作業(yè)成本控制在日本京瓷公司的運用

作業(yè)成本控制在日本京瓷公司的運用日本京瓷公司是從事電子工業(yè)用陶瓷材料生產(chǎn)的跨國大集團公司。正像京瓷公司自己一樣，它所實行的“變形蟲經(jīng)營方式〞在日本也是特別有名的。所謂“變形蟲經(jīng)營方式〞，簡言之，是以不固定的組織單位為作業(yè)中心〔責任中心〕，并作為一個獨立“核算〞單位，進行業(yè)績考評的方法。其本質是作業(yè)系統(tǒng)的成本控制，即將作業(yè)成本會計與責任成本核算體系相結合，建立業(yè)績考評體系，對產(chǎn)品成本構成進行全面控制。我們國家近年來對成本控制的研究特別廣泛，理論上比較豐富，但在應用中的成功實例卻介紹不多。本文擬結合日本京瓷公司“變形蟲經(jīng)營方式〞的實際，論述作業(yè)成本控制的內涵、作用及其現(xiàn)實意義。一、作業(yè)成本控制的內涵作業(yè)會計〔Activity－BasedAccounting〕，最早提出的時間是2030－－40年代。最初作業(yè)成本會計是作為一種正確分配制作費用、精確計算產(chǎn)品成本的方法提出來的，其理論核心是企業(yè)各種作業(yè)消耗企業(yè)資源，而企業(yè)產(chǎn)品則消耗各種作業(yè)。作業(yè)成本核算系統(tǒng)〔Activity－BasedCostingSystem〕簡稱ABC系統(tǒng)，是成本管理睬計的熱門話題之一，是管理睬計針對傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)中產(chǎn)品成本被扭曲，以致于導致毛病的管理和而做出的相應反應。80年代中后期以來，隨著作業(yè)成本計算法在先進制作企業(yè)的成功應用，ABC開發(fā)的結果逐步偏離了解決成本扭曲的本意，人們發(fā)現(xiàn)ABC給企業(yè)成本管理提供了很好的基礎。于是，利用ABC提供的成本信息進行成本控制、預算管理、生產(chǎn)管理等的作業(yè)成本管理理論及實務紛紛涌現(xiàn)。以作業(yè)為中心進行核算、控制。分析和管理，是作業(yè)成本控制的基本特征。詳細牽涉下面幾個方面的內容：〔－〕建立作業(yè)中心首先，應該認識和了解企業(yè)實際存在的各種原來意義上的作業(yè)。這些作業(yè)確實定需要全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營布局和程序、分析企業(yè)的有關流程圖等。詳細作業(yè)的劃分根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和條件可粗可細，比方小型企業(yè)可將整個購進經(jīng)過作為一項作業(yè)，而大型企業(yè)則可進一步將其區(qū)分為請購申請、評估報價、簽訂合同等多項作業(yè)。作業(yè)劃分越細，越有利于成本管理，核算結果越精確，但核算經(jīng)過也越復雜。在確認了企業(yè)的作業(yè)后，要進一步分析成本動因，進而構成一系列作業(yè)中心。所謂成本動因又稱作業(yè)成本驅動因素，是指決定成本發(fā)生的哪些作業(yè)，可作為分配成本的標準。作業(yè)中心是成本歸集和分配的基本單位，它可由一項作業(yè)或一組作業(yè)所構成。其構成應根據(jù)主要性原則和相關性原則。在京瓷公司的理論中，“變形蟲〞就是生產(chǎn)經(jīng)過中的一個作業(yè)中心，它是工廠、車間中構成的最小基層組織，也就是最小的生產(chǎn)單位，相當于一個生產(chǎn)小組。比方說某個車間的一道工序，至少需要10個人來干，就由這10個人構成1個小組，這就構成了一個變形蟲。變形蟲有幾個原則，一個是相對于一個工作量，以起碼的需要人數(shù)來構成；再一個就是單純化，把一個工程盡量分成一個個最單純的工序，然后針對于每一個工序，構成一個變形蟲。而最主要的一點，就是其大小、組合能夠隨時地變化。比方說一道工序的工作量今天增加了，變形蟲的人數(shù)就隨之而增長，到明天工作量減少了，變形蟲也隨之縮小。而假如產(chǎn)品的種類、工序發(fā)生了變化，變形蟲就隨之而從新去排列組合。也就是說，隨時根據(jù)生產(chǎn)的需要，伸縮安閑，變化自若。所以這種生產(chǎn)小組，就叫做“變形蟲〞。在京瓷，基層單位中沒有固定的組織，只要一個個隨時變化的變形蟲。當然也就沒有班長、組長一類的固定職位。每個變形蟲的負責人，就由對這個變形蟲所承當?shù)墓ぷ髯顬榧兪?，最有技術的職工來擔任。而變形蟲的組合變了，負責人也就換了。京瓷公司“變形蟲〞組織的建立重點有：第一，作為能夠獨立核算的單位，該部門應該理清收入和經(jīng)費；第二，作為獨立事業(yè)應有足夠的完好性；第三，必需是能夠貫徹履行公司目的的最小單位。這樣一種變形蟲的經(jīng)營方式，既有效率，又好管理。其大小隨著工作量不斷變化，就避免了工作量減少時容易發(fā)生的“窩工〞、人員浪費。而每一個變形蟲的規(guī)模盡量縮小，又是承當最為單純化的工作，所以負責人也便于管理，而生產(chǎn)中的各種漏洞、問題，也就能夠隨時地發(fā)現(xiàn)、糾正?！捕骋宰鳂I(yè)中心作為責任中心，建立責任成本核算體系規(guī)劃好作業(yè)中心之后，便能夠作業(yè)中心為基礎進行各項成本的歸集。建立ABC系統(tǒng)的程序一般是先根據(jù)成本驅動因素建立作業(yè)中心，然后，將成本費用分類聚集于不同的作業(yè)中心，在將各作業(yè)中心聚集起來的費用分配到成本中心的各種產(chǎn)品上去。利用上述作業(yè)成本計算方法并將其應用于成本控制，還必需建立以作業(yè)為中心的責任成本核算體系。在作業(yè)成本核算體系中，聚集各類不同水平作業(yè)的作業(yè)中心便可作為責任成本中心。這樣，就把成本責任與應完成某種作業(yè)的作業(yè)中心相結合，并與效勞、管理等部門嚴密結合，有效地根據(jù)各部門的責任作業(yè)控制成本和進行分析與考核。在理論中，還經(jīng)常能夠設置內部銀行制度，各作業(yè)中心〔責任中心〕之間以內部轉移價格轉移產(chǎn)品，核算各中心“利潤〞。變形蟲經(jīng)營方式的最大特色和妙處，就在于將作業(yè)系統(tǒng)與責任成本核算體系相結合，以作業(yè)中心——變形蟲作為責任中心。每一個變形蟲，是一個獨立“核算〞單位。也就是說，以變形蟲為單位進行獨立的“成本〞和“利潤〞核算。作為一個獨立“核算〞單位，變形蟲并不是簡單地從上一個工序接手多少半成品，而是按單價〔即內部轉移價格〕來計算作為這個變形蟲成本的一部分。然后，再加上這個變形蟲在完成本工序的加工任務中所需消耗損費的材料、能源、人工等費用，就成為這個變形蟲的“總成本〞。于是，在它把自己所完成的半成品交給下一個工序的時候，也就不是單純的“轉交〞，而是“賣〞，根據(jù)內部轉移價格計算，構成變形蟲的“產(chǎn)品銷售額〞。而從其產(chǎn)品銷售額中減去其總成本，就構成了這個變形蟲的“利潤〞?！踩辰I(yè)績考評體系為進行經(jīng)濟責任完成情況的考核，應建立業(yè)績考評體系。傳統(tǒng)的考核計量指標均以貨幣形式出現(xiàn)，是很不完善的。在新體系中，考核計量指標要結合需要引入多種非貨幣形式的考核指標，以便與作業(yè)成本控制的推行有機配合。在京瓷公司的理論中，看一個變形蟲成就的標準，不是看它“完成了多少生產(chǎn)任務〞，而是能夠直接著它“賺〞了多少錢，獲取了多少利潤。天天只要整個工序在運轉，這種變形蟲之間的“買〞、“賣〞在進行，每個變形蟲的成本和利潤就一目了然。每個變形蟲的成就，最終就落實到每一個人每小時創(chuàng)造的利潤，也就是“用每人每小時的附加價值〞來加以衡量。這樣一來，每一個變形蟲，變形蟲中的每一個成員，就不是單單在規(guī)定時間內完成生產(chǎn)任務就了事，而必需每日每時都得考慮如何去降低成本、增長利潤，如何提升每人每小時的產(chǎn)值。于是，在變形蟲中，為了壓低成本，一支鉛筆一個螺絲釘都要成為節(jié)約的對象。為了節(jié)省時間，提升效率，很多人工作時連茅廁都盡量少上，走起路來都是一溜小跑。成本意識、經(jīng)濟利益的意識，就這樣浸透到了公司的每一個基層單位，浸透到了每一個職工心中。也就是說，變形蟲經(jīng)營方式在很大水平上是公司內部各個生產(chǎn)小組之間進行的一種“勞動競賽〞。這種競賽帶來了一種榮譽。每一個變形蟲的“利潤額〞，也就是每人每小時所創(chuàng)造的附加價值的多少，都要換算成一定的點數(shù)，每個月在公司內公布出來，看看誰的點數(shù)高，誰為公司做出的奉獻大。二、施行作業(yè)成本控制的作用京瓷公司通過變形蟲經(jīng)營方式，使每一個職工在其工作中，都能隨時而又的確實確地感遭到自己的每一份勞動所創(chuàng)造的價值，所做的奉獻，同時也使成本意識深切進入人心?？梢娛┬凶鳂I(yè)成本控制，對于成本管理和控制有非常主要的作用。〔－〕有利于成本計算的精到準確化和科學化眾所周知，作業(yè)成本法被提出的初志是以成本驅動因素理論為基礎，將間接費用分類聚集于各個作業(yè)中心，以計算出更合理的產(chǎn)品成本。這種方法從一開始就具有公認的精到準確性和科學性的性質?！捕秤欣诜智甯髯鳂I(yè)中心的責任通過劃分作業(yè)中心，分類聚集各種成本費用，各作業(yè)中心的成就能夠一目了然。企業(yè)內部能夠通過計算各作業(yè)中心的利潤或建立預算計劃體系，來對各作業(yè)中心的成就進行考評，明確分清各作業(yè)中心的責任。〔三〕有利于加強成本控制以作業(yè)中心為責任中心，建立一整套完好的記錄、計算、積累有關責任成本的核算，充足具體表現(xiàn)出了成本控制的要求。同時也將成本意識貫徹于每一個人員的工作中，使節(jié)約成本、杜絕浪費化為每一個人員自發(fā)的行動?！菜摹秤欣谄髽I(yè)總目的的實現(xiàn)作業(yè)管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個構成部分，責任成本制度與作業(yè)管理的結合，構成了企業(yè)管理制度的一個主要成分，在企業(yè)管理中，它是最全面、最系統(tǒng)而且綜合性最完善的管理手段。在這種制度下，各個責任〔作業(yè)〕條理的經(jīng)營目的是整個企業(yè)經(jīng)營目的的具體表現(xiàn)出。因而，在各個基層組織不斷獲得最佳經(jīng)營結果的同時，推進了企業(yè)總體目的的實現(xiàn)?！参濉秤欣诎哑髽I(yè)全面經(jīng)濟核算引向深切進入在各個責任中心〔作業(yè)中心〕之間發(fā)生的產(chǎn)品或勞務的轉移時，要根據(jù)企業(yè)內部制訂的內部轉移價格。它不僅能夠衡量各部門經(jīng)濟責任的完成情況，而且，像市場上的物價直接影響人們的消費行為一樣，內部轉移價格的高低，會對各部門的工作態(tài)度產(chǎn)生重大影響，因而，能夠利用這一價格杠桿，來調節(jié)企