財務會計準則專題之基本準則課件

財務會計準則專題之基本準則財務會計準則專題之基本準則1課程介紹開設這門課程的意義2006年2月15日，財政部發(fā)布了1項基本準則和38項具體準則，并于10月30日發(fā)布了相關準則的應用指南，這標志著適應市場經濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會計準則體系已基本建立。自2007年1月1日起，上市公司率先實施新會計準則，以便發(fā)現問題，總結經驗，進一步完善相關準則?？梢灶A計，在不久的將來，除小企業(yè)仍將執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》外，所有大中型企業(yè)將全面執(zhí)行新會計準則。顯而易見，新會計準則體系的發(fā)布與實施對廣大會計界來說既是機遇也是挑戰(zhàn)。學習新準則、盡快掌握新準則，將成為每位會計工作者所面臨的首要任務。

為了讓會計學專業(yè)學生更全面更準確地理解我國已頒布實施的會計準則，掌握扎實的理論基礎，從而更好地貫徹執(zhí)行，出于此種目的，我們在會計學專業(yè)開設了《會計準則專題》這門課程。

課程介紹開設這門課程的意義2考核方式該課程由省電大統(tǒng)一組織進行考核，考核包括兩部分：形成性考核和期末考試。形成性考核是對學生平時學習過程的評價，該門課程的形成性考核成績評定包括作業(yè)與小組討論。學生必須按要求完成全部作業(yè)。本課程期末考試方式為開卷考試。由省電大統(tǒng)一命題，統(tǒng)一考試時間，統(tǒng)一評分標準?？荚噧热菀越虒W大綱為依據，難度適中，題量適度。具體的考試要求及題型以省電大發(fā)布的本課程考試大綱為準?？己朔绞?學習方法該課程的先修課程為基礎會計和中級財務會計。在掌握兩門先修課程的基礎上，在學習該門課程時無需死記硬背，要側重對會計準則的理解。認真做作業(yè)、課后思考題及案例分析題，通過做題加深對準則的掌握。積極參加網上討論與小組學習，有針對性地閱讀與各具體準則有關的文章，特別是發(fā)表在刊物上的一些文章對準則的探討對加深理解準則的發(fā)展動態(tài)是很有意義的。學習方法4導學該準則所規(guī)范的內容會計的基本假設（會計核算的前提）會計信息的質量特征會計要素會計計量模式基于基本準則的理論探討第一章基本準則

導學第一章基本準則5

重點與難點：本章的重點是理解我國基本會計準則相關內容，掌握會計的基本假設、會計信息的質量要求，理解會計假設、會計原則之間的關系。本章的難點是把會計的基本理論和會計具體核算方法聯系起來，理解會計原則對會計核算的規(guī)范作用。重點與難點：6一、基本準則的內容及性質

內容：主要包括企業(yè)會計核算的基本前提、會計信息的質量要求、會計要素的確認、計量及財務會計報告。

性質和地位：第一，制定具體準則必須遵循基本準則，它是準則的準則。第二，基本準則明確了會計確認、計量、報告的基礎和會計核算的原則，它能為具體準則提供基本概念并指引方向，是所有具體準則的基礎，為具體準則的制定提供理論上的依據。第三，它不同于所有具體準則，兩者并不處于同一層次，基本準則顯然高于具體準則，因為可用來指導、評估和發(fā)展具體準則。一、基本準則的內容及性質7二、財務會計報告的目標

財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現金流量表。

財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。

二、財務會計報告的目標8財務會計準則專題之基本準則課件9三、會計假設會計核算的基本前提又稱會計假設，是指組織正常會計核算工作應當具備的前提條件。會計假設是會計核算的基石。我國《企業(yè)會計準則》將會計假設分為會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量和權責發(fā)生制五個內容。三、會計假設101.會計主體會計主體，又稱會計實體或會計個體，是指會計工作為其服務的特定單位或組織。會計主體是從空間上范圍上界定了會計工作的具體核算范圍，其基本含義是：會計核算工作是反映某特定個體的經營活動，財務報表是反映特定個體的財務狀況、經營成果和現金流量情況。在會計主體前提下，應注意特定個體的經營活動與其所有者的活動、債權人的活動及交易對方的活動相分離。1.會計主體112.持續(xù)經營持續(xù)經營假設是指會計個體的經營活動將按照現在的形式和既定的目標無限期地繼續(xù)下去，在可以預見的將來，企業(yè)不會面臨破產、清算。持續(xù)經營假設，為會計核算明確了時間范圍，從而使會計核算有一個穩(wěn)定的基礎。如果企業(yè)面臨破產、清算，持續(xù)經營假設將不存在，導致原來的資產計價、債務清償、收益確定、費用遞延、折舊、攤銷等一系列的會計方法都必須發(fā)生改變，應改用破產會計方法對其進行核算，同樣，財務報表也必須重新編制。2.持續(xù)經營123.會計分期會計分期也稱會計期間，是指將連續(xù)不斷的經營活動分割為若干相等的期間，會計期間分為年度和中期。其中，按年劃分的稱為會計年度，我國會計年度采用歷年制，即以自然公歷年份為準，與日歷年度保持一致；中期是指短于一個完整會計期間，包括半年度、季度、月度等。會計期間假設同樣是會計核算時間范圍的規(guī)定，是持續(xù)經營假定的一個必要補充。會計分期，產生了當期與其他期間的差別，從而出現權責發(fā)生制和收付實現制的區(qū)別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了應收、應付、遞延、預提、待攤等會計方法。3.會計分期134.貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)在會計核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。貨幣計量假設包含兩層含義：一是會計核算要以貨幣作為主要的計量尺度，會計法規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報表應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的會計報告也應當折算為人民幣。二是假定幣值穩(wěn)定。因為只有在幣值穩(wěn)定或相對穩(wěn)定的情況下，不同時點上的資產的價值才有可比性，不同期間的收入和費用才能進行比較，并計算確定其經營成果，會計核算提供的會計信息才能真實反映會計主體的經濟活動情況。但現實經濟社會中，幣值變動時有發(fā)生，有時甚至還可能急劇變動，出現惡性通貨膨脹，此時可采用“通貨膨脹會計”。4.貨幣計量145.權責發(fā)生制權責發(fā)生制又稱應計制，要求企業(yè)在確認報告期內的收入和費用時，應遵循的操作規(guī)則是：凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。權責發(fā)生制假設是源于持續(xù)經營假設和會計期間假設，它是假定以“權利”和“責任”作為會計確認的標準，而不是以收到現金或付出現金為標準。它具體表現為收入實現原則和配比原則，其目的是更好地確定期間收益及源于此的財務狀況，便于報表使用者了解企業(yè)財務狀況，做出投資經營決策。5.權責發(fā)生制15四、會計信息的質量要求

會計信息的質量要求主要包括可靠性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等。四、會計信息的質量要求161.可靠性會計信息的可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關會計信息，保證會計信息真實可靠、內容完整?？煽啃允菍嫻ぷ鞯幕疽?。會計工作提供信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應做到內容真實、數字準確、資料可靠。會計信息的可靠性具體表現為信息的真實性、可靠性及可驗證。1.可靠性172.相關性會計信息的相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。會計信息的相關性表現為會計信息對信息使用者的有用性，會計信息要與決策相關，有助于決策。2.相關性183.明晰性會計信息的明晰性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和利用。4.可比性會計信息的可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括兩個方面的含義：一是要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。二是要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不能隨意變更，確需變更的，應在附注中說明。3.明晰性195.實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅是以交易或事項的的法律形式為依據。體現經濟實質重于法律形式原則的經濟事項有：融資租入固定資產的核算、以集團為主體編制合并報表、收入的確認中售后租回的會計處理、投資核算方法確認、借款費用資本化的停止、關聯方關系的認定等。6.重要性會計信息的重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或事項。

如何判斷重要性？5.實質重于形式如何判斷重要性？207.謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。例如，要求企業(yè)在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象的，應估計可收回金額，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備，就充分體現了謹慎性原則。謹慎性原則還體現在會計核算的哪些方面？8.及時性會計信息的及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。7.謹慎性21五、會計要素會計要素，是會計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容的依據，也是進行確認和計量的依據。

資產負債所有者權益收入費用利潤五、會計要素22（一）資產資產是由企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。按照流動性對資產進行分類，可以分為流動資產和非流動資產。按照有無實物形態(tài)對資產進行分類，可以分為有形資產和無形資產。資產的確認條件：第一，與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；第二，該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

（一）資產23（二）負債負債是指過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。

負債具有以下特征：第一，負債是企業(yè)承擔的現時義務?，F時義務，是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務?，F時義務包括法定義務和推定義務。法定義務，通常是指企業(yè)在經濟管理和經濟協(xié)調中，依照經濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責任。推定義務，通常是指企業(yè)在特定情況下產生或推斷出的責任。第二，負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。第三，負債是由過去的交易或事項形成的。

負債的確認條件第一，與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；第二，未來流出經濟利益的金額能夠可靠地計量。（二）負債24（三）所有者權益所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益在性質上體現為所有者對企業(yè)資產的剩余權益，在數量上也就體現為資產減去負債后的余額。所有者權益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。（三）所有者權益25（四）收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。它具有以下特征：第一，收入是從企業(yè)的日常經營活動中產生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。所謂日常活動，是指企業(yè)為完成其經營目標而從事的所有活動，以及與之相關的其他活動，例如，商業(yè)企業(yè)從事商品銷售活動、金融企業(yè)從事貸款活動、工業(yè)企業(yè)制造和銷售產品等。第二，收入可能表現為企業(yè)資產的增加，或負債的減少，或兩者兼而有之。第三，收入能引起企業(yè)所有者權益的增加。第四，收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等，一方面增加企業(yè)的資產，另一方面增加企業(yè)的負債，因此，不增加企業(yè)的所有者權益，也不屬于本企業(yè)的經濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。收入的分類按照企業(yè)所從事日?；顒拥男再|，收入有三種來源：一是銷售商品；二是提供勞務；三是讓渡資產使用權。（四）收入26（五）費用費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。它具有以下特征：第一，費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經濟利益的流出。第二，費用可能表現為資產的減少，或負債的增加，或兩者兼而有之。第三，費用將引起所有者權益的減少。（五）費用27（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。（六）利潤28六、會計要素的計量會計計量，是指根據一定的計量標準和計量方法,在資產負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。根據準則的規(guī)定，會計計量屬性主要有歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。六、會計要素的計量29（一）歷史成本歷史成本，是指以取得資產時實際發(fā)生的成本作為資產的入賬價值。(二)重置成本重置成本，是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產相同或與其功能相當的資產需要支付的現金或現金等價物。(三)可變現凈值可變現凈值，是指在日?；顒又校Y產的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。(四)現值現值是指資產或負債形成的未來現金流量的折現價值。(五)公允價值公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。（一）歷史成本30基本準則新舊比較項目舊準則新準則名稱《企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計準則—基本準則》1.總則目的為適應我國社會主義市場經濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質量。為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量。適用范圍中華人民共和國境內設立的企業(yè)（公司）。中華人民共和國境內的所有企業(yè)。設在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。依據《會計法》《會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)財務報告目標會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要。（CH2.一般原則）向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。會計基本假設會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量增加了權責發(fā)生制假定基本準則新舊比較項目舊準則新準則名稱《企業(yè)會計準則》《企業(yè)會31項目舊準則新準則2.會計信息的質量特征可靠性第10條：會計核算應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。相關性（第11條：一個要求、兩個需要）可比性、一貫性、及時性、明晰性、權責發(fā)生制*、配比原則*、歷史成本*、劃分資本性支出和收益性支出*、重要性、謹慎性（CH2.一般原則）可靠性第12條：企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。相關性第13條：企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。明晰性、可比性（一貫性）、實質重于形式*、重要性、謹慎性、及時性項目舊準則新準則2.會計信息的質量特征可靠性可靠性32項目舊準則新準則3.資產定義企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。分類及特征將資產分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產等6類，并分別定義、解釋和說明。刪除資產具體分類的內容，該內容由各相關的具體準則做出規(guī)定；強調資產的三個特征。確認無滿足資產定義的同時，應同時滿足：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。列示各類資產如何列示，在對其進行詳細說明時做出規(guī)定。在資產負債表內列示；僅符合資產定義但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。項目舊準則新準則3.定義企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經濟33項目舊準則新準則4.負債定義企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償還的債務。企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。分類及特征將負債分為流動負債和長期負債，并分別做出詳細規(guī)定。刪除負債具體分類的內容，該內容由各相關的具體準則做出規(guī)定；明確了現時義務的概念。確認無滿足負債定義的同時，應同時滿足：（1〕與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。列示各類負債如何列示，在對其進行詳細說明時做出規(guī)定。在資產負債表內列示；僅符合負債定義但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。項目舊準則新準則4.定義企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產34項目舊準則新準則5.所有者權益定義企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的所有權。企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。分類及特征包括：企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤，并對各項做出了具體解釋。包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。利得：由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失：由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。項目舊準則新準則5.定義企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的所有權。企35項目舊準則新準則6.收入定義企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務中實現的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。確認企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，確認營業(yè)收入。長期合同（包括勞務）合同，一般應當根據完成進度法或者完成合同法合理確認營業(yè)收入。只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。項目舊準則新準則6.定義企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)36項目舊準則新準則7.費用定義企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗費。企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。分類及特征直接費用、間接費用和期間費用。（包括成本）企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。確認無只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。項目舊準則新準則7.定義企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗費37項目舊準則新準則8.利潤定義企業(yè)在一定期間的經營成果企業(yè)在一定會計期問的經營成果。構成包括：營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。包括：收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。項目舊準則新準則8.定義企業(yè)在一定期間的經營成果企業(yè)在一定38項目舊準則新準則9.會計計量無歷史成本重置成本可變現凈值現值公允價值項目舊準則新準則9.無歷史成本39項目舊準則新準則10.財務會計報告定義財務報告：反映企業(yè)財務狀況和經營成果的書面文件。財務會計報告：企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。構成資產負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書。會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現金流量表。項目舊準則新準則10.定義財務報告：反映企業(yè)財務狀況和經營成40項目舊準則新準則11.附則解釋權財政部財政部實施時間1993.7.12007.1.1項目舊準則新準則11.附則解釋權財政部財政部實施時間19941我國基本準則與國際會計準則的比較1.性質和地位不同基本準則屬于會計準則體系的組成部分，具有法律效力，規(guī)范具體的會計準則，我國基本準則規(guī)定制定具體準則必須遵循基本準則；而編報財務報表框架明確指出，框架不是一項國際會計準則，它屬于理論范疇，是用來評價、制定和發(fā)展會計準則的會計理論。我國基本準則與國際會計準則的比較422.會計假設的差異我國企業(yè)會計準則中提出的會計假設有四項：會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量和權責發(fā)生制。國際會計準則中提出兩項基本假定：權責發(fā)生制、持續(xù)經營。2.會計假設的差異433.會計要素分類差異在我國，將會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。國際會計準則指出，與資產負債表中財務狀況的計量直接有關的要素是資產、負債和權益。與損益表中經營業(yè)績的計量直接有關的要素是收益和費用。3.會計要素分類差異44財務會計準則專題之基本準則財務會計準則專題之基本準則45課程介紹開設這門課程的意義2006年2月15日，財政部發(fā)布了1項基本準則和38項具體準則，并于10月30日發(fā)布了相關準則的應用指南，這標志著適應市場經濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會計準則體系已基本建立。自2007年1月1日起，上市公司率先實施新會計準則，以便發(fā)現問題，總結經驗，進一步完善相關準則。可以預計，在不久的將來，除小企業(yè)仍將執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》外，所有大中型企業(yè)將全面執(zhí)行新會計準則。顯而易見，新會計準則體系的發(fā)布與實施對廣大會計界來說既是機遇也是挑戰(zhàn)。學習新準則、盡快掌握新準則，將成為每位會計工作者所面臨的首要任務。

為了讓會計學專業(yè)學生更全面更準確地理解我國已頒布實施的會計準則，掌握扎實的理論基礎，從而更好地貫徹執(zhí)行，出于此種目的，我們在會計學專業(yè)開設了《會計準則專題》這門課程。

課程介紹開設這門課程的意義46考核方式該課程由省電大統(tǒng)一組織進行考核，考核包括兩部分：形成性考核和期末考試。形成性考核是對學生平時學習過程的評價，該門課程的形成性考核成績評定包括作業(yè)與小組討論。學生必須按要求完成全部作業(yè)。本課程期末考試方式為開卷考試。由省電大統(tǒng)一命題，統(tǒng)一考試時間，統(tǒng)一評分標準。考試內容以教學大綱為依據，難度適中，題量適度。具體的考試要求及題型以省電大發(fā)布的本課程考試大綱為準。考核方式47學習方法該課程的先修課程為基礎會計和中級財務會計。在掌握兩門先修課程的基礎上，在學習該門課程時無需死記硬背，要側重對會計準則的理解。認真做作業(yè)、課后思考題及案例分析題，通過做題加深對準則的掌握。積極參加網上討論與小組學習，有針對性地閱讀與各具體準則有關的文章，特別是發(fā)表在刊物上的一些文章對準則的探討對加深理解準則的發(fā)展動態(tài)是很有意義的。學習方法48導學該準則所規(guī)范的內容會計的基本假設（會計核算的前提）會計信息的質量特征會計要素會計計量模式基于基本準則的理論探討第一章基本準則

導學第一章基本準則49

重點與難點：本章的重點是理解我國基本會計準則相關內容，掌握會計的基本假設、會計信息的質量要求，理解會計假設、會計原則之間的關系。本章的難點是把會計的基本理論和會計具體核算方法聯系起來，理解會計原則對會計核算的規(guī)范作用。重點與難點：50一、基本準則的內容及性質

內容：主要包括企業(yè)會計核算的基本前提、會計信息的質量要求、會計要素的確認、計量及財務會計報告。

性質和地位：第一，制定具體準則必須遵循基本準則，它是準則的準則。第二，基本準則明確了會計確認、計量、報告的基礎和會計核算的原則，它能為具體準則提供基本概念并指引方向，是所有具體準則的基礎，為具體準則的制定提供理論上的依據。第三，它不同于所有具體準則，兩者并不處于同一層次，基本準則顯然高于具體準則，因為可用來指導、評估和發(fā)展具體準則。一、基本準則的內容及性質51二、財務會計報告的目標

財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現金流量表。

財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。

二、財務會計報告的目標52財務會計準則專題之基本準則課件53三、會計假設會計核算的基本前提又稱會計假設，是指組織正常會計核算工作應當具備的前提條件。會計假設是會計核算的基石。我國《企業(yè)會計準則》將會計假設分為會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量和權責發(fā)生制五個內容。三、會計假設541.會計主體會計主體，又稱會計實體或會計個體，是指會計工作為其服務的特定單位或組織。會計主體是從空間上范圍上界定了會計工作的具體核算范圍，其基本含義是：會計核算工作是反映某特定個體的經營活動，財務報表是反映特定個體的財務狀況、經營成果和現金流量情況。在會計主體前提下，應注意特定個體的經營活動與其所有者的活動、債權人的活動及交易對方的活動相分離。1.會計主體552.持續(xù)經營持續(xù)經營假設是指會計個體的經營活動將按照現在的形式和既定的目標無限期地繼續(xù)下去，在可以預見的將來，企業(yè)不會面臨破產、清算。持續(xù)經營假設，為會計核算明確了時間范圍，從而使會計核算有一個穩(wěn)定的基礎。如果企業(yè)面臨破產、清算，持續(xù)經營假設將不存在，導致原來的資產計價、債務清償、收益確定、費用遞延、折舊、攤銷等一系列的會計方法都必須發(fā)生改變，應改用破產會計方法對其進行核算，同樣，財務報表也必須重新編制。2.持續(xù)經營563.會計分期會計分期也稱會計期間，是指將連續(xù)不斷的經營活動分割為若干相等的期間，會計期間分為年度和中期。其中，按年劃分的稱為會計年度，我國會計年度采用歷年制，即以自然公歷年份為準，與日歷年度保持一致；中期是指短于一個完整會計期間，包括半年度、季度、月度等。會計期間假設同樣是會計核算時間范圍的規(guī)定，是持續(xù)經營假定的一個必要補充。會計分期，產生了當期與其他期間的差別，從而出現權責發(fā)生制和收付實現制的區(qū)別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了應收、應付、遞延、預提、待攤等會計方法。3.會計分期574.貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)在會計核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。貨幣計量假設包含兩層含義：一是會計核算要以貨幣作為主要的計量尺度，會計法規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報表應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的會計報告也應當折算為人民幣。二是假定幣值穩(wěn)定。因為只有在幣值穩(wěn)定或相對穩(wěn)定的情況下，不同時點上的資產的價值才有可比性，不同期間的收入和費用才能進行比較，并計算確定其經營成果，會計核算提供的會計信息才能真實反映會計主體的經濟活動情況。但現實經濟社會中，幣值變動時有發(fā)生，有時甚至還可能急劇變動，出現惡性通貨膨脹，此時可采用“通貨膨脹會計”。4.貨幣計量585.權責發(fā)生制權責發(fā)生制又稱應計制，要求企業(yè)在確認報告期內的收入和費用時，應遵循的操作規(guī)則是：凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。權責發(fā)生制假設是源于持續(xù)經營假設和會計期間假設，它是假定以“權利”和“責任”作為會計確認的標準，而不是以收到現金或付出現金為標準。它具體表現為收入實現原則和配比原則，其目的是更好地確定期間收益及源于此的財務狀況，便于報表使用者了解企業(yè)財務狀況，做出投資經營決策。5.權責發(fā)生制59四、會計信息的質量要求

會計信息的質量要求主要包括可靠性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等。四、會計信息的質量要求601.可靠性會計信息的可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關會計信息，保證會計信息真實可靠、內容完整?？煽啃允菍嫻ぷ鞯幕疽?。會計工作提供信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應做到內容真實、數字準確、資料可靠。會計信息的可靠性具體表現為信息的真實性、可靠性及可驗證。1.可靠性612.相關性會計信息的相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。會計信息的相關性表現為會計信息對信息使用者的有用性，會計信息要與決策相關，有助于決策。2.相關性623.明晰性會計信息的明晰性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和利用。4.可比性會計信息的可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括兩個方面的含義：一是要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。二是要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不能隨意變更，確需變更的，應在附注中說明。3.明晰性635.實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅是以交易或事項的的法律形式為依據。體現經濟實質重于法律形式原則的經濟事項有：融資租入固定資產的核算、以集團為主體編制合并報表、收入的確認中售后租回的會計處理、投資核算方法確認、借款費用資本化的停止、關聯方關系的認定等。6.重要性會計信息的重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或事項。

如何判斷重要性？5.實質重于形式如何判斷重要性？647.謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。例如，要求企業(yè)在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象的，應估計可收回金額，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備，就充分體現了謹慎性原則。謹慎性原則還體現在會計核算的哪些方面？8.及時性會計信息的及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。7.謹慎性65五、會計要素會計要素，是會計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容的依據，也是進行確認和計量的依據。

資產負債所有者權益收入費用利潤五、會計要素66（一）資產資產是由企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。按照流動性對資產進行分類，可以分為流動資產和非流動資產。按照有無實物形態(tài)對資產進行分類，可以分為有形資產和無形資產。資產的確認條件：第一，與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；第二，該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

（一）資產67（二）負債負債是指過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。

負債具有以下特征：第一，負債是企業(yè)承擔的現時義務?，F時義務，是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務?，F時義務包括法定義務和推定義務。法定義務，通常是指企業(yè)在經濟管理和經濟協(xié)調中，依照經濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責任。推定義務，通常是指企業(yè)在特定情況下產生或推斷出的責任。第二，負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。第三，負債是由過去的交易或事項形成的。

負債的確認條件第一，與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；第二，未來流出經濟利益的金額能夠可靠地計量。（二）負債68（三）所有者權益所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益在性質上體現為所有者對企業(yè)資產的剩余權益，在數量上也就體現為資產減去負債后的余額。所有者權益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。（三）所有者權益69（四）收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。它具有以下特征：第一，收入是從企業(yè)的日常經營活動中產生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。所謂日?；顒樱侵钙髽I(yè)為完成其經營目標而從事的所有活動，以及與之相關的其他活動，例如，商業(yè)企業(yè)從事商品銷售活動、金融企業(yè)從事貸款活動、工業(yè)企業(yè)制造和銷售產品等。第二，收入可能表現為企業(yè)資產的增加，或負債的減少，或兩者兼而有之。第三，收入能引起企業(yè)所有者權益的增加。第四，收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等，一方面增加企業(yè)的資產，另一方面增加企業(yè)的負債，因此，不增加企業(yè)的所有者權益，也不屬于本企業(yè)的經濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。收入的分類按照企業(yè)所從事日?；顒拥男再|，收入有三種來源：一是銷售商品；二是提供勞務；三是讓渡資產使用權。（四）收入70（五）費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。它具有以下特征：第一，費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經濟利益的流出。第二，費用可能表現為資產的減少，或負債的增加，或兩者兼而有之。第三，費用將引起所有者權益的減少。（五）費用71（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。（六）利潤72六、會計要素的計量會計計量，是指根據一定的計量標準和計量方法,在資產負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。根據準則的規(guī)定，會計計量屬性主要有歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。六、會計要素的計量73（一）歷史成本歷史成本，是指以取得資產時實際發(fā)生的成本作為資產的入賬價值。(二)重置成本重置成本，是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產相同或與其功能相當的資產需要支付的現金或現金等價物。(三)可變現凈值可變現凈值，是指在日?；顒又?，資產的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。(四)現值現值是指資產或負債形成的未來現金流量的折現價值。(五)公允價值公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。（一）歷史成本74基本準則新舊比較項目舊準則新準則名稱《企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計準則—基本準則》1.總則目的為適應我國社會主義市場經濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質量。為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量。適用范圍中華人民共和國境內設立的企業(yè)（公司）。中華人民共和國境內的所有企業(yè)。設在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。依據《會計法》《會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)財務報告目標會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要。（CH2.一般原則）向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。會計基本假設會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量增加了權責發(fā)生制假定基本準則新舊比較項目舊準則新準則名稱《企業(yè)會計準則》《企業(yè)會75項目舊準則新準則2.會計信息的質量特征可靠性第10條：會計核算應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。相關性（第11條：一個要求、兩個需要）可比性、一貫性、及時性、明晰性、權責發(fā)生制*、配比原則*、歷史成本*、劃分資本性支出和收益性支出*、重要性、謹慎性（CH2.一般原則）可靠性第12條：企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。相關性第13條：企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。明晰性、可比性（一貫性）、實質重于形式*、重要性、謹慎性、及時性項目舊準則新準則2.會計信息的質量特征可靠性可靠性76項目舊準則新準則3.資產定義企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。分類及特征將資產分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產等6類，并分別定義、解釋和說明。刪除資產具體分類的內容，該內容由各相關的具體準則做出規(guī)定；強調資產的三個特征。確認無滿足資產定義的同時，應同時滿足：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。列示各類資產如何列示，在對其進行詳細說明時做出規(guī)定。在資產負債表內列示；僅符合資產定義但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。項目舊準則新準則3.定義企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經濟77項目舊準則新準則4.負債定義企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償還的債務。企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。分類及特征將負債分為流動負債和長期負債，并分別做出詳細規(guī)定。刪除負債具體分類的內容，該內容由各相關的具體準則做出規(guī)定；明確了現時義務的概念。確認無滿足負債定義的同時，應同時滿足：（1〕與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。列示各類負債如何列示，