分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)

高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)

（第五版）編者：耿建新戴德明中國(guó)人民大學(xué)出版社出版高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)

（第五版）編者：耿建新戴德明1第12章分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告12.1分部報(bào)告12.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告第12章分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告12.1分部報(bào)告2學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握分部報(bào)告的定義及業(yè)務(wù)分部報(bào)告、地區(qū)分部報(bào)告，對(duì)分部報(bào)告的一般性要求及其在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的具體要求。了解編制和披露分部報(bào)告的意義，會(huì)計(jì)界對(duì)分部報(bào)告的不同看法，掌握我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告的具體要求及其參考格式。學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握分部報(bào)告的定義及業(yè)務(wù)分部報(bào)告、地區(qū)分部報(bào)告，對(duì)分3熟練掌握業(yè)務(wù)分部的確定要求和劃分基礎(chǔ)，理解分部報(bào)告的主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式。熟練掌握?qǐng)?bào)告分部確定的具體標(biāo)準(zhǔn)，即分部所占收入、利潤(rùn)或資產(chǎn)的份額，各分部所占合并數(shù)額的比重，以及列為報(bào)告分部的單位數(shù)；能夠?qū)ι鲜鰞?nèi)容進(jìn)行熟練的計(jì)算。熟練掌握業(yè)務(wù)分部的確定要求和劃分基礎(chǔ)，理解分部報(bào)告的主要報(bào)告4掌握分部報(bào)告信息披露的基本要求、表達(dá)方式以及其他相關(guān)內(nèi)容。掌握中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用及需要報(bào)出的具體內(nèi)容，熟知中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的相關(guān)內(nèi)容。掌握我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)和計(jì)量的具體要求，了解國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。掌握分部報(bào)告信息披露的基本要求、表達(dá)方式以及其他相關(guān)內(nèi)容。5熟練掌握中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定及其具體的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)612.1分部報(bào)告

12.1.1分部報(bào)告及其適用范圍12.1分部報(bào)告

12.1.1分部報(bào)告7分部報(bào)告亦即財(cái)務(wù)信息的分部報(bào)告，是指對(duì)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。分部報(bào)告分部報(bào)告亦即財(cái)務(wù)信息的分部報(bào)告，是指對(duì)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)8如果證券不公開交易的企業(yè)遵照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則鼓勵(lì)其自愿按分部披露信息。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告的另一個(gè)一般性要求為，如果母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并提供，則只需在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上提供分部報(bào)告的信息。分部報(bào)告適用范圍如果證券不公開交易的企業(yè)遵照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則鼓912.1.2分部報(bào)告的意義和要求12.1.2分部報(bào)告的意義和要求10它可為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)的不同產(chǎn)業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤(rùn)貢獻(xiàn)以及發(fā)展趨勢(shì)的資料，使他們能對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更有依據(jù)、更為合理的判斷。分部報(bào)告的意義它可為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)的不同產(chǎn)11是否應(yīng)該以分部報(bào)告的方式披露企業(yè)信息？

削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提供信息作出較利于正確的評(píng)價(jià)是否應(yīng)該以分部報(bào)告的方式披露企業(yè)信息？削弱企業(yè)提供信息12在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——分部報(bào)告》中，按照目的、范圍、定義、確定報(bào)告分部、分部會(huì)計(jì)政策、披露等對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范。分部報(bào)告的要求在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——分部報(bào)告》中，按照目的、范圍、定13我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》從報(bào)告分部的確定、分部信息的披露兩個(gè)主要方面對(duì)分部報(bào)告的會(huì)計(jì)處理要求進(jìn)行闡述。從總的情況來(lái)看，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求基本上是一致的。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的解釋中，列示了我國(guó)分部報(bào)告的基本格式，如表12-1所示。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》從報(bào)告分部的確定、14

1512.1.3報(bào)告分部的確定12.1.3報(bào)告分部的確定16一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告制度以單項(xiàng)產(chǎn)品、勞務(wù)或相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的組合為基礎(chǔ)，或以地區(qū)為基礎(chǔ)，且內(nèi)部管理報(bào)告單位符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的定義，則企業(yè)應(yīng)按內(nèi)部管理報(bào)告單位確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告制度以單項(xiàng)產(chǎn)品、勞務(wù)或相關(guān)產(chǎn)品17如果企業(yè)業(yè)務(wù)單一，且只生產(chǎn)或提供同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務(wù)，則應(yīng)按系列產(chǎn)品或勞務(wù)為基礎(chǔ)確定業(yè)務(wù)分部，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)主要限于某個(gè)地區(qū)，則應(yīng)以該地區(qū)的各組成部分為基礎(chǔ)確定地區(qū)分部。如果企業(yè)業(yè)務(wù)單一，且只生產(chǎn)或提供同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務(wù)，則18國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告的分部信息是以業(yè)務(wù)分部為主，還是以地區(qū)分部為主進(jìn)行了規(guī)定。按照我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的要求，企業(yè)主要是按照經(jīng)營(yíng)分部確定報(bào)告分部，不需要再劃分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，也不必按照主要報(bào)告形式和次要報(bào)告。主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告的分部信息是以業(yè)務(wù)分部為主，還是以地區(qū)19如果某業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過(guò)對(duì)外部客戶的銷售賺取的，且符合以下三個(gè)條件之一的，就要確定為報(bào)告分部。1該分部對(duì)外部客戶的銷售和對(duì)其他分部交易取得的收入，占所有分部收入合計(jì)的10%。報(bào)告分部的確定

如果某業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過(guò)對(duì)外部客戶的銷售賺202分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10%或以上，或者分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部的營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上。3該分部的資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)的10%或以上。2分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10%或以上，21對(duì)不滿足條件的經(jīng)營(yíng)分部，則要求：1不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部；1不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部；3不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。對(duì)不滿足條件的經(jīng)營(yíng)分部，則要求：22下面舉例說(shuō)明與報(bào)告分部的確定有關(guān)的計(jì)算過(guò)程。例12-1某股份有限公司為一控股公司，其分部單位及相關(guān)數(shù)據(jù)詳見表12-2

下面舉例說(shuō)明與報(bào)告分部的確定有關(guān)的計(jì)算過(guò)程。23從表12-2的數(shù)據(jù)可知:1從營(yíng)業(yè)收入的資料來(lái)看，A分部和B分部的營(yíng)業(yè)收入合計(jì)數(shù)均已超過(guò)匯總收入數(shù)的10%，為可編制分部報(bào)告的單位，而C，D，E分部的收入額未超過(guò)總收入的10%，暫為不編制分部報(bào)告的單位。從表12-2的數(shù)據(jù)可知:242從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的資料來(lái)看，A分部和B分部亦應(yīng)為編報(bào)單位，因它們各自的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均超過(guò)了利潤(rùn)額54450元的10%；而C，D，E分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)未達(dá)此數(shù)的10%，也不為編制分部報(bào)告的單位。3從資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)來(lái)看，由于A，B，C分部的資產(chǎn)總額都超過(guò)了匯總額的10%，可列為編報(bào)分部，而D，E分部的資產(chǎn)總額未達(dá)此水平，不列為報(bào)告分部。2從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的資料來(lái)看，A分部和B分部亦應(yīng)為編報(bào)單位，因25這樣，由于A，B，C分部滿足了上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一(其中A，B分部三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)均已滿足)，可暫為編報(bào)分部。若某一分部雖未滿足上述標(biāo)準(zhǔn)，卻被認(rèn)為很有發(fā)展前途，也可列為編報(bào)分部，反之，若有的分部由于取得了例外收入等，在本期滿足上述標(biāo)準(zhǔn)，但將來(lái)可能遇到困難，也可不列為編報(bào)分部。這樣，由于A，B，C分部滿足了上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一(其中26另外，據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編報(bào)分部的營(yíng)業(yè)收入也應(yīng)占匯總收入較大的比重，其重要的標(biāo)準(zhǔn)是編報(bào)分部對(duì)外銷售的數(shù)額應(yīng)占企業(yè)對(duì)外部銷售收入額的75%以上。這種計(jì)算應(yīng)按每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間確定。如果國(guó)外的分部與國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)基本一致，也應(yīng)作為一個(gè)編報(bào)分部包括在計(jì)算之內(nèi)。收入的比重可由下面公式計(jì)算得出。另外，據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編報(bào)分部的營(yíng)業(yè)收入也應(yīng)占匯總收入較大的27

收入比重=

由于計(jì)算的結(jié)果超過(guò)75%，分部即可正式定為編報(bào)分部，而D，E分部則要將資料合并編報(bào)，反之，若三個(gè)分部的收入比重未達(dá)到75%則要將按前述計(jì)算不符合條件的分部再進(jìn)行考慮，確定一個(gè)或幾個(gè)分部，使收入比重能夠達(dá)到75%。

收入比重=

由于計(jì)算的結(jié)果超過(guò)75%，分部即可正2812.1.4分部報(bào)告的信息披露12.1.4分部報(bào)告的信息披露29由于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告有主要形式和次要形式的區(qū)分，分部報(bào)告的信息披露方式也應(yīng)當(dāng)與此相連。主要報(bào)告形式的披露次要報(bào)告形式的披露其他披露分部報(bào)告信息披露的基本要求

由于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告有主要形式和次要形式的區(qū)分，分30企業(yè)編報(bào)分部的信息，可用下述任何方式表達(dá)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中：1用固定的解釋方式.。2全部以報(bào)表附注的形式表達(dá)。3作為報(bào)表中專門分列表格表達(dá)。分部報(bào)告的表達(dá)方式

企業(yè)編報(bào)分部的信息，可用下述任何方式表達(dá)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中：31例12-2若例12-1中某股份有限公司的五個(gè)分部均為子公司，其合并報(bào)表詳見表12-3和表12-4，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，其分部報(bào)告資料的格式和內(nèi)容如表12-5~表12-9所示。舉例說(shuō)明例12-2舉例說(shuō)明32分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)33分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)34分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)35分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)36分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)37分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)38分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)3912.1.5分部報(bào)告的其他內(nèi)容12.1.5分部報(bào)告的其他內(nèi)容40國(guó)外的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)是指國(guó)外的通過(guò)對(duì)集團(tuán)外部銷售或集團(tuán)內(nèi)部銷售，以及在國(guó)家、地區(qū)間轉(zhuǎn)移商品取得收入而賺取利潤(rùn)的行為。國(guó)外的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)國(guó)外的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)是指國(guó)外的通過(guò)對(duì)集團(tuán)外部銷售或集團(tuán)內(nèi)部銷售，以41除上述披露的國(guó)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外，如果一個(gè)公司的國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)非集團(tuán)的國(guó)外客戶的銷售額超過(guò)了合并收入額的10%以上（含10%），這些出口銷售的數(shù)額將要由國(guó)外或不同地區(qū)對(duì)外披露并報(bào)出。出口銷售

除上述披露的國(guó)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外，如果一個(gè)公司的國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)非42為了提供依賴于一個(gè)或更多主要客戶的潛在效果的信息，如果公司的營(yíng)業(yè)收入有10%以上是從單一客戶取得的，這樣的客戶和銷售金額就應(yīng)予以披露（在統(tǒng)一控制下的客戶群體也被視為單一客戶）。關(guān)于主要客戶的信息為了提供依賴于一個(gè)或更多主要客戶的潛在效果的信息，如果公司的4312.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告

12.2.1中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用及涉及的問(wèn)題12.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告

12.2.1中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作44中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。這里的中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告又可解釋為非年終報(bào)表的其他按一定時(shí)間階段編出的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告含義中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告45編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為良好的投資環(huán)境及時(shí)提供更為詳細(xì)、有用的經(jīng)濟(jì)信息，以利于投資人、債權(quán)人等據(jù)此而作出決策。此外，中期財(cái)務(wù)報(bào)告還為預(yù)測(cè)企業(yè)的年度收益提供重要的依據(jù)。中期財(cái)務(wù)報(bào)告作用編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為良好的投資環(huán)境及時(shí)提供更為詳細(xì)、有用46各種問(wèn)題的核心在于,很多產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度之間的不同內(nèi)容,會(huì)導(dǎo)致收益、費(fèi)用和凈收益在期間報(bào)表上很大的升降變化；相對(duì)于短期的報(bào)告,確定的經(jīng)營(yíng)成果在應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)、遞延以及存貨核算方法選用上會(huì)出現(xiàn)較大的分歧,以致影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告的正確性。中期財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題各種問(wèn)題的核心在于,很多產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度之間的不同內(nèi)容,4712.2.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容12.2.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容48我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，而且應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致，且要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表；中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表49當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容，也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整；基本的和稀釋的每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤(rùn)表中列報(bào)；上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的，中期財(cái)務(wù)50我國(guó)要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的說(shuō)明。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù),影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正金額。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的附注我國(guó)要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：中期財(cái)務(wù)報(bào)51企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征。存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況,關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征。52證券發(fā)行、回購(gòu)和償還情況。向所有者分配利潤(rùn)的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤(rùn)分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤(rùn)分配情況。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤(rùn)（虧損）。中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。證券發(fā)行、回購(gòu)和償還情況。53上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并；對(duì)被投資單位具有重大影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)買或者處置；終止經(jīng)營(yíng)等。其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。5412.2.3中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量12.2.3中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量55我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這方面的要求則較為簡(jiǎn)單、實(shí)用。具體內(nèi)容包括：企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體要求我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這方面的要求則較為簡(jiǎn)單、實(shí)用。具體內(nèi)容包括：會(huì)56企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，除會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的之外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延；企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤。企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，除會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)57企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理，并在附注中作相應(yīng)披露。企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第258在中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)，若發(fā)生了存貨跌價(jià)損失，應(yīng)當(dāng)在所處期間的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)；而這樣的跌價(jià)損失在下一個(gè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間、但同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)轉(zhuǎn)回時(shí)，則應(yīng)當(dāng)在已確認(rèn)的損失范圍內(nèi)再予確認(rèn)。特殊情況舉例說(shuō)明在中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)，若發(fā)生了存貨跌價(jià)損失，應(yīng)當(dāng)在所處期間的59分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)60假設(shè)第二季度的市場(chǎng)蕭條有繼續(xù)下去的趨勢(shì)。四個(gè)季度的銷售情況詳見表12-11。假設(shè)第二季度的市場(chǎng)蕭條有繼續(xù)下去的趨勢(shì)。四個(gè)季度的銷售情況詳61分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)62由于每一中期報(bào)告的期間都被視為年度報(bào)告期間的組成部分，累計(jì)的銷售成本應(yīng)與年度內(nèi)按成本與市價(jià)孰低原則計(jì)算的結(jié)果一致相符。對(duì)此，我們可作如下驗(yàn)證：年內(nèi)銷售數(shù)量=1500+1800+2000+2500=7800(件)按先進(jìn)先出法的單價(jià)=10(元)銷售總成本=7800×10=78000（元）期末存貨跌價(jià)損失＝1200×(10-8)=2400（元）本期銷貨成本=78000+2400=80400（元）由于每一中期報(bào)告的期間都被視為年度報(bào)告期間的組成部分，累計(jì)的63使用標(biāo)準(zhǔn)成本法（計(jì)劃成本法）確定存貨和產(chǎn)成品成本的公司，其報(bào)告差異的處理程序和方法也應(yīng)與會(huì)計(jì)年度期間保持一致。預(yù)期在會(huì)計(jì)年度內(nèi)將被全部調(diào)整的購(gòu)入物品的價(jià)差和量差，一般在中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)遞延攤?cè)氤杀举M(fèi)用。然而，未預(yù)期出現(xiàn)的差異，要在中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，按會(huì)計(jì)年度末使用的同樣方式報(bào)出。使用標(biāo)準(zhǔn)成本法（計(jì)劃成本法）確定存貨和產(chǎn)成品成本的公司，其報(bào)64美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第28號(hào)意見書：非產(chǎn)品銷售成本的其他成本費(fèi)用應(yīng)作為中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間的成本費(fèi)用而結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益，也可以在估計(jì)的受益期限或產(chǎn)生作用的幾個(gè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告階段中攤銷。其他方面的內(nèi)容美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第28號(hào)意見書：其他方面的內(nèi)容65發(fā)生在某一中期財(cái)務(wù)報(bào)告階段的成本費(fèi)用，在難以確定其受益期間時(shí)，應(yīng)由該期的損益負(fù)擔(dān)。不允許將上述特殊的成本項(xiàng)目隨意地指定于某一中期財(cái)務(wù)報(bào)告的期間。在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，若某中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間發(fā)生有不應(yīng)在一個(gè)年度內(nèi)遞延的利得和損失項(xiàng)目，應(yīng)由該中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間負(fù)擔(dān)，而不在其他中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間遞延。發(fā)生在某一中期財(cái)務(wù)報(bào)告階段的成本費(fèi)用，在難以確定其受益期間時(shí)6612.2.4中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的所得稅會(huì)計(jì)12.2.4中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的所得稅會(huì)計(jì)67國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此的要求為：應(yīng)在每個(gè)中期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，確認(rèn)時(shí)應(yīng)依據(jù)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)年度預(yù)期的加權(quán)平均年所得稅稅率的最佳估計(jì)。如果估計(jì)發(fā)生變化，可能需要在該財(cái)務(wù)年度內(nèi)的以后中期予以調(diào)整。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的所得稅處理提出明確要求。中期財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)所得稅的規(guī)定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此的要求為：應(yīng)在每個(gè)中期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，確認(rèn)時(shí)68我們這里舉例對(duì)上述國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求予以解釋說(shuō)明。例12-4設(shè)某公司在會(huì)計(jì)年度內(nèi)第一季度的利潤(rùn)額為40萬(wàn)元，預(yù)期全年利潤(rùn)額為200萬(wàn)元。以年度收入為計(jì)算依據(jù)，該公司按33%的比例稅率繳納所得稅。再設(shè)由于受該公中期財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)所得稅的處理過(guò)程我們這里舉例對(duì)上述國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求予以解釋說(shuō)明。中期財(cái)務(wù)69司折耗、計(jì)算等方面的影響，估計(jì)的利潤(rùn)額與應(yīng)納稅所得額間的永久性差異額為5萬(wàn)元，全年的免稅收入為15萬(wàn)元。該公司據(jù)此資料計(jì)算稅負(fù)比率的過(guò)程如下：預(yù)計(jì)的年度應(yīng)納稅所得額=200+5-15=190(萬(wàn)元)預(yù)計(jì)的年度應(yīng)納所得稅額=190×33%=62.7(萬(wàn)元)

預(yù)計(jì)的有效稅負(fù)比率=62.7/200×100%=31.35%司折耗、計(jì)算等方面的影響，估計(jì)的利潤(rùn)額與應(yīng)納稅所得額間的永久70這個(gè)稅負(fù)比率可用來(lái)確定第一季度的所得稅項(xiàng)目。該公司季度應(yīng)預(yù)繳稅額=40×31.35%=12.54（萬(wàn)元）應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用125400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅125400這個(gè)稅負(fù)比率可用來(lái)確定第一季度的所得稅項(xiàng)目。71我們?cè)偌僭O(shè)，在當(dāng)年第二季度，該公司實(shí)際盈利額為60萬(wàn)元，再次預(yù)計(jì)的全年利潤(rùn)額為220萬(wàn)元，預(yù)計(jì)的差異數(shù)額和免稅收入額不變。該公司可作如下修正計(jì)算：預(yù)計(jì)的年度應(yīng)納稅所得額=220+5-15=210(萬(wàn)元)預(yù)計(jì)的年度應(yīng)納所得稅額=210×33%=69.3(萬(wàn)元)

預(yù)計(jì)的有效稅負(fù)比率=69.3/220×100%=31.5%該公司第二季度的累計(jì)應(yīng)納稅額=(40+60)×31.5%=31.5(萬(wàn)元)該公司第二季度應(yīng)納稅額=31.5-12.54=18.96(萬(wàn)元)我們?cè)偌僭O(shè)，在當(dāng)年第二季度，該公司實(shí)際盈利額為60萬(wàn)元，再次72應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用189600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅189600例中第二季度計(jì)算的有效稅負(fù)比率沒(méi)有用來(lái)修正第一季度的納稅情況，這是因?yàn)榈谝患径鹊慕?jīng)營(yíng)結(jié)果已被第二季度計(jì)算的所得修正。表達(dá)于第二季度中期報(bào)告中的所得稅費(fèi)用額應(yīng)為19.96萬(wàn)元，全年的所得稅費(fèi)用額和應(yīng)交稅額則為31.5萬(wàn)元（100×31.5%或12.54+18.96）。應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用73第三季度的稅負(fù)比率與應(yīng)納稅額也應(yīng)按上述程序計(jì)算得出。還應(yīng)注意，例中的計(jì)算過(guò)程不含有時(shí)間性差異。正確的考慮是，即使存在時(shí)間性差異，也不影響有效稅負(fù)比率的計(jì)算，但卻影響所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算。比如，如果第一季度按稅法要求的折舊額低于企業(yè)賬面記錄的折舊額，差額為3萬(wàn)元第一季度的分錄將改為：借：所得稅費(fèi)用125400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅115500遞延所得稅負(fù)債9900第三季度的稅負(fù)比率與應(yīng)納稅額也應(yīng)按上述程序計(jì)算得出。還應(yīng)注意74思考題什么是分部報(bào)告？對(duì)分部報(bào)告的一般性要求是什么？為什么要按分部報(bào)告的方式披露企業(yè)信息？對(duì)此有什么樣的爭(zhēng)論？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中期報(bào)告規(guī)范的主要內(nèi)容包括哪些？我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同何在？思考題什么是分部報(bào)告？對(duì)分部報(bào)告的一般性要求是什么？為什么要75怎樣劃分業(yè)務(wù)報(bào)告分部和地區(qū)報(bào)告分？怎樣確定主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式？確定分部報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)有哪些？國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是否一致？我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同何在？怎樣劃分業(yè)務(wù)報(bào)告分部和地區(qū)報(bào)告分？怎樣確定主要報(bào)告形式和76分部報(bào)告信息披露的基本要求是什么？不同的報(bào)告形式各需要披露什么內(nèi)容？可以采用什么樣的表達(dá)方式？按照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，分部報(bào)告要披露什么內(nèi)容？具體要求怎樣？分部報(bào)告信息披露的基本要求是什么？不同的報(bào)告形式各需要披77什么是中期財(cái)務(wù)報(bào)告？它有什么樣的作用？會(huì)計(jì)界對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)處理有什么樣的看法？中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容包括哪些？對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的要求是什么？對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的附注要求是什么？什么是中期財(cái)務(wù)報(bào)告？它有什么樣的作用？會(huì)計(jì)界對(duì)中期財(cái)78在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的附注方面，我國(guó)要求的具體內(nèi)容包括哪些？與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系怎樣？中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)、計(jì)量要求包括哪些內(nèi)容？我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的具體內(nèi)容主要是什么？會(huì)有什么樣的特殊情況？怎樣處理？國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)所得稅事項(xiàng)有什么的特殊要求？其處理過(guò)程怎樣？在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的附注方面，我國(guó)要求的具體內(nèi)容包括哪些？與79練習(xí)題1某股份公司為一控股公司，其分部單位的相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)如下表所示。練習(xí)題1某股份公司為一控股公司，其分部單位的相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)如80分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)81要求：1根據(jù)上述資料確定哪些分部可作為分部報(bào)告的單位。2說(shuō)明上述結(jié)果的計(jì)算依據(jù)，并解釋計(jì)算過(guò)程。要求：822.某上市公司上半年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元。該公司的所得稅以年度收入為計(jì)算依據(jù)，所得稅稅率為25%。再設(shè)由于受公司資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)影響等，會(huì)出現(xiàn)所得稅負(fù)債20萬(wàn)元，形成的營(yíng)業(yè)收入中有免稅收入50萬(wàn)元。要求：據(jù)此資料計(jì)算該公司在半年度報(bào)告中應(yīng)當(dāng)列示的所得稅費(fèi)用金額（列明計(jì)算依據(jù)及計(jì)算過(guò)程）。2.某上市公司上半年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)全年83謝謝諸位！謝謝諸位！845、世上最美好的事是：我已經(jīng)長(zhǎng)大，父母還未老;我有能力報(bào)答，父母仍然健康。

6、沒(méi)什么可怕的，大家都一樣，在試探中不斷前行。

7、時(shí)間就像一張網(wǎng)，你撒在哪里，你的收獲就在哪里。紐扣第一顆就扣錯(cuò)了，可你扣到最后一顆才發(fā)現(xiàn)。有些事一開始就是錯(cuò)的，可只有到最后才不得不承認(rèn)。

8、世上的事，只要肯用心去學(xué)，沒(méi)有一件是太晚的。要始終保持敬畏之心，對(duì)陽(yáng)光，對(duì)美，對(duì)痛楚。

9、別再去抱怨身邊人善變，多懂一些道理，明白一些事理，畢竟每個(gè)人都是越活越現(xiàn)實(shí)。

10、山有封頂，還有彼岸，慢慢長(zhǎng)途，終有回轉(zhuǎn)，余味苦澀，終有回甘。

11、人生就像是一個(gè)馬爾可夫鏈，你的未來(lái)取決于你當(dāng)下正在做的事，而無(wú)關(guān)于過(guò)去做完的事。

12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果兩者你都不占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，那你就選擇善良。

13、時(shí)間，抓住了就是黃金，虛度了就是流水。理想，努力了才叫夢(mèng)想，放棄了那只是妄想。努力，雖然未必會(huì)收獲，但放棄，就一定一無(wú)所獲。

14、一個(gè)人的知識(shí)，通過(guò)學(xué)習(xí)可以得到;一個(gè)人的成長(zhǎng)，就必須通過(guò)磨練。若是自己沒(méi)有盡力，就沒(méi)有資格批評(píng)別人不用心。開口抱怨很容易，但是閉嘴努力的人更加值得尊敬。

15、如果沒(méi)有人為你遮風(fēng)擋雨，那就學(xué)會(huì)自己披荊斬棘，面對(duì)一切，用倔強(qiáng)的驕傲，活出無(wú)人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒發(fā)生什么，我們誰(shuí)也不知道。所以，放下心里的糾結(jié)，放下腦中的煩惱，放下生活的不愉快，活在當(dāng)下。人生喜怒哀樂(lè)，百般形態(tài)，不如在心里全部淡然處之，輕輕一笑，讓心更自在，生命更恒久。積極者相信只有推動(dòng)自己才能推動(dòng)世界，只要推動(dòng)自己就能推動(dòng)世界。

6、人性本善，純?nèi)缜逑魉冬摖q。欲望與情緒如風(fēng)沙襲擾，把原本如天空曠蔚藍(lán)的心蒙蔽。但我知道，每個(gè)人的心靈深處，不管烏云密布還是陰淤蒼茫，但依然有一道彩虹，亮麗于心中某處。

7、每個(gè)人的心里，都藏著一個(gè)了不起的自己，只要你不頹廢，不消極，一直悄悄醞釀著樂(lè)觀，培養(yǎng)著豁達(dá)，堅(jiān)持著善良，只要在路上，就沒(méi)有到達(dá)不了的遠(yuǎn)方！

8、不要活在別人眼中，更不要活在別人嘴中。世界不會(huì)因?yàn)槟愕谋г共粷M而為你改變，你能做到的只有改變你自己！

9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天賜，不都是一路披荊斬棘才換來(lái)的。

10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你會(huì)覺(jué)得解脫。但舌頭總會(huì)不由自主地往那個(gè)空空的牙洞里舔，一天數(shù)次。不痛了不代表你能完全無(wú)視，留下的那個(gè)空缺永遠(yuǎn)都在，偶爾甚至?xí)惓炷?。適應(yīng)是需要時(shí)間的，但牙總是要拔，因?yàn)樘?，所以終歸還是要放手，隨它去。

11、這個(gè)世界其實(shí)很公平，你想要比別人強(qiáng)，你就必須去做別人不想做的事，你想要過(guò)更好的生活，你就必須去承受更多的困難，承受別人不能承受的壓力。

12、逆境給人寶貴的磨煉機(jī)會(huì)。只有經(jīng)得起環(huán)境考驗(yàn)的人，才能算是真正的強(qiáng)者。自古以來(lái)的偉人，大多是抱著不屈不撓的精神，從逆境中掙扎奮斗過(guò)來(lái)的。

13、不同的人生，有不同的幸福。去發(fā)現(xiàn)你所擁有幸運(yùn)，少抱怨上蒼的不公，把握屬于自己的幸福。你，我，我們大家都可以經(jīng)歷幸福的人生。

14、給自己一份堅(jiān)強(qiáng)，擦干眼淚；給自己一份自信，不卑不亢；給自己一份灑脫，悠然前行。輕輕品，靜靜藏。為了看陽(yáng)光，我來(lái)到這世上；為了與陽(yáng)光同行，我笑對(duì)憂傷。

15、總不能流血就喊痛，怕黑就開燈，想念就聯(lián)系，疲憊就放空，被孤立就討好，脆弱就想家，不要被現(xiàn)在而蒙蔽雙眼，終究是要長(zhǎng)大，最漆黑的那段路終要自己走完。5、從來(lái)不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起來(lái)，才是最大的榮耀。

6、這個(gè)世界到處充滿著不公平，我們能做的不僅僅是接受，還要試著做一些反抗。

7、一個(gè)最困苦、最卑賤、最為命運(yùn)所屈辱的人，只要還抱有希望，便無(wú)所怨懼。

8、有些人，因?yàn)榕隳阕叩臅r(shí)間長(zhǎng)了，你便淡然了，其實(shí)是他們給你撐起了生命的天空；有些人，分開了，就忘了吧，殘缺是一種大美。

9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被別人的意見引入歧途。

10、沒(méi)人能讓我輸，除非我不想贏！

11、花開不是為了花落，而是為了開的更加燦爛。

12、隨隨便便浪費(fèi)的時(shí)間，再也不能贏回來(lái)。

13、不管從什么時(shí)候開始，重要的是開始以后不要停止；不管在什么時(shí)候結(jié)束，重要的是結(jié)束以后不要后悔。

14、當(dāng)你決定堅(jiān)持一件事情，全世界都會(huì)為你讓路。

15、只有在開水里，茶葉才能展開生命濃郁的香氣。5、世上最美好的事是：我已經(jīng)長(zhǎng)大，父母還未老;我有能力報(bào)答，85高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)

（第五版）編者：耿建新戴德明中國(guó)人民大學(xué)出版社出版高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)

（第五版）編者：耿建新戴德明86第12章分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告12.1分部報(bào)告12.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告第12章分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告12.1分部報(bào)告87學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握分部報(bào)告的定義及業(yè)務(wù)分部報(bào)告、地區(qū)分部報(bào)告，對(duì)分部報(bào)告的一般性要求及其在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的具體要求。了解編制和披露分部報(bào)告的意義，會(huì)計(jì)界對(duì)分部報(bào)告的不同看法，掌握我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告的具體要求及其參考格式。學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握分部報(bào)告的定義及業(yè)務(wù)分部報(bào)告、地區(qū)分部報(bào)告，對(duì)分88熟練掌握業(yè)務(wù)分部的確定要求和劃分基礎(chǔ)，理解分部報(bào)告的主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式。熟練掌握?qǐng)?bào)告分部確定的具體標(biāo)準(zhǔn)，即分部所占收入、利潤(rùn)或資產(chǎn)的份額，各分部所占合并數(shù)額的比重，以及列為報(bào)告分部的單位數(shù)；能夠?qū)ι鲜鰞?nèi)容進(jìn)行熟練的計(jì)算。熟練掌握業(yè)務(wù)分部的確定要求和劃分基礎(chǔ)，理解分部報(bào)告的主要報(bào)告89掌握分部報(bào)告信息披露的基本要求、表達(dá)方式以及其他相關(guān)內(nèi)容。掌握中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用及需要報(bào)出的具體內(nèi)容，熟知中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的相關(guān)內(nèi)容。掌握我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)和計(jì)量的具體要求，了解國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。掌握分部報(bào)告信息披露的基本要求、表達(dá)方式以及其他相關(guān)內(nèi)容。90熟練掌握中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定及其具體的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)9112.1分部報(bào)告

12.1.1分部報(bào)告及其適用范圍12.1分部報(bào)告

12.1.1分部報(bào)告92分部報(bào)告亦即財(cái)務(wù)信息的分部報(bào)告，是指對(duì)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。分部報(bào)告分部報(bào)告亦即財(cái)務(wù)信息的分部報(bào)告，是指對(duì)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)93如果證券不公開交易的企業(yè)遵照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則鼓勵(lì)其自愿按分部披露信息。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告的另一個(gè)一般性要求為，如果母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并提供，則只需在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上提供分部報(bào)告的信息。分部報(bào)告適用范圍如果證券不公開交易的企業(yè)遵照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則鼓9412.1.2分部報(bào)告的意義和要求12.1.2分部報(bào)告的意義和要求95它可為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)的不同產(chǎn)業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤(rùn)貢獻(xiàn)以及發(fā)展趨勢(shì)的資料，使他們能對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更有依據(jù)、更為合理的判斷。分部報(bào)告的意義它可為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)的不同產(chǎn)96是否應(yīng)該以分部報(bào)告的方式披露企業(yè)信息？

削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提供信息作出較利于正確的評(píng)價(jià)是否應(yīng)該以分部報(bào)告的方式披露企業(yè)信息？削弱企業(yè)提供信息97在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——分部報(bào)告》中，按照目的、范圍、定義、確定報(bào)告分部、分部會(huì)計(jì)政策、披露等對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范。分部報(bào)告的要求在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——分部報(bào)告》中，按照目的、范圍、定98我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》從報(bào)告分部的確定、分部信息的披露兩個(gè)主要方面對(duì)分部報(bào)告的會(huì)計(jì)處理要求進(jìn)行闡述。從總的情況來(lái)看，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求基本上是一致的。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的解釋中，列示了我國(guó)分部報(bào)告的基本格式，如表12-1所示。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》從報(bào)告分部的確定、99

10012.1.3報(bào)告分部的確定12.1.3報(bào)告分部的確定101一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告制度以單項(xiàng)產(chǎn)品、勞務(wù)或相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的組合為基礎(chǔ)，或以地區(qū)為基礎(chǔ)，且內(nèi)部管理報(bào)告單位符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的定義，則企業(yè)應(yīng)按內(nèi)部管理報(bào)告單位確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告制度以單項(xiàng)產(chǎn)品、勞務(wù)或相關(guān)產(chǎn)品102如果企業(yè)業(yè)務(wù)單一，且只生產(chǎn)或提供同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務(wù)，則應(yīng)按系列產(chǎn)品或勞務(wù)為基礎(chǔ)確定業(yè)務(wù)分部，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)主要限于某個(gè)地區(qū)，則應(yīng)以該地區(qū)的各組成部分為基礎(chǔ)確定地區(qū)分部。如果企業(yè)業(yè)務(wù)單一，且只生產(chǎn)或提供同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務(wù)，則103國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告的分部信息是以業(yè)務(wù)分部為主，還是以地區(qū)分部為主進(jìn)行了規(guī)定。按照我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的要求，企業(yè)主要是按照經(jīng)營(yíng)分部確定報(bào)告分部，不需要再劃分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，也不必按照主要報(bào)告形式和次要報(bào)告。主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告的分部信息是以業(yè)務(wù)分部為主，還是以地區(qū)104如果某業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過(guò)對(duì)外部客戶的銷售賺取的，且符合以下三個(gè)條件之一的，就要確定為報(bào)告分部。1該分部對(duì)外部客戶的銷售和對(duì)其他分部交易取得的收入，占所有分部收入合計(jì)的10%。報(bào)告分部的確定

如果某業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過(guò)對(duì)外部客戶的銷售賺1052分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10%或以上，或者分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部的營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上。3該分部的資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)的10%或以上。2分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10%或以上，106對(duì)不滿足條件的經(jīng)營(yíng)分部，則要求：1不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部；1不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部；3不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。對(duì)不滿足條件的經(jīng)營(yíng)分部，則要求：107下面舉例說(shuō)明與報(bào)告分部的確定有關(guān)的計(jì)算過(guò)程。例12-1某股份有限公司為一控股公司，其分部單位及相關(guān)數(shù)據(jù)詳見表12-2

下面舉例說(shuō)明與報(bào)告分部的確定有關(guān)的計(jì)算過(guò)程。108從表12-2的數(shù)據(jù)可知:1從營(yíng)業(yè)收入的資料來(lái)看，A分部和B分部的營(yíng)業(yè)收入合計(jì)數(shù)均已超過(guò)匯總收入數(shù)的10%，為可編制分部報(bào)告的單位，而C，D，E分部的收入額未超過(guò)總收入的10%，暫為不編制分部報(bào)告的單位。從表12-2的數(shù)據(jù)可知:1092從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的資料來(lái)看，A分部和B分部亦應(yīng)為編報(bào)單位，因它們各自的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均超過(guò)了利潤(rùn)額54450元的10%；而C，D，E分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)未達(dá)此數(shù)的10%，也不為編制分部報(bào)告的單位。3從資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)來(lái)看，由于A，B，C分部的資產(chǎn)總額都超過(guò)了匯總額的10%，可列為編報(bào)分部，而D，E分部的資產(chǎn)總額未達(dá)此水平，不列為報(bào)告分部。2從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的資料來(lái)看，A分部和B分部亦應(yīng)為編報(bào)單位，因110這樣，由于A，B，C分部滿足了上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一(其中A，B分部三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)均已滿足)，可暫為編報(bào)分部。若某一分部雖未滿足上述標(biāo)準(zhǔn)，卻被認(rèn)為很有發(fā)展前途，也可列為編報(bào)分部，反之，若有的分部由于取得了例外收入等，在本期滿足上述標(biāo)準(zhǔn)，但將來(lái)可能遇到困難，也可不列為編報(bào)分部。這樣，由于A，B，C分部滿足了上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一(其中111另外，據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編報(bào)分部的營(yíng)業(yè)收入也應(yīng)占匯總收入較大的比重，其重要的標(biāo)準(zhǔn)是編報(bào)分部對(duì)外銷售的數(shù)額應(yīng)占企業(yè)對(duì)外部銷售收入額的75%以上。這種計(jì)算應(yīng)按每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間確定。如果國(guó)外的分部與國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)基本一致，也應(yīng)作為一個(gè)編報(bào)分部包括在計(jì)算之內(nèi)。收入的比重可由下面公式計(jì)算得出。另外，據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編報(bào)分部的營(yíng)業(yè)收入也應(yīng)占匯總收入較大的112

收入比重=

由于計(jì)算的結(jié)果超過(guò)75%，分部即可正式定為編報(bào)分部，而D，E分部則要將資料合并編報(bào)，反之，若三個(gè)分部的收入比重未達(dá)到75%則要將按前述計(jì)算不符合條件的分部再進(jìn)行考慮，確定一個(gè)或幾個(gè)分部，使收入比重能夠達(dá)到75%。

收入比重=

由于計(jì)算的結(jié)果超過(guò)75%，分部即可正11312.1.4分部報(bào)告的信息披露12.1.4分部報(bào)告的信息披露114由于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告有主要形式和次要形式的區(qū)分，分部報(bào)告的信息披露方式也應(yīng)當(dāng)與此相連。主要報(bào)告形式的披露次要報(bào)告形式的披露其他披露分部報(bào)告信息披露的基本要求

由于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告有主要形式和次要形式的區(qū)分，分115企業(yè)編報(bào)分部的信息，可用下述任何方式表達(dá)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中：1用固定的解釋方式.。2全部以報(bào)表附注的形式表達(dá)。3作為報(bào)表中專門分列表格表達(dá)。分部報(bào)告的表達(dá)方式

企業(yè)編報(bào)分部的信息，可用下述任何方式表達(dá)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中：116例12-2若例12-1中某股份有限公司的五個(gè)分部均為子公司，其合并報(bào)表詳見表12-3和表12-4，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，其分部報(bào)告資料的格式和內(nèi)容如表12-5~表12-9所示。舉例說(shuō)明例12-2舉例說(shuō)明117分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)118分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)119分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)120分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)121分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)122分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)123分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)12412.1.5分部報(bào)告的其他內(nèi)容12.1.5分部報(bào)告的其他內(nèi)容125國(guó)外的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)是指國(guó)外的通過(guò)對(duì)集團(tuán)外部銷售或集團(tuán)內(nèi)部銷售，以及在國(guó)家、地區(qū)間轉(zhuǎn)移商品取得收入而賺取利潤(rùn)的行為。國(guó)外的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)國(guó)外的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)是指國(guó)外的通過(guò)對(duì)集團(tuán)外部銷售或集團(tuán)內(nèi)部銷售，以126除上述披露的國(guó)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外，如果一個(gè)公司的國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)非集團(tuán)的國(guó)外客戶的銷售額超過(guò)了合并收入額的10%以上（含10%），這些出口銷售的數(shù)額將要由國(guó)外或不同地區(qū)對(duì)外披露并報(bào)出。出口銷售

除上述披露的國(guó)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外，如果一個(gè)公司的國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)非127為了提供依賴于一個(gè)或更多主要客戶的潛在效果的信息，如果公司的營(yíng)業(yè)收入有10%以上是從單一客戶取得的，這樣的客戶和銷售金額就應(yīng)予以披露（在統(tǒng)一控制下的客戶群體也被視為單一客戶）。關(guān)于主要客戶的信息為了提供依賴于一個(gè)或更多主要客戶的潛在效果的信息，如果公司的12812.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告

12.2.1中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用及涉及的問(wèn)題12.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告

12.2.1中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作129中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。這里的中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告又可解釋為非年終報(bào)表的其他按一定時(shí)間階段編出的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告含義中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告130編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為良好的投資環(huán)境及時(shí)提供更為詳細(xì)、有用的經(jīng)濟(jì)信息，以利于投資人、債權(quán)人等據(jù)此而作出決策。此外，中期財(cái)務(wù)報(bào)告還為預(yù)測(cè)企業(yè)的年度收益提供重要的依據(jù)。中期財(cái)務(wù)報(bào)告作用編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為良好的投資環(huán)境及時(shí)提供更為詳細(xì)、有用131各種問(wèn)題的核心在于,很多產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度之間的不同內(nèi)容,會(huì)導(dǎo)致收益、費(fèi)用和凈收益在期間報(bào)表上很大的升降變化；相對(duì)于短期的報(bào)告,確定的經(jīng)營(yíng)成果在應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)、遞延以及存貨核算方法選用上會(huì)出現(xiàn)較大的分歧,以致影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告的正確性。中期財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題各種問(wèn)題的核心在于,很多產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度之間的不同內(nèi)容,13212.2.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容12.2.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容133我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，而且應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致，且要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表；中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表134當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容，也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整；基本的和稀釋的每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤(rùn)表中列報(bào)；上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的，中期財(cái)務(wù)135我國(guó)要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的說(shuō)明。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù),影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正金額。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的附注我國(guó)要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：中期財(cái)務(wù)報(bào)136企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征。存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況,關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征。137證券發(fā)行、回購(gòu)和償還情況。向所有者分配利潤(rùn)的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤(rùn)分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤(rùn)分配情況。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤(rùn)（虧損）。中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。證券發(fā)行、回購(gòu)和償還情況。138上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并；對(duì)被投資單位具有重大影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)買或者處置；終止經(jīng)營(yíng)等。其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。13912.2.3中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量12.2.3中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量140我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這方面的要求則較為簡(jiǎn)單、實(shí)用。具體內(nèi)容包括：企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體要求我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這方面的要求則較為簡(jiǎn)單、實(shí)用。具體內(nèi)容包括：會(huì)141企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，除會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的之外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延；企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤。企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，除會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)142企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理，并在附注中作相應(yīng)披露。企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2143在中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)，若發(fā)生了存貨跌價(jià)損失，應(yīng)當(dāng)在所處期間的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)；而這樣的跌價(jià)損失在下一個(gè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間、但同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)轉(zhuǎn)回時(shí)，則應(yīng)當(dāng)在已確認(rèn)的損失范圍內(nèi)再予確認(rèn)。特殊情況舉例說(shuō)明在中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)，若發(fā)生了存貨跌價(jià)損失，應(yīng)當(dāng)在所處期間的144分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)145假設(shè)第二季度的市場(chǎng)蕭條有繼續(xù)下去的趨勢(shì)。四個(gè)季度的銷售情況詳見表12-11。假設(shè)第二季度的市場(chǎng)蕭條有繼續(xù)下去的趨勢(shì)。四個(gè)季度的銷售情況詳146分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件(-)147由于每一中期報(bào)告的期間都被視為年度報(bào)告期間的組成部分，累計(jì)的銷售成本應(yīng)與年度內(nèi)按成本與市價(jià)孰低原則計(jì)算的結(jié)果一致相符。對(duì)此，我們可作如下驗(yàn)證：年內(nèi)銷售數(shù)量=1500+1800+2000+2500=7800(件)按先進(jìn)先出法的單價(jià)=10(元)銷售總成本=7800×10=78000（元）期末存貨跌價(jià)損失＝1200×(10-8)=2400（元）本期銷貨成本=78000+2400=80400（元）由于每一中期報(bào)告的期間都被視為年度報(bào)告期間的組成部分，累計(jì)的148使用標(biāo)準(zhǔn)成本法（計(jì)劃成本法）確定存貨和產(chǎn)成品成本的公司，其報(bào)告差異的處理程序和方法也應(yīng)與會(huì)計(jì)年度期間保持一致。預(yù)期在會(huì)計(jì)年度內(nèi)將被全部調(diào)整的購(gòu)入物品的價(jià)差和量差，一般在中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)遞延攤?cè)氤杀举M(fèi)用。然而，未預(yù)期出現(xiàn)的差異，要在中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，按會(huì)計(jì)年度末使用的同樣方式報(bào)出。使用標(biāo)準(zhǔn)成本法（計(jì)劃成本法）確定存貨和產(chǎn)成品成本的公司，其報(bào)149美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第28號(hào)意見書：非產(chǎn)品銷售成本的其他成本費(fèi)用應(yīng)作為中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間的成本費(fèi)用而結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益，也可以在估計(jì)的受益期限或產(chǎn)生作用的幾個(gè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告階段中攤銷。其他方面的內(nèi)容美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第28號(hào)意見書：其他方面的內(nèi)容150發(fā)生在某一中期財(cái)務(wù)報(bào)告階段的成本費(fèi)用，在難以確定其受益期間時(shí)，應(yīng)由該期的損益負(fù)擔(dān)。不允許將上述特殊的成本項(xiàng)目隨意地指定于某一中期財(cái)務(wù)報(bào)告的期間。在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，若某中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間發(fā)生有不應(yīng)在一個(gè)年度內(nèi)遞延的利得和損失項(xiàng)目，應(yīng)由該中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間負(fù)擔(dān)，而不在其他中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間遞延。發(fā)生在某一中期財(cái)務(wù)報(bào)告階段的成本費(fèi)用，在難以確定其受益期間時(shí)15112.2.4中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的所得稅會(huì)計(jì)12.2.4中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的所得稅會(huì)計(jì)152國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此的要求為：應(yīng)在每個(gè)中期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，確認(rèn)時(shí)應(yīng)依據(jù)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)年度預(yù)期的加權(quán)平均年所得稅稅率的最佳估計(jì)。如果估計(jì)發(fā)生變化，可能需要在該財(cái)務(wù)年度內(nèi)的以后中期予以調(diào)整。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的所得稅處理提出明確要求。中期財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)所得稅的規(guī)定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此的要求為：應(yīng)在每個(gè)中期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，確認(rèn)時(shí)153我們這里舉例對(duì)上述國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求予以解釋說(shuō)明。例12-4設(shè)某公司在會(huì)計(jì)年度內(nèi)第一季度的利潤(rùn)額為40萬(wàn)元，預(yù)期全年利潤(rùn)額為200萬(wàn)元。以年度收入為計(jì)算依據(jù)，該公司按33%的比例稅率繳納所得稅。再設(shè)由于受該公中期財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)所得稅的處理過(guò)程我們這里舉例對(duì)上述國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求予以解釋說(shuō)明。中期財(cái)務(wù)154司折耗、計(jì)算等方面的影響，估計(jì)的利潤(rùn)額與應(yīng)納稅所得額間的永久性差異額為5萬(wàn)元，全年的免稅收入為15萬(wàn)元。該公司據(jù)此資料計(jì)算稅負(fù)比率的過(guò)程如下：預(yù)計(jì)的年度應(yīng)納稅所得額=200+5-15=190(萬(wàn)元)預(yù)計(jì)的年度應(yīng)納所得稅額=190×33%=62.7(萬(wàn)元)

預(yù)計(jì)的有效稅負(fù)比率=62.7/200×100%=31.35%司折耗、計(jì)算等方面的影響，估計(jì)的利潤(rùn)額與應(yīng)納稅所得額間的永久155這個(gè)稅負(fù)比率可用來(lái)確定第一季度的所得稅項(xiàng)目。該公司季度應(yīng)預(yù)繳稅額=40×31.35%=12.54（萬(wàn)元）應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用125400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅125400這個(gè)稅負(fù)比率可用來(lái)確定第一季度的所得稅項(xiàng)目。156我們?cè)偌僭O(shè)，在當(dāng)年第二季度，該公司實(shí)際盈利額為60萬(wàn)元，再次預(yù)計(jì)的全年利潤(rùn)額為220萬(wàn)元，預(yù)計(jì)的差異數(shù)額和免稅收入額不變。該公司可作如下修正計(jì)算：預(yù)計(jì)的年度應(yīng)納稅所得額=220+5-15=210(萬(wàn)元)預(yù)計(jì)的年度應(yīng)納所得稅額=210×33%=69.3(萬(wàn)元)

預(yù)計(jì)的有效稅負(fù)比率=69.3/220×100%=31.5%該公司第二季度的累計(jì)應(yīng)納稅額=(40+60)×31.5%=31.5(萬(wàn)元)該公司第二季度應(yīng)納稅額=31.5-12.54=18.96(萬(wàn)元)我們?cè)偌僭O(shè)，在當(dāng)年第二季度，該公司實(shí)際盈利額為60萬(wàn)元，再次157應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用189600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅189600例中第二季度計(jì)算的有效稅負(fù)比率沒(méi)有用來(lái)修正第一季度的納稅情況，這是因?yàn)榈谝患径鹊慕?jīng)營(yíng)結(jié)果已被第二季度計(jì)算的所得修正。表達(dá)于第二季度中期報(bào)告中的所得稅費(fèi)用額應(yīng)為19.96萬(wàn)元，全年的所得稅費(fèi)用額和應(yīng)交稅額則為31.5萬(wàn)元（100×31.5%或12.54+18.96）。應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用158第三季度的稅負(fù)比率與應(yīng)納稅額也應(yīng)按上述程序計(jì)算得出。還應(yīng)注意，例中的計(jì)算過(guò)程不含有時(shí)間性差異。正確的考慮是，即使存在時(shí)間性差異，也不影響有效稅負(fù)比率的計(jì)算，但卻影響所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算。比如，如果第一季度按稅法要求的折舊額低于企業(yè)賬面記錄的折舊額，差額為3萬(wàn)元第一季度的分錄將改為：借：所得稅費(fèi)用125400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅115500遞延所得稅負(fù)債9900第三季度的稅負(fù)比率與應(yīng)納稅額也應(yīng)按上述程序計(jì)算得出。還應(yīng)注意159思考題什么是分部報(bào)告？對(duì)分部報(bào)告的一般性要求是什么？為什么要按分部報(bào)告的方式披露企業(yè)信息？對(duì)此有什么樣的爭(zhēng)論？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中期報(bào)告規(guī)范的主要內(nèi)容包括哪些？我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同何在？思考題什么是分部報(bào)告？對(duì)分部報(bào)告的一般性要求是什么？為什么要160怎樣劃分業(yè)務(wù)報(bào)告分部和地區(qū)報(bào)告分？怎樣確定主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式？確定分部報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)有哪些？國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是否一致？我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同何在？怎樣劃分業(yè)務(wù)報(bào)告分部和地區(qū)報(bào)告分？怎樣確定主要報(bào)告形式和161分部報(bào)告信息披露的基本要求是什么？不同的報(bào)告形式各需要披露什么內(nèi)容？可以采用什么樣的表達(dá)方式？按照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，分部報(bào)告要披露什么內(nèi)容？具體要求怎樣？分部報(bào)告信息披露的基本要求是什么？不同的報(bào)告形式各需要披162什么是中期財(cái)務(wù)報(bào)告？它有什么樣的作用？會(huì)計(jì)界對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)處理有什么樣的看法？中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容包括哪些？對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的要求是什么？對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的附注要求是什么？什么是中期財(cái)務(wù)報(bào)告？它有什么樣的作用？會(huì)計(jì)界對(duì)中期財(cái)163在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的附注方面，我國(guó)要求的具體內(nèi)容包括哪些？與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系怎樣？中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)、計(jì)量要求包括哪些內(nèi)容？我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的具體內(nèi)容主要是什