稅收籌劃-消費稅課件

4.1消費稅的計算與繳納4.2消費稅籌劃方略與分析4.3消費稅優(yōu)惠政策解讀目錄4.1消費稅的計算與繳納4.2消費稅籌劃方略與分析41第一節(jié)消費稅的計算與繳納一、消費稅的概念消費稅：消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅第一節(jié)消費稅的計算與繳納一、消費稅的概念2二、消費稅的納稅人在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口規(guī)定的應稅消費品的單位和個人，是消費稅的納稅人(1)生產應稅消費品的納稅人(2)委托加工應稅消費品的納稅人(3)進口應稅消費品的納稅人二、消費稅的納稅人3

納稅人身份處理方法生產應稅消費品生產應稅消費品用于銷售的，于銷售時繳納消費稅生產應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品，不征收消費稅生產的應稅消費品用于生產非應稅消費品等，移送時繳納消費稅納稅人身份處理方法生產應稅消費品生產應稅消費品用于銷售的，4納稅人身份處理方式委托加工應稅消費品納稅人一般由受托方代收代繳消費稅委托個體經營者加工應稅消費品，在委托方所在地繳納消費稅委托加工的消費品在提貨時若已經繳納消費稅，若對外銷售，則不再繳納消費稅委托加工的消費品在提貨時若已經繳納消費稅，若用于連續(xù)生產應稅消費品，允許按規(guī)定扣除納稅人身份處理方式委托加工應稅消費品納稅人一般由受托方代收代5三、消費稅的稅目（略）四、納稅環(huán)節(jié)與計算方法納稅環(huán)節(jié)：主要在生產環(huán)節(jié)計稅計算方法：消費稅計稅方法有從量定額、從價定率和復合計稅三種五、消費稅的稅率（略）三、消費稅的稅目（略）6六、消費稅的計算消費稅的計算方法有從價定率、從量定額和復合計稅三種六、消費稅的計算消費稅的計算方法有從價定率、從量定額和復合計71)從價計征的計算方法【概念】實行從價定率計征辦法的應稅消費品以銷售額為計稅依據【公式】應納稅額=應稅消費品的銷售額×消費稅稅率除增值稅以外的全部價款+價外費用除代墊運費以外的價外費用1)從價計征的計算方法【概念】實行從價定率計征辦法的應稅消費8生產應稅消費品自產應稅消費品若不用于連續(xù)生產應稅消費品，移送使用時納稅，計稅依據如下方式確定：按照同類消費品的銷售價格確定按照組成計稅價格確定組成計稅價格=成本+利潤1-消費稅稅率組成計稅價格=成本+利潤+從量定額稅率×應稅數量1-消費稅稅率生產應稅消費品自產應稅消費品若不用于連續(xù)生產應稅消費品，移送9委托加工應稅消費品組成計稅價格：組成計稅價格=材料成本+加工費1-消費稅稅率進口應稅消費品組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅1-消費稅稅率委托加工應稅消費品組成計稅價格：組成計稅價格=材料成本+加工102)從量計征的計算方法【概念】實行從量定額計征辦法的應稅消費品以銷售數量為計稅依據【基本公式】應納稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額2)從量計征的計算方法【概念】實行從量定額計征辦法的應稅消費113)復合計稅的應稅消費品計稅依據的確定實行復合計稅辦法的應稅消費品包括糧食白酒、薯類白酒和卷煙【基本公式】應納稅額=應稅銷售數量×定額稅率

+應稅銷售額×比例稅率3)復合計稅的應稅消費品計稅依據的確定實行復合計稅辦法的應稅12【案例】某白酒生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。計算白酒企業(yè)4月應繳納的消費稅額白酒適用比例稅率為20%，定額稅率每500克0.5元【案例】某白酒生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月銷售13第二節(jié)消費稅籌劃方略與分析從計稅依據著手籌劃從消費稅稅率著手籌劃第二節(jié)消費稅籌劃方略與分析從計稅依據著手籌劃14從計稅依據著手籌劃關聯(lián)企業(yè)轉移定價選擇合理加工方式應稅消費品用于“換、抵、投”時的籌劃包裝物的籌劃從計稅依據著手籌劃關聯(lián)企業(yè)轉移定價選擇合理加工方式應稅消費品15（一）關聯(lián)企業(yè)轉移定價【分析】由于消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，因此在消費品流通過程中，存在籌劃可能【注意】確定的轉移價格應當參照社會平均銷售價格而定，否則稅務機關有權進行合理調整。（一）關聯(lián)企業(yè)轉移定價【分析】由于消費稅是對我國境內從事生產16【案例3-2】某酒廠主要生產糧食白酒，產品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往經驗，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷售給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅）1200元，銷售給零售商及消費者的價格為每箱1400元。已知糧食白酒的比例稅率為25%，定額稅率為每500克0.5元。提出籌劃方案【案例3-2】某酒廠主要生產糧食白酒，產品銷往全國各地的批發(fā)17【課堂練習】某化妝品廠，批發(fā)化妝品給一般批發(fā)商的單價為400元/件，銷售給本公司獨立核算的銷售部按市場最低價380元/件，銷售公司當年共銷售1000件化妝品消費稅稅率為30%計算轉移定價前、轉移定價后的應納消費稅額，并作出選擇【課堂練習】某化妝品廠，批發(fā)化妝品給一般批發(fā)商的單價為40018(2)選擇合理的加工方式委托加工與直接加工的選擇委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品國家規(guī)定：以下情況按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅由受托方提供原材料生產的應稅消費品受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品自行加工：計稅依據為產品銷售價格(2)選擇合理的加工方式委托加工與直接加工的選擇19【案例3-3】2009年1月1日，A卷煙廠委托B廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元；加工的煙絲運回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計95萬元，該批卷煙售出價格（不含稅）700萬元，出售數量為0.4萬大箱。煙絲消費稅稅率為30%，卷煙的消費稅稅率為45%，每標準箱定額稅率為150元。計算當前企業(yè)的稅后利潤若企業(yè)委托B廠加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為170萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為700萬元。計算企業(yè)的稅后利潤【案例3-3】2009年1月1日，A卷煙廠委托B廠將一批價值20若A廠自己將100萬元的煙葉加工成甲類卷煙，加工成本為170萬元，加工后A廠對外銷售按照700萬元的價格銷售，稅后利潤為多少？若A廠自己將100萬元的煙葉加工成甲類卷煙，加工成本為17021籌劃思路只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工方式的稅負就低于自行加工方式需要注意，有關應稅消費品在委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅不能在應納稅額中扣除籌劃思路只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價22【課堂練習】某酒廠接到一筆藥酒訂單，合同議定銷售價格為（不含增值稅）1000萬元，如何組織該批藥酒的生產，共有三種方案可供選擇：（1）委托A廠直接加工成藥酒收回后直接對外銷售。該酒廠將價值250萬元的原材料交A廠加工成藥酒，需支付加工費220萬元。產品運回后仍以1000萬元的價值銷售。（2）由該廠自己完成該藥酒的生產過程。由本廠生產，除原材料還需支付人工及其他費用220萬元。（3）委托B廠加工成散裝白酒（10噸），支付加工費100萬元，收回后繼續(xù)加工需支付成本120萬元根據以上資料，計算不同方案下的稅后利潤，并作出選擇。(己知藥酒的消費稅稅率為20%)【課堂練習】某酒廠接到一筆藥酒訂單，合同議定銷售價格為（不含23(3)以應稅消費品抵債、入股的籌劃【國家規(guī)定】納稅人用于換去生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以同類產品最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅?！净I劃思路】先做銷售，再作抵債或入股處理(3)以應稅消費品抵債、入股的籌劃【國家規(guī)定】納稅人用于換去24【案例3-4】某摩托車生產企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車，以4000元的單價銷售50輛，以4500元的單價銷售10輛，以4800元的價格銷售5輛。當月以20輛同型號的摩托車對甲企業(yè)進行投資，約定以單價為4500元入賬。計算當前企業(yè)應納的消費稅額提出籌劃方案【案例3-4】某摩托車生產企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車，25(4)包裝物的籌劃【有關規(guī)定】實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。包裝物不作價隨同出售，收取押金，此押金不征收消費稅對于逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應征收消費稅對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品收取的包裝物押金，征收消費稅包裝物的租金視為價外費用，征收消費稅(4)包裝物的籌劃【有關規(guī)定】26某汽車輪胎廠，屬于增值稅一般納稅人，某月銷售汽車輪胎500個，每個輪胎售價5000元(不含增值稅)，這批輪胎耗用包裝盒500只，每只包裝盒售價20元(不含增值稅)，輪胎的消費稅稅率為3%。那么，該汽車輪胎廠對包裝盒如何處理，才能最大限度的節(jié)稅某汽車輪胎廠，屬于增值稅一般納稅人，某月銷售汽車輪胎500個27（二）從消費稅稅率著手籌劃思路：若企業(yè)兼營多種不同稅率的應稅消費品時，應當分別核算；未分別核算應當從高適用稅率根據稅法的有關規(guī)定對不同等級的應稅消費品進行定價籌劃。等級的稅法確定標準是單位定價。等級越高，單位定價越高，稅率越高；通過合理定價獲得稅收利益。（二）從消費稅稅率著手籌劃思路：28【案例】麗雅日用化妝品廠將生產的化妝品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水30元，一瓶指甲油10元，一支口紅15元；化妝工具及小工藝品10元，塑料包裝盒5元?；瘖y品消費稅稅率為30%，上述價格不含稅。按照習慣做法，將產品包裝后再銷售給商業(yè)企業(yè)計算應納消費稅，并且做出籌劃方案【案例】麗雅日用化妝品廠將生產的化妝品、小工藝品等組成成套消29某酒廠生產各種類型的酒，以適應不同消費者需求。春節(jié)來臨，大部分消費者都以酒作為禮品，針對這種情況，公司于1月份推出“組合裝禮品酒”的促銷活動，將白酒、白蘭地酒和葡萄酒各一瓶組成價值115元的成套禮品酒進行銷售，三種酒出廠價分別為50元/瓶，40元/瓶，25元/瓶，三種酒的消費稅稅率分別為0.5元/斤+出廠價的25%，0.5元/斤+出廠價的15%和銷售額的10%。假設三種酒每瓶均為1斤裝，共銷售10000套禮品酒。該企業(yè)采用先包裝后銷售的方式促銷計算該企業(yè)應繳納的消費稅，并作出籌劃方案【課堂練習】某酒廠生產各種類型的酒，以適應不同消費者需求。春節(jié)來臨，大部30本章重點加工方式的選擇：委托加工半成品、委托加工為成品、自行加工三種方式的選擇應稅消費品用于“換、抵、投”時的籌劃包裝物的籌劃兼營應稅消費品時，籌劃思路本章重點加工方式的選擇：委托加工半成品、委托加工為成品、自行314.1消費稅的計算與繳納4.2消費稅籌劃方略與分析4.3消費稅優(yōu)惠政策解讀目錄4.1消費稅的計算與繳納4.2消費稅籌劃方略與分析432第一節(jié)消費稅的計算與繳納一、消費稅的概念消費稅：消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅第一節(jié)消費稅的計算與繳納一、消費稅的概念33二、消費稅的納稅人在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口規(guī)定的應稅消費品的單位和個人，是消費稅的納稅人(1)生產應稅消費品的納稅人(2)委托加工應稅消費品的納稅人(3)進口應稅消費品的納稅人二、消費稅的納稅人34

納稅人身份處理方法生產應稅消費品生產應稅消費品用于銷售的，于銷售時繳納消費稅生產應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品，不征收消費稅生產的應稅消費品用于生產非應稅消費品等，移送時繳納消費稅納稅人身份處理方法生產應稅消費品生產應稅消費品用于銷售的，35納稅人身份處理方式委托加工應稅消費品納稅人一般由受托方代收代繳消費稅委托個體經營者加工應稅消費品，在委托方所在地繳納消費稅委托加工的消費品在提貨時若已經繳納消費稅，若對外銷售，則不再繳納消費稅委托加工的消費品在提貨時若已經繳納消費稅，若用于連續(xù)生產應稅消費品，允許按規(guī)定扣除納稅人身份處理方式委托加工應稅消費品納稅人一般由受托方代收代36三、消費稅的稅目（略）四、納稅環(huán)節(jié)與計算方法納稅環(huán)節(jié)：主要在生產環(huán)節(jié)計稅計算方法：消費稅計稅方法有從量定額、從價定率和復合計稅三種五、消費稅的稅率（略）三、消費稅的稅目（略）37六、消費稅的計算消費稅的計算方法有從價定率、從量定額和復合計稅三種六、消費稅的計算消費稅的計算方法有從價定率、從量定額和復合計381)從價計征的計算方法【概念】實行從價定率計征辦法的應稅消費品以銷售額為計稅依據【公式】應納稅額=應稅消費品的銷售額×消費稅稅率除增值稅以外的全部價款+價外費用除代墊運費以外的價外費用1)從價計征的計算方法【概念】實行從價定率計征辦法的應稅消費39生產應稅消費品自產應稅消費品若不用于連續(xù)生產應稅消費品，移送使用時納稅，計稅依據如下方式確定：按照同類消費品的銷售價格確定按照組成計稅價格確定組成計稅價格=成本+利潤1-消費稅稅率組成計稅價格=成本+利潤+從量定額稅率×應稅數量1-消費稅稅率生產應稅消費品自產應稅消費品若不用于連續(xù)生產應稅消費品，移送40委托加工應稅消費品組成計稅價格：組成計稅價格=材料成本+加工費1-消費稅稅率進口應稅消費品組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅1-消費稅稅率委托加工應稅消費品組成計稅價格：組成計稅價格=材料成本+加工412)從量計征的計算方法【概念】實行從量定額計征辦法的應稅消費品以銷售數量為計稅依據【基本公式】應納稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額2)從量計征的計算方法【概念】實行從量定額計征辦法的應稅消費423)復合計稅的應稅消費品計稅依據的確定實行復合計稅辦法的應稅消費品包括糧食白酒、薯類白酒和卷煙【基本公式】應納稅額=應稅銷售數量×定額稅率

+應稅銷售額×比例稅率3)復合計稅的應稅消費品計稅依據的確定實行復合計稅辦法的應稅43【案例】某白酒生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。計算白酒企業(yè)4月應繳納的消費稅額白酒適用比例稅率為20%，定額稅率每500克0.5元【案例】某白酒生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月銷售44第二節(jié)消費稅籌劃方略與分析從計稅依據著手籌劃從消費稅稅率著手籌劃第二節(jié)消費稅籌劃方略與分析從計稅依據著手籌劃45從計稅依據著手籌劃關聯(lián)企業(yè)轉移定價選擇合理加工方式應稅消費品用于“換、抵、投”時的籌劃包裝物的籌劃從計稅依據著手籌劃關聯(lián)企業(yè)轉移定價選擇合理加工方式應稅消費品46（一）關聯(lián)企業(yè)轉移定價【分析】由于消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，因此在消費品流通過程中，存在籌劃可能【注意】確定的轉移價格應當參照社會平均銷售價格而定，否則稅務機關有權進行合理調整。（一）關聯(lián)企業(yè)轉移定價【分析】由于消費稅是對我國境內從事生產47【案例3-2】某酒廠主要生產糧食白酒，產品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往經驗，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷售給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅）1200元，銷售給零售商及消費者的價格為每箱1400元。已知糧食白酒的比例稅率為25%，定額稅率為每500克0.5元。提出籌劃方案【案例3-2】某酒廠主要生產糧食白酒，產品銷往全國各地的批發(fā)48【課堂練習】某化妝品廠，批發(fā)化妝品給一般批發(fā)商的單價為400元/件，銷售給本公司獨立核算的銷售部按市場最低價380元/件，銷售公司當年共銷售1000件化妝品消費稅稅率為30%計算轉移定價前、轉移定價后的應納消費稅額，并作出選擇【課堂練習】某化妝品廠，批發(fā)化妝品給一般批發(fā)商的單價為40049(2)選擇合理的加工方式委托加工與直接加工的選擇委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品國家規(guī)定：以下情況按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅由受托方提供原材料生產的應稅消費品受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品自行加工：計稅依據為產品銷售價格(2)選擇合理的加工方式委托加工與直接加工的選擇50【案例3-3】2009年1月1日，A卷煙廠委托B廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元；加工的煙絲運回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計95萬元，該批卷煙售出價格（不含稅）700萬元，出售數量為0.4萬大箱。煙絲消費稅稅率為30%，卷煙的消費稅稅率為45%，每標準箱定額稅率為150元。計算當前企業(yè)的稅后利潤若企業(yè)委托B廠加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為170萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為700萬元。計算企業(yè)的稅后利潤【案例3-3】2009年1月1日，A卷煙廠委托B廠將一批價值51若A廠自己將100萬元的煙葉加工成甲類卷煙，加工成本為170萬元，加工后A廠對外銷售按照700萬元的價格銷售，稅后利潤為多少？若A廠自己將100萬元的煙葉加工成甲類卷煙，加工成本為17052籌劃思路只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工方式的稅負就低于自行加工方式需要注意，有關應稅消費品在委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅不能在應納稅額中扣除籌劃思路只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價53【課堂練習】某酒廠接到一筆藥酒訂單，合同議定銷售價格為（不含增值稅）1000萬元，如何組織該批藥酒的生產，共有三種方案可供選擇：（1）委托A廠直接加工成藥酒收回后直接對外銷售。該酒廠將價值250萬元的原材料交A廠加工成藥酒，需支付加工費220萬元。產品運回后仍以1000萬元的價值銷售。（2）由該廠自己完成該藥酒的生產過程。由本廠生產，除原材料還需支付人工及其他費用220萬元。（3）委托B廠加工成散裝白酒（10噸），支付加工費100萬元，收回后繼續(xù)加工需支付成本120萬元根據以上資料，計算不同方案下的稅后利潤，并作出選擇。(己知藥酒的消費稅稅率為20%)【課堂練習】某酒廠接到一筆藥酒訂單，合同議定銷售價格為（不含54(3)以應稅消費品抵債、入股的籌劃【國家規(guī)定】納稅人用于換去生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以同類產品最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅?！净I劃思路】先做銷售，再作抵債或入股處理(3)以應稅消費品抵債、入股的籌劃【國家規(guī)定】納稅人用于換去55【案例3-4】某摩托車生產企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車，以4000元的單價銷售50輛，以4500元的單價銷售10輛，以4800元的價格銷售5輛。當月以20輛同型號的摩托車對甲企業(yè)進行投資，約定以單價為4500元入賬。計算當前企業(yè)應納的消費稅額提出籌劃方案【案例3-4】某摩托車生產企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車，56(4)包裝物的籌劃【有關規(guī)定】實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。包裝物不作價隨同出售，收取押金，此押金不征收消費稅對于逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應征收消費稅對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品收取的包裝物押金，征收消費稅包裝物的租金視為價外費用，征收消費稅(4)