企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)課件

企業(yè)所得稅

涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

企業(yè)所得稅

涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

1知己知彼百戰(zhàn)百勝企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示稅務(wù)稽查視角下的企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)收入類、扣除類、資產(chǎn)類稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

知己知彼百戰(zhàn)百勝2稅與人們的關(guān)系越來越密切稅與人們的關(guān)系越來越密切3第一部分

收入類項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示第一部分

收入類項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示4應(yīng)納稅所得額和利潤總額應(yīng)納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資損益±營業(yè)外收支應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤±納稅調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額和利潤總額應(yīng)納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收入總5

會(huì)計(jì)收入和稅收收入

會(huì)計(jì)收入類項(xiàng)目包括：營業(yè)收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、營業(yè)外收入稅法收入包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。

會(huì)計(jì)收入和稅收收入

會(huì)計(jì)收入類項(xiàng)目包括：6一、營業(yè)收入按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入：（一）主營業(yè)務(wù)收入，具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。一、營業(yè)收入按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)7（一）主營業(yè)務(wù)收入1.收入的范圍銷售貨物收入——是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。提供勞務(wù)收入——是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入——包括：利息收入（主要指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。使用費(fèi)收入，主要指企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。建造合同收入——是指建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等的收入。（一）主營業(yè)務(wù)收入1.收入的范圍8（一）主營業(yè)務(wù)收入2.收入確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則（國稅函【2008】875號(hào)）3.收入確認(rèn)條件（國稅函【2008】875號(hào)）Ⅰ商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；Ⅱ企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；Ⅲ收入的金額能夠可靠地計(jì)量；Ⅳ已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”。

（一）主營業(yè)務(wù)收入2.收入確認(rèn)原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益9（一）主營業(yè)務(wù)收入4.收入確認(rèn)時(shí)間銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。稅會(huì)無明顯差異

（一）主營業(yè)務(wù)收入4.收入確認(rèn)時(shí)間稅會(huì)無明顯差異

10（一）主營業(yè)務(wù)收入5.

收入金額的確認(rèn)Ⅰ采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。Ⅱ銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。Ⅲ企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。稅會(huì)無差異

（一）主營業(yè)務(wù)收入5.

收入金額的確認(rèn)稅會(huì)無差異

11（一）主營業(yè)務(wù)收入6分期收款銷售企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)《收入準(zhǔn)則》規(guī)定，合同或者協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，并相應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)所得稅暫行條例第二十三條：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（一）主營業(yè)務(wù)收入6分期收款銷售12（一）主營業(yè)務(wù)收入[例]2008年1月1日，東方電機(jī)制造公司向某電力公司銷售一臺(tái)60萬千瓦水輪發(fā)電機(jī)組，雙方約定采取分期付款方式結(jié)算，水輪發(fā)電機(jī)組成本為1560萬元，合同銷售價(jià)格為2000萬元，增值稅額340萬元，合同約定貨款分5年于每年12月31日等額收取。如果在現(xiàn)銷方式下，該水輪發(fā)電機(jī)組銷售價(jià)格為1600萬元。假設(shè)東方公司發(fā)出商品時(shí)即開出增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)天收到電力公司支付的增值稅款340萬元。（一）主營業(yè)務(wù)收入[例]2008年1月1日，東方電機(jī)制造13（一）主營業(yè)務(wù)收入東方電機(jī)制造公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行財(cái)務(wù)處理如下:商品銷售收入為1600萬元，商品銷售成本1560萬元，合同價(jià)格與市場公允價(jià)格差額400萬元，每年應(yīng)確認(rèn)融資收益分別為2008年126.88萬元、2009年105.22萬元、2010年81.55萬元、2011年56.62萬元、2012年29.43萬元。1）2008年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)借：長期應(yīng)收款2000萬銀行存款340萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入1600萬應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340萬未實(shí)現(xiàn)融資收益400萬結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本1560萬

貸：庫存商品1560萬

（一）主營業(yè)務(wù)收入東方電機(jī)制造公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行財(cái)14（一）主營業(yè)務(wù)收入2）每年12月31日收到貨款

借：銀行存款400萬

貸：長期應(yīng)收款400萬

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（按實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用該筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)利潤（不考慮其他稅費(fèi)）=1600-1560+400=440萬元企業(yè)所得稅法對(duì)于分期收款銷售方式是按照收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)收入的，應(yīng)采用“一交四分期”的處理方法，即：一次交付貨物、分期確認(rèn)收入、分期開具發(fā)票、分期交納稅款、分期結(jié)轉(zhuǎn)成本。稅收每年確認(rèn)銷售收入400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本312萬元，5年確認(rèn)銷售收入2000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1560萬元。該筆業(yè)務(wù)稅收確認(rèn)利潤=2000-1560=440萬元

（一）主營業(yè)務(wù)收入2）每年12月31日收到貨款

借：銀行存款15（一）主營業(yè)務(wù)收入7.提供勞務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間Ⅰ安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。Ⅱ宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。Ⅲ軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。Ⅳ服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。（一）主營業(yè)務(wù)收入7.提供勞務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間167.提供勞務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間

Ⅴ藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。Ⅵ會(huì)員費(fèi)。申請入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。Ⅶ特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。Ⅷ勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。7.提供勞務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間

Ⅴ藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊178.建造合同收入確認(rèn)時(shí)間及金額

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國稅函【2008】875號(hào)：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。8.建造合同收入確認(rèn)時(shí)間及金額

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三188.建造合同收入確認(rèn)時(shí)間及金額

(二)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量（技術(shù)測量法）；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例（工作量法）；3.已發(fā)生成本占總成本的比例（成本法）。(三)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。8.建造合同收入確認(rèn)時(shí)間及金額

(二)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的19按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例計(jì)算(成本法)例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本300萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本520萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為400萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元。根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例計(jì)算(成本法)20根據(jù)完工百分比法計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30％，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80％，經(jīng)測定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬元。第一年——合同收入＝1000×30％＝300合同毛利＝（1000－800）×30％＝60合同費(fèi)用＝300－60＝240借：主營業(yè)務(wù)成本240貸：工程施工240借：應(yīng)收賬款300貸：主營業(yè)務(wù)收入300第二年——合同收入＝（1000×80％）－300＝500合同毛利＝（1000－800）×80％－60＝100合同費(fèi)用＝500－100＝400借：主營業(yè)務(wù)成本400貸：工程施工400借：應(yīng)收賬款500貸：主營業(yè)務(wù)收入500第三年——合同收入＝1000－（300＋500）＝200合同毛利＝（1000－750）－160＝90合同費(fèi)用＝200－90＝110借：主營業(yè)務(wù)成本110工程施工110借：應(yīng)收賬款200貸：主營業(yè)務(wù)收入200差異分析：實(shí)施條例第23條、國稅函[2008]875號(hào)。根據(jù)完工百分比法計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用例：某建筑公21合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入例某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為90萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本63萬元，當(dāng)年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本42萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：第一年——合同完工進(jìn)度＝［（63÷（63＋42）］×100％＝60％確認(rèn)的收入＝合同總收入×60％＝100×60％＝60確認(rèn)的毛利＝[100－（63＋42）]×60％＝—3確認(rèn)的費(fèi)用＝收入－毛利＝60－（-3）＝63預(yù)計(jì)的損失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2借：主營業(yè)務(wù)成本630000貸：工程施工630000借：應(yīng)收賬款600000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000同時(shí)：借：管理費(fèi)用20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000差異分析：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不予承認(rèn)。合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入例某建筑公司簽訂了一項(xiàng)22案例分析案例分析23

（二）其他業(yè)務(wù)收入

具體包括：材料銷售收入；代購代銷手續(xù)費(fèi)收入；包裝物出租收入；其他。

（二）其他業(yè)務(wù)收入

具體包括：24（三）營業(yè)收入檢查內(nèi)容（1）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被查對(duì)象的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的范圍；（2）未開具發(fā)票經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的入賬情況；（3）獲取營業(yè)收入的明細(xì)資料，復(fù)核總賬、明細(xì)賬、報(bào)表發(fā)生額是否相符；（4）檢查營業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法是否符合會(huì)計(jì)政策規(guī)定，前后期是否一致；（5）將檢查年度營業(yè)收入與上年度的進(jìn)行比較，分析結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；（6）獲取價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，有無價(jià)格異常或轉(zhuǎn)移收入情況；（7）抽查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細(xì)賬；（8）檢查以外幣結(jié)算的營業(yè)收入的折算方法是否正確；（9）審核收入確認(rèn)時(shí)間是否正確；（10）審核銷售折扣折讓會(huì)計(jì)處理是否正確；（11）審核企業(yè)從購買方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬；（12）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價(jià)格是否符合獨(dú)立交易原則。（三）營業(yè)收入檢查內(nèi)容（1）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被25案例分析案例分析26二、公允價(jià)值變動(dòng)收益稅會(huì)差異分析1.概念——新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目，是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。即公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。2.科目性質(zhì)及核算——損益類賬戶。其借方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額；貸方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。

3.稅會(huì)差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。稅收：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第56條：企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。二、公允價(jià)值變動(dòng)收益稅會(huì)差異分析1.概念——新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目，27二、公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)凈收益—會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)—持有:公允價(jià)值變動(dòng)收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面價(jià)(即上一估值日投資公允價(jià)值)的差額確定；計(jì)入損益;會(huì)計(jì)—處置:公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。二、公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)凈收益—會(huì)計(jì)處理28二、公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)凈收益—稅務(wù)處理稅收：以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、負(fù)債及投資性房地產(chǎn)，以取得時(shí)確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ);持有期間—公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)稅所得;處置或結(jié)算時(shí)—取得價(jià)款扣除歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)稅所得。(特殊規(guī)定除外)二、公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)凈收益—稅務(wù)處理29二、公允價(jià)值變動(dòng)收益【例】（1）甲公司于2011年10月從二級(jí)市場購入股票10000股，每股市價(jià)10元，初始確認(rèn)時(shí)，將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本100000貸：銀行存款100000（2）2011年12月31日，該股票的市價(jià)為12元，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的損益。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000

2011年度所得稅匯算清繳調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000.二、公允價(jià)值變動(dòng)收益【例】30二、公允價(jià)值變動(dòng)收益（3）2012年7月，甲公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元。

借：銀行存款130000公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20000投資收益300002012年度所得稅匯算清繳調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000稅法確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝130000-100000＝30000（元），會(huì)計(jì)上確認(rèn)10000元（30000-20000）二、公允價(jià)值變動(dòng)收益（3）2012年7月，甲公司將該股票31三、投資收益稅會(huì)差異分析1.概念——核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。2.科目性質(zhì)及核算——損益類科目。核算內(nèi)容：①企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失；②投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益；③處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益；（持有期間價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）④持有至到期投資和買入返售金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益和處置損益；⑤證券公司自營證券所取得的買賣價(jià)差收入。三、投資收益稅會(huì)差異分析1.概念——核算企業(yè)對(duì)外投資所取得323.長期股權(quán)投資投資收益（1）持有期間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——①長期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

②長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額超過長期股權(quán)投資而沖減長期權(quán)益賬面價(jià)值的，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

稅收——企業(yè)所得稅法第26條、條例第83條：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）免稅.

國稅函【2010】79號(hào)：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。3.長期股權(quán)投資投資收益33【例】甲公司擁有A公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2012年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，年末A公司股東大會(huì)決定的利潤分配方案為股東發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元，甲公司獲得20萬元。

(一)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，甲公司會(huì)計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)40萬元（100*40%）

貸：投資收益40萬元

稅收處理：不確認(rèn)持有期間的投資損益，該40萬不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(二)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收股利20萬元（50*40%）貸：長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)20萬元

稅收處理：確認(rèn)投資收益20萬元，但該投資收益為免稅收入?！纠?4（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓國稅函[2010]79號(hào)：

企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

（3）減資或撤資（清算）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號(hào)）第五條有關(guān)投資企業(yè)撤回或減少投資稅務(wù)處理的規(guī)定：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。《條例》第11條：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓35四、營業(yè)外收入稅會(huì)差異分析1.概念——是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入。包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、債務(wù)重組收益、政府補(bǔ)助收入、捐贈(zèng)收入、其他。四、營業(yè)外收入稅會(huì)差異分析1.概念——是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)362.非貨幣性資產(chǎn)交易收益①概念——是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。②計(jì)量模式A賬面價(jià)值計(jì)量，即以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。B公允價(jià)值計(jì)量，即以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

在公允價(jià)值計(jì)量下，以存貨交換的，應(yīng)按公允價(jià)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。以其他非現(xiàn)金資產(chǎn)交換的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額分別核算為營業(yè)外收入或投資收益。③稅收規(guī)定：視同銷售（條例25條）2.非貨幣性資產(chǎn)交易收益373.政府補(bǔ)助收入①概念——政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償獲得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。具體包括：退還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅或按國家法定的補(bǔ)助定額并按期限給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。②政府補(bǔ)助類型與會(huì)計(jì)處理

A與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助借：銀行存款等貸：營業(yè)外收入或遞延收益B與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收到政府補(bǔ)助：借：銀行存款貸：遞延收益購建相關(guān)資產(chǎn)時(shí)：借：在建工程、研發(fā)支出等貸：銀行存款完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入3.政府補(bǔ)助收入38稅收規(guī)定：財(cái)稅[2008]151號(hào)（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（2）對(duì)企業(yè)收取的由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。差異：會(huì)計(jì)分期確認(rèn)收入，稅收一次性或不征稅。

稅收規(guī)定：財(cái)稅[2008]151號(hào)39營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助08年5月A從銀行貸款1000萬、年利7.2%、期限2年，6月政府批準(zhǔn)撥款貼息資金72萬，分別于08年6月和09年6月各撥付36萬元。會(huì)計(jì)處理：08年6月：借：銀行存款360000貸：遞延收益36000008年12月：借：遞延收益210000貸：營業(yè)外收入210000稅務(wù)處理：確認(rèn)36萬，應(yīng)納稅調(diào)增15萬元。營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助08年5月A從銀行貸款1000萬、年利40營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助2009年6月收到36萬會(huì)計(jì)——借銀行存款360000貸遞延收益3600002009年12月借遞延收益360000貸營業(yè)外收入360000當(dāng)年不需要納稅調(diào)整營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助2009年6月收到36萬41營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助2010年會(huì)計(jì)借遞延收益150000貸營業(yè)外收入150000稅收：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的政府補(bǔ)助調(diào)減15萬營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助2010年會(huì)計(jì)424.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益①概念——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

4.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益43

【例】甲企業(yè)支付2000萬取得乙企業(yè)30%的股權(quán)，投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值6000萬，則甲企業(yè)享有乙企業(yè)凈資產(chǎn)份額=6000*301800萬甲賬務(wù)處理借長期股權(quán)投資——投資成本2000萬貸銀行存款2000萬假設(shè)投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值7000萬，則甲企業(yè)享有乙企業(yè)凈資產(chǎn)份額=7000*302100萬甲賬務(wù)處理借長期股權(quán)投資——投資成本2100萬貸銀行存款2000萬營業(yè)外收入100萬100萬不屬于稅收收入，應(yīng)從應(yīng)納稅所得額中扣除。

【例】甲企業(yè)支付2000萬取得乙企業(yè)30%的股權(quán)，投資時(shí)乙445.其他營業(yè)外收入應(yīng)特殊關(guān)注：①盤盈固定資產(chǎn)舊準(zhǔn)則計(jì)入營業(yè)外收入，新準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)計(jì)入以前年度損益調(diào)整；②非貨幣性資產(chǎn)交易——舊準(zhǔn)則涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入；新準(zhǔn)則公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。新準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量模式下稅會(huì)無差異。5.其他營業(yè)外收入應(yīng)特殊關(guān)注：455.其他營業(yè)外收入應(yīng)特殊關(guān)注：③債務(wù)重組——舊準(zhǔn)則債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，差額計(jì)入資本公積；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積或當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則要求債務(wù)賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入。稅收:企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。（財(cái)稅【2009】59號(hào)）

④接受捐贈(zèng)——舊準(zhǔn)則計(jì)入資本公積，新準(zhǔn)則計(jì)入營業(yè)外收入。5.其他營業(yè)外收入應(yīng)特殊關(guān)注：③債務(wù)重組——舊準(zhǔn)則債務(wù)人以低46五、視同銷售收入1.視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入。2.執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，對(duì)未同時(shí)滿足兩個(gè)條件的非貨幣資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益；其他情況下如捐贈(zèng)、償債、贊助、集資等視同銷售。稅收：視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（暫時(shí)性差異）3執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，發(fā)生將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤分配等用途的，會(huì)計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（永久性差異）五、視同銷售收入1.視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收47視同銷售收入例如，某公司以成本為500萬元，售價(jià)為600萬元的庫存商品對(duì)某地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)，增值稅稅率為17%。會(huì)計(jì)處理——借：營業(yè)外支出-捐贈(zèng)602萬貸：庫存商品500萬應(yīng)交稅金—增值稅-銷項(xiàng)稅102萬納稅調(diào)整——企業(yè)所得稅應(yīng)該分解為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，再對(duì)外捐贈(zèng)兩種行為處理。即，先按視同銷售計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得100萬元；再確認(rèn)可以扣除的對(duì)外捐贈(zèng)支出應(yīng)為702萬元（而不是602）。該捐贈(zèng)屬于公益性捐贈(zèng)支出，現(xiàn)假定可以全額扣除，則轉(zhuǎn)讓所得與捐贈(zèng)支出扣除抵消了；但對(duì)于非公益性性捐贈(zèng)或超過公益性捐贈(zèng)扣除限額的，轉(zhuǎn)讓所得是增加的（全部增加或部分增加）應(yīng)納稅所得額。視同銷售收入例如，某公司以成本為500萬元，售價(jià)為600萬元484、視同銷售收入應(yīng)特殊關(guān)注：（1）根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳铩⒇?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤分配等用途的證據(jù)資料；（2）國稅函【2008】828號(hào)：內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)自用）；（3）視同銷售收入金額的確認(rèn)：自制、外購。4、視同銷售收入應(yīng)特殊關(guān)注：49六、接受捐贈(zèng)收入執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，接受捐贈(zèng)收入未計(jì)入當(dāng)期損益的；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，接受捐贈(zèng)收入計(jì)入資本公積，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。六、接受捐贈(zèng)收入執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，接受捐贈(zèng)收入50七、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入1.融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)上在滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）確認(rèn)營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；2.執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，增值稅返還、補(bǔ)貼收入會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅收應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；3.會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入，稅法按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。七、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入1.融資性分期收款銷售業(yè)51租金收入確認(rèn)規(guī)則稅法經(jīng)歷了：分期→一次性→（分期或一次性)（1）國稅發(fā)[1997]191號(hào)：納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)（分期）（2）《實(shí)施條例》第十九條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（一次性）（3）國稅函[2010]79號(hào)：租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入（選擇）租金收入確認(rèn)規(guī)則52【例】A公司2008年1月1日，將沿街門面出租給B企業(yè)，租期3年，每年租金100萬元，共300萬元，簽訂合同時(shí)一次性收取。如何確認(rèn)收入？

收取租金時(shí)賬務(wù)處理借銀行存款300萬貸其他業(yè)務(wù)收入100萬預(yù)收賬款200萬2008年調(diào)增所得額200萬，2009年、2010年每年調(diào)減所得額100萬。根據(jù)國稅函[2010]79號(hào)，可以不作納稅調(diào)整。案例解析【例】A公司2008年1月1日，將沿街門面出租給B企業(yè)，租53八、不征稅收入1.概念——不征稅收入，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范疇，是非經(jīng)營活動(dòng)或非營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)流入。其不屬于稅收優(yōu)惠的范疇。2.范圍——包括：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和其他。八、不征稅收入1.概念——不征稅收入，是指從企業(yè)所得稅原543.稅收規(guī)定（1）財(cái)稅〔2008〕151號(hào)：國家投資和資金使用后要求歸還本金的；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的；納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的財(cái)政補(bǔ)助收入。（2）財(cái)稅[2011]70號(hào)

：A企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

B撥付資金部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

C企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4.有關(guān)科目：營業(yè)外收入、資本公積、其他應(yīng)付款。3.稅收規(guī)定55十、免稅收入稅法規(guī)定1.稅收規(guī)定——免稅收入包括（法第26條）：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。

財(cái)稅[2011]76號(hào)：對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。十、免稅收入稅法規(guī)定1.稅收規(guī)定——免稅收入包括（法第26條562.免稅收入應(yīng)特殊關(guān)注：（1）對(duì)應(yīng)按程序報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認(rèn)免稅收入；（2）對(duì)于不需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn)免稅收入。（3）國債利息收入是指被人持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，不包括企業(yè)公開發(fā)行的金融債券的利息收入。（4）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益；（5）符合條件的居民企業(yè)之間長期股權(quán)投資的股息、紅利，根據(jù)免稅收入的金額確認(rèn)；（6）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，符合免稅條件的判定；（7）符合條件的非營利組織的收入不包括從事營利性活動(dòng)所取得的收入。2.免稅收入應(yīng)特殊關(guān)注：57十一、減計(jì)收入1.稅收規(guī)定——企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入減按90%計(jì)入收入總額。（法第33條、條例第99條）

2.減計(jì)收入應(yīng)特殊關(guān)注：（1）對(duì)應(yīng)按程序報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減計(jì)收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認(rèn)減計(jì)收入；（2）對(duì)于不需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減計(jì)收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn)減計(jì)收入。（3）根據(jù)被人年度的備案文件資料，確認(rèn)減計(jì)收入項(xiàng)目的納稅調(diào)整金額；（4）企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入是指被人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入減計(jì)部分的數(shù)額。十一、減計(jì)收入1.稅收規(guī)定——企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國58第二部分扣除類項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示第二部分扣除類項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示59利潤總額計(jì)算扣除項(xiàng)目包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出等。利潤總額計(jì)算扣除項(xiàng)目包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用60一、營業(yè)成本一般工商企業(yè)營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。（一）主營業(yè)務(wù)成本，具體包括：銷售貨物成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本和建造合同成本；（二）其他業(yè)務(wù)成本，具體包括：材料銷售成本、代購代銷費(fèi)用、包裝物出租成本和其他。一、營業(yè)成本一般工商企業(yè)營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成61（三）營業(yè)成本應(yīng)特殊關(guān)注：（1）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本的范圍；（2）抽查采購合同、賬款結(jié)算文件、驗(yàn)收文件、采購有關(guān)的運(yùn)輸文件、發(fā)票取得情況；（3）成本與收入的配比是否合理；（4）獲取成本明細(xì)表，分別列示各項(xiàng)單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，對(duì)有異常變動(dòng)的情形查明原因；（5）成本計(jì)算是否正確，檢查有無多列虛列成本情況；（6）審核調(diào)查關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的情況，審查其成本列支是否獨(dú)立交易原則；（7）關(guān)注期末庫存商品是否有非正常紅字余額。

（三）營業(yè)成本應(yīng)特殊關(guān)注：62案例1案例2案例163二、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加應(yīng)特殊關(guān)注：（1）營業(yè)稅金及附加的確認(rèn)范圍和確認(rèn)時(shí)間；（2）營業(yè)稅金及附加與營業(yè)收入是否配比；（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入繳納的營業(yè)稅及土地增值稅；（4）房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在營業(yè)稅金及附加科目核算。二、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加應(yīng)特殊關(guān)注：64

三、工資薪金支出的扣除1.扣除原則——實(shí)際發(fā)生、支付對(duì)象合法、支付標(biāo)準(zhǔn)合理。2.包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金；3．工資薪金支出應(yīng)特殊關(guān)注：（1）工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部門對(duì)國有企業(yè)的限定標(biāo)準(zhǔn)、工資調(diào)整情況等證據(jù)資料，按稅法規(guī)定評(píng)價(jià)工資薪金支出的合理性，確認(rèn)不合理的工資薪金支出金額；（2）個(gè)人所得稅扣繳憑證，確認(rèn)工資薪金支出個(gè)人所得稅的代扣代繳情況；（3）按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍，確認(rèn)工資薪金支出“稅收金額”；（4）有無將外部人員勞務(wù)費(fèi)作為工資薪金支出的情況；（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)：區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出）（5）有無將屬于福利費(fèi)性質(zhì)的補(bǔ)貼計(jì)入工資核算的情況（國稅函2009）3號(hào)）。過年過節(jié)費(fèi)、交通、通訊補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼？已實(shí)行統(tǒng)籌醫(yī)療的企業(yè)醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)？

三、工資薪金支出的扣除1.扣除原則——實(shí)際發(fā)生、支付對(duì)象合65新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策一、企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策66（一）企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。（一）企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題67相關(guān)規(guī)定：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理?！敦?cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企【2009】242號(hào)）第二條相關(guān)規(guī)定：68職工福利費(fèi)支出的范圍（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。職工福利費(fèi)支出的范圍69（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。國稅函[2009]3號(hào)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）與國稅函[2009]3號(hào)規(guī)定不一致的，按國稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤70（二）企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。（二）企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題71相關(guān)規(guī)定《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。相關(guān)規(guī)定72（三）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（三）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題73用工單位按照《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，直接支付給勞務(wù)派遣人員的加班費(fèi)、績效獎(jiǎng)金，以及提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇應(yīng)分別計(jì)入工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第一條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。用工單位按照《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，直接支付給勞74（四）該公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。（四）該公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。75十、職工福利費(fèi)支出1.扣除原則——實(shí)際發(fā)生、限率扣除、不得結(jié)轉(zhuǎn)。2.支出范圍——①稅收：國稅函【2009】3號(hào)；②會(huì)計(jì)——財(cái)企[2009]242號(hào)

3.職工福利費(fèi)支出應(yīng)特殊關(guān)注：（1）按稅法規(guī)定評(píng)價(jià)職工福利費(fèi)列支的內(nèi)容及核算方法；（單獨(dú)設(shè)賬、合理核定）（2）未通過應(yīng)付福利費(fèi)或應(yīng)付職工薪酬科目核算的福利費(fèi)支出；（3）不屬于職工福利費(fèi)支出內(nèi)容或未按規(guī)定進(jìn)行核算的，應(yīng)歸集有關(guān)資料，作為納稅調(diào)整的證據(jù)；（4）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工福利費(fèi)支出的稅收金額；（5）使用以前年度結(jié)余的福利費(fèi)（以前年度結(jié)余的福利費(fèi)改變用途？）（6）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。十、職工福利費(fèi)支出1.扣除原則——實(shí)際發(fā)生、限率扣除、不得結(jié)76十一、職工教育經(jīng)費(fèi)支出1.扣除原則——實(shí)際發(fā)生、限率扣除（特殊行業(yè)全額扣除）、可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（時(shí)間性差異）2.職工教育經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)特殊關(guān)注：（1）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓(xùn)費(fèi)允許全額稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；（2）對(duì)不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的屬于教育經(jīng)費(fèi)使用范圍內(nèi)的支出，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理；（3）根據(jù)納稅申報(bào)資料，確認(rèn)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；（4）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工教育經(jīng)費(fèi)稅收金額；（5）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

十一、職工教育經(jīng)費(fèi)支出1.扣除原則——實(shí)際發(fā)生、限率扣除（特77十二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出1.扣除原則——實(shí)際上繳、限率扣除、不得結(jié)轉(zhuǎn)。2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)特殊關(guān)注：（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；（2）會(huì)計(jì)上計(jì)提未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不允許稅前扣除；（3）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和撥繳憑證，確認(rèn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅收金額；（工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)）（4）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。十二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出1.扣除原則——實(shí)際上繳、限率扣除、不得結(jié)78十三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)特殊關(guān)注：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；（2）審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性；（3）對(duì)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目之外列支的招待費(fèi)，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理；籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問題（2012年第15號(hào)公告）贈(zèng)送業(yè)務(wù)單位紀(jì)念品、招待業(yè)務(wù)單位旅游費(fèi)、業(yè)務(wù)關(guān)系人員差旅費(fèi)？

案例分析十三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)特殊關(guān)注：79十四、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)特殊關(guān)注：（1）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的計(jì)算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；（2）不同行業(yè)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）30%；煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得扣除。（財(cái)稅【2012】48號(hào)）（截止時(shí)間2015年12月31日）（3）根據(jù)納稅申報(bào)資料，確認(rèn)本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；（4）廣告性質(zhì)贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除。

籌辦期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除問題（2012年第15號(hào)公告）十四、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)特殊80集團(tuán)公司廣告費(fèi)用扣除問題問:集團(tuán)控股公司（以控股參股為主，主要收入為分紅收入）為集團(tuán)各公司統(tǒng)一宣傳集團(tuán)品牌而支付的廣告費(fèi)用，是否有扣除計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，分紅收入等投資收益可否作為廣告費(fèi)的計(jì)算扣除基數(shù)?集團(tuán)公司廣告費(fèi)用扣除問題81答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)，以下簡稱國稅函〔2010〕79號(hào)）第八條的規(guī)定，“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！眹惡?010〕79號(hào)未規(guī)定從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利可以作為計(jì)算廣告費(fèi)扣除限額的基數(shù)，因此，集團(tuán)控股公司取得的股息紅利不能作為計(jì)算廣告費(fèi)扣除限額的基數(shù)。答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的82十五、捐贈(zèng)支出1.捐贈(zèng)支出應(yīng)特殊關(guān)注：（1）對(duì)于限比例的捐贈(zèng)支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)算基數(shù)、扣除比例和受贈(zèng)單位公益性捐贈(zèng)扣除資格，確認(rèn)捐贈(zèng)支出稅收金額；（利潤總額為負(fù)數(shù)的企業(yè)不得稅前扣除）（2）取得公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門開具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)；（3）對(duì)于可據(jù)實(shí)扣除的捐贈(zèng)支出，應(yīng)按稅法規(guī)定的受贈(zèng)單位范圍和捐贈(zèng)支出情況，確認(rèn)捐贈(zèng)支出稅收金額；（4）非公益性捐贈(zèng)不得扣除。十五、捐贈(zèng)支出1.捐贈(zèng)支出應(yīng)特殊關(guān)注：83十六、利息支出稅前扣除問題1.向非金融企業(yè)借款利息支出的扣除問題非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除鑒于目前我國對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。2011年第34號(hào)公告十六、利息支出稅前扣除問題84“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款85相關(guān)規(guī)定利率浮動(dòng)利率：上浮幅度不封頂（城市農(nóng)村信用社130％）、下浮幅度10%引自《中國人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機(jī)構(gòu)存、貸款利率的通知》（銀發(fā)［2004］251號(hào)）一年期貸款基準(zhǔn)利率4.35%（2015年10月24日調(diào)整）借貸雙方約定的利率未超過年利率24%，出借人請求借款人按照約定的利率支付利息的，人民法院應(yīng)予以支持?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》（法釋[2015]18號(hào)）相關(guān)規(guī)定862.向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出扣除問題（1）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合以下規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。2.向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出扣除問題87（2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）（2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料88（3）不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第八十八條（3）不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后894.企業(yè)向股東或有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款利息支出5.企業(yè)向其他個(gè)人借款利息支出票據(jù)問題：

國稅函[2009]777號(hào)：真實(shí)、合法、有效，不具有非法集資目的或其他違法行為；簽訂合同。6.投資未到位情況下借款利息：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號(hào)）：實(shí)繳資本額與應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和4.企業(yè)向股東或有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款利息支出90

2.借款費(fèi)用的資本化

（1）資本化條件準(zhǔn)則第17號(hào)：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！稐l例》第37條：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。（2）專門借款的利息支出，當(dāng)期實(shí)際利息支出減未動(dòng)用借款存入銀行利息；（3）購建資產(chǎn)占用一般借款，資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率；（4）專門借款和一般借款的輔助費(fèi)用根據(jù)期間分別資本化或費(fèi)用化。

2.借款費(fèi)用的資本化

（1）資本91十七、住房公積金1.住房公積金應(yīng)特殊關(guān)注：（1）取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公積金的有效憑證；（2）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，確認(rèn)住房公積金稅收金額；（3）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整住房公積金的計(jì)算基數(shù)。十七、住房公積金1.住房公積金應(yīng)特殊關(guān)注：92十八、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失1.被人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi)允許扣除；2.對(duì)被人發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，會(huì)計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。十八、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失1.被人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定93十九、稅收滯納金對(duì)被人發(fā)生的稅收滯納金，會(huì)計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。十九、稅收滯納金對(duì)被人發(fā)生的稅收滯納金，會(huì)計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期94二十、贊助支出公益性捐贈(zèng)和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會(huì)計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。二十、贊助支出公益性捐贈(zèng)和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會(huì)計(jì)95二十一、各類基本社會(huì)保障性繳款1.包括：基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等五項(xiàng)基本社會(huì)保障性繳款；2.取得社會(huì)保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項(xiàng)社會(huì)保障性繳款的有效憑證；3.根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，確認(rèn)各類基本社會(huì)保障性繳款的稅收金額；4.對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各類社會(huì)保障性繳款的計(jì)算基數(shù)。二十一、各類基本社會(huì)保障性繳款1.包括：基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本96二十二、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)1.未代扣代繳個(gè)人所得稅的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，不得稅前扣除；2.非為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工繳納的，不得扣除；3.繳納比例是否符合規(guī)定；（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）4.取得企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)具體管理辦法的文件、年度預(yù)算方案的職工（代表）大會(huì)審議文件或股東大會(huì)和董事會(huì)審議文件；（關(guān)注提取或轉(zhuǎn)移年金的條件）5.對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的計(jì)算基數(shù)。二十二、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)1.未代扣代繳個(gè)人97二十三、加計(jì)扣除1.加計(jì)扣除包括：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員所支付的工資、國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資和其他。2、加計(jì)扣除應(yīng)特殊關(guān)注：（1）根據(jù)年度的備案文件資料，確認(rèn)加計(jì)扣除項(xiàng)目的納稅調(diào)整金額；（2）是否屬于加計(jì)扣除政策的范圍；（3）是否符合稅法規(guī)定會(huì)計(jì)核算要求；（4）是否符合加計(jì)扣除的限定條件。財(cái)稅201370二十三、加計(jì)扣除1.加計(jì)扣除包括：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝98二十四、稅前扣除的合法有效憑證訴訟案例二十四、稅前扣除的合法有效憑證訴訟案例99第三部分、資產(chǎn)類項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示第三部分、資產(chǎn)類項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示100一、資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失應(yīng)特殊關(guān)注：（1）適用清單申報(bào)資產(chǎn)損失的情形；（2）適用專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失的情形；公告2011年25號(hào)一、資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失應(yīng)特殊關(guān)注：101二、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊應(yīng)特殊關(guān)注：（1）根據(jù)有關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料,確認(rèn)資產(chǎn)原值、殘值率、折舊攤銷年限、本期折舊額；（2）根據(jù)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，確認(rèn)資產(chǎn)加速折舊的情況；（3）根據(jù)稅法規(guī)定的允許扣除折舊、攤銷的資產(chǎn)范圍，確認(rèn)可稅前扣除折舊、攤銷的資產(chǎn)；（4）根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊攤銷方法、折舊起始時(shí)間、計(jì)算折舊的最低年限，確認(rèn)年度可稅前扣除的折舊、攤銷稅收金額。二、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊應(yīng)特殊關(guān)注：102二、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)2011年第34號(hào)公告二、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：103案例分析案例分析104二、固定資產(chǎn)折舊稅收——下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)：未使用的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)折舊稅收——下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：105二、固定資產(chǎn)折舊加速折舊企業(yè)的固定固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。二、固定資產(chǎn)折舊加速折舊106二、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)修理和大修理（條例69條）固定資產(chǎn)投入使用后取得發(fā)票（國稅函201079）企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。二、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)修理和大修理（條例69條）107三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊生物資產(chǎn)分類：消耗性、生產(chǎn)性、公益性生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊生物資產(chǎn)分類：消耗性、生產(chǎn)性、公益108三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊應(yīng)特殊關(guān)注：（1）根據(jù)有關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料,確認(rèn)被人的資產(chǎn)原值、殘值率、折舊年限、本期折舊額；（2）確認(rèn)資產(chǎn)是否存在加速折舊的情況；（3）根據(jù)稅法規(guī)定的允許扣除折舊的資產(chǎn)范圍，確認(rèn)可稅前扣除折舊的資產(chǎn)；（4）根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊起始時(shí)間、計(jì)算折舊的最低年限，確認(rèn)年度可稅前扣除的折舊的稅收金額。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊應(yīng)特殊關(guān)注：109四、長期待攤費(fèi)用攤銷1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出

3.固定資產(chǎn)的大修理支出；4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

四、長期待攤費(fèi)用攤銷1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出110四、長期待攤費(fèi)用攤銷長期待攤費(fèi)用攤銷應(yīng)特殊關(guān)注：（1）根據(jù)有關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料,確認(rèn)資產(chǎn)原值、攤銷年限、本期攤銷額；（2）開辦費(fèi)可以按照長期待攤費(fèi)用分期攤銷，也可以一次性計(jì)入當(dāng)期損益；（國稅函【2009】98）（3）根據(jù)稅法規(guī)定的允許扣除攤銷的資產(chǎn)范圍，確認(rèn)可稅前扣除攤銷的資產(chǎn)；（4）根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)、攤銷方法、折舊起始時(shí)間、計(jì)算攤銷的最低年限，確認(rèn)可稅前扣除的攤銷額。四、長期待攤費(fèi)用攤銷長期待攤費(fèi)用攤銷應(yīng)特殊關(guān)注：111五、無形資產(chǎn)攤銷1.分期付款外購無形資產(chǎn)入賬金額的稅會(huì)差異2.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)3.計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)4.外購軟件5.商譽(yù)：不得攤銷，外購商譽(yù)在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)可扣除。五、無形資產(chǎn)攤銷1.分期付款外購無形資產(chǎn)入賬金額的稅會(huì)差異112五、無形資產(chǎn)攤銷1.無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)特殊關(guān)注：（1）根據(jù)有關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料,確認(rèn)被人的資產(chǎn)原值、攤銷年限、本期攤銷額；（2）確認(rèn)是否存在可以縮短攤銷年限的情況；（3）根據(jù)稅法規(guī)定的允許扣除折舊、攤銷的資產(chǎn)范圍，確認(rèn)可稅前扣除攤銷額的無形資產(chǎn)；（4）根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)、攤銷方法、折舊起始時(shí)間、計(jì)算攤銷的最低年限，確認(rèn)年度可稅前扣除的攤銷額。五、無形資產(chǎn)攤銷1.無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)特殊關(guān)注：113六、投資轉(zhuǎn)讓、處置所得轉(zhuǎn)讓收入中包含享有的被投資方累計(jì)未分配利潤處理轉(zhuǎn)讓時(shí)會(huì)計(jì)損益調(diào)整科目的處理會(huì)計(jì)減值準(zhǔn)備的處理賬面成本與計(jì)稅成本（初始投資成本調(diào)整差異）投資損失扣除（2010年6號(hào)公告）六、投資轉(zhuǎn)讓、處置所得轉(zhuǎn)讓收入中包含享有的被投資方累計(jì)未114六、投資轉(zhuǎn)讓、處置所得投資轉(zhuǎn)讓、處置所得應(yīng)特殊關(guān)注：（1）投資轉(zhuǎn)讓凈收入，是指被人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資時(shí)，轉(zhuǎn)讓收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額；（2）投資轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)成本，是指被人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資時(shí)，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的投資轉(zhuǎn)讓成本的金額；（3）審核投資轉(zhuǎn)讓凈收入和投資轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)成本的會(huì)計(jì)核算合法性，對(duì)不符合會(huì)計(jì)核算要求的應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理；（4）投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本，是指被人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資時(shí)，按稅收規(guī)定計(jì)算的投資轉(zhuǎn)讓成本的金額；（5）以支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)以購買價(jià)款作為投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本，以支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本。

六、投資轉(zhuǎn)讓、處置所得投資轉(zhuǎn)讓、處置所得應(yīng)特殊關(guān)注：115第四部分稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第四部分稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)116距離“稅法得到普遍遵從”還有多遠(yuǎn)？距離“稅法得到普遍遵從”還有多遠(yuǎn)？117

魏文王問扁鵲魏文王問扁鵲魏文王問扁鵲文王再問：“那為什么你最出名呢？扁鵲：“大哥最好，二哥次之，我最差。文王：你們兄弟三人，到底哪一位醫(yī)術(shù)最好呢？魏文王問扁鵲魏文王問扁鵲魏文王問扁鵲文王再問：“那為什么你118

開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：我大哥治病，是治病于病癥發(fā)作之前。由于普通人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出。開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：119

開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：我二哥治病，是治病于病癥初起之時(shí)。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于本鄉(xiāng)里。開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：120

開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：而我扁鵲治病，是治病于病癥嚴(yán)重之時(shí)。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針放血，在皮膚上敷藥等大動(dòng)作，所以以為我醫(yī)術(shù)高明，名氣因此響遍全國。開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：121首選（上策）服務(wù)（優(yōu)質(zhì)）其次（中策）管理（強(qiáng)化）最后（下策）稽查（重點(diǎn)）事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制提高稅收遵從度首選（上策）服務(wù)（優(yōu)質(zhì)）提高稅收遵從度122稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)123稅務(wù)稽查的基本內(nèi)涵稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。選案檢查審理執(zhí)行稅務(wù)稽查的基本內(nèi)涵選案檢查審理執(zhí)行124稅收的收入職能圖解稅收的收入職能圖解125

稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)法律地位

稽查局的執(zhí)法主體資格《征管法實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定，《征管法》第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。

稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)法律地位

126稽查局的職責(zé)

《征管法實(shí)施細(xì)則》第九條明確規(guī)定了稽查局的職責(zé)：專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

稽查局的職責(zé)127全國稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)格局（國稅、地稅）1.縱向國家稅務(wù)總局省稅務(wù)局縣稅務(wù)局市稅務(wù)局稽查局省稽查局縣稽查局市稽查局全國稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)格局（國稅、地稅）1.縱向國家稅務(wù)總局省稅128全國稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)格局（國稅、地稅）2.橫向省以下稽查局選案檢查審理執(zhí)行全國稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)格局（國稅、地稅）2.橫向省以下稽查局選案檢129稅務(wù)檢查權(quán)限查賬權(quán)：檢