審計(jì)學(xué)課件講義整理

河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（050061）審計(jì)學(xué)王硯書wys9736@126.com精品課程系列之一河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（050061）審計(jì)學(xué)王硯書wys9731第一章概述第一章概述2第一節(jié)審計(jì)的基本概念

第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

第三節(jié)審計(jì)的分類

第四節(jié)審計(jì)活動過程

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

第3

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

一、審計(jì)的的定義

審計(jì)是被授權(quán)或受托的專職機(jī)構(gòu)或人員采用專門方法和程序搜集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，按照確定的標(biāo)準(zhǔn)對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行獨(dú)立的審查、鑒證和評價(jià)，向有關(guān)方面提出報(bào)告的經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)（活動）。

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

一、審計(jì)的的定義

審計(jì)是被授4審計(jì)活動三要素與關(guān)系審計(jì)三要素：——審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)授權(quán)或委托人審計(jì)關(guān)系：——第一關(guān)系人：審計(jì)主體——第二關(guān)系人：審計(jì)客體——第三關(guān)系人審計(jì)授權(quán)或委托人審計(jì)活動三要素與關(guān)系審計(jì)三要素：5審計(jì)的三大分支區(qū)別政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)對象審計(jì)權(quán)限審計(jì)方式審計(jì)手段報(bào)告的法律效力獨(dú)立性審計(jì)的三大分支區(qū)別政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)對象審計(jì)權(quán)限審6債權(quán)人保險(xiǎn)公司社會公眾相關(guān)客戶股東政府部門銀行媒體內(nèi)部審計(jì)國家審計(jì)獨(dú)立審計(jì)審計(jì)服務(wù)對象（關(guān)系的擴(kuò)展）債權(quán)人保險(xiǎn)公司社會公眾相關(guān)客戶股東政府部門銀行媒體內(nèi)部審計(jì)國7

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

二、審計(jì)假設(shè)

（一）審計(jì)可驗(yàn)證假設(shè)

（二）審計(jì)可信賴假設(shè)

（三）無反證判定合理假設(shè)

（四）內(nèi)控制度局限性假設(shè)

（五）審計(jì)責(zé)任假設(shè)

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

二、審計(jì)假設(shè)

（一）審計(jì)可驗(yàn)8

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

三、審計(jì)對象

一是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動。

二是被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計(jì)資料和其他資料。

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

三、審計(jì)對象

一是被審計(jì)單位9

不同時期的審計(jì)對象：所處時期古代官廳審計(jì)19世紀(jì)末英國詳細(xì)審計(jì)20世紀(jì)美國資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)20世紀(jì)60年代以后審計(jì)對象官廳的會計(jì)賬目，財(cái)政財(cái)務(wù)收支。以達(dá)到查錯防弊的目的。憑證、賬簿等資料，財(cái)務(wù)收支。正確性的詳細(xì)審計(jì)?，F(xiàn)代企業(yè)的各種會計(jì)報(bào)表。以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的合規(guī)、合法和公允性。財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動；還擴(kuò)展到與經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的經(jīng)營活動和管理活動的各個領(lǐng)域，（證、賬、表，電子計(jì)算機(jī)的磁盤等等）不同時期的審計(jì)對象：所處時期古代官廳審10

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

四、審計(jì)目標(biāo)

總的來說，審計(jì)目標(biāo)的確立經(jīng)歷了一個較長的演變過程。其演進(jìn)過程大致可劃分為三個階段：第一階段是從審計(jì)初始到19世紀(jì)，審計(jì)的基本目標(biāo)是查錯防弊；第二階段是從20世紀(jì)初到50年代，審計(jì)的主要目標(biāo)是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性；第三階段是從20世紀(jì)60年代至今，審計(jì)的目標(biāo)從驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性擴(kuò)展到查證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，管理活動的可行性、有效性。

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

四、審計(jì)目標(biāo)

總11◎不同審計(jì)主體的審計(jì)對象和目標(biāo)：審計(jì)主體是指審計(jì)的專門機(jī)構(gòu)和專門人員，即審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者。國家審計(jì)機(jī)關(guān)和人員CPA審計(jì)組織和人員內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員我國審計(jì)的主體有三類：

由于不同類型的審計(jì)主體在審計(jì)體系中的位置不同，審計(jì)對象和目標(biāo)也就不同◎不同審計(jì)主體的審計(jì)對象和目標(biāo)：審計(jì)主體是指審計(jì)的專門機(jī)構(gòu)和12審計(jì)主體審計(jì)對象審計(jì)目標(biāo)國家審計(jì)國務(wù)院各部門、地方政府、財(cái)政部門，國有企事業(yè)單位，國家建設(shè)項(xiàng)目的基建單位，社會保障基金，國外援助項(xiàng)目.查明財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合規(guī)合法。評價(jià)經(jīng)營活動的節(jié)約性、效率性、效果性及管理活動的可行有效性CPA審計(jì)委托人指定的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動。審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)本部門、本單位及其所屬單位的經(jīng)濟(jì)活動通過分析、評價(jià)，提供建議來幫助所有管理人員有效地履行他們的責(zé)任審計(jì)主體審計(jì)對象審計(jì)目標(biāo)國家審計(jì)國務(wù)院各部門、地方政府、財(cái)政13CPA審計(jì)的目標(biāo)如下：1、美國注協(xié)：對會計(jì)報(bào)表是否遵守一般公認(rèn)會計(jì)原則，公允地表達(dá)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金流量表示意見。2、英國《公司法》：對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表是否給出了真實(shí)與公允觀念和遵守了《公司法》表示意見。3、中國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》：對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見。CPA審計(jì)的目標(biāo)如下：1、美國注協(xié)：對會計(jì)報(bào)表是否遵守一般公14

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

（一）中國注冊會計(jì)師審計(jì)總目標(biāo)

根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。注冊會計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的以下方面發(fā)表審計(jì)意見：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，即合法性；

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，即公允性。

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

（一）中國注冊會計(jì)師審計(jì)總目15

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定與注冊會計(jì)師具體審計(jì)目標(biāo)

1.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)

（1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。

（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

（4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。

（5）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定與注冊會計(jì)16第一節(jié)審計(jì)的基本概念

2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)

（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。

（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。

（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。

（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。第一節(jié)審計(jì)的基本概念

2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與17第一節(jié)審計(jì)的基本概念

3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)

（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。

（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。第一節(jié)審計(jì)的基本概念

3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)18第一節(jié)審計(jì)的基本概念

五、審計(jì)的職能與作用

（一）審計(jì)的職能

1．經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

2．經(jīng)濟(jì)鑒證職能

3．經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能第一節(jié)審計(jì)的基本概念

五、審計(jì)的職能與作用

（一）審19解釋職能：本身固有的內(nèi)在功能。是審計(jì)的本質(zhì)屬性，不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。審計(jì)界的看法：單一職能論監(jiān)督多職能論多職能論中比較一致的看法是“三大”職能論監(jiān)督評價(jià)鑒證解釋職能：本身固有的內(nèi)在功能。是審計(jì)的本質(zhì)屬性，不以人的意志20第一節(jié)審計(jì)的基本概念

五、審計(jì)的職能與作用

（二）審計(jì)的作用

1．審計(jì)在國家財(cái)政關(guān)系中的作用

2．審計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)契約性關(guān)系中的作用

3．審計(jì)在協(xié)調(diào)管理關(guān)系中的作用第一節(jié)審計(jì)的基本概念

五、審計(jì)的職能與作用

（二）審21我國審計(jì)的發(fā)展大體上可分為六個階段：國家財(cái)計(jì)系統(tǒng)西周秦漢時期隋唐時期至宋朝比部（隸屬刑部）產(chǎn)生審計(jì)專用名詞地宦天宦司會（內(nèi)審）會計(jì)報(bào)告制度審計(jì)制度（上計(jì)）御史監(jiān)察組織體系上計(jì)制進(jìn)一步完善基本的審計(jì)法律三省六部審計(jì)獨(dú)立性增強(qiáng)第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展我國審計(jì)的發(fā)展大體上可分為六個階段：國家財(cái)計(jì)系統(tǒng)西周秦漢時期22元明清時期元代取消比部，由戶部兼管明初設(shè)，后取消清設(shè)督察院，具有一攬子性質(zhì)辛亥革命時期1912年在國務(wù)院下設(shè)審計(jì)處1914年北洋政府頒布了審計(jì)法1918年CPA審計(jì)產(chǎn)生新中國建立后1983年國家審計(jì)恢復(fù)1984年恢復(fù)內(nèi)部審計(jì)1986年恢復(fù)CPA審計(jì)83各級機(jī)關(guān)85暫行規(guī)定88審計(jì)條例94審計(jì)法85若干規(guī)定86條例93注師法元明清時期元代取消比部，由戶部兼管明初設(shè)，后取消清設(shè)督察院，23西方審計(jì)的起源與演進(jìn)：

在西方國家，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變革，政府審計(jì)的產(chǎn)生早于CPA審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生.西方審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展主要介紹兩個階段：奴隸制度下機(jī)構(gòu)：官廳審計(jì)方式：聽證方式資本主義時期政府審計(jì)：奴隸制度下CPA審計(jì)：16世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)：二戰(zhàn)后產(chǎn)生西方審計(jì)的起源與演進(jìn)：在西方國家，隨著生產(chǎn)24西方資本主義國家CPA審計(jì)的發(fā)展如下：奴隸制度下，就產(chǎn)生了對私人財(cái)產(chǎn)的審計(jì)16世紀(jì)末出現(xiàn)了由職業(yè)會計(jì)師進(jìn)行的CPA審計(jì)，世界上第一位會計(jì)師是查爾斯·斯耐爾1853年在愛丁堡成立了世界上第一個CPA審計(jì)執(zhí)業(yè)團(tuán)體——愛丁堡會計(jì)師協(xié)會西方資本主義國家CPA審計(jì)的發(fā)展如下：奴隸制度下，就產(chǎn)生了對251886年美國公布了公證會計(jì)師法，1916年改為美國會計(jì)師協(xié)會，即現(xiàn)在的AICPA20世紀(jì)初，審計(jì)目的發(fā)生了改變：查錯防弊的詳細(xì)審計(jì)進(jìn)行分析性審查的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)審查鑒證上市公司的會計(jì)報(bào)表審計(jì)二戰(zhàn)后，隨著跨國公司的出現(xiàn)，內(nèi)審、內(nèi)控產(chǎn)生了。1886年美國公布了公證會計(jì)師法，1916年改為美國會計(jì)師協(xié)26◎?qū)徲?jì)產(chǎn)生和發(fā)展的前提條件：——受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立。◎?qū)徲?jì)產(chǎn)生和發(fā)展的前提條件：——受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立。27審計(jì)產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)國家審計(jì)：兩權(quán)分離（所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)）民間審計(jì)：股份公司的興起，使兩權(quán)進(jìn)一步分離內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部分權(quán)制的出現(xiàn)（社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，同樣存在兩權(quán)分離，也需要審計(jì)）兩權(quán)分離或經(jīng)營管理者內(nèi)部分權(quán)制是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的社會條件審計(jì)產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)國家審計(jì)：兩權(quán)分離（所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)）28審計(jì)產(chǎn)生的動因財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系報(bào)告經(jīng)營情況需要監(jiān)督，怎么辦?審計(jì)產(chǎn)生的動因財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系報(bào)告經(jīng)營29審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)會計(jì)報(bào)表所有者經(jīng)營者財(cái)產(chǎn)資源審計(jì)審計(jì)人員審計(jì)報(bào)告安全性增值審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)會計(jì)報(bào)表所有者經(jīng)營者財(cái)產(chǎn)資源審計(jì)審計(jì)人員審計(jì)30下級下級下級

另一方面形成了多層次管理，經(jīng)營分權(quán)制財(cái)產(chǎn)管理者（上級）下級下級下級另一方面財(cái)產(chǎn)管理者（上級）31形成審計(jì)關(guān)系財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營人財(cái)產(chǎn)所有人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系報(bào)告經(jīng)營情況審計(jì)主體提供審計(jì)報(bào)告委托審計(jì)提供審計(jì)所需資料進(jìn)行審計(jì)活動形成審計(jì)關(guān)系財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營人財(cái)產(chǎn)所有人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系報(bào)告經(jīng)營情32◎?qū)徲?jì)的發(fā)展趨勢：審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展：查錯防弊（詳細(xì)審計(jì)）償債能力分析性審查（資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)）驗(yàn)證財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績（會計(jì)報(bào)表審計(jì)）多元化發(fā)展◎?qū)徲?jì)的發(fā)展趨勢：審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展：33三、現(xiàn)代審計(jì)的特征與局限（一）現(xiàn)代審計(jì)特征1.審計(jì)職能從查錯防弊向提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信性發(fā)展2.審計(jì)技術(shù)從單一化向多元化發(fā)展3.審計(jì)人員的責(zé)任由委托方向第三者發(fā)展4.審計(jì)性質(zhì)由監(jiān)督向咨詢服務(wù)發(fā)展（二）現(xiàn)代審計(jì)的局限性1.現(xiàn)代審計(jì)主要是以會計(jì)信息為媒介的一種間接檢查2.現(xiàn)代審計(jì)不可避免地存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、現(xiàn)代審計(jì)的特征與局限（一）現(xiàn)代審計(jì)特征34四、現(xiàn)代審計(jì)組織形式（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)1．立法型2．司法型3．行政型4．特殊型（二）注冊會計(jì)師審計(jì)組織1．行業(yè)自律型2．政府干預(yù)型（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1．董事會負(fù)責(zé)制2．總經(jīng)理負(fù)責(zé)制3．CFO負(fù)責(zé)制四、現(xiàn)代審計(jì)組織形式（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)35四、現(xiàn)代審計(jì)組織形式大多數(shù)國家審計(jì)組織形式構(gòu)成圖國家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)CPA審計(jì)組織立法型行政型司法型特殊型董事會負(fù)責(zé)制總經(jīng)理負(fù)責(zé)制主計(jì)長負(fù)責(zé)制行業(yè)自律型政府干預(yù)型四、現(xiàn)代審計(jì)組織形式大多數(shù)國家審計(jì)組36類型項(xiàng)目立法型司法型行政型產(chǎn)生英國法國瑞典、瑞士特點(diǎn)1、國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)構(gòu)；2、該國政治體制上有較完善的立法程序。1、具有司法性質(zhì)，最終擁有判決權(quán)；2、國審機(jī)關(guān)隸屬于司法系列；3、穩(wěn)定性強(qiáng)。國審隸屬于政府，功能協(xié)助立法機(jī)構(gòu)對政府行政部門進(jìn)行監(jiān)督，向立法機(jī)構(gòu)提供信息（宏觀服務(wù)）對公共資金的使用效益以及對公共部門的管理進(jìn)行檢查和監(jiān)督（微觀服務(wù)）與政府關(guān)系密切，一些問題容易得到解決。獨(dú)立性很強(qiáng)；審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)由法律保障，權(quán)威性很高先有權(quán)威性，后增強(qiáng)獨(dú)立性不如立法、司法型。但不能認(rèn)為缺乏獨(dú)立性，各國都在法律上給以保證。國家審計(jì)機(jī)關(guān)的三種類型比較類型立法型司法型行政型產(chǎn)生英國法國瑞典、瑞士特點(diǎn)1、37CPA審計(jì)組織的兩種類型類型項(xiàng)目行業(yè)自律型政府干預(yù)型隸屬關(guān)系不隸屬于任何行政部門，而由行業(yè)協(xié)會——注冊會計(jì)師協(xié)會實(shí)行自律管理。接受國家行政部門的管理和監(jiān)督。代表國英、美德、荷、日管理方式通過制定審計(jì)準(zhǔn)則、道德規(guī)范和行為守則，由各州貫徹執(zhí)行來實(shí)現(xiàn)自我管理目標(biāo)在行業(yè)自律的基礎(chǔ)上，較大范圍引入政府干預(yù)管理途徑建立“自我管理委員會”、“注冊會計(jì)師事務(wù)所部”、“同業(yè)互查制度”等政府參與公認(rèn)的會計(jì)師及其工作的管理約束受政府組織、相關(guān)規(guī)則、規(guī)定及法律的約束受政府行政部門的監(jiān)督、管理CPA審計(jì)組織的兩種類型類型項(xiàng)目行38內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三種類型的比較一、董事會負(fù)責(zé)制

董事會

行政管理部門內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)委員會特點(diǎn)：1、由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果直接向董事會提出報(bào)告；獨(dú)立性強(qiáng)。2、由于不受行政負(fù)責(zé)人的制約，為管理服務(wù)的作用有所削弱。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三種類型的比較一、董事會負(fù)責(zé)制董事會39二、總經(jīng)理負(fù)責(zé)制董事會內(nèi)部審計(jì)部門高層管理部門中層管理部門經(jīng)營業(yè)務(wù)部門特點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)單位最高管理人員的要求開展工作，并將審計(jì)結(jié)果直接向企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人匯報(bào)。二、總經(jīng)理負(fù)責(zé)制董事會內(nèi)部審計(jì)部門高層管理部門中40五、審計(jì)人員的職稱和資格考試（一）國家審計(jì)工作人員的職稱和資格考試

（二）會計(jì)師事務(wù)所工作人員的職稱和資格考試（三）內(nèi)部審計(jì)工作人員的職稱和資格考試五、審計(jì)人員的職稱和資格考試（一）國家審計(jì)工作人員的職稱和資41第三節(jié)審計(jì)的分類按審計(jì)的目的和內(nèi)容劃分：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)按審計(jì)的主體劃分：國家審計(jì)內(nèi)部審計(jì)社會審計(jì)按審計(jì)主體與客體的關(guān)系劃分：內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)第三節(jié)審計(jì)的分類按審計(jì)的目的和內(nèi)容劃分：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)42

種類

項(xiàng)目財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)活動及其會計(jì)資料單位、個人嚴(yán)重違反違紀(jì)行為經(jīng)營管理活動審計(jì)目的明確被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整；維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特點(diǎn)揭露問題確定性質(zhì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理上的薄弱環(huán)節(jié)，尋求提高效益途徑不同審計(jì)基本類型的比較種類財(cái)政財(cái)務(wù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)43項(xiàng)目主體執(zhí)行人方式對象性質(zhì)獨(dú)立性報(bào)告的性質(zhì)國家審計(jì)國家審計(jì)機(jī)關(guān)和人員強(qiáng)制審計(jì)單向獨(dú)立財(cái)政財(cái)務(wù)收支及管理活動發(fā)表審計(jì)處理決定獨(dú)立于被審單位之外具有法律效力，必須執(zhí)行CPA審計(jì)CPA審計(jì)組織和人員受托審計(jì)雙向獨(dú)立受托指定單位、個人發(fā)表審計(jì)意見，不能處理獨(dú)立于被審單位和授權(quán)者只能合理保證，鑒證作用內(nèi)部審計(jì)單位部門內(nèi)部專職審計(jì)人員內(nèi)部服務(wù)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行對內(nèi)部管理提供參考意見獨(dú)立于其他職能部門只供單位內(nèi)部管理層使用不同審計(jì)主體的比較項(xiàng)目執(zhí)行人方式對象性質(zhì)獨(dú)立性報(bào)告的性質(zhì)國家國家審計(jì)機(jī)關(guān)和人44審計(jì)的其他分類按審計(jì)的范圍不同劃分：全面審計(jì)和局部審計(jì)綜合審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)按審計(jì)的時間不同劃分：事前、事中、事后審計(jì)定期、不定期審計(jì)期中、期末審計(jì)按審計(jì)是否通知被審計(jì)單位劃分：預(yù)告審計(jì)突擊審計(jì)按審計(jì)的執(zhí)行地點(diǎn)不同劃分：就地審計(jì)報(bào)送審計(jì)審計(jì)的其他分類按審計(jì)的范圍不同劃分：全面審計(jì)和局部審計(jì)按45第四節(jié)審計(jì)活動過程

⊙審計(jì)活動過程是審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個過程中采取的系統(tǒng)性工作步驟?！褜徲?jì)活動的三個階段準(zhǔn)備階段，是整個工作的起點(diǎn)；實(shí)施階段，是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)；終結(jié)階段，是整個工作的結(jié)束。第四節(jié)審計(jì)活動過程⊙審計(jì)活動過程是審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)46一、注冊會計(jì)師審計(jì)程序準(zhǔn)備階段的工作：了解被審計(jì)單位的基本情況；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度；確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃。一、注冊會計(jì)師審計(jì)程序準(zhǔn)備階段的工作：47一、注冊會計(jì)師審計(jì)程序?qū)嵤╇A段的工作：進(jìn)駐被審計(jì)單位；檢查和評價(jià)內(nèi)部控制制度；（控制測試）審計(jì)會計(jì)報(bào)表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動；收集審計(jì)證據(jù)。（實(shí)質(zhì)性程序）一、注冊會計(jì)師審計(jì)程序?qū)嵤╇A段的工作：48一、注冊會計(jì)師審計(jì)程序終結(jié)階段的工作：評價(jià)審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；編寫審計(jì)工作報(bào)告；提出管理建議書。一、注冊會計(jì)師審計(jì)程序終結(jié)階段的工作：49二、國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)程序準(zhǔn)備階段的工作了解被審計(jì)單位的基本情況；成立審計(jì)工作小組；編制具體項(xiàng)目審計(jì)工作方案；發(fā)出審計(jì)通知書。二、國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)程50國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)程序?qū)嵤╇A段的工作：進(jìn)駐被審計(jì)單位；執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。終結(jié)階段的工作：提出審計(jì)報(bào)告；做出審計(jì)結(jié)論；做出處理決定；審計(jì)文件整理歸檔；復(fù)審后續(xù)審計(jì)；接受申訴國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)程序?qū)嵤╇A段的工作：終結(jié)階段的工作：51國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、CPA審計(jì)過程的比較過程國家審計(jì)內(nèi)部審計(jì)CPA審計(jì)準(zhǔn)備階段下達(dá)審計(jì)通知書；編計(jì)劃隨時編計(jì)劃簽訂業(yè)務(wù)約定書；受托時才編制計(jì)劃實(shí)施階段控制測試；實(shí)質(zhì)性程序不用控制測試與“國審”同報(bào)告階段審計(jì)報(bào)告、意見；審計(jì)決定只有審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告；管理建議書后續(xù)階段后續(xù)審計(jì)－－－－－－－－行政復(fù)議有－－－－－－－－國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、CPA審計(jì)過程的比較過程國家審計(jì)內(nèi)部審計(jì)52河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（050061）審計(jì)學(xué)王硯書wys9736@126.com精品課程系列之一河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（050061）審計(jì)學(xué)王硯書wys97353第一章概述第一章概述54第一節(jié)審計(jì)的基本概念

第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

第三節(jié)審計(jì)的分類

第四節(jié)審計(jì)活動過程

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

第55

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

一、審計(jì)的的定義

審計(jì)是被授權(quán)或受托的專職機(jī)構(gòu)或人員采用專門方法和程序搜集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，按照確定的標(biāo)準(zhǔn)對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行獨(dú)立的審查、鑒證和評價(jià)，向有關(guān)方面提出報(bào)告的經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)（活動）。

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

一、審計(jì)的的定義

審計(jì)是被授56審計(jì)活動三要素與關(guān)系審計(jì)三要素：——審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)授權(quán)或委托人審計(jì)關(guān)系：——第一關(guān)系人：審計(jì)主體——第二關(guān)系人：審計(jì)客體——第三關(guān)系人審計(jì)授權(quán)或委托人審計(jì)活動三要素與關(guān)系審計(jì)三要素：57審計(jì)的三大分支區(qū)別政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)對象審計(jì)權(quán)限審計(jì)方式審計(jì)手段報(bào)告的法律效力獨(dú)立性審計(jì)的三大分支區(qū)別政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)對象審計(jì)權(quán)限審58債權(quán)人保險(xiǎn)公司社會公眾相關(guān)客戶股東政府部門銀行媒體內(nèi)部審計(jì)國家審計(jì)獨(dú)立審計(jì)審計(jì)服務(wù)對象（關(guān)系的擴(kuò)展）債權(quán)人保險(xiǎn)公司社會公眾相關(guān)客戶股東政府部門銀行媒體內(nèi)部審計(jì)國59

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

二、審計(jì)假設(shè)

（一）審計(jì)可驗(yàn)證假設(shè)

（二）審計(jì)可信賴假設(shè)

（三）無反證判定合理假設(shè)

（四）內(nèi)控制度局限性假設(shè)

（五）審計(jì)責(zé)任假設(shè)

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

二、審計(jì)假設(shè)

（一）審計(jì)可驗(yàn)60

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

三、審計(jì)對象

一是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動。

二是被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計(jì)資料和其他資料。

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

三、審計(jì)對象

一是被審計(jì)單位61

不同時期的審計(jì)對象：所處時期古代官廳審計(jì)19世紀(jì)末英國詳細(xì)審計(jì)20世紀(jì)美國資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)20世紀(jì)60年代以后審計(jì)對象官廳的會計(jì)賬目，財(cái)政財(cái)務(wù)收支。以達(dá)到查錯防弊的目的。憑證、賬簿等資料，財(cái)務(wù)收支。正確性的詳細(xì)審計(jì)。現(xiàn)代企業(yè)的各種會計(jì)報(bào)表。以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的合規(guī)、合法和公允性。財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動；還擴(kuò)展到與經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的經(jīng)營活動和管理活動的各個領(lǐng)域，（證、賬、表，電子計(jì)算機(jī)的磁盤等等）不同時期的審計(jì)對象：所處時期古代官廳審62

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

四、審計(jì)目標(biāo)

總的來說，審計(jì)目標(biāo)的確立經(jīng)歷了一個較長的演變過程。其演進(jìn)過程大致可劃分為三個階段：第一階段是從審計(jì)初始到19世紀(jì)，審計(jì)的基本目標(biāo)是查錯防弊；第二階段是從20世紀(jì)初到50年代，審計(jì)的主要目標(biāo)是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性；第三階段是從20世紀(jì)60年代至今，審計(jì)的目標(biāo)從驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性擴(kuò)展到查證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，管理活動的可行性、有效性。

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

四、審計(jì)目標(biāo)

總63◎不同審計(jì)主體的審計(jì)對象和目標(biāo)：審計(jì)主體是指審計(jì)的專門機(jī)構(gòu)和專門人員，即審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者。國家審計(jì)機(jī)關(guān)和人員CPA審計(jì)組織和人員內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員我國審計(jì)的主體有三類：

由于不同類型的審計(jì)主體在審計(jì)體系中的位置不同，審計(jì)對象和目標(biāo)也就不同◎不同審計(jì)主體的審計(jì)對象和目標(biāo)：審計(jì)主體是指審計(jì)的專門機(jī)構(gòu)和64審計(jì)主體審計(jì)對象審計(jì)目標(biāo)國家審計(jì)國務(wù)院各部門、地方政府、財(cái)政部門，國有企事業(yè)單位，國家建設(shè)項(xiàng)目的基建單位，社會保障基金，國外援助項(xiàng)目.查明財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合規(guī)合法。評價(jià)經(jīng)營活動的節(jié)約性、效率性、效果性及管理活動的可行有效性CPA審計(jì)委托人指定的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動。審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)本部門、本單位及其所屬單位的經(jīng)濟(jì)活動通過分析、評價(jià)，提供建議來幫助所有管理人員有效地履行他們的責(zé)任審計(jì)主體審計(jì)對象審計(jì)目標(biāo)國家審計(jì)國務(wù)院各部門、地方政府、財(cái)政65CPA審計(jì)的目標(biāo)如下：1、美國注協(xié)：對會計(jì)報(bào)表是否遵守一般公認(rèn)會計(jì)原則，公允地表達(dá)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金流量表示意見。2、英國《公司法》：對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表是否給出了真實(shí)與公允觀念和遵守了《公司法》表示意見。3、中國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》：對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見。CPA審計(jì)的目標(biāo)如下：1、美國注協(xié)：對會計(jì)報(bào)表是否遵守一般公66

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

（一）中國注冊會計(jì)師審計(jì)總目標(biāo)

根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。注冊會計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的以下方面發(fā)表審計(jì)意見：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，即合法性；

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，即公允性。

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

（一）中國注冊會計(jì)師審計(jì)總目67

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定與注冊會計(jì)師具體審計(jì)目標(biāo)

1.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)

（1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。

（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

（4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。

（5）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

第一節(jié)審計(jì)的基本概念

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定與注冊會計(jì)68第一節(jié)審計(jì)的基本概念

2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)

（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。

（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。

（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。

（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。第一節(jié)審計(jì)的基本概念

2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與69第一節(jié)審計(jì)的基本概念

3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)

（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。

（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。第一節(jié)審計(jì)的基本概念

3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)70第一節(jié)審計(jì)的基本概念

五、審計(jì)的職能與作用

（一）審計(jì)的職能

1．經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

2．經(jīng)濟(jì)鑒證職能

3．經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能第一節(jié)審計(jì)的基本概念

五、審計(jì)的職能與作用

（一）審71解釋職能：本身固有的內(nèi)在功能。是審計(jì)的本質(zhì)屬性，不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。審計(jì)界的看法：單一職能論監(jiān)督多職能論多職能論中比較一致的看法是“三大”職能論監(jiān)督評價(jià)鑒證解釋職能：本身固有的內(nèi)在功能。是審計(jì)的本質(zhì)屬性，不以人的意志72第一節(jié)審計(jì)的基本概念

五、審計(jì)的職能與作用

（二）審計(jì)的作用

1．審計(jì)在國家財(cái)政關(guān)系中的作用

2．審計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)契約性關(guān)系中的作用

3．審計(jì)在協(xié)調(diào)管理關(guān)系中的作用第一節(jié)審計(jì)的基本概念

五、審計(jì)的職能與作用

（二）審73我國審計(jì)的發(fā)展大體上可分為六個階段：國家財(cái)計(jì)系統(tǒng)西周秦漢時期隋唐時期至宋朝比部（隸屬刑部）產(chǎn)生審計(jì)專用名詞地宦天宦司會（內(nèi)審）會計(jì)報(bào)告制度審計(jì)制度（上計(jì)）御史監(jiān)察組織體系上計(jì)制進(jìn)一步完善基本的審計(jì)法律三省六部審計(jì)獨(dú)立性增強(qiáng)第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展我國審計(jì)的發(fā)展大體上可分為六個階段：國家財(cái)計(jì)系統(tǒng)西周秦漢時期74元明清時期元代取消比部，由戶部兼管明初設(shè)，后取消清設(shè)督察院，具有一攬子性質(zhì)辛亥革命時期1912年在國務(wù)院下設(shè)審計(jì)處1914年北洋政府頒布了審計(jì)法1918年CPA審計(jì)產(chǎn)生新中國建立后1983年國家審計(jì)恢復(fù)1984年恢復(fù)內(nèi)部審計(jì)1986年恢復(fù)CPA審計(jì)83各級機(jī)關(guān)85暫行規(guī)定88審計(jì)條例94審計(jì)法85若干規(guī)定86條例93注師法元明清時期元代取消比部，由戶部兼管明初設(shè)，后取消清設(shè)督察院，75西方審計(jì)的起源與演進(jìn)：

在西方國家，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變革，政府審計(jì)的產(chǎn)生早于CPA審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生.西方審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展主要介紹兩個階段：奴隸制度下機(jī)構(gòu)：官廳審計(jì)方式：聽證方式資本主義時期政府審計(jì)：奴隸制度下CPA審計(jì)：16世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)：二戰(zhàn)后產(chǎn)生西方審計(jì)的起源與演進(jìn)：在西方國家，隨著生產(chǎn)76西方資本主義國家CPA審計(jì)的發(fā)展如下：奴隸制度下，就產(chǎn)生了對私人財(cái)產(chǎn)的審計(jì)16世紀(jì)末出現(xiàn)了由職業(yè)會計(jì)師進(jìn)行的CPA審計(jì)，世界上第一位會計(jì)師是查爾斯·斯耐爾1853年在愛丁堡成立了世界上第一個CPA審計(jì)執(zhí)業(yè)團(tuán)體——愛丁堡會計(jì)師協(xié)會西方資本主義國家CPA審計(jì)的發(fā)展如下：奴隸制度下，就產(chǎn)生了對771886年美國公布了公證會計(jì)師法，1916年改為美國會計(jì)師協(xié)會，即現(xiàn)在的AICPA20世紀(jì)初，審計(jì)目的發(fā)生了改變：查錯防弊的詳細(xì)審計(jì)進(jìn)行分析性審查的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)審查鑒證上市公司的會計(jì)報(bào)表審計(jì)二戰(zhàn)后，隨著跨國公司的出現(xiàn)，內(nèi)審、內(nèi)控產(chǎn)生了。1886年美國公布了公證會計(jì)師法，1916年改為美國會計(jì)師協(xié)78◎?qū)徲?jì)產(chǎn)生和發(fā)展的前提條件：——受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立。◎?qū)徲?jì)產(chǎn)生和發(fā)展的前提條件：——受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立。79審計(jì)產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)國家審計(jì)：兩權(quán)分離（所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)）民間審計(jì)：股份公司的興起，使兩權(quán)進(jìn)一步分離內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部分權(quán)制的出現(xiàn)（社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，同樣存在兩權(quán)分離，也需要審計(jì)）兩權(quán)分離或經(jīng)營管理者內(nèi)部分權(quán)制是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的社會條件審計(jì)產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)國家審計(jì)：兩權(quán)分離（所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)）80審計(jì)產(chǎn)生的動因財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系報(bào)告經(jīng)營情況需要監(jiān)督，怎么辦?審計(jì)產(chǎn)生的動因財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系報(bào)告經(jīng)營81審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)會計(jì)報(bào)表所有者經(jīng)營者財(cái)產(chǎn)資源審計(jì)審計(jì)人員審計(jì)報(bào)告安全性增值審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)會計(jì)報(bào)表所有者經(jīng)營者財(cái)產(chǎn)資源審計(jì)審計(jì)人員審計(jì)82下級下級下級

另一方面形成了多層次管理，經(jīng)營分權(quán)制財(cái)產(chǎn)管理者（上級）下級下級下級另一方面財(cái)產(chǎn)管理者（上級）83形成審計(jì)關(guān)系財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營人財(cái)產(chǎn)所有人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系報(bào)告經(jīng)營情況審計(jì)主體提供審計(jì)報(bào)告委托審計(jì)提供審計(jì)所需資料進(jìn)行審計(jì)活動形成審計(jì)關(guān)系財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營人財(cái)產(chǎn)所有人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系報(bào)告經(jīng)營情84◎?qū)徲?jì)的發(fā)展趨勢：審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展：查錯防弊（詳細(xì)審計(jì)）償債能力分析性審查（資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)）驗(yàn)證財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績（會計(jì)報(bào)表審計(jì)）多元化發(fā)展◎?qū)徲?jì)的發(fā)展趨勢：審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展：85三、現(xiàn)代審計(jì)的特征與局限（一）現(xiàn)代審計(jì)特征1.審計(jì)職能從查錯防弊向提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信性發(fā)展2.審計(jì)技術(shù)從單一化向多元化發(fā)展3.審計(jì)人員的責(zé)任由委托方向第三者發(fā)展4.審計(jì)性質(zhì)由監(jiān)督向咨詢服務(wù)發(fā)展（二）現(xiàn)代審計(jì)的局限性1.現(xiàn)代審計(jì)主要是以會計(jì)信息為媒介的一種間接檢查2.現(xiàn)代審計(jì)不可避免地存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、現(xiàn)代審計(jì)的特征與局限（一）現(xiàn)代審計(jì)特征86四、現(xiàn)代審計(jì)組織形式（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)1．立法型2．司法型3．行政型4．特殊型（二）注冊會計(jì)師審計(jì)組織1．行業(yè)自律型2．政府干預(yù)型（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1．董事會負(fù)責(zé)制2．總經(jīng)理負(fù)責(zé)制3．CFO負(fù)責(zé)制四、現(xiàn)代審計(jì)組織形式（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)87四、現(xiàn)代審計(jì)組織形式大多數(shù)國家審計(jì)組織形式構(gòu)成圖國家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)CPA審計(jì)組織立法型行政型司法型特殊型董事會負(fù)責(zé)制總經(jīng)理負(fù)責(zé)制主計(jì)長負(fù)責(zé)制行業(yè)自律型政府干預(yù)型四、現(xiàn)代審計(jì)組織形式大多數(shù)國家審計(jì)組88類型項(xiàng)目立法型司法型行政型產(chǎn)生英國法國瑞典、瑞士特點(diǎn)1、國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)構(gòu)；2、該國政治體制上有較完善的立法程序。1、具有司法性質(zhì)，最終擁有判決權(quán)；2、國審機(jī)關(guān)隸屬于司法系列；3、穩(wěn)定性強(qiáng)。國審隸屬于政府，功能協(xié)助立法機(jī)構(gòu)對政府行政部門進(jìn)行監(jiān)督，向立法機(jī)構(gòu)提供信息（宏觀服務(wù)）對公共資金的使用效益以及對公共部門的管理進(jìn)行檢查和監(jiān)督（微觀服務(wù)）與政府關(guān)系密切，一些問題容易得到解決。獨(dú)立性很強(qiáng)；審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)由法律保障，權(quán)威性很高先有權(quán)威性，后增強(qiáng)獨(dú)立性不如立法、司法型。但不能認(rèn)為缺乏獨(dú)立性，各國都在法律上給以保證。國家審計(jì)機(jī)關(guān)的三種類型比較類型立法型司法型行政型產(chǎn)生英國法國瑞典、瑞士特點(diǎn)1、89CPA審計(jì)組織的兩種類型類型項(xiàng)目行業(yè)自律型政府干預(yù)型隸屬關(guān)系不隸屬于任何行政部門，而由行業(yè)協(xié)會——注冊會計(jì)師協(xié)會實(shí)行自律管理。接受國家行政部門的管理和監(jiān)督。代表國英、美德、荷、日管理方式通過制定審計(jì)準(zhǔn)則、道德規(guī)范和行為守則，由各州貫徹執(zhí)行來實(shí)現(xiàn)自我管理目標(biāo)在行業(yè)自律的基礎(chǔ)上，較大范圍引入政府干預(yù)管理途徑建立“自我管理委員會”、“注冊會計(jì)師事務(wù)所部”、“同業(yè)互查制度”等政府參與公認(rèn)的會計(jì)師及其工作的管理約束受政府組織、相關(guān)規(guī)則、規(guī)定及法律的約束受政府行政部門的監(jiān)督、管理CPA審計(jì)組織的兩種類型類型項(xiàng)目行90內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三種類型的比較一、董事會負(fù)責(zé)制

董事會

行政管理部門內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)委員會特點(diǎn)：1、由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果直接向董事會提出報(bào)告；獨(dú)立性強(qiáng)。2、由于不受行政負(fù)責(zé)人的制約，為管理服務(wù)的作用有所削弱。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三種類型的比較一、董事會負(fù)責(zé)制董事會91二、總經(jīng)理負(fù)責(zé)制董事會內(nèi)部審計(jì)部門高層管理部門中層管理部門經(jīng)營業(yè)務(wù)部門特點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)單位最高管理人員的要求開展工作，并將審計(jì)結(jié)果直接向企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人匯報(bào)。二、總經(jīng)理負(fù)責(zé)制董事會內(nèi)部審計(jì)部門高層管理部門中92五、審計(jì)人員的職稱和資格考試（一）國家審計(jì)工作人員的職稱和資格考試

（二）會計(jì)師事務(wù)所工作人員的職稱和資格考試（三）內(nèi)部審計(jì)工作人員的職稱和資格考試五、審計(jì)人員的職稱和資格考試（一）國家審計(jì)工作人員的職稱和資93第三節(jié)審計(jì)的分類按審計(jì)的目的和內(nèi)容劃分：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)按審計(jì)的主體劃分：國家審計(jì)內(nèi)部審計(jì)社會審計(jì)按審計(jì)主體與客體的關(guān)系劃分：內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)第三節(jié)審計(jì)的分類按審計(jì)的目的和內(nèi)容劃分：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)94

種類

項(xiàng)目財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)活動及其會計(jì)資料單位、個人嚴(yán)重違反違紀(jì)行為經(jīng)營管理活動審計(jì)目的明確被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整；維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特點(diǎn)揭露問題確定性質(zhì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理上的薄弱環(huán)節(jié)，尋求提高