應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述(-)課件

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1

第一節(jié)應(yīng)收賬款學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、了解應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算2、掌握現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣下的應(yīng)收賬款核算（重點(diǎn)）3、壞賬損失的概念及其確認(rèn)4、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和核算（重點(diǎn)）

第一節(jié)應(yīng)收賬款學(xué)習(xí)目標(biāo)：2

一、應(yīng)收賬款的概述

概念：應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、材料及提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

一句話：別人欠我們的資產(chǎn)

業(yè)務(wù)：財(cái)金公司銷售給江濱企業(yè)A產(chǎn)品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，標(biāo)明價(jià)款是10000元，稅款是1700元，代墊運(yùn)雜費(fèi)300元以銀行存款支付。產(chǎn)品以發(fā)出，款項(xiàng)未收到。請(qǐng)同學(xué)們作出會(huì)計(jì)分錄？思考：為什么你用了“應(yīng)收賬款”科目？什么是應(yīng)收賬款？

一、應(yīng)收賬款的概述概念：應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、材料及3

二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值確定思考：剛才業(yè)務(wù)所做的會(huì)計(jì)分錄中，“應(yīng)收賬款”賬戶的金額是多少？是由哪幾部分款項(xiàng)構(gòu)成的？在賒銷商品或勞務(wù)確認(rèn)銷售收入的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款。

一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬，包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分但有些時(shí)候企業(yè)為了促進(jìn)銷售，實(shí)行折扣政策，就會(huì)不同程度的影響應(yīng)收賬款以及相應(yīng)銷售收入的計(jì)價(jià)。

二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值確定思考：剛才業(yè)務(wù)所做的會(huì)計(jì)分錄中，4

三、有折扣情況下應(yīng)收賬款核算在有銷售折扣的條件下，不同的方式有不同的處理方法，通常有兩種情況：包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

三、有折扣情況下應(yīng)收賬款核算在有銷售折扣的條件下，不同的方5

（一）商業(yè)折扣條件下商業(yè)折扣是指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格扣減一定的數(shù)額。商品的報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格（即發(fā)票價(jià)格），才是確定應(yīng)收帳款入帳金額的依據(jù)。因此，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收帳款入帳金額的確定并無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。這種折扣在會(huì)計(jì)上不作單獨(dú)的賬務(wù)處理.

（一）商業(yè)折扣條件下商業(yè)折扣是指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格扣減6

核算舉例1：

美特斯邦威公司銷售一批衣服，價(jià)目表上單價(jià)為每臺(tái)400元，增值稅稅率17%，并規(guī)定每次購(gòu)貨1000件以上時(shí)給予10％的商業(yè)折扣?，F(xiàn)有購(gòu)貨單位一次購(gòu)買2000件，款項(xiàng)尚未支付。要求編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收帳款842,400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720,000

應(yīng)交稅金122,400

核算舉例1：美特斯邦威公司銷售一批衣7

（二）現(xiàn)金折扣條件下現(xiàn)金折扣是指為了早日收回應(yīng)收帳款而鼓勵(lì)購(gòu)貨企業(yè)早日償還賒欠帳款，允諾在一定的還款期限內(nèi)給予的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收帳款的實(shí)際收回?cái)?shù)額，隨著顧客付款的日期不同而有差異，需要作會(huì)計(jì)處理。

（二）現(xiàn)金折扣條件下現(xiàn)金折扣是指為了早日收回應(yīng)收帳款而鼓勵(lì)8

現(xiàn)金折扣的表示方法

表現(xiàn)形式：折扣比例／付款時(shí)間2/10,1/20,n/3010天內(nèi)付款折扣2%20天內(nèi)付款折扣1%30天內(nèi)全價(jià)付款

現(xiàn)金折扣的表示方法表現(xiàn)形式：折扣比例／付款時(shí)間9

現(xiàn)金折扣條件下兩種核算方法1、總價(jià)法

應(yīng)收帳款按企業(yè)銷售商品的實(shí)際售價(jià)計(jì)價(jià)入帳，發(fā)生的現(xiàn)金折扣實(shí)際上是一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。注：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)銷貨并附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)收賬款應(yīng)該按照總價(jià)法核算

現(xiàn)金折扣條件下兩種核算方法1、總價(jià)法應(yīng)收帳款按企業(yè)銷售商品10

核算舉例2：

甲公司2009年7月1日銷售一批商品給乙公司，總價(jià)款為100,000元，增值稅稅率17%，代墊運(yùn)費(fèi)3000元。已發(fā)貨款項(xiàng)尚未收到。企業(yè)為了盡快匯款，答應(yīng)對(duì)方付款條件為2/10,n/30。(假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅問(wèn)題)要求：采用總價(jià)法編制甲公司在不同期間收回貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

核算舉例2：甲公司2009年7月1日銷售一批商品11

核算舉例2：1.7月1日確認(rèn)銷售收入。借：應(yīng)收帳款120,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17000

銀行存款30002.若在折扣期（7月10日內(nèi)）收到貨款存入銀行：借：銀行存款118000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（不含稅價(jià)*折扣比例）貸：應(yīng)收帳款120000如果在折扣期過(guò)后（7月10日后）才收到款項(xiàng)，怎么做分錄呢？

核算舉例2：1.7月1日確認(rèn)銷售收入。借：應(yīng)收帳款12

現(xiàn)金折扣條件下兩種核算方法2、凈價(jià)法

應(yīng)收帳款按實(shí)際售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入帳。這種方法將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到帳款時(shí)入帳，作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

現(xiàn)金折扣條件下兩種核算方法2、凈價(jià)法應(yīng)收帳款按實(shí)際售價(jià)扣減13

核算舉例3：

甲公司2009年7月1日銷售一批商品給乙公司，總價(jià)款為100,000元，增值稅稅率17%，代墊運(yùn)費(fèi)3000元。已發(fā)貨款項(xiàng)尚未收到。企業(yè)為了盡快匯款，答應(yīng)對(duì)方付款條件為2/10,n/30。(假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅問(wèn)題)要求：采用凈價(jià)法編制甲公司在不同期間收回貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

核算舉例3：甲公司2009年7月1日銷售一批商品14

核算舉例3：1.7月1日確認(rèn)銷售收入。借：應(yīng)收帳款118000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17000

銀行存款30002.若在折扣期（7月10日內(nèi)）收到貨款存入銀行：借：銀行存款118000

貸：應(yīng)收帳款118000

核算舉例3：1.7月1日確認(rèn)銷售收入。借：應(yīng)收帳款15

核算舉例3：3.若在折扣期后收到貨款。借：銀行存款120,000

貸：應(yīng)收帳款118,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2,000分析總價(jià)法與凈價(jià)法兩種處理方法的區(qū)別由于我們國(guó)家目前適用“總價(jià)法”，必須要掌握。

核算舉例3：3.若在折扣期后收到貨款。借：銀行存款161、壞賬的概念

無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱為“壞賬”。

由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為“壞賬損失”

四、壞賬損失1、壞賬的概念四、壞賬損失172、壞賬損失的產(chǎn)生原因(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)（三年）未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。

2、壞賬損失的產(chǎn)生原因183、壞賬損失的賬務(wù)處理

壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

1>直接轉(zhuǎn)銷法

2>備抵法

（重點(diǎn)）3、壞賬損失的賬務(wù)處理1>直接轉(zhuǎn)銷法2>備抵法（重點(diǎn)）19（1）備抵法的概念：

備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備金計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金。實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備金。（1）備抵法的概念：20應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶屬“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬戶。

壞賬準(zhǔn)備

壞賬損失的發(fā)生

計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金

及沖減多提的

壞賬準(zhǔn)備金

已計(jì)提的尚未使用的壞賬準(zhǔn)備金（2）賬戶設(shè)置：應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶屬“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”21（3）分類：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有三種：銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。（3）分類：22（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=年末應(yīng)收賬款余額×百分比（0.3%～0.5%)-“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額A應(yīng)收賬款余額百分比法（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=年末應(yīng)收賬款余額×百23借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備（2）發(fā)生壞賬損失時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

（3）已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失又收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款同時(shí)：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

借：資產(chǎn)減值損失24

【例3】某企業(yè)2005年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額為500000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄：【例3】某企業(yè)2005年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法25提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)＝500000×5‰－0＝2500(元)借：資產(chǎn)減值損失

——壞賬損失

2500

貸：壞賬準(zhǔn)備

2500

2006年應(yīng)收甲公司貨款2000元確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)確認(rèn)為壞賬.提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)＝500000×5‰－0＝2500(元)26借：壞賬準(zhǔn)備

2000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

2000

2006年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元，則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：資產(chǎn)減值損失

——壞賬損失1500

貸：壞賬準(zhǔn)備1500注:用丁字賬計(jì)算“壞賬準(zhǔn)備”的余額借：壞賬準(zhǔn)備200027

2007年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1300元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為600000元。借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

1300

貸：壞賬準(zhǔn)備1300同時(shí)：借：銀行存款1300

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)13002007年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1300元28

2007年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：600000×5‰－(2000＋1300)＝－300(元)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，說(shuō)明多提取了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)沖銷多提數(shù)。借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失300

貸：壞賬準(zhǔn)備300

其他應(yīng)收賬款的壞賬損失計(jì)提方法與以上應(yīng)收賬款相同。2007年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：600000×5‰29案例一：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提B公司采用按年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年末“應(yīng)收賬款”科目余額為320元，“壞賬準(zhǔn)備”科目沒(méi)有余額，“壞賬準(zhǔn)備”提取率為5%，2003年確認(rèn)一筆金額為2.4萬(wàn)元的壞賬，2003年末“應(yīng)收賬款”的余額為468元。其他應(yīng)收款的余額為45萬(wàn)元。該公司的張會(huì)計(jì)的壞賬準(zhǔn)備金額為25.8萬(wàn)元（468×5%+2.4）。但該公司的王會(huì)計(jì)認(rèn)為，張會(huì)計(jì)的計(jì)算方法錯(cuò)誤。那么，張會(huì)計(jì)錯(cuò)在什么地方呢？

案例一：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提B公司采用按年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額百分比法30六、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬。重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。六、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵31資料：公允價(jià)值公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購(gòu)買企業(yè)對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。資料：公允價(jià)值公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉情況的買賣32七、應(yīng)收賬款的融通所謂應(yīng)收賬款的融通,是指企業(yè)通過(guò)應(yīng)收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為。

應(yīng)收賬款抵借是指持有應(yīng)收賬款的企業(yè)與信貸機(jī)構(gòu)或代理商訂立合同，以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保品，在規(guī)定的期限內(nèi)企業(yè)有權(quán)以一定額度為限借用資金的一種融資方式。合同明確規(guī)定信貸機(jī)構(gòu)或代理商借給企業(yè)資金所占應(yīng)收賬款的比率，一般為應(yīng)收賬款的70%－90%不等，借款企業(yè)在借款時(shí)，除以應(yīng)收賬款為擔(dān)保外，還需按實(shí)際借款數(shù)據(jù)出具票據(jù)，如果作為擔(dān)保品的應(yīng)收賬款中某一賬款到期收不回來(lái)，銀行有權(quán)向借款企業(yè)追索。

七、應(yīng)收賬款的融通所謂應(yīng)收賬款的融通,是指企業(yè)通過(guò)應(yīng)收賬款的33

應(yīng)收賬款讓售（AccountsReceivableFactoring）：是指應(yīng)收賬款持有人（出讓方）將應(yīng)收賬款所有權(quán)讓售給代理商或信貸機(jī)構(gòu)（售讓方，一般是銀行），由它直接向客戶收取款項(xiàng)的交易行為。應(yīng)收賬款讓售分為無(wú)追索權(quán)讓售和有追索權(quán)讓售兩種。

應(yīng)收賬款讓售（AccountsReceivableFa34第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念:是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到的尚未到期的商業(yè)匯票。二、分類帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票應(yīng)計(jì)利息＝票據(jù)面值×票面利率×期限

第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念:是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)35一種信用憑證，由債務(wù)人簽發(fā)的，載有一定金額，承諾在約定的期限由自己無(wú)條件地將所載金額支付給債權(quán)人的票據(jù)。債務(wù)人為出票人，債權(quán)人或持票人為受款人。期票一經(jīng)發(fā)出，出票人就負(fù)有絕對(duì)付款的義務(wù)，如到期不予支付，受款人有權(quán)訴諸法庭。期票可分為：一般期票和銀行期票；即期期票和遠(yuǎn)期期票。期票在到期前，可以由債權(quán)人背書(shū)轉(zhuǎn)讓，作為支付手段和購(gòu)買手段進(jìn)入流通領(lǐng)域。在西方國(guó)家，期票可以經(jīng)過(guò)多次背書(shū)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓后的期票如果到期不能償付，背書(shū)人負(fù)有付款的責(zé)任。期票還可在到期前向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，作為融通資金的工具，銀行按照一定的貼現(xiàn)率，預(yù)先扣除一定的利息。

一種信用憑證，由債務(wù)人簽發(fā)的，載有一定金額，承諾在約定的期限36收款人實(shí)際收到商業(yè)匯票時(shí)，不論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，都應(yīng)按票據(jù)的面值入賬。

四、核算三、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)1、賬戶的設(shè)置：

應(yīng)收票據(jù)收到到期或貼現(xiàn)余額收款人實(shí)際收到商業(yè)匯票時(shí)，不論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，都應(yīng)371）銷售商品，收到商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）2）收到到期的商業(yè)匯票款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)A應(yīng)收票據(jù)一般賬務(wù)處理1）銷售商品，收到商業(yè)匯票時(shí)A應(yīng)收票據(jù)一般賬務(wù)處理38

【例4】甲企業(yè)于2003年4月1日銷售一批商品給Ａ企業(yè)，貨款100000元，增值稅稅率為17％，當(dāng)即收到Ａ企業(yè)開(kāi)出的6個(gè)月期、面值為117000元的商業(yè)承兌匯票。【例4】甲企業(yè)于2003年4月1日銷售一批商品給Ａ企39(1)4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票

117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000(2)9月30日到期收到票據(jù)款時(shí)：借：銀行存款

117000

貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票117000(1)4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)40２、貼現(xiàn)：(1)貼現(xiàn)概念：是指票據(jù)持有者將票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。２、貼現(xiàn)：(1)貼現(xiàn)概念：是指票據(jù)持有者將票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行41(2)票據(jù)到期日的確定方法①按月表示，則票據(jù)的到期日即為票據(jù)到期月份中與出票日相同的日期。（即直接將期限加月數(shù)）例如3月20日簽發(fā)的5個(gè)月期的商業(yè)匯票，其到期日為？注：假如是月末簽發(fā)的商業(yè)匯票，不管月大月小，其到期日均為到期月份的最后一天。(2)票據(jù)到期日的確定方法①按月表示，則票據(jù)的到期日即為票據(jù)42②按日表示的票據(jù)，其到期日就要按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算，一般出票日和到期日只算其中一天，所謂“算頭不算尾，算尾不算頭”。例如3月20日簽發(fā)的100天到期的商業(yè)匯票，其到期日為6月28日（11＋30＋31＋28）如果是7月8日開(kāi)出的票據(jù)則其到期日為？(31-8=23＋31＋30＋16——10月16日)

？②按日表示的票據(jù)，其到期日就要按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算，一般出票43１、貼現(xiàn)期：從貼現(xiàn)日至到期日的時(shí)間２、票據(jù)到期價(jià)值＝票面額＋票面額×票據(jù)期限×票面利率３、貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期４、貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息

(3)貼現(xiàn)的計(jì)算(3)貼現(xiàn)的計(jì)算44(4)賬務(wù)處理

借：銀行存款（貼現(xiàn)額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面額）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（差額）(4)賬務(wù)處理45第四節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）

1、概念：預(yù)付賬款是按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的貨款。2、賬務(wù)處理：（1）當(dāng)企業(yè)預(yù)先支付一部分款項(xiàng)時(shí)

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

、第四節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）

1、概念46（2）收到預(yù)購(gòu)的物資時(shí)。

借：材料采購(gòu)/原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

（2）收到預(yù)購(gòu)的物資時(shí)。473、補(bǔ)付貨款時(shí)，

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款4、退回多付款時(shí)，借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款

3、補(bǔ)付貨款時(shí)，48

【例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購(gòu)貨200000元，7月2日按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付150000元；25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫(kù)；28日通過(guò)銀行付清余款。(1)7月2日預(yù)付貨款時(shí)，根據(jù)付款憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)

150000

貸：銀行存款150000【例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購(gòu)貨200000元，7月2日按49

(2)25日貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫(kù)單等有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料

200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)234000(2)25日貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫(kù)50（二）其他應(yīng)收款（差旅費(fèi)的核算）1

廠辦報(bào)銷時(shí)，實(shí)際購(gòu)買辦公用品600元，余款交回現(xiàn)金。根據(jù)報(bào)銷憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)

600

現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——廠辦800（二）其他應(yīng)收款（差旅費(fèi)的核算）1廠辦報(bào)銷時(shí)，實(shí)際購(gòu)511、先天下之憂而憂；后天下之樂(lè)而樂(lè)?！吨傺?/p>

2、捐軀赴國(guó)難，視死忽如歸。——曹植

3、近鄉(xiāng)情更切，不敢問(wèn)來(lái)人。——宋之問(wèn)

4、氣蒸云夢(mèng)澤；波撼岳陽(yáng)城。——孟浩然

5、中夜四五嘆，常為大國(guó)憂。——李白

6、國(guó)恥未雪，何由成名？——李白

7、當(dāng)須徇忠義，身死報(bào)國(guó)恩?！钕Ｖ?/p>

8、科學(xué)雖沒(méi)有國(guó)界，但是學(xué)者卻有他自己的國(guó)家?！退沟?/p>

9、虛榮的人注視著自己的名字，光榮的人注視著祖國(guó)的事業(yè)。——馬蒂

10、愛(ài)國(guó)主義就是千百年來(lái)固定下來(lái)的對(duì)自己的祖國(guó)的一種最深厚的感情?！袑?/p>

11、利于國(guó)者愛(ài)之，害于國(guó)者惡之?！虌?/p>

12、常思奮不顧身，而殉國(guó)家之急。——司馬遷

13、愛(ài)國(guó)如饑渴?！喙?/p>

14、一身報(bào)國(guó)有萬(wàn)死，雙鬢向人無(wú)再青。——陸游

15、死去原知萬(wàn)事空，但悲不見(jiàn)九州同。王師北定中原日，家祭無(wú)忘告乃翁?！懹?/p>

16、人生自古誰(shuí)無(wú)死，留取丹心照汗青?！奶煜?/p>

17、天下興亡，匹夫有責(zé)?！櫻孜?/p>

18、南北驅(qū)馳報(bào)主情，江花邊草笑平生。一年三百六十日，都是橫戈馬上行?！堇^光

19、瞞人之事弗為，害人之心弗存，有益國(guó)家之事雖死弗避?！獏卫?/p>

20、各出所學(xué)，各盡所知，使國(guó)家富強(qiáng)不受外侮，足以自立于地球之上。——詹天佑

21、做人最大的事情是什么呢？就是要知道怎樣愛(ài)國(guó)?！獙O中山

22、我們愛(ài)我們的民族，這是我們自信心的泉源。——周恩來(lái)

23、為中華之崛起而讀書(shū)?！芏鱽?lái)

24、以身許國(guó)，何事不敢為？——岳飛

25、夜視太白收光芒，報(bào)國(guó)欲死無(wú)戰(zhàn)場(chǎng)！——陸游

26、位卑不敢忘憂國(guó)?！懹?/p>

27、寄意寒星荃不察，我以我血薦軒轅。——魯迅

28、中國(guó)自古以來(lái)，就有埋頭苦干的人，就有拼命硬干的人，就有為民請(qǐng)命的人，就有舍身求法的人?！麄兪侵袊?guó)的脊梁?！斞?/p>

29、惟有民魂是值得寶貴的，惟有它發(fā)揚(yáng)起來(lái)，中國(guó)人才有真進(jìn)步?！斞?/p>

30、我們中華民族有同自己的敵人血戰(zhàn)到底的氣概，有在自力更生的基礎(chǔ)上光復(fù)舊物的決心，有自立于世界民族之林的能力。——毛澤東

31、與其忍辱生，毋寧報(bào)國(guó)死。——何香凝

32、錦繡河山收拾好，萬(wàn)民盡作主人翁?！斓?3、人民不僅有權(quán)愛(ài)國(guó)，而且愛(ài)國(guó)是個(gè)義務(wù)，是一種光榮。——徐特立

34、愛(ài)國(guó)的主要方法，就是要愛(ài)自己所從事的事業(yè)?！x覺(jué)哉

35、中國(guó)是古老的民族，也是勇敢的民族。中華民族有兩大優(yōu)點(diǎn)：勇敢，勤勞。這樣的民族多么可愛(ài)，我們愛(ài)我們民族（當(dāng)然其他民族也有他們可愛(ài)之處，我們決不忽視這一點(diǎn)），這是我們自信心的泉源?！芏鱽?lái)

36、真正的愛(ài)國(guó)者是愛(ài)人類的，愛(ài)國(guó)決不是排外?！R鐵丁

37、愛(ài)國(guó)主義就是千百年來(lái)鞏固起來(lái)的對(duì)自己的祖國(guó)的一種最深厚的感情?！袑?/p>

38、必須經(jīng)過(guò)祖國(guó)這一層樓，然后更上一層樓，達(dá)到人類的高度?！_曼·羅蘭

39、黃金誠(chéng)然是寶貴的，但是生氣蓬勃的勇敢的愛(ài)國(guó)者卻比黃金更為寶貴?！挚?、先天下之憂而憂；后天下之樂(lè)而樂(lè)。——范仲淹52第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)53

第一節(jié)應(yīng)收賬款學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、了解應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算2、掌握現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣下的應(yīng)收賬款核算（重點(diǎn)）3、壞賬損失的概念及其確認(rèn)4、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和核算（重點(diǎn)）

第一節(jié)應(yīng)收賬款學(xué)習(xí)目標(biāo)：54

一、應(yīng)收賬款的概述

概念：應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、材料及提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

一句話：別人欠我們的資產(chǎn)

業(yè)務(wù)：財(cái)金公司銷售給江濱企業(yè)A產(chǎn)品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，標(biāo)明價(jià)款是10000元，稅款是1700元，代墊運(yùn)雜費(fèi)300元以銀行存款支付。產(chǎn)品以發(fā)出，款項(xiàng)未收到。請(qǐng)同學(xué)們作出會(huì)計(jì)分錄？思考：為什么你用了“應(yīng)收賬款”科目？什么是應(yīng)收賬款？

一、應(yīng)收賬款的概述概念：應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、材料及55

二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值確定思考：剛才業(yè)務(wù)所做的會(huì)計(jì)分錄中，“應(yīng)收賬款”賬戶的金額是多少？是由哪幾部分款項(xiàng)構(gòu)成的？在賒銷商品或勞務(wù)確認(rèn)銷售收入的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款。

一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬，包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分但有些時(shí)候企業(yè)為了促進(jìn)銷售，實(shí)行折扣政策，就會(huì)不同程度的影響應(yīng)收賬款以及相應(yīng)銷售收入的計(jì)價(jià)。

二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值確定思考：剛才業(yè)務(wù)所做的會(huì)計(jì)分錄中，56

三、有折扣情況下應(yīng)收賬款核算在有銷售折扣的條件下，不同的方式有不同的處理方法，通常有兩種情況：包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

三、有折扣情況下應(yīng)收賬款核算在有銷售折扣的條件下，不同的方57

（一）商業(yè)折扣條件下商業(yè)折扣是指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格扣減一定的數(shù)額。商品的報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格（即發(fā)票價(jià)格），才是確定應(yīng)收帳款入帳金額的依據(jù)。因此，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收帳款入帳金額的確定并無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。這種折扣在會(huì)計(jì)上不作單獨(dú)的賬務(wù)處理.

（一）商業(yè)折扣條件下商業(yè)折扣是指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格扣減58

核算舉例1：

美特斯邦威公司銷售一批衣服，價(jià)目表上單價(jià)為每臺(tái)400元，增值稅稅率17%，并規(guī)定每次購(gòu)貨1000件以上時(shí)給予10％的商業(yè)折扣。現(xiàn)有購(gòu)貨單位一次購(gòu)買2000件，款項(xiàng)尚未支付。要求編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收帳款842,400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720,000

應(yīng)交稅金122,400

核算舉例1：美特斯邦威公司銷售一批衣59

（二）現(xiàn)金折扣條件下現(xiàn)金折扣是指為了早日收回應(yīng)收帳款而鼓勵(lì)購(gòu)貨企業(yè)早日償還賒欠帳款，允諾在一定的還款期限內(nèi)給予的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收帳款的實(shí)際收回?cái)?shù)額，隨著顧客付款的日期不同而有差異，需要作會(huì)計(jì)處理。

（二）現(xiàn)金折扣條件下現(xiàn)金折扣是指為了早日收回應(yīng)收帳款而鼓勵(lì)60

現(xiàn)金折扣的表示方法

表現(xiàn)形式：折扣比例／付款時(shí)間2/10,1/20,n/3010天內(nèi)付款折扣2%20天內(nèi)付款折扣1%30天內(nèi)全價(jià)付款

現(xiàn)金折扣的表示方法表現(xiàn)形式：折扣比例／付款時(shí)間61

現(xiàn)金折扣條件下兩種核算方法1、總價(jià)法

應(yīng)收帳款按企業(yè)銷售商品的實(shí)際售價(jià)計(jì)價(jià)入帳，發(fā)生的現(xiàn)金折扣實(shí)際上是一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。注：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)銷貨并附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)收賬款應(yīng)該按照總價(jià)法核算

現(xiàn)金折扣條件下兩種核算方法1、總價(jià)法應(yīng)收帳款按企業(yè)銷售商品62

核算舉例2：

甲公司2009年7月1日銷售一批商品給乙公司，總價(jià)款為100,000元，增值稅稅率17%，代墊運(yùn)費(fèi)3000元。已發(fā)貨款項(xiàng)尚未收到。企業(yè)為了盡快匯款，答應(yīng)對(duì)方付款條件為2/10,n/30。(假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅問(wèn)題)要求：采用總價(jià)法編制甲公司在不同期間收回貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

核算舉例2：甲公司2009年7月1日銷售一批商品63

核算舉例2：1.7月1日確認(rèn)銷售收入。借：應(yīng)收帳款120,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17000

銀行存款30002.若在折扣期（7月10日內(nèi)）收到貨款存入銀行：借：銀行存款118000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（不含稅價(jià)*折扣比例）貸：應(yīng)收帳款120000如果在折扣期過(guò)后（7月10日后）才收到款項(xiàng)，怎么做分錄呢？

核算舉例2：1.7月1日確認(rèn)銷售收入。借：應(yīng)收帳款64

現(xiàn)金折扣條件下兩種核算方法2、凈價(jià)法

應(yīng)收帳款按實(shí)際售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入帳。這種方法將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到帳款時(shí)入帳，作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

現(xiàn)金折扣條件下兩種核算方法2、凈價(jià)法應(yīng)收帳款按實(shí)際售價(jià)扣減65

核算舉例3：

甲公司2009年7月1日銷售一批商品給乙公司，總價(jià)款為100,000元，增值稅稅率17%，代墊運(yùn)費(fèi)3000元。已發(fā)貨款項(xiàng)尚未收到。企業(yè)為了盡快匯款，答應(yīng)對(duì)方付款條件為2/10,n/30。(假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅問(wèn)題)要求：采用凈價(jià)法編制甲公司在不同期間收回貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

核算舉例3：甲公司2009年7月1日銷售一批商品66

核算舉例3：1.7月1日確認(rèn)銷售收入。借：應(yīng)收帳款118000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17000

銀行存款30002.若在折扣期（7月10日內(nèi)）收到貨款存入銀行：借：銀行存款118000

貸：應(yīng)收帳款118000

核算舉例3：1.7月1日確認(rèn)銷售收入。借：應(yīng)收帳款67

核算舉例3：3.若在折扣期后收到貨款。借：銀行存款120,000

貸：應(yīng)收帳款118,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2,000分析總價(jià)法與凈價(jià)法兩種處理方法的區(qū)別由于我們國(guó)家目前適用“總價(jià)法”，必須要掌握。

核算舉例3：3.若在折扣期后收到貨款。借：銀行存款681、壞賬的概念

無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱為“壞賬”。

由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為“壞賬損失”

四、壞賬損失1、壞賬的概念四、壞賬損失692、壞賬損失的產(chǎn)生原因(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)（三年）未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。

2、壞賬損失的產(chǎn)生原因703、壞賬損失的賬務(wù)處理

壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

1>直接轉(zhuǎn)銷法

2>備抵法

（重點(diǎn)）3、壞賬損失的賬務(wù)處理1>直接轉(zhuǎn)銷法2>備抵法（重點(diǎn)）71（1）備抵法的概念：

備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備金計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金。實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備金。（1）備抵法的概念：72應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶屬“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬戶。

壞賬準(zhǔn)備

壞賬損失的發(fā)生

計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金

及沖減多提的

壞賬準(zhǔn)備金

已計(jì)提的尚未使用的壞賬準(zhǔn)備金（2）賬戶設(shè)置：應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶屬“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”73（3）分類：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有三種：銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。（3）分類：74（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=年末應(yīng)收賬款余額×百分比（0.3%～0.5%)-“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額A應(yīng)收賬款余額百分比法（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=年末應(yīng)收賬款余額×百75借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備（2）發(fā)生壞賬損失時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

（3）已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失又收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款同時(shí)：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

借：資產(chǎn)減值損失76

【例3】某企業(yè)2005年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額為500000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄：【例3】某企業(yè)2005年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法77提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)＝500000×5‰－0＝2500(元)借：資產(chǎn)減值損失

——壞賬損失

2500

貸：壞賬準(zhǔn)備

2500

2006年應(yīng)收甲公司貨款2000元確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)確認(rèn)為壞賬.提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)＝500000×5‰－0＝2500(元)78借：壞賬準(zhǔn)備

2000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

2000

2006年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元，則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：資產(chǎn)減值損失

——壞賬損失1500

貸：壞賬準(zhǔn)備1500注:用丁字賬計(jì)算“壞賬準(zhǔn)備”的余額借：壞賬準(zhǔn)備200079

2007年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1300元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為600000元。借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

1300

貸：壞賬準(zhǔn)備1300同時(shí)：借：銀行存款1300

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)13002007年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1300元80

2007年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：600000×5‰－(2000＋1300)＝－300(元)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，說(shuō)明多提取了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)沖銷多提數(shù)。借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失300

貸：壞賬準(zhǔn)備300

其他應(yīng)收賬款的壞賬損失計(jì)提方法與以上應(yīng)收賬款相同。2007年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：600000×5‰81案例一：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提B公司采用按年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年末“應(yīng)收賬款”科目余額為320元，“壞賬準(zhǔn)備”科目沒(méi)有余額，“壞賬準(zhǔn)備”提取率為5%，2003年確認(rèn)一筆金額為2.4萬(wàn)元的壞賬，2003年末“應(yīng)收賬款”的余額為468元。其他應(yīng)收款的余額為45萬(wàn)元。該公司的張會(huì)計(jì)的壞賬準(zhǔn)備金額為25.8萬(wàn)元（468×5%+2.4）。但該公司的王會(huì)計(jì)認(rèn)為，張會(huì)計(jì)的計(jì)算方法錯(cuò)誤。那么，張會(huì)計(jì)錯(cuò)在什么地方呢？

案例一：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提B公司采用按年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額百分比法82六、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬。重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。六、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵83資料：公允價(jià)值公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購(gòu)買企業(yè)對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。資料：公允價(jià)值公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉情況的買賣84七、應(yīng)收賬款的融通所謂應(yīng)收賬款的融通,是指企業(yè)通過(guò)應(yīng)收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為。

應(yīng)收賬款抵借是指持有應(yīng)收賬款的企業(yè)與信貸機(jī)構(gòu)或代理商訂立合同，以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保品，在規(guī)定的期限內(nèi)企業(yè)有權(quán)以一定額度為限借用資金的一種融資方式。合同明確規(guī)定信貸機(jī)構(gòu)或代理商借給企業(yè)資金所占應(yīng)收賬款的比率，一般為應(yīng)收賬款的70%－90%不等，借款企業(yè)在借款時(shí)，除以應(yīng)收賬款為擔(dān)保外，還需按實(shí)際借款數(shù)據(jù)出具票據(jù)，如果作為擔(dān)保品的應(yīng)收賬款中某一賬款到期收不回來(lái)，銀行有權(quán)向借款企業(yè)追索。

七、應(yīng)收賬款的融通所謂應(yīng)收賬款的融通,是指企業(yè)通過(guò)應(yīng)收賬款的85

應(yīng)收賬款讓售（AccountsReceivableFactoring）：是指應(yīng)收賬款持有人（出讓方）將應(yīng)收賬款所有權(quán)讓售給代理商或信貸機(jī)構(gòu)（售讓方，一般是銀行），由它直接向客戶收取款項(xiàng)的交易行為。應(yīng)收賬款讓售分為無(wú)追索權(quán)讓售和有追索權(quán)讓售兩種。

應(yīng)收賬款讓售（AccountsReceivableFa86第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念:是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到的尚未到期的商業(yè)匯票。二、分類帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票應(yīng)計(jì)利息＝票據(jù)面值×票面利率×期限

第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念:是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)87一種信用憑證，由債務(wù)人簽發(fā)的，載有一定金額，承諾在約定的期限由自己無(wú)條件地將所載金額支付給債權(quán)人的票據(jù)。債務(wù)人為出票人，債權(quán)人或持票人為受款人。期票一經(jīng)發(fā)出，出票人就負(fù)有絕對(duì)付款的義務(wù)，如到期不予支付，受款人有權(quán)訴諸法庭。期票可分為：一般期票和銀行期票；即期期票和遠(yuǎn)期期票。期票在到期前，可以由債權(quán)人背書(shū)轉(zhuǎn)讓，作為支付手段和購(gòu)買手段進(jìn)入流通領(lǐng)域。在西方國(guó)家，期票可以經(jīng)過(guò)多次背書(shū)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓后的期票如果到期不能償付，背書(shū)人負(fù)有付款的責(zé)任。期票還可在到期前向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，作為融通資金的工具，銀行按照一定的貼現(xiàn)率，預(yù)先扣除一定的利息。

一種信用憑證，由債務(wù)人簽發(fā)的，載有一定金額，承諾在約定的期限88收款人實(shí)際收到商業(yè)匯票時(shí)，不論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，都應(yīng)按票據(jù)的面值入賬。

四、核算三、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)1、賬戶的設(shè)置：

應(yīng)收票據(jù)收到到期或貼現(xiàn)余額收款人實(shí)際收到商業(yè)匯票時(shí)，不論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，都應(yīng)891）銷售商品，收到商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）2）收到到期的商業(yè)匯票款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)A應(yīng)收票據(jù)一般賬務(wù)處理1）銷售商品，收到商業(yè)匯票時(shí)A應(yīng)收票據(jù)一般賬務(wù)處理90

【例4】甲企業(yè)于2003年4月1日銷售一批商品給Ａ企業(yè)，貨款100000元，增值稅稅率為17％，當(dāng)即收到Ａ企業(yè)開(kāi)出的6個(gè)月期、面值為117000元的商業(yè)承兌匯票。【例4】甲企業(yè)于2003年4月1日銷售一批商品給Ａ企91(1)4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票

117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000(2)9月30日到期收到票據(jù)款時(shí)：借：銀行存款

117000

貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票117000(1)4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)92２、貼現(xiàn)：(1)貼現(xiàn)概念：是指票據(jù)持有者將票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。２、貼現(xiàn)：(1)貼現(xiàn)概念：是指票據(jù)持有者將票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行93(2)票據(jù)到期日的確定方法①按月表示，則票據(jù)的到期日即為票據(jù)到期月份中與出票日相同的日期。（即直接將期限加月數(shù)）例如3月20日簽發(fā)的5個(gè)月期的商業(yè)匯票，其到期日為？注：假如是月末簽發(fā)的商業(yè)匯票，不管月大月小，其到期日均為到期月份的最后一天。(2)票據(jù)到期日的確定方法①按月表示，則票據(jù)的到期日即為票據(jù)94②按日表示的票據(jù)，其到期日就要按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算，一般出票日和到期日只算其中一天，所謂“算頭不算尾，算尾不算頭”。例如3月20日簽發(fā)的100天到期的商業(yè)匯票，其到期日為6月28日（11＋30＋31＋28）如果是7月8日開(kāi)出的票據(jù)則其到期日為？(31-8=23＋31＋30＋16——10月16日)

？②按日表示的票據(jù)，其到期日就要按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算，一般出票95１、貼現(xiàn)期：從貼現(xiàn)日至到期日的時(shí)間２、票據(jù)到期價(jià)值＝票面額＋票面額×票據(jù)期限×票面利率３、貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期４、貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息

(3)貼現(xiàn)的計(jì)算(3)貼現(xiàn)的計(jì)算96(4)賬務(wù)處理

借：銀行存款（貼現(xiàn)額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面額）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（差額）(4)賬務(wù)處理97第四節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）

1、概念：預(yù)付賬款是按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的貨款。2、賬務(wù)處理：（1）當(dāng)企業(yè)預(yù)先支付一部分款項(xiàng)時(shí)

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

、第四節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）

1、概念98（2）收到預(yù)購(gòu)的物資時(shí)。

借：材料采購(gòu)/原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）