年終財(cái)務(wù)決算影響企業(yè)稅負(fù)重大事項(xiàng)的調(diào)整與補(bǔ)救課件

年終財(cái)務(wù)決算影響企業(yè)稅負(fù)重大事項(xiàng)的調(diào)整與補(bǔ)救課件對(duì)2017年稅務(wù)稽查的總體認(rèn)識(shí)和趨勢(shì)分析稽查方法：基于金三的大數(shù)據(jù)，稽查手段越來(lái)越讓你“藍(lán)瘦香菇”稽查對(duì)象：從上而下的案源推送，跟稅局關(guān)系好？呵呵，“友誼的小船說(shuō)翻就翻”稽查人員：國(guó)稅、地稅和公安聯(lián)合派進(jìn)。讓你感受到稽查的“洪荒之力”稽查內(nèi)容：增值稅發(fā)票、出口退稅、重組并購(gòu)、社保殘?；穑遣皇怯悬c(diǎn)“辣眼睛”稽查稅種：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅讓你跟稅局“相互傷害”吧稽查行業(yè)：房地產(chǎn)、建安、金融以及大型服務(wù)業(yè)、黃金行業(yè)、商超等，這些都是偷稅逃稅的“老司機(jī)”鬼知道你在2017年會(huì)經(jīng)歷什么？對(duì)2017年稅務(wù)稽查的總體認(rèn)識(shí)和趨勢(shì)分析稽查方法：基于金三的年終財(cái)務(wù)決算影響企業(yè)稅負(fù)重大事項(xiàng)的調(diào)整與補(bǔ)救課件企業(yè)所得稅預(yù)繳重要問(wèn)題及納稅評(píng)估調(diào)整與補(bǔ)救第一講新環(huán)境嚴(yán)征管高壓力企業(yè)所得稅預(yù)繳重要問(wèn)題及納稅評(píng)估調(diào)整與補(bǔ)救第一講新環(huán)境預(yù)繳所得稅延遲到匯算期清繳，算偷稅嗎？

【案例】某市國(guó)稅局稽查局最近在檢查中發(fā)現(xiàn)，A公司將部分本應(yīng)在2014年年中入賬的收入，直到當(dāng)年12月才最后確認(rèn)，涉及稅款在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)全部繳清。

經(jīng)過(guò)進(jìn)一步檢查，稽查人員發(fā)現(xiàn)，這并非個(gè)案，很多企業(yè)或多或少存在此類情況。

對(duì)于這類延遲收入或增加支出的處理，稽查人員不能確定納稅人是否存在主觀故意，是不是屬于合法合規(guī)的稅收籌劃？應(yīng)不應(yīng)該給予偷稅處理？

1、所得稅預(yù)繳典型稽查案例分析預(yù)繳所得稅延遲到匯算期清繳，算偷稅嗎？

【案例】某預(yù)繳所得稅延遲到匯算期清繳，算偷稅嗎？

【爭(zhēng)議】

有人認(rèn)為，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅。A公司延遲預(yù)繳企業(yè)所得稅的行為顯然違規(guī)，稅務(wù)稽查部門對(duì)其應(yīng)給予偷稅處理甚至處罰。

有人則認(rèn)為，企業(yè)所得稅是遵循“按年計(jì)征，分月（或季）預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)”的法律原則征收的，預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)，并不能準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，因?yàn)槠髽I(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。

1、所得稅預(yù)繳典型稽查案例分析預(yù)繳所得稅延遲到匯算期清繳，算偷稅嗎？

【爭(zhēng)議】1預(yù)繳所得稅延遲到匯算期清繳，算偷稅嗎？

【法規(guī)】企業(yè)所得稅法第54條及其實(shí)施條例第128條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅，有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

1、所得稅預(yù)繳典型稽查案例分析預(yù)繳所得稅延遲到匯算期清繳，算偷稅嗎？

【法規(guī)】1預(yù)繳所得稅延遲到匯算期清繳，算偷稅嗎？

【法規(guī)】

國(guó)家稅務(wù)總局在對(duì)廣東的一份復(fù)函——《關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函﹝1996﹞8號(hào)）中明確指出，企業(yè)所得稅是采取“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中無(wú)論是采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。1、所得稅預(yù)繳典型稽查案例分析預(yù)繳所得稅延遲到匯算期清繳，算偷稅嗎？

【法規(guī)】1金三系統(tǒng)上線，按季申報(bào)企業(yè)所得稅的企業(yè)需要在本月填寫企業(yè)所得稅季報(bào)表，金三系統(tǒng)在彌補(bǔ)以前年度虧損、高新技術(shù)企業(yè)主表和附表、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總分機(jī)構(gòu)在同一省市的總分機(jī)構(gòu)分配表等方面都增加了監(jiān)控，變化很大。2、所得稅預(yù)繳申報(bào)變化要點(diǎn)及預(yù)繳錯(cuò)誤的調(diào)整與補(bǔ)救1、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總分機(jī)構(gòu)分配表與匯總納稅情況登記的信息進(jìn)行了勾稽，請(qǐng)總機(jī)構(gòu)應(yīng)注意下一級(jí)分支機(jī)構(gòu)的信息一定要準(zhǔn)確，分支機(jī)構(gòu)對(duì)上一級(jí)總機(jī)構(gòu)的信息報(bào)送一定要準(zhǔn)確，以上總分機(jī)構(gòu)企業(yè)如果發(fā)生過(guò)變更未及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的，請(qǐng)及時(shí)到所屬辦稅服務(wù)廳做好相關(guān)信息的正確報(bào)送工作。2、請(qǐng)認(rèn)真填寫收入、成本、利潤(rùn)等相關(guān)數(shù)據(jù)，本表的累計(jì)金額與上期累計(jì)金額具有嚴(yán)格的勾稽關(guān)系，累計(jì)金額將由系統(tǒng)自動(dòng)帶出，且無(wú)法自行修改，請(qǐng)確保申報(bào)的相關(guān)數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)相符。金三系統(tǒng)上線，按季申報(bào)企業(yè)所得稅的企業(yè)需要在3、彌補(bǔ)以前年度虧損增加了監(jiān)控。（1）第8行“按照實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損本期金額”：本欄為“自動(dòng)帶出，不可修改，本期金額第4+5-6-7行+上期申報(bào)表第9行累計(jì)=A若A>0則本行本期金額=A與系統(tǒng)可彌補(bǔ)以前年度虧損額的最小值若A≤0則本行本期金額當(dāng)-A<上期申報(bào)表第8行累計(jì)金額時(shí)，本行本期=A；否則本行本期=—（上期申報(bào)表第8行累計(jì)金額）”（2）“按照實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損累計(jì)金額”：“自動(dòng)計(jì)算得出，不可修改。計(jì)算規(guī)則為本期數(shù)+上期申報(bào)表累計(jì)數(shù)。”第8行累計(jì)金額≤系統(tǒng)計(jì)算的可彌補(bǔ)虧損限額且累計(jì)金額>02、所得稅預(yù)繳申報(bào)變化要點(diǎn)及預(yù)繳錯(cuò)誤的調(diào)整與補(bǔ)救3、彌補(bǔ)以前年度虧損增加了監(jiān)控。2、所得稅預(yù)繳申報(bào)變化要點(diǎn)及4、高新技術(shù)企業(yè)主表和附表三增加了監(jiān)控。附表3第4行“二、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”累計(jì)金額是否等于主表第9行*10%。5、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總分機(jī)構(gòu)在同一省市的總分機(jī)構(gòu)分配表增加比對(duì)監(jiān)控。分支機(jī)構(gòu)分配表與其同在京的總機(jī)構(gòu)的分配表進(jìn)行一致性比對(duì)校驗(yàn)。6、附表一、附表三填累計(jì)數(shù)倒算本期數(shù)。附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額表明細(xì)表》“本期金額”根據(jù)計(jì)算得出，不得填寫，由本期報(bào)表累計(jì)金額與上期報(bào)表累計(jì)金額計(jì)算得出，“累計(jì)金額”填報(bào)納稅人自本年度1月1日（或開始營(yíng)業(yè)之日）至本季度、月份止發(fā)生的稅基類減免應(yīng)納稅所得額的數(shù)據(jù)，小于0按0填報(bào);附表3《減免所得稅額優(yōu)惠明細(xì)表》填寫控制：本期金額不得填寫，由上期申報(bào)表的累計(jì)金額和本期累計(jì)金額差額計(jì)算得出，累計(jì)金額開放進(jìn)行填寫，填寫完成后進(jìn)行校驗(yàn)，且累計(jì)金額>0。2、所得稅預(yù)繳申報(bào)變化要點(diǎn)及預(yù)繳錯(cuò)誤的調(diào)整與補(bǔ)救4、高新技術(shù)企業(yè)主表和附表三增加了監(jiān)控。附表3第4行“二、國(guó)3、年度中間預(yù)繳所得稅比例控制企業(yè)可以根據(jù)本身實(shí)際需要利用第四季度進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)整，從此整合全年年度利潤(rùn)。已達(dá)到所得稅稅收上的優(yōu)化！——增加預(yù)提費(fèi)用、減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的運(yùn)用——70%的把控?3、年度中間預(yù)繳所得稅比例控制企業(yè)可以根據(jù)本身實(shí)際需要利用第有人可能會(huì)質(zhì)疑：稅法有預(yù)繳稅款的規(guī)定，企業(yè)卻在前幾個(gè)季度通過(guò)多預(yù)提費(fèi)用等方式調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)，少預(yù)繳企業(yè)所得稅，年底再調(diào)賬，從而獲得稅款延遲繳納的好處。對(duì)這種稅收籌劃若不處理，豈不是一種誤導(dǎo)，也是對(duì)其他守法納稅人的不公？

根據(jù)稅收征管法第64條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。對(duì)照來(lái)看，企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策，估計(jì)調(diào)減季度間會(huì)計(jì)利潤(rùn)，以不真實(shí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)稅收申報(bào)表，應(yīng)屬于編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法可予以處罰。

3、年度中間預(yù)繳所得稅比例控制有人可能會(huì)質(zhì)疑：稅法有預(yù)繳稅款的規(guī)定，企業(yè)卻【案例】2015年12月8日，某市國(guó)稅局稽查局對(duì)轄區(qū)內(nèi)A公司2014年度申報(bào)納稅情況進(jìn)行了全面檢查,發(fā)現(xiàn)該公司2014年度采取虛假的納稅申報(bào)，多計(jì)成本費(fèi)用330412.80元，少繳企業(yè)所得稅82603.20元。但該公司2014年度《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》卻反映，28欄目“應(yīng)納稅額”為358131.50元，32欄目“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”為599070.43元，33欄目“本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”為-240938.93元。也就是說(shuō)，企業(yè)當(dāng)年存在多繳所得稅的現(xiàn)象。如果抵減查補(bǔ)的稅款82603.20元，企業(yè)還多繳稅款（240938.93－82603.20）（暫不考慮罰款和滯納金因素）。4、所得稅預(yù)繳和匯算銜接的相關(guān)政策關(guān)鍵點(diǎn)把握【案例】2015年12月8日，某市國(guó)稅局稽查局對(duì)轄【爭(zhēng)議】第一種觀點(diǎn)認(rèn)為：按編造虛假計(jì)稅依據(jù)處理。其理由如下：

持有該觀點(diǎn)的一方認(rèn)為，按照最新年度企業(yè)所得稅申報(bào)表計(jì)算原理，企業(yè)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為1432526.00元（358131.50÷25%），經(jīng)過(guò)納稅檢查調(diào)增后為1762938.80元（1432526.00＋330412.80）元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅為440734.70元。但企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅599070.43元，本年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅為-158335.73元，也就是說(shuō)，經(jīng)過(guò)稅務(wù)檢查調(diào)整后，企業(yè)仍需要辦理退稅。因此，該公司上述行為，并未造成當(dāng)年不繳或少繳稅款的后果，應(yīng)屬于編造虛假計(jì)《征管法》）第六十四條第一款規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處五萬(wàn)元以下的罰款。所以，該公司上述行為，不并存在補(bǔ)稅、加收滯納金的事情，更算不上偷稅行為，只能對(duì)其處以五萬(wàn)元以下的行政處罰。4、所得稅預(yù)繳和匯算銜接的相關(guān)政策關(guān)鍵點(diǎn)把握【爭(zhēng)議】第一種觀點(diǎn)認(rèn)為：按編造虛假計(jì)稅依據(jù)處理。其理由如下【爭(zhēng)議】第二種觀點(diǎn)認(rèn)為：按偷稅行為處理。其理由如下：1.其行為已造成了“應(yīng)納稅額”少繳。

《企業(yè)所得稅法》第五條和第二十二條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十六條也明確規(guī)定：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。4、所得稅預(yù)繳和匯算銜接的相關(guān)政策關(guān)鍵點(diǎn)把握【爭(zhēng)議】第二種觀點(diǎn)認(rèn)為：按偷稅行為處理。其理由如下：4、所得【爭(zhēng)議】第二種觀點(diǎn)認(rèn)為：按偷稅行為處理。其理由如下：

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照《企業(yè)所得稅法》和國(guó)務(wù)院稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。很顯然，減免稅額和抵免稅額都不屬于預(yù)繳稅額。由此看來(lái)，企業(yè)所得稅“應(yīng)納稅額”與多預(yù)繳的所得稅沒(méi)有直接的因果聯(lián)系。針對(duì)該公司來(lái)說(shuō)，“應(yīng)納稅額”是440734.70元（358131.50＋82603.20），既不是-240938.93元，也不是158335.73元。然而，該公司申報(bào)的“應(yīng)納稅額”為358131.50元，少申報(bào)“應(yīng)納稅額”82603.20元（440734.70－358131.50）。據(jù)此，不難判斷該公司采取虛假的納稅4、所得稅預(yù)繳和匯算銜接的相關(guān)政策關(guān)鍵點(diǎn)把握【爭(zhēng)議】第二種觀點(diǎn)認(rèn)為：按偷稅行為處理。其理由如下：

2.其行為也造成了“應(yīng)納稅款”少繳。

《征管法》第六十三條第一款規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？梢?，納稅人采取虛假的納稅申報(bào)，造成少繳“應(yīng)納稅款”的事實(shí)，就構(gòu)成了偷稅行為。而該公司采取了虛假的納稅申報(bào)，造成了少繳“應(yīng)納稅額”82603.20元的事實(shí)，這是否也構(gòu)成偷稅呢？答案是肯定的。4、所得稅預(yù)繳和匯算銜接的相關(guān)政策關(guān)鍵點(diǎn)把握2.其行為也造成了“應(yīng)納稅款”少繳。

《征管法》第六十三條對(duì)此，有人可能會(huì)提出疑問(wèn)，《征管法》第十三條強(qiáng)調(diào)的是“應(yīng)納稅款”，并非是“應(yīng)納稅額”。爭(zhēng)論的矛盾焦點(diǎn)都集中在“應(yīng)納稅款”和“應(yīng)納稅額”的區(qū)別方面。那么，“應(yīng)納稅款”和“應(yīng)納稅額”到底是不是一回事呢？

“應(yīng)納稅額”是指納稅人單個(gè)稅種該繳納給國(guó)家的稅款，是實(shí)體法中常用的名詞。比如，增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額為“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額”；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。

“應(yīng)納稅款”是單個(gè)稅種累加起來(lái)的結(jié)果，是程序法中最常用的說(shuō)法。也就是說(shuō)，應(yīng)納稅款＝增值稅應(yīng)納稅額＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＋營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額＋所得稅應(yīng)納稅額＋……。由此看來(lái)，“應(yīng)納稅款”一定會(huì)大于或等于“應(yīng)納稅額”，“應(yīng)納稅額”屬于“應(yīng)納稅款”的一種表現(xiàn)形式。納稅人不繳或少繳“應(yīng)納稅額”的，一定會(huì)產(chǎn)

生不繳或少繳“應(yīng)納稅款”的結(jié)果，這并不影響對(duì)偷稅行為的認(rèn)定。所以，納稅人采取虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳“應(yīng)納稅額”的，也屬于偷稅行為。4、所得稅預(yù)繳和匯算銜接的相關(guān)政策關(guān)鍵點(diǎn)把握對(duì)此，有人可能會(huì)提出疑問(wèn)

3.檢查期間補(bǔ)正申報(bào)不影響偷稅行為定性。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)檢查期間補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（稅總函〔2013〕196號(hào)）規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人不繳或者少繳稅款的行為是否屬于偷稅，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《征管法》第六十三條的有關(guān)規(guī)定。納稅人未在法定的期限內(nèi)繳納稅款，且其行為符合《征管法》第六十三條規(guī)定的構(gòu)成要件的，即構(gòu)成偷稅，逾期后補(bǔ)繳稅款不影響行為的定性。納稅人在稽查局進(jìn)行稅務(wù)檢查前主動(dòng)補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。據(jù)此，持有該觀點(diǎn)的審理人員認(rèn)為，該公司的上述行為已造成偷稅82603.20元的違法事實(shí)，對(duì)該公司上述行為，不但需要補(bǔ)繳稅款和滯納金，并且對(duì)其還要處以百分之五十以上五倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，還要依法追究刑事責(zé)任。

4、所得稅預(yù)繳和匯算銜接的相關(guān)政策關(guān)鍵點(diǎn)把握3.檢查期間補(bǔ)正申報(bào)不影響偷稅行為定性。

1、對(duì)涉及損益類科目的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。特別是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，企業(yè)年度所得稅匯算清繳事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理。例如，在企業(yè)年度所得稅匯算清繳過(guò)程中補(bǔ)繳和退回的所得稅都屬于報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用，由于該所得稅費(fèi)用在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前就已存在，日后得到證實(shí)的事項(xiàng)，另外對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況有重大影響。因此所得稅匯算清繳過(guò)程中補(bǔ)繳或退回的所得稅，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)借記或貸記“以前年度損益調(diào)整”科目核算，貸記或借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，并將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。2、對(duì)于不影響上年損益的錯(cuò)賬，可直接調(diào)整。5、以前年度多報(bào)、少報(bào)，怎樣在今年調(diào)整？1、對(duì)涉及損益類科目的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。53、對(duì)于上一度錯(cuò)賬且不影響上一年度損益，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)的賬項(xiàng)。例如某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)賬后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳檢查，發(fā)現(xiàn)2014年12月多賬材料成本差異30000元（借方超支），而耗用該材料的產(chǎn)品已完工入庫(kù)，該產(chǎn)品2015年已售出。這一錯(cuò)項(xiàng)虛增了2014年12月產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品未售出，不需結(jié)轉(zhuǎn)成本，未對(duì)2014年損益產(chǎn)生影響，但該產(chǎn)品于2015年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本會(huì)轉(zhuǎn)化為銷售成本，從而影響2015年度的利潤(rùn)。由于該檢查在報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的，上年賬已結(jié)平，5、以前年度多報(bào)、少報(bào)，怎樣在今年調(diào)整？調(diào)賬分錄如下：借：材料成本差異

30000貸：產(chǎn)成品

300003、對(duì)于上一度錯(cuò)賬且不影響上一年度損益，但與本年度核算和稅收4、對(duì)不能直接按審查出的錯(cuò)誤金額調(diào)整損益的，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行合理分?jǐn)偂Ｔ趯?shí)際工作中，最常見的是“按比例分?jǐn)偡ā保謹(jǐn)偮剩簩彶槌龅腻e(cuò)誤金額／（期末材料結(jié)存成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+期末產(chǎn)品成本結(jié)存成本）。

例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)2015年審查某企業(yè)2014年匯算清繳情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)其將基建用原材料3萬(wàn)元記入生產(chǎn)成本，經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品15萬(wàn)元、產(chǎn)成品15萬(wàn)元、銷售成本30萬(wàn)元。則按比例計(jì)算確定各部分相應(yīng)的錯(cuò)誤額，并調(diào)整各有關(guān)賬戶。分?jǐn)偮?3／（15+15+30）=0.05在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?15×0.05=0.75（萬(wàn)元）；產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)?15×0.05=0.75（萬(wàn)元）5、以前年度多報(bào)、少報(bào)，怎樣在今年調(diào)整？銷售成本應(yīng)分?jǐn)?30×0.05=1.5（萬(wàn)元）借：在建工程

35100；貸：生產(chǎn)成本

7500

產(chǎn)成品

7500以前年度損益調(diào)整

15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

51004、對(duì)不能直接按審查出的錯(cuò)誤金額調(diào)整損益的，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)融資費(fèi)用的主要涉稅事項(xiàng)及申報(bào)調(diào)整與補(bǔ)救第二講新環(huán)境嚴(yán)征管高壓力融資費(fèi)用的主要涉稅事項(xiàng)及申報(bào)調(diào)整與補(bǔ)救第二講新環(huán)境《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定》已于2015年6月23日由最高人民法院審判委員會(huì)第1655次會(huì)議通過(guò)《規(guī)定》第十一條規(guī)定，法人之間、其他組織之間以及它們相互之間為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要訂立的民間借貸合同，除存在合同法第五十二條、本規(guī)定第十四條規(guī)定的情形外，當(dāng)事人主張民間借貸合同有效的，人民法院應(yīng)予支持。這就意味著企業(yè)之間為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而相互拆借的資金，自此有了司法保護(hù)。1、民間借貸稅收與相關(guān)法律政策調(diào)整對(duì)企業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定》已1.借貸雙方?jīng)]有約定利息，或者自然人之間借貸對(duì)利息約定不明，出借人無(wú)權(quán)主張借款人支付借期內(nèi)利息;2.借貸雙方約定的利率未超過(guò)年利率24%，出借人有權(quán)請(qǐng)求借款人按照約定的利率支付利息，但如果借貸雙方約定的利率超過(guò)年利率36%，則超過(guò)年利率36%部分的利息應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定無(wú)效，借款人有權(quán)請(qǐng)求出借人返還已支付的超過(guò)年利率36%部分的利息;3.預(yù)先在本金中扣除利息的，人民法院應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際出借的金額認(rèn)定為本金;4.除借貸雙方另有約定的外，借款人可以提前償還借款，并按照實(shí)際借款期間計(jì)算利息。此外，這一部分還對(duì)逾期利率、自愿給付利息以及復(fù)利等問(wèn)題作了規(guī)定。1、民間借貸稅收與相關(guān)法律政策調(diào)整對(duì)企業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)1.借貸雙方?jīng)]有約定利息，或者自然人之間借貸對(duì)利息約定不明，注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制不代表股東可以不繳或抽逃注冊(cè)資本。在實(shí)繳資本制下，在某些人看來(lái)，抽逃出資不過(guò)是取回屬于自己的財(cái)產(chǎn)，在完全的認(rèn)繳資本制下，更難免滋生這樣的誤解：“既然法律不再?gòu)?qiáng)制注冊(cè)資本的實(shí)際繳納，是否繳納和何時(shí)繳納完全成為當(dāng)事人自治的事項(xiàng)，那么繳與不繳就可以隨心所欲，已繳納過(guò)的也可以取回，而取回的結(jié)果不過(guò)相當(dāng)于未繳納而已。”

這是一個(gè)看起來(lái)合乎邏輯的推論，但卻是無(wú)法成立的，實(shí)繳資本是全體股東按其認(rèn)繳的數(shù)額向公司出資形成的財(cái)產(chǎn)，其一經(jīng)形成，即構(gòu)成公司的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，盡管它來(lái)源于股東的出資但卻屬于公司財(cái)產(chǎn)，股東一旦出資就喪失了對(duì)該財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，而取得公司的股權(quán)，股東出資后再抽逃其出資財(cái)產(chǎn)(包括進(jìn)行占有、使用、收益和處分等行為)就構(gòu)成了對(duì)公司財(cái)產(chǎn)的侵犯。2、注冊(cè)制下企業(yè)虛報(bào)注冊(cè)資本、虛假出資、抽逃出資的稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制不代表股東可以不繳或抽逃雖然按照最新司法解釋抽逃出資行為不再構(gòu)成刑事犯罪，但仍然是對(duì)公司權(quán)益以及其他股東權(quán)益的侵犯。主管工商部門可以按照公司法第二百條對(duì)抽逃出資股東處以抽逃金額百分之五以上百分之十五以下的罰款。同時(shí)，公司、公司其他股東、公司債權(quán)人可以向法院起訴抽逃股東要求其向公司返還出資本息或在抽逃出資本息范圍內(nèi)對(duì)公司債務(wù)不能清償?shù)牟糠殖袚?dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。2、注冊(cè)制下企業(yè)虛報(bào)注冊(cè)資本、虛假出資、抽逃出資的稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救抽逃資金的賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款——某某個(gè)人

貸：銀行存款通過(guò)上述分類，稅務(wù)機(jī)關(guān)提倡認(rèn)為公司將資金借給某個(gè)人，公司應(yīng)存在利息收入，如果借款人是股東，還存在一年之內(nèi)不予歸還視同股息分配，繳納20%的個(gè)稅雖然按照最新司法解釋抽逃出資行為不再構(gòu)成刑事犯罪，但仍然是對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知財(cái)稅[2008]121號(hào)現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除問(wèn)題通知如下：

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1；二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅在稅收征管實(shí)務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生借款業(yè)務(wù)，在不能證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，或者借入方不符合實(shí)際稅負(fù)不高于借出款項(xiàng)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的情況下，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息如何計(jì)算扣除?居多的一種理解就是“2∶1”，即以接受的投資額的2倍為限額，被投資企業(yè)向投資方借款金額不超過(guò)投資額2倍的，借款利息可以扣除;投資額2倍的借款所對(duì)應(yīng)的利息就不得扣除。業(yè)界曾流傳一個(gè)案例：甲企業(yè)注冊(cè)資金1000萬(wàn)元，其中有關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司的權(quán)益性投資1000萬(wàn)元。甲企業(yè)向C公司借款(債權(quán)性投資)3000萬(wàn)元，支付利息只能按2∶1的比例確認(rèn)，只能對(duì)2000萬(wàn)元發(fā)生的利息進(jìn)行扣除。企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除，難道真如該案例所述，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款，超過(guò)投資額2倍以上的借款所產(chǎn)生的利息，就不允許在企業(yè)所得稅前扣除了嗎?答案絕非如此絕對(duì)和簡(jiǎn)單。3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救在稅收征管實(shí)務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生借款業(yè)務(wù)，在不能證明相關(guān)交《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。

不得扣除的利息=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)。3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救

關(guān)聯(lián)債資比例，是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資占企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例。

關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。

權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救債資比的具體計(jì)算方法如下：

關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

在計(jì)算債資比時(shí)，一般情況下，權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益(企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益)金額。因此，企業(yè)在月度資產(chǎn)負(fù)債表日的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)于計(jì)算債資比至關(guān)重要，必須根據(jù)每月實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的期初和期末金額，方能計(jì)算權(quán)益投資乃至債資比。3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救債資比的具體計(jì)3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救甲企業(yè)實(shí)收資本1000萬(wàn)元，C公司占80%的股份。甲企業(yè)2013年期初所有者權(quán)益為：未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元、盈余公積10萬(wàn)元、資本公積40萬(wàn)元，合計(jì)1250萬(wàn)元，其中C公司享有權(quán)益性投資1000萬(wàn)元。甲企業(yè)在2013年度向C公司借款(取得債權(quán)性投資)3000萬(wàn)元，按不超過(guò)本省金融企業(yè)同期同類貸款利率支付利息，且無(wú)應(yīng)資本化的情形。甲企業(yè)2013年每月新增未分配利潤(rùn)和月平均權(quán)益投資計(jì)算結(jié)果見下表。3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救甲企業(yè)實(shí)收資本3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救未分配利潤(rùn)盈余公積資本公積實(shí)收資本權(quán)益投資期末金額月平均權(quán)益投資C公司享有份額80%月份期初金額本期發(fā)生期初金額本期發(fā)生期初金額本期發(fā)生1月2002010040010001270126010082月2202010040010001290128010243月2402010040010001310130010404月2602010040010001320131510525月2702010040010001330132510606月2802010040010001340133510687月2903010040010001370135510848月3203010040010001400138511089月35030100400100014301415113210月38020100400100014501440115211月40020100400100014701460116812月4202010040010001490148011841-12月接收的權(quán)益性投資之股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救未分配利潤(rùn)盈余公積3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救

案例一：假定甲企業(yè)借款發(fā)生在3月30日，至12月底尚未歸還，已支付利息130萬(wàn)元。利息扣除情況計(jì)算如下：

1.接受C公司平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資計(jì)算如下：

(1)1～2月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資均為0元

(2)3月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(0+3000)/2=1500萬(wàn)元

(3)4月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(3000+3000)/2=3000萬(wàn)元

5月～12月每月均如此計(jì)算

2.全年各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和=1500+3000×9=28500萬(wàn)元

3.關(guān)聯(lián)債資比例

=28500/13080=2.18，比例>2

4.不得扣除的利息支出=130×(1-2/2.18)

=130×0.08=10.4萬(wàn)元

3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救案例一：假定甲3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救案例二：假定甲企業(yè)借款發(fā)生在4月1日，至12月底尚未歸還，已支付利息130萬(wàn)元。扣除利息情況計(jì)算如下：

1.接受C公司平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資計(jì)算如下：

(1)1～3月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資均為0元

(2)4月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(0+3000)/2=1500萬(wàn)元

(3)5月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(3000+3000)/2=3000萬(wàn)元

6～12月每月如此計(jì)算

2.全年各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和=1500+3000×8=25500萬(wàn)元

3.關(guān)聯(lián)債資比例=25500/13080=1.95，比例<2

4.甲企業(yè)向C公司借款，關(guān)聯(lián)債資比例沒(méi)有超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)比例，實(shí)際支付給C公司的利息支出全部準(zhǔn)予扣除。3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救案例二：假定甲3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救

由此可見，甲企業(yè)實(shí)收資金1000萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司享有甲企業(yè)權(quán)益性投資1000萬(wàn)元，甲企業(yè)向C公司借款3000萬(wàn)元，支付利息并非只能按2∶1的比例確認(rèn)即并非只能對(duì)2000萬(wàn)元借款發(fā)生的利息進(jìn)行扣除，而應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算結(jié)果來(lái)確認(rèn)。如果在一個(gè)年度內(nèi)，企業(yè)向多個(gè)關(guān)聯(lián)方借款(接受債權(quán)性投資)，應(yīng)以向多個(gè)關(guān)聯(lián)方借款之和占從該多個(gè)關(guān)聯(lián)方接受的權(quán)益性投資之和的比例，作為當(dāng)年的關(guān)聯(lián)債資比例。對(duì)于不得在稅前扣除的利息支出，應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方的利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。綜上，可扣除利息的標(biāo)準(zhǔn)比例是既定的，債資比是可變的，決定利息扣除額度的是債資比。向關(guān)聯(lián)方借款(取得債權(quán)性投資)的時(shí)間，對(duì)年度計(jì)算關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和以及關(guān)聯(lián)債資比有著直接影響。因此，在本月末和次月初這個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上，正確選擇借款或者還款時(shí)間非常重要，將影響到利息的扣除乃至應(yīng)繳所得稅額。3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救由此可見，甲企4、民間借貸利率設(shè)定及扣除條件的調(diào)整與補(bǔ)救借款利率方面：不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分將不能在稅前扣除。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）明確，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明利息支出的合理性。

金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。4、民間借貸利率設(shè)定及扣除條件的調(diào)整與補(bǔ)救借款利率方面：不超根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）規(guī)定，“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào)）規(guī)定，個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅?！鄙鲜鰞蓚€(gè)文件中，對(duì)于借款期限的界定不統(tǒng)一，一個(gè)是以納稅年度為限，不論使用時(shí)間的長(zhǎng)短；一個(gè)是以具體使用時(shí)間滿一年為限。因此，對(duì)借款期限如何界定的問(wèn)題目前無(wú)相關(guān)文予以明確。5、股東占用企業(yè)資金、資產(chǎn)或其他資源的處理？根據(jù)發(fā)文時(shí)間的先后順序和工作的合理性角度出發(fā)，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào)的規(guī)定執(zhí)行，即個(gè)人投資者借款是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是以借款時(shí)間是否超過(guò)一年為界定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)

1、納稅人為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。2、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。6、融資費(fèi)用資本化與費(fèi)用化選擇處理及調(diào)整與補(bǔ)救1、納稅人為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)

3、納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。

4、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除

6、融資費(fèi)用資本化與費(fèi)用化選擇處理及調(diào)整與補(bǔ)救3、納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入7、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，利息支出怎樣納稅調(diào)整有沒(méi)有簽合同是否約定公允利息借款的債資比例如何有沒(méi)有按期歸還7、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，利息支出怎樣納稅調(diào)整有沒(méi)有是否約定公允7、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，利息支出怎樣納稅調(diào)整借款利率方面“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。借款金額方面：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例（金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1）超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除7、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，利息支出怎樣納稅調(diào)整借款利率方面“企業(yè)guruipeng6791guruipeng6791企業(yè)中會(huì)有“明股實(shí)債”的融資方式，兼顧了債務(wù)和權(quán)益的雙重屬性，放眼整個(gè)資本進(jìn)入和退出全程來(lái)看，本質(zhì)上屬于債權(quán)性質(zhì)，但又披了股權(quán)的外衣，其實(shí)這件外衣也不是可有可無(wú)，因?yàn)橥顿Y者可以通過(guò)股權(quán)外衣保障債權(quán)資金的安全。鑒于明股實(shí)債的情況，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)）專門進(jìn)行了規(guī)定。明股實(shí)債混合性投資的收益來(lái)自于兩部分：因此在企業(yè)所得稅處理上主要關(guān)注這兩方面的處理。

8、“明股實(shí)債型”融資稅務(wù)處理與納稅調(diào)整企業(yè)中會(huì)有“明股實(shí)債”的融資方式，兼顧了債

第一是投資協(xié)議中規(guī)定的固定利率收取的利息，國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)規(guī)定被投資企業(yè)可以確認(rèn)為利息支出在稅前扣除，關(guān)于可以扣除的利息多少實(shí)際上可以按照實(shí)際額度扣減，這樣的法規(guī)精神在國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)中規(guī)定也有體現(xiàn)，企業(yè)可以按照實(shí)際貸款利率進(jìn)行扣除。

第二部分是資本退出贖回價(jià)格和本金的差額，這部分作為債務(wù)重組損益進(jìn)行處理，也就是說(shuō)不管是資金退出的溢價(jià)或者折價(jià)都作為債務(wù)重組損益處理，也不需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)處理了，既然明股實(shí)債只是穿了一件股權(quán)的衣服，那么你退出的時(shí)候也不會(huì)讓你按照股權(quán)的那套處理，避免了股權(quán)交易價(jià)格是否公允的問(wèn)題，應(yīng)該說(shuō)是簡(jiǎn)化了明股實(shí)債涉稅問(wèn)題的處理。

8、“明股實(shí)債型”融資稅務(wù)處理與納稅調(diào)整第一是投資協(xié)議中規(guī)定的固定利率收取的利息，

當(dāng)然明股實(shí)債業(yè)務(wù)，資本退出的時(shí)候究竟是溢價(jià)還是折價(jià)，實(shí)際上在于投資各方的約定，首先投資合同規(guī)定的利率不能過(guò)高，基本上按照同類金融機(jī)構(gòu)貸款利率上浮30%以內(nèi)還是可以考慮的，原因是利息過(guò)高可能在被投資單位稅前將不能抵扣，雖然國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)規(guī)定可以按照實(shí)際利率進(jìn)行扣除，但各地執(zhí)行上仍然按照銀行類金融機(jī)構(gòu)的利率水平進(jìn)行扣除的情況比較多，有的甚至只認(rèn)可基準(zhǔn)利率，不認(rèn)可浮動(dòng)利率，這樣的處理著實(shí)讓人難以理解。因此在投資協(xié)議的利率約定上還需要結(jié)合當(dāng)?shù)氐睦⒖鄢龍?zhí)行口徑進(jìn)行安排，將收益在利息和退出機(jī)制上進(jìn)行合理安排。8、“明股實(shí)債型”融資稅務(wù)處理與納稅調(diào)整當(dāng)然明股實(shí)債業(yè)務(wù)，資本退出的時(shí)候究竟是案例：

公司為建造一幢建設(shè)期為2年的廠房，2013年5月從銀行專門借入款項(xiàng)5000萬(wàn)元，年利率6.6%，同時(shí)銀行與我公司簽訂協(xié)議，銀行對(duì)此筆貸款提供財(cái)務(wù)顧問(wèn)服務(wù)，收取財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)300萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：我公司支付的這筆300萬(wàn)元的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是作為資本性支出計(jì)入建造的廠房成本，還是作為費(fèi)用性支出從當(dāng)期扣除？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第二條的規(guī)定：“企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。符合資本化條件的融資性費(fèi)用屬于資本性支出，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；不符合資本化條件的融資性費(fèi)用屬于收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除?！笨紤]到廠房建造支出屬于資本性支出，因此對(duì)歸屬于廠房建造的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)支出應(yīng)予以資本化，應(yīng)計(jì)入廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過(guò)計(jì)算折舊予以扣除。9、企業(yè)融資顧問(wèn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)如何處理？案例：9、企業(yè)融資顧問(wèn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)如何處理？但需要說(shuō)明的是：

實(shí)踐中金融企業(yè)在貸款過(guò)程中有"浮利分費(fèi)"現(xiàn)象，即將部分原本以利息形式收取的費(fèi)用，以財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、授信安排費(fèi)等方式收取，其實(shí)質(zhì)仍為利息費(fèi)用。另外，還有的個(gè)別機(jī)構(gòu)與客戶簽訂貸款合同時(shí)，還要附加服務(wù)子協(xié)議，要求客戶接受不合理的中間業(yè)務(wù)或其他金融服務(wù)，收取額外費(fèi)用。或在未提供實(shí)質(zhì)性服務(wù)的情況下，銀行將部分利息轉(zhuǎn)化為其他名目，如授信承諾費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)等。對(duì)收取的屬于不合理費(fèi)用，在企業(yè)所得稅上是不允許稅前扣除。但是否為不合理費(fèi)用，是否為利息費(fèi)用實(shí)踐中存在很多爭(zhēng)議，所以對(duì)企業(yè)實(shí)際支付的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)是否允許稅前扣除要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通。9、企業(yè)融資顧問(wèn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)如何處理？但需要說(shuō)明的是：9、企業(yè)融資顧問(wèn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)如何處理？人工費(fèi)用的主要納稅調(diào)整事項(xiàng)及申報(bào)調(diào)整與補(bǔ)救第三講新環(huán)境嚴(yán)征管高壓力人工費(fèi)用的主要納稅調(diào)整事項(xiàng)及申報(bào)調(diào)整與補(bǔ)救第三講新環(huán)境1、工資薪金支出關(guān)注及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除

1、工資薪金支出關(guān)注及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支2、職業(yè)年金稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救年金的個(gè)人所得稅處理財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件規(guī)定：從2014年開始，在企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個(gè)人繳付的年金不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。在年金基金投資環(huán)節(jié)，年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡退休后領(lǐng)取的年金，按照工資、薪金所得適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅，由年金托管人代扣代繳，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

對(duì)單位和個(gè)人超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金，應(yīng)在繳付時(shí)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅，由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。2、職業(yè)年金稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救年金的個(gè)人所得稅處理2、職業(yè)年金稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)可扣除的年金

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第二款規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。2、職業(yè)年金稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)可扣除的年金3、勞務(wù)派遣稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救國(guó)家稅務(wù)總局2015年34號(hào)公告

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;（2）直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。3、勞務(wù)派遣稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救國(guó)家稅務(wù)總局2015年34號(hào)4、企業(yè)職工福利費(fèi)的稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救國(guó)稅函[2009]3號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知：三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。根據(jù)以上福利費(fèi)范圍規(guī)定，發(fā)放現(xiàn)金不屬于福利費(fèi)范圍，不能在所得稅前扣除。4、企業(yè)職工福利費(fèi)的稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救國(guó)稅函[2009]356企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的醫(yī)療類費(fèi)用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，以及喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支；企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金可以直接在稅前扣除。職工發(fā)生與企業(yè)無(wú)關(guān)的傷亡事故，企業(yè)給予的各類慰問(wèn)補(bǔ)助費(fèi)用應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。企業(yè)應(yīng)取得傷亡職工的傷亡證明、調(diào)解或判決資料、支付憑證等相關(guān)資料，作為企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金相關(guān)證據(jù)。5、工傷賠償稅前扣除及調(diào)整與補(bǔ)救56企業(yè)所得稅規(guī)定5、工傷賠償稅前扣除及調(diào)整與補(bǔ)救57個(gè)人所得稅規(guī)定

《關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕40號(hào)）對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。5、工傷賠償稅前扣除及調(diào)整與補(bǔ)救57個(gè)人所得稅規(guī)定5、工傷賠償稅前扣除及調(diào)整與補(bǔ)救6、勞務(wù)費(fèi)用和臨時(shí)工工資的會(huì)計(jì)核算及納稅調(diào)整國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。季節(jié)工、臨時(shí)工根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定與用人單位訂立勞動(dòng)合同或勞動(dòng)協(xié)議且在勞動(dòng)部門備案，可以作為工資薪金支出在稅前列支，否則應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。6、勞務(wù)費(fèi)用和臨時(shí)工工資的會(huì)計(jì)核算及納稅調(diào)整國(guó)家稅務(wù)總局公告7、股權(quán)激勵(lì)工資費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算及納稅調(diào)整

非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知財(cái)稅〔2016〕101號(hào)享受優(yōu)惠的七個(gè)條件國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)7、股權(quán)激勵(lì)工資費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算及納稅調(diào)整非上市上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計(jì)算，繼續(xù)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月(原6個(gè)月)的期限內(nèi)繳納個(gè)稅財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知財(cái)稅〔2016〕101號(hào)上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計(jì)算，繼續(xù)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。7、股權(quán)激勵(lì)工資費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算及納稅調(diào)整上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計(jì)算，繼續(xù)按照《財(cái)政部61

稅務(wù)處理從依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入免稅個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分免稅超過(guò)部分

在本企業(yè)實(shí)際工作年限小于12年的，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，計(jì)算納稅8、辭退離職補(bǔ)償費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算及納稅調(diào)整61稅務(wù)處理從依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入免稅解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝［（一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入－免稅收入額－實(shí)際繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）÷工齡－費(fèi)用扣除額］×適用稅率－速算扣除數(shù)×工齡公式中“免稅收入額”是指當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍數(shù)額，2015年度經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)拿舛愵~標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為222732元。公式中“實(shí)際繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金”，是指?jìng)€(gè)人取得的補(bǔ)償收入時(shí)實(shí)際繳納到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或政府住房公積金管理部門指定專戶的部分，對(duì)未實(shí)際繳納的不得扣除。如實(shí)際繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金已于當(dāng)月發(fā)放工資中扣除，則一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入計(jì)算時(shí)不可再重復(fù)扣除。公式中“工齡”是指計(jì)算發(fā)放一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入的個(gè)人實(shí)際工作年限，如果實(shí)際工作年限超過(guò)12年的，按12年計(jì)算。8、辭退離職補(bǔ)償費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算及納稅調(diào)整解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝［（一次9、非貨幣性福利的會(huì)計(jì)核算及納稅調(diào)整通信補(bǔ)貼交通補(bǔ)貼伙食補(bǔ)貼住房補(bǔ)貼福利貨幣“花”——福利實(shí)物“花”——福利統(tǒng)籌“花”9、非貨幣性福利的會(huì)計(jì)核算及納稅調(diào)整通信補(bǔ)貼64

企業(yè)為職工承擔(dān)旅游費(fèi)用的，個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此做出可作為福利費(fèi)開支的規(guī)定，如果本地區(qū)沒(méi)有特別的規(guī)定，那么企業(yè)在發(fā)生上述應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出時(shí)不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)全額進(jìn)行納稅調(diào)增。如：《浙江省國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答》：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件精神，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，可以計(jì)入福利費(fèi)。因此，對(duì)全體職工（普惠制）集中休假性質(zhì)的旅游、療養(yǎng)支出，可以計(jì)入職工福利費(fèi)。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)部職工休假計(jì)劃、與旅行社簽訂的合同協(xié)議、旅游發(fā)票等相關(guān)憑證。企業(yè)所得稅扣除問(wèn)題9、非貨幣性福利的會(huì)計(jì)核算及納稅調(diào)整64

企業(yè)為職工承擔(dān)旅游費(fèi)用的，個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此做出65

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：1、工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)支付的員工受益的“旅游費(fèi)”從法理上講，應(yīng)屬于“與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”，應(yīng)并入員工受益的當(dāng)月工資總額中，一并計(jì)算個(gè)人所得稅并及時(shí)代扣代繳。（一）企業(yè)自有員工的旅游費(fèi)9、非貨幣性福利的會(huì)計(jì)核算及納稅調(diào)整65

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條稅法第二條66

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]11號(hào)）。自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。（二）非雇員旅游費(fèi)9、非貨幣性福利的會(huì)計(jì)核算及納稅調(diào)整66

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)，可以全額扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)規(guī)定：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)其所有權(quán)和使用權(quán)已歸屬于收到所撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的上級(jí)工會(huì)組織或本企業(yè)的基層工會(huì)。如何使用該部分經(jīng)費(fèi)，包括支出項(xiàng)目、金額以及取得何種票據(jù)等，均不影響本企業(yè)在稅前扣除。10、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主10、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救1、單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。2、為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。3、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。4、對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來(lái)農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。10、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救1、單10、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救按照規(guī)定，企業(yè)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，上級(jí)總工會(huì)組織會(huì)按一定的比例返還給企業(yè)的工會(huì)組織，作為企業(yè)工會(huì)組織的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)。如果企業(yè)工會(huì)組織單獨(dú)建立了工會(huì)經(jīng)費(fèi)核算賬戶，那么，返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)直接進(jìn)入工會(huì)組織的賬戶，作為工會(huì)組織收入進(jìn)行核算。如果企業(yè)工會(huì)組織沒(méi)有單獨(dú)建立工會(huì)經(jīng)費(fèi)核算賬戶，那么，返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)進(jìn)入企業(yè)財(cái)務(wù)部門的賬戶進(jìn)行核算。收到返還工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目。工會(huì)組織支付活動(dòng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”（或現(xiàn)金）科目。上級(jí)總工會(huì)組織返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是給企業(yè)工會(huì)組織的，作為企業(yè)工會(huì)組織的收入，并不是給企業(yè)的，所以不能作為企業(yè)的收入。而企業(yè)工會(huì)組織是根據(jù)《工會(huì)法》和《中國(guó)工會(huì)章程》的規(guī)定，由上級(jí)工會(huì)組織批準(zhǔn)建立的，屬于非營(yíng)利組織。企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入。所以，企業(yè)工會(huì)組織收到的上級(jí)總工會(huì)組織返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不需要繳納企業(yè)所得稅。10、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救營(yíng)銷活動(dòng)費(fèi)用的主要納稅調(diào)整事項(xiàng)及申報(bào)第四講新環(huán)境嚴(yán)征管高壓力營(yíng)銷活動(dòng)費(fèi)用的主要納稅調(diào)整事項(xiàng)及申報(bào)第四講新環(huán)境1、買一贈(zèng)一\平銷返利\互聯(lián)網(wǎng)+等銷售稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）的規(guī)定:企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。1、買一贈(zèng)一\平銷返利\互聯(lián)網(wǎng)+等銷售稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救根1、買一贈(zèng)一\平銷返利\互聯(lián)網(wǎng)+等銷售稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：

（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率1、買一贈(zèng)一\平銷返利\互聯(lián)網(wǎng)+等銷售稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救國(guó)1、買一贈(zèng)一\平銷返利\互聯(lián)網(wǎng)+等銷售稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救對(duì)于商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，在流轉(zhuǎn)稅上應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金為：當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。

由于返利是供貨商對(duì)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的彌補(bǔ)，且一般是在商業(yè)企業(yè)將商品售出后結(jié)算的，因而商業(yè)企業(yè)作沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”處理才是比較合適的。如果是次年收到的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算，如果商品尚未售出就收到返利，則應(yīng)沖減商品成本。當(dāng)然，返利形式不同，對(duì)其會(huì)計(jì)處理也是有影響的。1、買一贈(zèng)一\平銷返利\互聯(lián)網(wǎng)+等銷售稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救2、企業(yè)促銷費(fèi)用（廣告宣傳費(fèi)等）稅務(wù)處理及及調(diào)整與補(bǔ)救案例：某電力公司為了搞好企業(yè)與用戶之間的關(guān)系，將外購(gòu)的一批電磁爐送給了下游用電企業(yè)，這是業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？依據(jù)一：是否對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用。這是區(qū)分二者差異的關(guān)鍵，以上例為例，將外購(gòu)的電磁爐送給客戶對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品是沒(méi)有宣傳作用的，也沒(méi)有對(duì)企業(yè)的形象加以宣傳，企業(yè)的形象是什么？企業(yè)形象是指人們通過(guò)企業(yè)的各種標(biāo)志（如產(chǎn)品特點(diǎn)、行銷策略、人員風(fēng)格等）而建立起來(lái)的對(duì)企業(yè)的總體印象。送電磁爐就能達(dá)到宣傳企業(yè)形象的目的嗎？這顯然是站不住腳的。依據(jù)二：贈(zèng)送的對(duì)象是潛在客戶還是既有客戶。這是進(jìn)一步判斷兩者差異的另一個(gè)條件。作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支的必須是企業(yè)潛在的客戶而不是既有的客戶，如贈(zèng)送產(chǎn)品說(shuō)明書、在重要場(chǎng)所懸掛橫幅、向路人散發(fā)宣傳單等，這些都是對(duì)潛在客戶的一種宣傳。如果將外購(gòu)的貨物送給既有客戶，這些客戶對(duì)企業(yè)已經(jīng)有所了解，起不到宣傳企業(yè)形象的作用，故應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。2、企業(yè)促銷費(fèi)用（廣告宣傳費(fèi)等）稅務(wù)處理及及調(diào)整與補(bǔ)救案例：3、營(yíng)銷人工費(fèi)用（獎(jiǎng)勵(lì)提成等）稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救企業(yè)與營(yíng)銷員在費(fèi)用的結(jié)算方法上主要有兩種。其一，按實(shí)報(bào)支：對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用憑企業(yè)授權(quán)人審核批準(zhǔn)后的發(fā)票按實(shí)報(bào)支，對(duì)營(yíng)銷員應(yīng)得的工資、營(yíng)銷承包獎(jiǎng)等用工資的形式發(fā)放給個(gè)人；其二，企業(yè)對(duì)營(yíng)銷人員因開展業(yè)務(wù)發(fā)生的營(yíng)銷費(fèi)用實(shí)行承包辦法，即營(yíng)銷員承包收入中包含工資、營(yíng)銷承包獎(jiǎng)、差旅費(fèi)(含出差補(bǔ)助費(fèi))、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。3、營(yíng)銷人工費(fèi)用（獎(jiǎng)勵(lì)提成等）稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救企業(yè)與營(yíng)銷3、營(yíng)銷人工費(fèi)用（獎(jiǎng)勵(lì)提成等）稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救按月預(yù)發(fā)、年終考核一次性發(fā)放營(yíng)銷承包獎(jiǎng)的計(jì)算方法

一般企業(yè)的營(yíng)銷承包合同期限為一個(gè)公歷年度，營(yíng)銷員的業(yè)績(jī)要在年度終了后才能計(jì)算出來(lái)。因此多數(shù)企業(yè)采取每月預(yù)發(fā)，年度終了后根據(jù)合同與實(shí)績(jī)，得出考核結(jié)果，一次發(fā)放營(yíng)銷承包獎(jiǎng)金的辦法。在這種情況下對(duì)年終營(yíng)銷承包獎(jiǎng)，可按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金規(guī)定的方法計(jì)算交納。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。。。二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，3、營(yíng)銷人工費(fèi)用（獎(jiǎng)勵(lì)提成等）稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救按月預(yù)發(fā)、3、營(yíng)銷人工費(fèi)用（獎(jiǎng)勵(lì)提成等）稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)供銷人員取得供銷承包收入個(gè)人所得稅征稅問(wèn)題的通知蘇地稅發(fā)[2005]239號(hào)

企業(yè)對(duì)本單位供銷人員因開展供銷業(yè)務(wù)而取得的收入實(shí)行承包辦法，即企業(yè)供銷人員取得的供銷承包收入中包含為開展供銷業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，個(gè)人不再在單位報(bào)銷費(fèi)用的，可在承包收入的50%（南通市為40％——通地稅發(fā)[2006]43號(hào)）內(nèi)確定扣除費(fèi)用后，按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅，具體扣除比例由各省轄市地方稅務(wù)局確定。企業(yè)供銷人員當(dāng)期從單位取得的其他工資、薪金性質(zhì)的收入，應(yīng)與上述扣除費(fèi)用后的承包收入合并計(jì)算征收個(gè)人所得稅。3、營(yíng)銷人工費(fèi)用（獎(jiǎng)勵(lì)提成等）稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救江蘇省地方政策執(zhí)行中的注意點(diǎn)

1、執(zhí)行這個(gè)文件的前提是，企業(yè)營(yíng)銷員個(gè)人不能再在本單位報(bào)銷費(fèi)用。239號(hào)文規(guī)定，供銷承包收入中包含為開展供銷業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，個(gè)人不再在單位報(bào)銷費(fèi)用的，才可執(zhí)行該項(xiàng)政策。

2、執(zhí)行上述政策，企業(yè)與營(yíng)銷員要有合法、合理、明晰的承包合同作支撐。企業(yè)與營(yíng)銷員的承包合同各條款要表述清楚，營(yíng)銷承包收入中的各項(xiàng)目要列舉明確，切忌含糊其辭。結(jié)算依據(jù)（如銷售額等）與結(jié)算比例要符合行業(yè)一般水平。

3、營(yíng)銷員從本單位取得的其他工資、薪金性質(zhì)的收入，不得作為計(jì)算50%的費(fèi)用扣除依據(jù)。如上例營(yíng)銷員張某8月份一次領(lǐng)取降溫費(fèi)520元，因?yàn)槌邪贤袥](méi)有包括各項(xiàng)補(bǔ)貼，所以不可按520元×50%作個(gè)稅所得額計(jì)算，而應(yīng)將520元直接與扣除費(fèi)用后的承包收入合并計(jì)算應(yīng)稅所得。

反之，如果承包合同中包括各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼，企業(yè)就不可以另外發(fā)放降溫費(fèi)，則張某全年的總收入應(yīng)為200000元，而不是200520元。

4、取得營(yíng)銷員承包收入的個(gè)人必須是本企業(yè)職工，與本企業(yè)存在雇用關(guān)系。不屬于本企業(yè)的職工，個(gè)人所得稅的稅收不得執(zhí)行蘇地稅發(fā)[2005]239號(hào)、通地稅發(fā)[2006]43號(hào)兩個(gè)文件。屬于中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人履行商品介紹服務(wù)或與商品介紹服務(wù)相關(guān)的勞務(wù)所得，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。3、營(yíng)銷人工費(fèi)用（獎(jiǎng)勵(lì)提成等）稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救政策執(zhí)行中的注意點(diǎn)

1、執(zhí)行這個(gè)文件的前提是，企業(yè)營(yíng)4、營(yíng)銷會(huì)議費(fèi)、接待費(fèi)用稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救交際應(yīng)酬費(fèi)——差旅費(fèi)交際應(yīng)酬費(fèi)——會(huì)議費(fèi)交際應(yīng)酬費(fèi)——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)交際應(yīng)酬費(fèi)——福利費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)錯(cuò)誤的做法4、營(yíng)銷會(huì)議費(fèi)、接待費(fèi)用稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救交際應(yīng)酬費(fèi)——差根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）的規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！备鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）的規(guī)定：“新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！?、營(yíng)銷會(huì)議費(fèi)、接待費(fèi)用稅務(wù)處理及調(diào)整與補(bǔ)救——企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題