<10000罰款2、情節(jié)嚴(yán)重的，處的罰款（十二）非法印制的行為發(fā)票1）銷毀非法印制的發(fā)票2）沒收違法所得和作案工具3）并處的罰款4）構(gòu)罪追究增值稅發(fā)票1）個人的：①<3年有期、拘役或管制，并處2-20萬罰金②較大的3-10年有期，并處5-50萬罰金③巨大的>10年有期或無期，并處5-50萬罰金或沒收財產(chǎn)④特巨大的，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序，處無期或死刑，并處沒收財產(chǎn)2）單位的：單位處罰金，責(zé)任人員接受制裁偽造等用以騙稅的發(fā)票①<3年有期、拘役或管制，并處2-20萬罰金②巨大的3-7年有期，并處5-50萬罰金③較巨大的>7年有期或無期，并處5-50萬罰金或沒收財產(chǎn)其他的①<2年有期、拘役或管制，并處或單處1-5萬罰金②情節(jié)嚴(yán)重的2-7年有期，并處5-50萬罰金倒賣轉(zhuǎn)借①責(zé)改，可處2000-10000的罰款②情節(jié)嚴(yán)重的，處1-5萬罰款③構(gòu)罪追究（十三）違法不接受處理的可收繳其發(fā)票或停止向其發(fā)售發(fā)票第四章會計職業(yè)道德一、關(guān)于道德概念是由一定社會的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)所決定的，以法律為保障并依靠社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和人們的內(nèi)心信念來維持的，規(guī)范人們的思想和行為，調(diào)整人們之間以及個人和社會之間關(guān)系的行為規(guī)范的總