教學(xué)第1章-稅收概論-稅收學(xué)原理課件

第1章稅收概論2022/11/26第1章稅收概論2022/11/22本章主要內(nèi)容1.1稅收的產(chǎn)生與發(fā)展1.2稅收的概念1.3稅收根據(jù)1.4稅收職能與作用2022/11/262本章主要內(nèi)容1.1稅收的產(chǎn)生與發(fā)展2022/11/2221.1稅收的產(chǎn)生與發(fā)展2022/11/2632022/11/2231.1.1稅收的產(chǎn)生世界上已知最早的稅收制度，是古埃及在公元前3000－2800年間建立的。我國(guó)稅收的產(chǎn)生 《史記》記載：自虞、夏時(shí)，貢賦備矣。演進(jìn)過(guò)程 夏代，開(kāi)始實(shí)行“井田制”； 商代，“貢”法演變?yōu)椤爸狈ǎ? 周代，“助”法進(jìn)一步演變?yōu)椤皬亍狈ǎ? 公元前594年，魯國(guó)實(shí)行“初稅畝”初步確立起了完全意義上的稅收制度。2022/11/2641.1.1稅收的產(chǎn)生世界上已知最早的稅收制度，是古埃及在公1.1.2稅收與社會(huì)公共需要根據(jù)需要主體的不同，人類(lèi)的需要可以區(qū)分為私人個(gè)別需要和社會(huì)公共需要。私人個(gè)別需要的主體是普通意義上的社會(huì)成員，它具體包括生存需要和發(fā)展需要。社會(huì)公共需要的主要內(nèi)容： 1、由不同社會(huì)共同體之間的矛盾沖突產(chǎn)生的需要； 2、由同一社會(huì)共同體內(nèi)部不同個(gè)人或集團(tuán)之間的矛盾沖突產(chǎn)生的需要； 3、由人和自然之間的物質(zhì)變換即共同的生產(chǎn)活動(dòng)和消費(fèi)活動(dòng)產(chǎn)生的需要； 4、由人的自身發(fā)展所產(chǎn)生的需要。2022/11/2651.1.2稅收與社會(huì)公共需要根據(jù)需要主體的不同，人類(lèi)的需要稅收與社會(huì)公共需要私人事務(wù)是滿(mǎn)足私人需要的社會(huì)活動(dòng)，具體包括生活資料的生產(chǎn)和生產(chǎn)要素的供給兩個(gè)方面。私人事務(wù)的執(zhí)行者一般為家庭或廠(chǎng)商。社會(huì)公共事務(wù)具體包括保衛(wèi)社會(huì)和平、維持社會(huì)秩序、興建公共工程和舉辦各種公共事業(yè)。早期，社會(huì)公共需要較為簡(jiǎn)單，社會(huì)公共事務(wù)是由全體或部分社會(huì)成員兼職承擔(dān)的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)公共需要的外延逐步擴(kuò)張，社會(huì)公共事務(wù)也日漸復(fù)雜。原來(lái)由社會(huì)成員兼職執(zhí)行的社會(huì)公共事務(wù)，開(kāi)始改由一部分社會(huì)成員專(zhuān)職執(zhí)行。2022/11/266稅收與社會(huì)公共需要私人事務(wù)是滿(mǎn)足私人需要的社會(huì)活動(dòng)，具體包括稅收與社會(huì)公共需要稅收是與政府執(zhí)行社會(huì)公共事務(wù)有著本質(zhì)聯(lián)系的一種產(chǎn)品分配形式，它是在原始社會(huì)末期的社會(huì)公共事務(wù)執(zhí)行者發(fā)展演變?yōu)檎倪^(guò)程中，為滿(mǎn)足政府執(zhí)行社會(huì)公共事務(wù)的需要，而從社會(huì)產(chǎn)品分配的一般形式中逐漸分化并獨(dú)立出來(lái)的。稅收的產(chǎn)生和存在，是由經(jīng)常化的社會(huì)公共需要、一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及獨(dú)立化的經(jīng)濟(jì)利益主體的存在等多方面因素共同決定的。2022/11/267稅收與社會(huì)公共需要稅收是與政府執(zhí)行社會(huì)公共事務(wù)有著本質(zhì)聯(lián)系的1.1.3人類(lèi)文明的演進(jìn)與稅收的發(fā)展原始文明時(shí)期的稅收

社會(huì)生產(chǎn)力極其低下，物質(zhì)財(cái)富極度匱乏。

基于崇拜的納貢、建立在武力基礎(chǔ)上的戰(zhàn)利品以及基于集體活動(dòng)的勞役是此時(shí)公共資源積累的主要方式。農(nóng)業(yè)文明時(shí)期的稅收

農(nóng)業(yè)成為社會(huì)財(cái)富最主要的來(lái)源，稅收主要依托于土地和農(nóng)業(yè)，并始終受到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有限性的制約。

在稅收結(jié)構(gòu)上主要以農(nóng)業(yè)稅收為主，稅收征管也多以包稅制為主。工業(yè)文明時(shí)期的稅收

工業(yè)以及工業(yè)化衍生出的發(fā)達(dá)的商業(yè)和服務(wù)業(yè)突破了土地等自然資源的束縛，為社會(huì)提供了大量的財(cái)富。

長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅收的規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，稅收的征收方式也日趨復(fù)雜化。2022/11/2681.1.3人類(lèi)文明的演進(jìn)與稅收的發(fā)展原始文明時(shí)期的稅收20稅收確立方式的變化自愿貢獻(xiàn)

“自由貢獻(xiàn)”是一種由下敬上的關(guān)系，具有較大的自發(fā)性和隨意性，并不十分嚴(yán)格。

自由貢獻(xiàn)階段的稅收還處于萌芽階段，不屬于真正意義上的稅收。請(qǐng)求援助 “請(qǐng)求援助”是先由上對(duì)下提出請(qǐng)求，再由下對(duì)上給予援助；下對(duì)上援助什么、援助多少以及何時(shí)援助，是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的。

請(qǐng)求援助階段的稅收，在某種程度上已經(jīng)具有了稅收的一些性質(zhì)，但還不是很完備。2022/11/269稅收確立方式的變化自愿貢獻(xiàn)2022/11/229稅收確立方式的變化強(qiáng)制課征

專(zhuān)制課征的稅收是單純的由上取下的關(guān)系。取什么、取多少和何時(shí)取，取決于專(zhuān)制權(quán)。

進(jìn)入專(zhuān)制課征階段，是稅收開(kāi)始從不成熟形態(tài)走向成熟形態(tài)的標(biāo)志。立憲協(xié)贊

政府的稅收活動(dòng)，無(wú)論是開(kāi)征新稅、廢除舊稅，還是制定或修改稅法，都必須以不違反憲法為原則，并經(jīng)過(guò)民選代議機(jī)關(guān)的同意。

稅收法定主義的確立，是稅收進(jìn)入立憲協(xié)贊階段的主要標(biāo)志。2022/11/2610稅收確立方式的變化強(qiáng)制課征2022/11/22101.2稅收的概念2022/11/26112022/11/22111.2.1西方對(duì)稅收概念的界說(shuō)早期西方社會(huì)對(duì)稅收范疇的認(rèn)識(shí)

英國(guó)著名政治學(xué)家、哲學(xué)家托馬斯·霍布斯：主權(quán)者向人民征收的稅，不過(guò)是公家給予保衛(wèi)平民各安生業(yè)的帶甲者的薪餉。

法國(guó)路易十四時(shí)期的政治家科爾伯特：征稅的藝術(shù)就是拔最多的鵝毛又使鵝叫聲最小的技術(shù)。

法國(guó)著名法學(xué)家、政治學(xué)家孟德斯鳩：稅收是公民所付出的自己財(cái)產(chǎn)的一部分，以確保他所余財(cái)產(chǎn)的安全或快樂(lè)地享用這些財(cái)產(chǎn)。2022/11/26121.2.1西方對(duì)稅收概念的界說(shuō)早期西方社會(huì)對(duì)稅收范疇的認(rèn)識(shí)西方對(duì)稅收概念的界說(shuō)近代西方社會(huì)對(duì)稅收范疇的認(rèn)識(shí)

英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人亞當(dāng)·斯密：作為君主或政府所特有的兩項(xiàng)收入源泉，公共資本和土地既不適合用以支付，也不夠支付一個(gè)大的文明國(guó)家的必要開(kāi)支，那么這些必要開(kāi)支的大部分，就必須取決于這樣或那樣的稅收。

法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩伊：賦稅是指一部分國(guó)民產(chǎn)品從個(gè)人之手轉(zhuǎn)到政府之手，以支付公共費(fèi)用或提供公共消費(fèi)。

德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派財(cái)政學(xué)的主要代表瓦格納：從財(cái)政意義上來(lái)看，賦稅是作為對(duì)公共團(tuán)體事務(wù)設(shè)施的一般報(bào)償，公共團(tuán)體為滿(mǎn)足其財(cái)政上的需要，以其主權(quán)為基礎(chǔ)，強(qiáng)制地向個(gè)人征收賦課物。2022/11/2613西方對(duì)稅收概念的界說(shuō)近代西方社會(huì)對(duì)稅收范疇的認(rèn)識(shí)2022/1西方對(duì)稅收概念的界說(shuō)現(xiàn)代西方社會(huì)對(duì)稅收范疇的認(rèn)識(shí)

20世紀(jì)上半葉英國(guó)財(cái)政學(xué)的主要代表巴斯特布爾：賦稅是個(gè)人或團(tuán)體為履行公共權(quán)力所進(jìn)行的公共活動(dòng)，在財(cái)富方面被強(qiáng)制分擔(dān)的貢獻(xiàn)。

20世紀(jì)上半葉美國(guó)財(cái)政學(xué)的主要代表塞里格曼：賦稅是政府對(duì)于人民的一種強(qiáng)制征收，用以支付謀取公共利益的費(fèi)用，其中并不包含是否給予特種利益的關(guān)系。

日本財(cái)政學(xué)家井手文雄：租稅是國(guó)家依據(jù)其主權(quán)（財(cái)政權(quán)），無(wú)代價(jià)地、強(qiáng)制性地獲得的收入。

英國(guó)稅收問(wèn)題專(zhuān)家西蒙·詹姆斯和克里斯托弗·諾布斯：稅收是由公共政權(quán)機(jī)構(gòu)不直接償還的強(qiáng)制性征收。

稅收是政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格。2022/11/2614西方對(duì)稅收概念的界說(shuō)現(xiàn)代西方社會(huì)對(duì)稅收范疇的認(rèn)識(shí)2022/11.2.2我國(guó)對(duì)稅收概念的界說(shuō)將稅收界定為一種財(cái)政收入。

國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，制訂并依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。

國(guó)家為滿(mǎn)足公共需要，憑借政治權(quán)利，按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制、無(wú)償?shù)卣魇杖〉玫囊环N財(cái)政收入。將稅收界定為一種分配。

政府為滿(mǎn)足一般的社會(huì)共同需要，按事先確定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品所進(jìn)行的強(qiáng)制、無(wú)償?shù)姆峙洹?/p>

政府憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償?shù)丶幸徊糠稚鐣?huì)產(chǎn)品形成的特定分配關(guān)系。

國(guó)家為滿(mǎn)足一般的社會(huì)公共需要，補(bǔ)償由此發(fā)生的社會(huì)公共費(fèi)用，按照法律規(guī)定的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，占有和支配一部分剩余產(chǎn)品而形成的一種特定的分配形式。2022/11/26151.2.2我國(guó)對(duì)稅收概念的界說(shuō)將稅收界定為一種財(cái)政收入。21.2.3對(duì)稅收概念的基本認(rèn)識(shí)稅收是政府取得財(cái)政收入的基本形式。在現(xiàn)代社會(huì)政府征稅的目的是為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要。政府征稅依托的是公共權(quán)力并借助法律形式來(lái)進(jìn)行。2022/11/26161.2.3對(duì)稅收概念的基本認(rèn)識(shí)稅收是政府取得財(cái)政收入的基本對(duì)稅收不同角度的界定從分配的角度看

政府以稅收手段占有和支配一部分社會(huì)資源，就是稅收參與分配的過(guò)程，參與分配的最終結(jié)果表現(xiàn)為政府獲得了一定的財(cái)政收入。從生產(chǎn)的角度看

政府是在社會(huì)分工中專(zhuān)門(mén)為社會(huì)成員提供其生產(chǎn)生活所不可或缺的公共產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)濟(jì)部門(mén)，它在提供和生產(chǎn)公共產(chǎn)品和服務(wù)的過(guò)程中，必然會(huì)產(chǎn)生一定的成本和費(fèi)用。稅收是政府向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的費(fèi)用或者說(shuō)是對(duì)政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)成本的補(bǔ)償。從交換的角度看

一方面政府向社會(huì)成員提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，另一方面享用了公共產(chǎn)品和服務(wù)的社會(huì)成員也要向政府繳納稅款，這實(shí)際上可以被看作是社會(huì)成員以納稅的方式與政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)相交換。2022/11/2617對(duì)稅收不同角度的界定從分配的角度看2022/11/2217從“分配”角度界定稅收作為一個(gè)分配范疇，稅收是分配形式、分配活動(dòng)和分配關(guān)系的統(tǒng)一。

從現(xiàn)象形態(tài)看，稅收是一種分配活動(dòng)；

從稅收在社會(huì)再生產(chǎn)中的地位看，它就是一種分配形式； 在實(shí)質(zhì)上，稅收體現(xiàn)出一種分配關(guān)系。稅收是政府為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，憑借其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中所發(fā)揮的作用，以公共權(quán)力為依托，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，向社會(huì)成員強(qiáng)制地征收而取得的一種不直接償還的財(cái)政收入。2022/11/2618從“分配”角度界定稅收作為一個(gè)分配范疇，稅收是分配形式、分配1.2.4稅收的形式特征2022/11/26191.2.4稅收的形式特征2022/11/2219稅收的形式特征稅收的無(wú)償性

在形式上政府不需要向納稅人付出任何代價(jià)就占有和支配一部分社會(huì)產(chǎn)品。

稅收的無(wú)償性是就政府和具體納稅人對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的占有關(guān)系而言的。

就政府與全體納稅人之間的利益關(guān)系看，稅收也體現(xiàn)出了一種互利關(guān)系，它具有整體有償性。2022/11/2620稅收的形式特征稅收的無(wú)償性2022/11/2220稅收的形式特征稅收的強(qiáng)制性

任何有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。

稅收的強(qiáng)制性具體包括納稅義務(wù)形成上的強(qiáng)制性和納稅義務(wù)履行上的強(qiáng)制性?xún)煞矫娴膬?nèi)容。

強(qiáng)制性是稅收作為公共產(chǎn)品的價(jià)格這一基本性質(zhì)所決定的。2022/11/2621稅收的形式特征稅收的強(qiáng)制性2022/11/2221稅收的形式特征稅收的確定性

稅收是按照法律事先規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，連續(xù)征收和繳納的一種財(cái)政收入形式。

稅收的確定性既能防止政府侵害納稅人的合法權(quán)益，又能保證政府獲得穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入以更好地提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。2022/11/2622稅收的形式特征稅收的確定性2022/11/22221.3稅收根據(jù)2022/11/26232022/11/22231.3.1稅收根據(jù)稅收根據(jù)是對(duì)政府征稅侵犯私人利益是否具有合法性作出的解釋和說(shuō)明。稅收根據(jù)要回答的是政府為什么有權(quán)利向社會(huì)成員征稅或社會(huì)成員為什么有義務(wù)向政府繳稅的問(wèn)題。2022/11/26241.3.1稅收根據(jù)稅收根據(jù)是對(duì)政府征稅侵犯私人利益是否具有1.3.2西方的稅收根據(jù)理論公共需要說(shuō)

主要代表人有法國(guó)的波丹和卜攸、德國(guó)的克洛克以及意大利的柯薩等。

人民具有某種公共需要，為滿(mǎn)足這種需要，就要由政府履行相應(yīng)的職能；而要由政府履行相應(yīng)的職能來(lái)增進(jìn)公共福利，就要使其擁有一定的資財(cái)，從而人民就要向政府納稅，因而稅收存在的客觀(guān)依據(jù)就在于公共需要或公共福利的存在。2022/11/26251.3.2西方的稅收根據(jù)理論公共需要說(shuō)2022/11/221.3.2西方的稅收根據(jù)理論利益說(shuō)

主要代表人物有英國(guó)的霍布斯和亞當(dāng)·斯密、法國(guó)的盧梭和蒲魯東。

政府征稅的根據(jù)，就是政府維持社會(huì)秩序?yàn)槿藗兲峁├娴慕粨Q代價(jià)。

“稅收價(jià)格說(shuō)”是由瑞典經(jīng)濟(jì)學(xué)家威克塞爾和林達(dá)爾等在“利益說(shuō)”的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。

“稅收價(jià)格說(shuō)”認(rèn)為，政府的征稅權(quán)利來(lái)自為社會(huì)提供公共產(chǎn)品，政府提供了公共產(chǎn)品就必須以稅收作為公共產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償，稅收就是政府為了補(bǔ)償公共產(chǎn)品的成本，而向從公共產(chǎn)品中受益的消費(fèi)者收取的一種特殊形式的價(jià)格。2022/11/26261.3.2西方的稅收根據(jù)理論利益說(shuō)2022/11/22261.3.2西方的稅收根據(jù)理論犧牲說(shuō)

主要代表人物有法國(guó)的薩伊、英國(guó)的穆勒和巴斯泰布爾等。

稅收是國(guó)家基于公共職務(wù)活動(dòng)的需要而向人民的強(qiáng)制課征，對(duì)國(guó)家而言是強(qiáng)制權(quán)的實(shí)施，對(duì)人民來(lái)說(shuō)純粹是一種犧牲。其它學(xué)說(shuō)

保險(xiǎn)說(shuō)

掠奪說(shuō)

社會(huì)政策說(shuō)

經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說(shuō)2022/11/26271.3.2西方的稅收根據(jù)理論犧牲說(shuō)2022/11/22271.3.3我國(guó)的稅收根據(jù)理論國(guó)家政治權(quán)力說(shuō)

國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品的分配總要憑借某種權(quán)力，國(guó)家征稅憑借的不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力，而是政治權(quán)力。國(guó)家職能說(shuō)

國(guó)家為滿(mǎn)足實(shí)現(xiàn)其職能的需要就必須以強(qiáng)制的、無(wú)償?shù)姆绞絽⑴c對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的分配。國(guó)家社會(huì)職能說(shuō)

在社會(huì)正義范圍內(nèi)，參與分配的根據(jù)只能是參與生產(chǎn)；國(guó)家以執(zhí)行社會(huì)職能為社會(huì)再生產(chǎn)提供必要外部條件的形式參與生產(chǎn)。法律權(quán)利交換說(shuō)

稅收之所以存在除了國(guó)家的存在之外，還在于人民的權(quán)利需要得到政府的確認(rèn)和保護(hù)；稅收就是個(gè)人和企業(yè)獲得各種權(quán)利而承擔(dān)的義務(wù)并付出的一種費(fèi)用，它是一種超經(jīng)濟(jì)的法權(quán)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)。2022/11/26281.3.3我國(guó)的稅收根據(jù)理論國(guó)家政治權(quán)力說(shuō)2022/11/1.3.4對(duì)稅收根據(jù)的基本認(rèn)識(shí)只有聯(lián)系特定的經(jīng)濟(jì)體制來(lái)研究稅收根據(jù)，才能使稅收根據(jù)理論與現(xiàn)實(shí)結(jié)合得更緊密、也更具現(xiàn)實(shí)解釋力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是利益經(jīng)濟(jì)，其等價(jià)交換的基本法則表現(xiàn)為利益的等價(jià)交換。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下通行的等價(jià)交換原則，在本質(zhì)上要求政府模擬市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制來(lái)征稅，。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，完全可以將政府行使其職能為市場(chǎng)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)與納稅人的納稅視為雙方進(jìn)行市場(chǎng)式的交換活動(dòng)。政府與納稅人利益的交換，是稅收根據(jù)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的特有表象。2022/11/26291.3.4對(duì)稅收根據(jù)的基本認(rèn)識(shí)只有聯(lián)系特定的經(jīng)濟(jì)體制來(lái)研究1.4稅收職能與作用2022/11/26302022/11/22301.4.1稅收職能財(cái)政收入職能：

政府按照一定的原則，通過(guò)征稅的方式參與社會(huì)產(chǎn)品的分配、占有部分社會(huì)資源以滿(mǎn)足社會(huì)公共需要。社會(huì)公平職能：

稅收在取得財(cái)政收入的過(guò)程中，通過(guò)征與不征、多征與少征等方式，來(lái)影響和改變不同社會(huì)成員之間的收入分配狀況。調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行職能：

政府有目的地利用稅收手段來(lái)影響和改變各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的利益，以使得他們的行為盡可能地符合相關(guān)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策，與此同時(shí)也保持宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。2022/11/26311.4.1稅收職能財(cái)政收入職能：2022/11/22311.4.2稅收作用稅收無(wú)用論 “稅收無(wú)用論”是“非稅論”在稅收作用上的具體反映。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國(guó)的稅收制度多次被簡(jiǎn)化、直至被取消。稅收萬(wàn)能論 把稅收視為解決改革中出現(xiàn)的種種問(wèn)題的“靈丹妙藥”，主張用稅收來(lái)解決現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的一切問(wèn)題。 進(jìn)口調(diào)節(jié)稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅、特別消費(fèi)稅、燒油特別稅、筵席稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等稅種就是在“稅收萬(wàn)能論”思想的指導(dǎo)下出臺(tái)的。2022/11/26321.4.2稅收作用稅收無(wú)用論2022/11/22321.4.2稅收作用辯證認(rèn)識(shí)稅收作用：稅收作用是相對(duì)的、有限的。稅收自身的功能具有局限性。

任何一個(gè)稅種，其征稅對(duì)象都是特定的，稅收作用的發(fā)揮只能限制在征稅范圍之內(nèi)，其作用對(duì)象也只針對(duì)特定的納稅人。稅收作用還受到征稅深度的限制。

稅收的作用是通過(guò)稅收負(fù)擔(dān)水平的界定和調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)的，其力度受到納稅人繳納稅額的限制。

稅收作用的有效性還有賴(lài)于納稅人對(duì)稅收政策或稅收制度調(diào)整帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)變化的敏感性，有時(shí)納稅人對(duì)稅收負(fù)擔(dān)變化的行為選擇使得稅收作用達(dá)不到預(yù)期的效果。2022/11/26331.4.2稅收作用辯證認(rèn)識(shí)稅收作用：稅收作用是相對(duì)的、有限1.4.2稅收作用稅收制度設(shè)計(jì)和實(shí)施過(guò)程中存在的一些問(wèn)題，也可能限制稅收作用的發(fā)揮。

由于多方面的現(xiàn)實(shí)原因，稅收制度在設(shè)計(jì)時(shí)就沒(méi)有達(dá)到最優(yōu)，在這樣一種情況下，稅收的作用必然也是具有局限性的。

在現(xiàn)代社會(huì)，稅收制度是經(jīng)過(guò)法定程序批準(zhǔn)的，在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)具有相對(duì)穩(wěn)定性，而不能頻繁地調(diào)整。即使要調(diào)整，也需要經(jīng)過(guò)法定程序批準(zhǔn)，由此也決定了稅收作用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)存在著明顯的時(shí)滯。

稅收作用的發(fā)揮還要受到一定征管水平和稅收成本的制約，離開(kāi)現(xiàn)實(shí)的征管水平、不問(wèn)稅收成本，也是不可能使稅收作用得到應(yīng)有的發(fā)揮的。2022/11/26341.4.2稅收作用稅收制度設(shè)計(jì)和實(shí)施過(guò)程中存在的一些問(wèn)題，謝謝！2022/11/26謝謝！2022/11/22第1章稅收概論2022/11/26第1章稅收概論2022/11/22本章主要內(nèi)容1.1稅收的產(chǎn)生與發(fā)展1.2稅收的概念1.3稅收根據(jù)1.4稅收職能與作用2022/11/2637本章主要內(nèi)容1.1稅收的產(chǎn)生與發(fā)展2022/11/2221.1稅收的產(chǎn)生與發(fā)展2022/11/26382022/11/2231.1.1稅收的產(chǎn)生世界上已知最早的稅收制度，是古埃及在公元前3000－2800年間建立的。我國(guó)稅收的產(chǎn)生 《史記》記載：自虞、夏時(shí)，貢賦備矣。演進(jìn)過(guò)程 夏代，開(kāi)始實(shí)行“井田制”； 商代，“貢”法演變?yōu)椤爸狈ǎ? 周代，“助”法進(jìn)一步演變?yōu)椤皬亍狈ǎ? 公元前594年，魯國(guó)實(shí)行“初稅畝”初步確立起了完全意義上的稅收制度。2022/11/26391.1.1稅收的產(chǎn)生世界上已知最早的稅收制度，是古埃及在公1.1.2稅收與社會(huì)公共需要根據(jù)需要主體的不同，人類(lèi)的需要可以區(qū)分為私人個(gè)別需要和社會(huì)公共需要。私人個(gè)別需要的主體是普通意義上的社會(huì)成員，它具體包括生存需要和發(fā)展需要。社會(huì)公共需要的主要內(nèi)容： 1、由不同社會(huì)共同體之間的矛盾沖突產(chǎn)生的需要； 2、由同一社會(huì)共同體內(nèi)部不同個(gè)人或集團(tuán)之間的矛盾沖突產(chǎn)生的需要； 3、由人和自然之間的物質(zhì)變換即共同的生產(chǎn)活動(dòng)和消費(fèi)活動(dòng)產(chǎn)生的需要； 4、由人的自身發(fā)展所產(chǎn)生的需要。2022/11/26401.1.2稅收與社會(huì)公共需要根據(jù)需要主體的不同，人類(lèi)的需要稅收與社會(huì)公共需要私人事務(wù)是滿(mǎn)足私人需要的社會(huì)活動(dòng)，具體包括生活資料的生產(chǎn)和生產(chǎn)要素的供給兩個(gè)方面。私人事務(wù)的執(zhí)行者一般為家庭或廠(chǎng)商。社會(huì)公共事務(wù)具體包括保衛(wèi)社會(huì)和平、維持社會(huì)秩序、興建公共工程和舉辦各種公共事業(yè)。早期，社會(huì)公共需要較為簡(jiǎn)單，社會(huì)公共事務(wù)是由全體或部分社會(huì)成員兼職承擔(dān)的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)公共需要的外延逐步擴(kuò)張，社會(huì)公共事務(wù)也日漸復(fù)雜。原來(lái)由社會(huì)成員兼職執(zhí)行的社會(huì)公共事務(wù)，開(kāi)始改由一部分社會(huì)成員專(zhuān)職執(zhí)行。2022/11/2641稅收與社會(huì)公共需要私人事務(wù)是滿(mǎn)足私人需要的社會(huì)活動(dòng)，具體包括稅收與社會(huì)公共需要稅收是與政府執(zhí)行社會(huì)公共事務(wù)有著本質(zhì)聯(lián)系的一種產(chǎn)品分配形式，它是在原始社會(huì)末期的社會(huì)公共事務(wù)執(zhí)行者發(fā)展演變?yōu)檎倪^(guò)程中，為滿(mǎn)足政府執(zhí)行社會(huì)公共事務(wù)的需要，而從社會(huì)產(chǎn)品分配的一般形式中逐漸分化并獨(dú)立出來(lái)的。稅收的產(chǎn)生和存在，是由經(jīng)?；纳鐣?huì)公共需要、一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及獨(dú)立化的經(jīng)濟(jì)利益主體的存在等多方面因素共同決定的。2022/11/2642稅收與社會(huì)公共需要稅收是與政府執(zhí)行社會(huì)公共事務(wù)有著本質(zhì)聯(lián)系的1.1.3人類(lèi)文明的演進(jìn)與稅收的發(fā)展原始文明時(shí)期的稅收

社會(huì)生產(chǎn)力極其低下，物質(zhì)財(cái)富極度匱乏。

基于崇拜的納貢、建立在武力基礎(chǔ)上的戰(zhàn)利品以及基于集體活動(dòng)的勞役是此時(shí)公共資源積累的主要方式。農(nóng)業(yè)文明時(shí)期的稅收

農(nóng)業(yè)成為社會(huì)財(cái)富最主要的來(lái)源，稅收主要依托于土地和農(nóng)業(yè)，并始終受到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有限性的制約。

在稅收結(jié)構(gòu)上主要以農(nóng)業(yè)稅收為主，稅收征管也多以包稅制為主。工業(yè)文明時(shí)期的稅收

工業(yè)以及工業(yè)化衍生出的發(fā)達(dá)的商業(yè)和服務(wù)業(yè)突破了土地等自然資源的束縛，為社會(huì)提供了大量的財(cái)富。

長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅收的規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，稅收的征收方式也日趨復(fù)雜化。2022/11/26431.1.3人類(lèi)文明的演進(jìn)與稅收的發(fā)展原始文明時(shí)期的稅收20稅收確立方式的變化自愿貢獻(xiàn)

“自由貢獻(xiàn)”是一種由下敬上的關(guān)系，具有較大的自發(fā)性和隨意性，并不十分嚴(yán)格。

自由貢獻(xiàn)階段的稅收還處于萌芽階段，不屬于真正意義上的稅收。請(qǐng)求援助 “請(qǐng)求援助”是先由上對(duì)下提出請(qǐng)求，再由下對(duì)上給予援助；下對(duì)上援助什么、援助多少以及何時(shí)援助，是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的。

請(qǐng)求援助階段的稅收，在某種程度上已經(jīng)具有了稅收的一些性質(zhì)，但還不是很完備。2022/11/2644稅收確立方式的變化自愿貢獻(xiàn)2022/11/229稅收確立方式的變化強(qiáng)制課征

專(zhuān)制課征的稅收是單純的由上取下的關(guān)系。取什么、取多少和何時(shí)取，取決于專(zhuān)制權(quán)。

進(jìn)入專(zhuān)制課征階段，是稅收開(kāi)始從不成熟形態(tài)走向成熟形態(tài)的標(biāo)志。立憲協(xié)贊

政府的稅收活動(dòng)，無(wú)論是開(kāi)征新稅、廢除舊稅，還是制定或修改稅法，都必須以不違反憲法為原則，并經(jīng)過(guò)民選代議機(jī)關(guān)的同意。

稅收法定主義的確立，是稅收進(jìn)入立憲協(xié)贊階段的主要標(biāo)志。2022/11/2645稅收確立方式的變化強(qiáng)制課征2022/11/22101.2稅收的概念2022/11/26462022/11/22111.2.1西方對(duì)稅收概念的界說(shuō)早期西方社會(huì)對(duì)稅收范疇的認(rèn)識(shí)

英國(guó)著名政治學(xué)家、哲學(xué)家托馬斯·霍布斯：主權(quán)者向人民征收的稅，不過(guò)是公家給予保衛(wèi)平民各安生業(yè)的帶甲者的薪餉。

法國(guó)路易十四時(shí)期的政治家科爾伯特：征稅的藝術(shù)就是拔最多的鵝毛又使鵝叫聲最小的技術(shù)。

法國(guó)著名法學(xué)家、政治學(xué)家孟德斯鳩：稅收是公民所付出的自己財(cái)產(chǎn)的一部分，以確保他所余財(cái)產(chǎn)的安全或快樂(lè)地享用這些財(cái)產(chǎn)。2022/11/26471.2.1西方對(duì)稅收概念的界說(shuō)早期西方社會(huì)對(duì)稅收范疇的認(rèn)識(shí)西方對(duì)稅收概念的界說(shuō)近代西方社會(huì)對(duì)稅收范疇的認(rèn)識(shí)

英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人亞當(dāng)·斯密：作為君主或政府所特有的兩項(xiàng)收入源泉，公共資本和土地既不適合用以支付，也不夠支付一個(gè)大的文明國(guó)家的必要開(kāi)支，那么這些必要開(kāi)支的大部分，就必須取決于這樣或那樣的稅收。

法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩伊：賦稅是指一部分國(guó)民產(chǎn)品從個(gè)人之手轉(zhuǎn)到政府之手，以支付公共費(fèi)用或提供公共消費(fèi)。

德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派財(cái)政學(xué)的主要代表瓦格納：從財(cái)政意義上來(lái)看，賦稅是作為對(duì)公共團(tuán)體事務(wù)設(shè)施的一般報(bào)償，公共團(tuán)體為滿(mǎn)足其財(cái)政上的需要，以其主權(quán)為基礎(chǔ)，強(qiáng)制地向個(gè)人征收賦課物。2022/11/2648西方對(duì)稅收概念的界說(shuō)近代西方社會(huì)對(duì)稅收范疇的認(rèn)識(shí)2022/1西方對(duì)稅收概念的界說(shuō)現(xiàn)代西方社會(huì)對(duì)稅收范疇的認(rèn)識(shí)

20世紀(jì)上半葉英國(guó)財(cái)政學(xué)的主要代表巴斯特布爾：賦稅是個(gè)人或團(tuán)體為履行公共權(quán)力所進(jìn)行的公共活動(dòng)，在財(cái)富方面被強(qiáng)制分擔(dān)的貢獻(xiàn)。

20世紀(jì)上半葉美國(guó)財(cái)政學(xué)的主要代表塞里格曼：賦稅是政府對(duì)于人民的一種強(qiáng)制征收，用以支付謀取公共利益的費(fèi)用，其中并不包含是否給予特種利益的關(guān)系。

日本財(cái)政學(xué)家井手文雄：租稅是國(guó)家依據(jù)其主權(quán)（財(cái)政權(quán)），無(wú)代價(jià)地、強(qiáng)制性地獲得的收入。

英國(guó)稅收問(wèn)題專(zhuān)家西蒙·詹姆斯和克里斯托弗·諾布斯：稅收是由公共政權(quán)機(jī)構(gòu)不直接償還的強(qiáng)制性征收。

稅收是政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格。2022/11/2649西方對(duì)稅收概念的界說(shuō)現(xiàn)代西方社會(huì)對(duì)稅收范疇的認(rèn)識(shí)2022/11.2.2我國(guó)對(duì)稅收概念的界說(shuō)將稅收界定為一種財(cái)政收入。

國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，制訂并依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。

國(guó)家為滿(mǎn)足公共需要，憑借政治權(quán)利，按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制、無(wú)償?shù)卣魇杖〉玫囊环N財(cái)政收入。將稅收界定為一種分配。

政府為滿(mǎn)足一般的社會(huì)共同需要，按事先確定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品所進(jìn)行的強(qiáng)制、無(wú)償?shù)姆峙洹?/p>

政府憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償?shù)丶幸徊糠稚鐣?huì)產(chǎn)品形成的特定分配關(guān)系。

國(guó)家為滿(mǎn)足一般的社會(huì)公共需要，補(bǔ)償由此發(fā)生的社會(huì)公共費(fèi)用，按照法律規(guī)定的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，占有和支配一部分剩余產(chǎn)品而形成的一種特定的分配形式。2022/11/26501.2.2我國(guó)對(duì)稅收概念的界說(shuō)將稅收界定為一種財(cái)政收入。21.2.3對(duì)稅收概念的基本認(rèn)識(shí)稅收是政府取得財(cái)政收入的基本形式。在現(xiàn)代社會(huì)政府征稅的目的是為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要。政府征稅依托的是公共權(quán)力并借助法律形式來(lái)進(jìn)行。2022/11/26511.2.3對(duì)稅收概念的基本認(rèn)識(shí)稅收是政府取得財(cái)政收入的基本對(duì)稅收不同角度的界定從分配的角度看

政府以稅收手段占有和支配一部分社會(huì)資源，就是稅收參與分配的過(guò)程，參與分配的最終結(jié)果表現(xiàn)為政府獲得了一定的財(cái)政收入。從生產(chǎn)的角度看

政府是在社會(huì)分工中專(zhuān)門(mén)為社會(huì)成員提供其生產(chǎn)生活所不可或缺的公共產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)濟(jì)部門(mén)，它在提供和生產(chǎn)公共產(chǎn)品和服務(wù)的過(guò)程中，必然會(huì)產(chǎn)生一定的成本和費(fèi)用。稅收是政府向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的費(fèi)用或者說(shuō)是對(duì)政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)成本的補(bǔ)償。從交換的角度看

一方面政府向社會(huì)成員提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，另一方面享用了公共產(chǎn)品和服務(wù)的社會(huì)成員也要向政府繳納稅款，這實(shí)際上可以被看作是社會(huì)成員以納稅的方式與政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)相交換。2022/11/2652對(duì)稅收不同角度的界定從分配的角度看2022/11/2217從“分配”角度界定稅收作為一個(gè)分配范疇，稅收是分配形式、分配活動(dòng)和分配關(guān)系的統(tǒng)一。

從現(xiàn)象形態(tài)看，稅收是一種分配活動(dòng)；

從稅收在社會(huì)再生產(chǎn)中的地位看，它就是一種分配形式； 在實(shí)質(zhì)上，稅收體現(xiàn)出一種分配關(guān)系。稅收是政府為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，憑借其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中所發(fā)揮的作用，以公共權(quán)力為依托，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，向社會(huì)成員強(qiáng)制地征收而取得的一種不直接償還的財(cái)政收入。2022/11/2653從“分配”角度界定稅收作為一個(gè)分配范疇，稅收是分配形式、分配1.2.4稅收的形式特征2022/11/26541.2.4稅收的形式特征2022/11/2219稅收的形式特征稅收的無(wú)償性

在形式上政府不需要向納稅人付出任何代價(jià)就占有和支配一部分社會(huì)產(chǎn)品。

稅收的無(wú)償性是就政府和具體納稅人對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的占有關(guān)系而言的。

就政府與全體納稅人之間的利益關(guān)系看，稅收也體現(xiàn)出了一種互利關(guān)系，它具有整體有償性。2022/11/2655稅收的形式特征稅收的無(wú)償性2022/11/2220稅收的形式特征稅收的強(qiáng)制性

任何有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。

稅收的強(qiáng)制性具體包括納稅義務(wù)形成上的強(qiáng)制性和納稅義務(wù)履行上的強(qiáng)制性?xún)煞矫娴膬?nèi)容。

強(qiáng)制性是稅收作為公共產(chǎn)品的價(jià)格這一基本性質(zhì)所決定的。2022/11/2656稅收的形式特征稅收的強(qiáng)制性2022/11/2221稅收的形式特征稅收的確定性

稅收是按照法律事先規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，連續(xù)征收和繳納的一種財(cái)政收入形式。

稅收的確定性既能防止政府侵害納稅人的合法權(quán)益，又能保證政府獲得穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入以更好地提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。2022/11/2657稅收的形式特征稅收的確定性2022/11/22221.3稅收根據(jù)2022/11/26582022/11/22231.3.1稅收根據(jù)稅收根據(jù)是對(duì)政府征稅侵犯私人利益是否具有合法性作出的解釋和說(shuō)明。稅收根據(jù)要回答的是政府為什么有權(quán)利向社會(huì)成員征稅或社會(huì)成員為什么有義務(wù)向政府繳稅的問(wèn)題。2022/11/26591.3.1稅收根據(jù)稅收根據(jù)是對(duì)政府征稅侵犯私人利益是否具有1.3.2西方的稅收根據(jù)理論公共需要說(shuō)

主要代表人有法國(guó)的波丹和卜攸、德國(guó)的克洛克以及意大利的柯薩等。

人民具有某種公共需要，為滿(mǎn)足這種需要，就要由政府履行相應(yīng)的職能；而要由政府履行相應(yīng)的職能來(lái)增進(jìn)公共福利，就要使其擁有一定的資財(cái)，從而人民就要向政府納稅，因而稅收存在的客觀(guān)依據(jù)就在于公共需要或公共福利的存在。2022/11/26601.3.2西方的稅收根據(jù)理論公共需要說(shuō)2022/11/221.3.2西方的稅收根據(jù)理論利益說(shuō)

主要代表人物有英國(guó)的霍布斯和亞當(dāng)·斯密、法國(guó)的盧梭和蒲魯東。

政府征稅的根據(jù)，就是政府維持社會(huì)秩序?yàn)槿藗兲峁├娴慕粨Q代價(jià)。

“稅收價(jià)格說(shuō)”是由瑞典經(jīng)濟(jì)學(xué)家威克塞爾和林達(dá)爾等在“利益說(shuō)”的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。

“稅收價(jià)格說(shuō)”認(rèn)為，政府的征稅權(quán)利來(lái)自為社會(huì)提供公共產(chǎn)品，政府提供了公共產(chǎn)品就必須以稅收作為公共產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償，稅收就是政府為了補(bǔ)償公共產(chǎn)品的成本，而向從公共產(chǎn)品中受益的消費(fèi)者收取的一種特殊形式的價(jià)格。2022/11/26611.3.2西方的稅收根據(jù)理論利益說(shuō)2022/11/22261.3.2西方的稅收根據(jù)理論犧牲說(shuō)

主要代表人物有法國(guó)的薩伊、英國(guó)的穆勒和巴斯泰布爾等。

稅收是國(guó)家基于公共職務(wù)活動(dòng)的需要而向人民的強(qiáng)制課征，對(duì)國(guó)家而言是強(qiáng)制權(quán)的實(shí)施，對(duì)人民來(lái)說(shuō)純粹是一種犧牲。其它學(xué)說(shuō)

保險(xiǎn)說(shuō)

掠奪說(shuō)

社會(huì)政策說(shuō)

經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說(shuō)2022/11/26621.3.2西方的稅收根據(jù)理論犧牲說(shuō)2022/11/22271.3.3我國(guó)的稅收根據(jù)理論國(guó)家政治權(quán)力說(shuō)

國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品的分配總要憑借某種權(quán)力，國(guó)家征稅憑借的不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力，而是政治權(quán)力。國(guó)家職能說(shuō)

國(guó)家為滿(mǎn)足實(shí)現(xiàn)其職能的需要就必須以強(qiáng)制的、無(wú)償?shù)姆绞絽⑴c對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的分配。國(guó)家社會(huì)職能說(shuō)

在社會(huì)正義范圍內(nèi)，參與分配的根據(jù)只能是參與生產(chǎn)；國(guó)家以執(zhí)行社會(huì)職能為社會(huì)再生產(chǎn)提供必要外部條件的形式參與生產(chǎn)。法律權(quán)利交換說(shuō)

稅收之所以存在除了國(guó)家的存在之外，還在于人民的權(quán)利需要得到政府的確認(rèn)和保護(hù)；稅收就是個(gè)人和企業(yè)獲得各種權(quán)利而承擔(dān)的義務(wù)并付出的一種費(fèi)用，它是一種超經(jīng)濟(jì)的法權(quán)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)。2022/11/26631.3.3我國(guó)的稅收根據(jù)理論國(guó)家政治權(quán)力說(shuō)2022/11/1.3.4對(duì)稅收根據(jù)的基本認(rèn)識(shí)只有聯(lián)系特定的經(jīng)濟(jì)體制來(lái)研究稅收根據(jù)，才能使稅收根據(jù)理論