本章主要內(nèi)容課件

本章主要內(nèi)容籌資業(yè)務的核算1供應過程的核算2生產(chǎn)過程的核算3產(chǎn)品銷售及財務成果的計算與分配4第五章會計核算方法的應用

—公司制企業(yè)的會計核算12/2/20221遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院本章主要內(nèi)容籌資業(yè)務的核算1供應過程的核算2生產(chǎn)過程的核算3工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務流程圖籌資貨幣資金材料固定資產(chǎn)儲備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品成品資金銷售貨幣資金財務成果計算資金分配與退出供應過程生產(chǎn)過程銷售過程結(jié)算及分配過程繳稅、提取公積金、分配利潤補償生產(chǎn)耗費，進行下一階段生產(chǎn)12/2/20222遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務流程圖籌資貨幣材料儲備在產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成品成

第一節(jié)

籌資業(yè)務的核算籌集資金所有者投入債權(quán)人投入所有者權(quán)益負債貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)發(fā)行股票向金融機構(gòu)借款發(fā)行公司債券12/2/20223遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第一節(jié)籌資業(yè)務的核算籌所有者債權(quán)人所有者負債貨一所有者投入資本(一)所有者投入資本的組成按其形成來源投入資本留存收益實收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤12/2/20224遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院一所有者投入資本按其形成來源投入資本實收資本（股本）盈余公(二)所有者（股東）投入資本的有關規(guī)定所有者（股東）可以用貨幣出資，也可以用實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價出資以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價出資的金額不得超過注冊資本的20％股票發(fā)行價格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額12/2/20225遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院(二)所有者（股東）投入資本的有關規(guī)定12/1/20225遼投入資本和作為準資本的資本公積，構(gòu)成企業(yè)在一定規(guī)模下開展生產(chǎn)經(jīng)營的最基礎的啟動資金，是企業(yè)存在的基本條件。盈余公積和未分配利潤等留存收益，則來自于企業(yè)經(jīng)營過程中的資本增值，反映了企業(yè)的經(jīng)營成績和財務狀況，并在一定程度上為企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模提供條件。投入資本的多少是決定企業(yè)所有者對企業(yè)利益要求權(quán)和承擔風險大小的依據(jù)，資本增值同投入資本相比，能夠反映出企業(yè)長期以來的經(jīng)營成果和財務狀況。這種分類反映了企業(yè)內(nèi)部的資金來源結(jié)構(gòu)12/2/20226遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院投入資本和作為準資本的資本公積，構(gòu)成企業(yè)在一定規(guī)模下開展生產(chǎn)為了妥善處理好利潤分配過程中的復雜關系，就需要對所有者權(quán)益按來源不同，分層次地確定利潤分配涉及的范圍。通過對所有者權(quán)益的合理分類作出如下方面的界定：所有者權(quán)益中什么項目可以用于分配，什么項目不能用于分配?？梢杂糜诜峙涞捻椖磕軌蚍峙涞绞裁闯潭仍诜峙渲笆欠裼惺裁粗萍s條件這種分類反映了利潤分配政策上的限制因素12/2/20227遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院為了妥善處理好利潤分配過程中的復雜關系，就需要對所有者權(quán)益按（三）核算籌資業(yè)務應設置的賬戶1.實收資本（股本）——所有者權(quán)益類帳戶借實收資本（股本）

貸1）因資本過剩而減資2）因虧損嚴重而減資

期初余額1）所有者投入資本（股本）2）資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增股本

3）發(fā)放股票股利期末余額：企業(yè)實有資本（股本）總額12/2/20228遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院（三）核算籌資業(yè)務應設置的賬戶借實收資本借資本公積貸轉(zhuǎn)增股本直接計入所有者權(quán)益的損失期初余額資本（股本）溢價直接計入所有者權(quán)益的利得期末余額：企業(yè)實有資本公積金額2.資本公積——所有者權(quán)益類帳戶12/2/20229遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院借資本公積貸期初余額期末借庫存現(xiàn)金貸期初余額本期收到的現(xiàn)金本期支付的現(xiàn)金期末余額：企業(yè)實有庫存現(xiàn)金3.庫存現(xiàn)金——資產(chǎn)類帳戶12/2/202210遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院借庫存現(xiàn)金貸期借銀行存款貸期初余額本期存入的款項本期支付的款項期末余額：企業(yè)賬面銀行存款額4.銀行存款——資產(chǎn)類帳戶12/2/202211遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院借銀行存款貸期5.固定資產(chǎn)——資產(chǎn)類帳戶，是企業(yè)作為生產(chǎn)條件、勞動工具的房屋、建筑物、機器、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。

除設置“固定資產(chǎn)”總賬之外，還應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”等明細賬，以確保固定資產(chǎn)的安全完整。借固定資產(chǎn)貸期初余額本期購入、建造完工等增加額本期報廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、出售等減少額期末余額：固定資產(chǎn)的賬面原價（歷史成本）12/2/202212遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院5.固定資產(chǎn)——資產(chǎn)類帳戶，是企業(yè)作為生產(chǎn)條件、勞動工具的房6.無形資產(chǎn)——資產(chǎn)類帳戶，用來核算企業(yè)無形

資產(chǎn)的原價。借無形資產(chǎn)貸期初余額本期購入或自創(chuàng)的無形資產(chǎn)本期投資轉(zhuǎn)出或出售等減少額期末余額：無形資產(chǎn)的賬面原價12/2/202213遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院6.無形資產(chǎn)——資產(chǎn)類帳戶，用來核算企業(yè)無形

（四）發(fā)行股票籌資的核算【例1】A公司經(jīng)批準發(fā)行股票1000萬股，股票發(fā)行事宜委托某證券公司辦理，每股面值1元，發(fā)行價2.80元，公司與證券代理機構(gòu)約定，發(fā)行手續(xù)費按發(fā)行價的3‰從發(fā)行收入中扣除。發(fā)行股票收入=10000000×2.8×（1-3‰）=27916000(元)借：銀行存款27916000貸：股本——普通股10000000資本公積——股本溢價1791600012/2/202214遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院（四）發(fā)行股票籌資的核算借：銀行存款【例2】B公司經(jīng)批準可以增加資本，該公司設立時股本總額為1380萬元，增資后股本總額將達到2000萬元。C公司愿意投入資金754萬元，占B公司增資后股本總額的31%的份額。股本增加額=20000000－13800000=6200000元（2000萬元×31%）實際投入資本：7540000元借：銀行存款7540000貸：股本——普通股6200000資本公積——股本溢價134000012/2/202215遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例2】B公司經(jīng)批準可以增加資本，該公司設立時股本總額為13【例3】A公司經(jīng)政府有關部門批準，改組為股份有限公司，可以向社會公開發(fā)行股票。核定的股本總額為普通股2000萬股，每股面值1元。原有企業(yè)的建筑物、生產(chǎn)設備、專有技術(shù)以及各種原材料經(jīng)評估，確認價值分別為700萬元、440萬元、120萬元和150萬元，這些資產(chǎn)作價認購股票總計1200萬股。其余股票委托某證券公司向社會公開發(fā)行，發(fā)行價2元。公司與證券代理機構(gòu)約定，發(fā)行手續(xù)費按發(fā)行價格的3‰計算，直接從發(fā)行收入中扣除。12/2/202216遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例3】A公司經(jīng)政府有關部門批準，改組為股份有限公司，可以向借：固定資產(chǎn)—建筑物7000000

生產(chǎn)設備4400000無形資產(chǎn)1200000原材料1500000銀行存款15952000貸：股本——普通股20000000資本公積——股本溢價10052000注：銀行存款=（2000-1200）×2×（1-3‰）=1595.2（萬元）12/2/202217遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院借：固定資產(chǎn)—建筑物7000000股本業(yè)務的帳務處理包括1）股票發(fā)行的核算借：××資產(chǎn)（銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）貸：股本（面值）資本公積——股本溢價股票發(fā)行增資擴股減資12/2/202218遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院股本業(yè)務的帳務處理包括1）股票發(fā)行的核算借：××資產(chǎn)（銀行存2）股本增加的核算資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本：發(fā)放股票股利增加股本:實際發(fā)放、紅股上市時：

借：資本公積盈余公積貸：股本借：利潤分配—未分配利潤貸：應付股利借：應付股利貸：股本12/2/202219遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院2）股本增加的核算借：資本公積借：利潤分配—未分配利潤借：3）股本減少的核算因資本過剩而減少因虧損嚴重而減少

借：股本資本公積（溢價發(fā)行）盈余公積利潤分配—未分配利潤貸：銀行存款沖減順序借：股本貸：利潤分配—未分配利潤12/2/202220遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院3）股本減少的核算借：股本沖減順序借：股本12/1/2二、債權(quán)人投資投資方式定期借款發(fā)行公司債券短期借款長期借款12/2/202221遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院二、債權(quán)人投資投定期借款發(fā)行公司債券短期借款12/1/202(一)負債經(jīng)營的利弊分析優(yōu)點缺點債權(quán)人無表決權(quán)債權(quán)人不享受剩余盈余支付利息可以抵稅必須定期支付負債利息負債有明確的到期日，企業(yè)需提前做好財務安排債權(quán)人對企業(yè)財產(chǎn)享有優(yōu)先求償權(quán)負債經(jīng)營影響企業(yè)的償債能力12/2/202222遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院(一)負債經(jīng)營的利弊分析優(yōu)點缺點債權(quán)人無表(二)定期借款

是一種按照具體的計劃進行償付的商業(yè)貸款，通常它的本金和利息要等額分期償付。1短期借款（1）短期借款的種類臨時借款生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款票據(jù)貼現(xiàn)借款結(jié)算借款12/2/202223遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院(二)定期借款12/1/202223遼寧石油化工大學經(jīng)濟管(2)核算短期借款設置的賬戶

借短期借款貸償還短期借款期初余額取得短期借款期初余額：尚未償還的短期借款本金1）短期借款——負債類帳戶12/2/202224遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院(2)核算短期借款設置的賬戶

借2）財務費用——損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生利息支出、匯兌損益及相關手續(xù)費。借財務費用貸本期發(fā)生的利息支出、匯兌損益及相關手續(xù)費期末借方發(fā)生額合計數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”12/2/202225遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院2）財務費用——損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資3）應付利息——負債類賬戶,用來核算企業(yè)按規(guī)定應支付的短期借款利息。 借應付利息貸本期支付的期初余額短期借款利息本期應付未付的利息期末余額：應付未付利息12/2/202226遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院3）應付利息——負債類賬戶,用來核算企業(yè)按規(guī)定應支付的短期借【例4】興興股份有限公司公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，從銀行取得一筆為期兩個月的臨時借款20萬元，借款利息2000元，于借款到期時連同本金一起歸還。因數(shù)額不大，可直接記入支付期財務費用。取得借款：

歸還本金并支付利息：借：銀行存款200000貸：短期借款——臨時借款200000借：短期借款——臨時借款200000財務費用——利息支出2000貸：銀行存款20200012/2/202227遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例4】興興股份有限公司公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，從銀行取【例5】興興股份有限公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，于7月1日從銀行取得一項為期6個月，年利率3.6%的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款60萬元，借款利息按季收取。7.1

7.308.31

9.30

10.3111.30

12.31借款應付利息付息應付利息還本付息（1）7月1日取得借款：借：銀行存款600000貸：短期借款——生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款60000012/2/202228遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例5】興興股份有限公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，于7月1日從銀行取得（2）7、8月末計提借款利息（期末調(diào)賬）：（3）9月末支付利息借：應付利息（1800+1800）3600財務費用——利息支出1800貸：銀行存款5400借：財務費用——利息支出1800貸：應付利息180012/2/202229遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院（2）7、8月末計提借款利息（期末調(diào)賬）：借：應付利息（（4）10、11月末計提借款利息（期末調(diào)賬）：（5）12月末支付本季度利息，并償還本金：借：應付利息（1800+1800）3600財務費用——利息支出1800短期借款——生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款600000貸：銀行存款（本金+利息）605400借：財務費用——利息支出1800貸：應付利息180012/2/202230遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院（4）10、11月末計提借款利息（期末調(diào)賬）：借：應付利短期借款核算總結(jié)借入短期借款時：

利息按月計付或到期一次還本付息且金額不大：利息按季支付或到期一次還本付息且金額較大，按月計提利息時：到期還本付息時：

借：銀行存款貸：短期借款（本金）借：財務費用貸：應付利息（預提利息）借：短期借款應付利息（預提利息）財務費用（當月利息）貸：銀行存款借：財務費用（利息部分）貸：銀行存款12/2/202231遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院短期借款核算總結(jié)借：銀行存款借：財務費用借：短期借款借：2.長期借款長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。它一般用于固定資產(chǎn)購置和固定資產(chǎn)建造工程，以及流動資產(chǎn)的正常需要等方面。特點：數(shù)額大、期限長分類：（1）按借款的條件劃分：抵押借款、信用借款和擔保借款（2）按借款的用途劃分：基本建設借款、技術(shù)改造借款和生產(chǎn)經(jīng)營借款。（3）按借款的幣種劃分：人民幣借款和外幣借款12/2/202232遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院2.長期借款12/1/202232遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學核算長期借款應設置的賬戶(1)“長期借款”——負債類帳戶借長期借款貸本期歸還長期借款本金和利息期初余額本期取得長期借款本金期末計提長期借款利息期末余額：尚未償還長期借款本金和利息金額12/2/202233遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院核算長期借款應設置的賬戶借(2)

“在建工程”——資產(chǎn)類帳戶用來核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工等發(fā)生的實際支出。借在建工程貸期初余額本期工程發(fā)生的實際支出（料、工、費）結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實際成本期末余額：尚未完工基建工程發(fā)生的各項實際支出12/2/202234遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院(2)“在建工程”——資產(chǎn)類帳戶借【例6】興興股份有限公司為建造一幢廠房，于2007年1月向市建設銀行取得借款，總額為200萬元，分兩次撥付。借款年利率8％，期限2年，每年年底支付借款利息，2年期滿后一次還本。2007年、2008年年初分別撥入120萬元和80萬元并立即投入工程使用。2008年底工程如期竣工。

07.107.12.3108.12.31

借款120萬付息9.6萬還本200萬付息16萬12/2/202235遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例6】興興股份有限公司為建造一幢廠房，于2007年1月向市（1）2007年年初取得借款，存入銀行：（2）2007年支付工程款：

借：在建工程——新建廠房1200000貸：銀行存款1200000借：銀行存款1200000貸：長期借款—市建行120000012/2/202236遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院（1）2007年年初取得借款，存入銀行：借：在建工程——新建（3）2O07年底結(jié)算并支付本年利息：結(jié)算本年利息：

支付利息：

借：長期借款——市建行96000貸：銀行存款96000借：在建工程——新建廠房96000貸：長期借款一市建行96000（1200000×8%）

12/2/202237遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院（3）2O07年底結(jié)算并支付本年利息：借：長期借款——市建行（4）2008年年初取得借款，存入銀行：（5）2008年支付工程款：借：在建工程一新建廠房800000貸：銀行存款800000借：銀行存款800000貸：長期借款——市建行800000%）

12/2/202238遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院（4）2008年年初取得借款，存入銀行：借：在建工程一新建廠（6）2O08年底結(jié)算并支付借款本金、利息：結(jié)算本年利息：

支付借款本金、利息：

借：長期借款——市建行2160000貸：銀行存款2160000借：在建工程——新建廠房160000貸：長期借款一市建行160000（2000000×8%）12/2/202239遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院（6）2O08年底結(jié)算并支付借款本金、利息：借：長期借款——（7）廠房竣工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：注:工程成本=1200000+96000+800000+160000=2256000（元）借：固定資產(chǎn)2256000貸：在建工程——新建廠房225600012/2/202240遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院（7）廠房竣工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：借：固定資產(chǎn)長期借款的核算總結(jié)借入長期借款：

長期借款利息的會計處理

（1）籌建期間

（2）生產(chǎn)經(jīng)營期間

（3）用于固定資產(chǎn)專門借款：歸還本息借：銀行存款貸：長期借款借：長期待攤費用貸：長期借款借：財務費用貸：長期借款借：在建工程（固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前）財務費用（固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之后）貸：長期借款借：長期借款（本金＋利息）貸：銀行存款12/2/202241遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院長期借款的核算總結(jié)借入長期借款：借：銀行存款【練習】D公司為建造一條生產(chǎn)線，于2007年1月向市工商銀行取得借款，總額為100萬元，借款年利率7％，期限2年，每年年底支付借款利息，2年期滿后一次還本。2007年年年初銀行撥入140萬元，公司直接購買了設備并投入安裝，2008年年初銀行又撥入60萬元，公司用于支付料、工、費等支出。2008年底工程如期竣工并交付使用。

要求：1.做出該公司取得借款、投入使用、定期、支付利息、到期還本付息、工程完工并交付使用的全部會計分錄。

2.登記“長期借款”賬簿（T形賬列示）。12/2/202242遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【練習】D公司為建造一條生產(chǎn)線，于2007年1月向市工商銀行（1）2007年年初取得借款，存入銀行：借：銀行存款1400000貸：長期借款—市建行1400000（2）2007年支付工程款：

借：在建工程——設備1400000貸：銀行存款140000012/2/202243遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院（1）2007年年初取得借款，存入銀行：12/1/20224（3）2O07年底結(jié)算并支付本年利息：結(jié)算本年利息：借：在建工程——設備98000貸：長期借款一市建行98000（1400000×7%）支付利息：借：長期借款——市商行98000貸：銀行存款9800012/2/202244遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院（3）2O07年底結(jié)算并支付本年利息：12/1/202244（4）2008年年初取得借款，支付各項工程款：借：在建工程一設備600000貸：銀行存款600000

（5）2O08年底結(jié)算并支付借款本金、利息：結(jié)算本年利息：借：在建工程——新建廠房140000貸：長期借款一市建行140000（2000000×7%）支付借款本金、利息：借：長期借款——市建行2140000貸：銀行存款214000012/2/202245遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院（4）2008年年初取得借款，支付各項工程款：12/1/20（6）廠房竣工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：借：固定資產(chǎn)2238000貸：在建工程——新建廠房2238000注:工程成本

=1400000+98000+600000+140000=2238000

12/2/202246遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院12/1/202246遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院

長期借款2007.114000002007.12.980002007.12.980002008.1.6000002008.12.21400002008.12.140000

12/2/202247遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院長期(三)公司債券

是企業(yè)為籌措長期資金，按法定程序向社會發(fā)行的約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種債務憑證。1發(fā)行公司債券的條件企業(yè)凈資產(chǎn)額不低于人民幣3千萬元累計債券總額不超過公司凈資產(chǎn)額的40％最近三年平均可分配利潤足以支付公司債券一年的利息籌集的資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策債券的利率不得超過國務院限定的利率水平國務院規(guī)定的其他條件12/2/202248遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院(三)公司債券12/1/202248遼寧石油化工大學經(jīng)濟管2發(fā)行公司債券的賬務處理（1）應設置的賬戶借應付債券貸債券折價債券溢價攤銷支付債券本息期初余額

債券面值債券溢價應計利息債券折價攤銷期末余額:企業(yè)尚未償付的債券本息應設置的明細科目：債券面值、債券溢價應計利息、債券折價12/2/202249遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院2發(fā)行公司債券的賬務處理（1）應設置的賬戶借第二節(jié)供應過程的核算籌資供應過程購原材料結(jié)算貨款材料驗收入庫現(xiàn)購賒購預付款計算材料采購成本12/2/202250遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第二節(jié)供應過程的核算籌資供應購原材料結(jié)算貨款材料驗收入庫一、供應過程的核算（一）供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務核算材料采購方式：1．現(xiàn)金購貨：材料驗收入庫的同時支付貨款；2．賒購：材料已驗收入庫，貨款尚未支付；3．預付貨款：貨款已經(jīng)支付，材料尚未收到。12/2/202251遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院一、供應過程的核算（一）供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務核算12/1/（二）供應過程核算需要設置的賬戶1.材料采購（在途物資）——資產(chǎn)類帳戶

借材料采購（在途物資）貸 期初余額購入材料的采購成本，包括：1.材料買價2.運雜費3.途中合理損耗月末按實際采購成本4.入庫前的整理挑選費 轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶期末余額：尚未驗收入庫的在途材料12/2/202252遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院（二）供應過程核算需要設置的賬戶12/1/202252遼2.原材料——資產(chǎn)類帳戶借原材料貸期初余額本期驗收入庫的材料本期發(fā)出的材料期末余額：庫存材料實際成本12/2/202253遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院2.原材料——資產(chǎn)類帳戶借3.應付賬款——負債類帳戶

借應付賬款貸本期歸還貨款期初余額本期賒購商品應付款期末余額:期末尚欠供應單位貨款12/2/202254遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院3.應付賬款——負債類帳戶借應4.應付票據(jù)——負債類帳戶

借應付票據(jù)貸已支付到期票據(jù)面值及利息期初余額企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票面值及帶息票據(jù)利息期末余額:企業(yè)持有的尚未到期的應付票據(jù)的本息應付票據(jù)包括：商業(yè)承兌票據(jù)銀行承兌票據(jù)12/2/202255遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院4.應付票據(jù)——負債類帳戶借應5.預付賬款——資產(chǎn)類帳戶

借預付賬款貸期初余額企業(yè)預付的購貨款貨到后補付的款項收到所購物資貨到后供應方退回多付的預付款期末余額：企業(yè)實際預付的款項期末余額：企業(yè)尚未補付的款項12/2/202256遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院5.預付賬款——資產(chǎn)類帳戶借預付賬6.應交稅費——負債類帳戶借應交稅費—應交增值稅貸企業(yè)購進貨物支付的

進項稅額期初余額因銷售產(chǎn)品而向購貨方收取的銷項稅額期末余額:企業(yè)尚未抵扣的進項增值稅額期末余額:企業(yè)應上繳的增值稅額12/2/202257遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院6.應交稅費——負債類帳戶借應交稅費—應交增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。實行增值稅的優(yōu)點：有利于貫徹公平稅負原則；有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化；有利于擴大國際貿(mào)易往來；有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。

12/2/202258遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院增值稅12/1/202258遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院

由于增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此要求增值稅納稅人會計核算健全，并能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。目前我國眾多納稅人的會計核算水平參差不齊，加上某些經(jīng)營規(guī)模小的納稅人因其銷售貨物或提供應稅勞務的對象多是最終消費者而無須開具增值稅專用發(fā)票。為了嚴格增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。12/2/202259遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院由于增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款一般納稅人

從銷項稅額中抵扣進項稅額后向稅務部門交納增值稅。增值稅稅率一般為17％及13％；包括：工業(yè)企業(yè)年應稅銷售額≥100萬元商業(yè)企業(yè)年應稅銷售額≥180萬元應納稅額=銷項稅額－進項稅額12/2/202260遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院一般納稅人12/1/202260遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院小規(guī)模納稅人沒有達到上述標準的納稅人，按銷售額征收6％的增值稅，不扣抵進項稅額。

應納稅額=銷售額×征收率12/2/202261遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院小規(guī)模納稅人12/1/202261遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學【例7】某企業(yè)為一般納稅人，購進A材料100元，加工成甲產(chǎn)品出售，售價150元。進項稅額：100×17%=17銷項稅額：150×17%=25.5購材料時付出17元銷售產(chǎn)品時再交納=25.5－17=8.5元

即增值50元為應納增值稅的銷售額，本企業(yè)實際承擔的稅額是8.5元。10050

17元8.5元12/2/202262遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例7】某企業(yè)為一般納稅人，購進A材料10012/1/202

如果該企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則只按銷售額征收6％的增值稅，不扣抵進項稅額。續(xù)用上例：

應納稅額=150×6%=9（元）12/2/202263遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院如果該企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則只按銷售額征收6％【例8】購入甲材料4000公斤，每公斤80元；乙材料2000公斤，每公斤40元；應交增值稅稅率為17％。材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。借：材料采購——甲材料320000乙材料80000應交稅費—應交增值稅（進項稅）68000貸：銀行存款46800012/2/202264遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例8】購入甲材料4000公斤，每公斤80元；乙材料20【例9】購入丙材料5000公斤，每公斤100元，應交增值稅稅率為17％。材料已驗收入庫，貨款開據(jù)一張不帶息20天期商業(yè)匯票付訖。借：材料采購——丙材料500000應交稅費—應交增值稅（進項稅）85000貸：應付票據(jù)58500012/2/202265遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例9】購入丙材料5000公斤，每公斤100元，應交增值稅稅【例10】以銀行存款支付甲、乙兩種材料的裝卸費用17600元，以現(xiàn)金支付丙材料的裝卸費4400元。借：材料采購——丙材料裝卸費4400貸：現(xiàn)金4400借：材料采購——裝卸費17600貸：銀行存款1760012/2/202266遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例10】以銀行存款支付甲、乙兩種材料的裝卸費用17600【例11】購買丙材料開據(jù)的商業(yè)匯票到期，通知開戶銀行按期付款。借：應付票據(jù)468000貸：銀行存款46800012/2/202267遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例11】購買丙材料開據(jù)的商業(yè)匯票到期，通知開戶銀行按期付款【例12】月末按材料買價分配企業(yè)購進的甲、乙、丙三種材料的運雜費，計算并結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。計算每種材料的實際采購成本（1）分配裝卸費甲材料裝卸費=320000×0.044=14080乙材料裝卸費=80000×0.044=3520丙材料采購成本=500000＋4400=504400分配率80000=0.04412/2/202268遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例12】月末按材料買價分配企業(yè)購進的甲、乙、丙三種材料的運（2）計算采購成本

甲材料采購成本=320000＋14080=334080乙材料采購成本=80000＋3520=83520丙材料采購成本=500000＋4400=504400（3）結(jié)轉(zhuǎn)三種材料的實際采購成本

借：原材料——甲材料334080乙材料83520丙材料504400貸：材料采購——甲材料334080乙材料83520丙材料50440012/2/202269遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院（2）計算采購成本借：原材料——甲材料334供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算總結(jié)購入材料時，按不同的結(jié)算方式借：材料采購應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（現(xiàn)購）

應付賬款應付票據(jù)預收賬款（預付款）賒購12/2/202270遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算總結(jié)購入材料時，按不同的結(jié)算方式賒購支付賒購款借：應付賬款（應付票據(jù)）

貸：銀行存款原材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：原材料貸：材料采購12/2/202271遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院支付賒購款12/1/202271遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院庫存現(xiàn)金銀行存款材料采購

原材料（1）現(xiàn)購（3）入庫

應付賬款應交稅費應付票據(jù)（增值稅）

（4）付款（2）賒購

（1）現(xiàn)購供應過程業(yè)務核算流程圖12/2/202272遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院庫存現(xiàn)金供應過程業(yè)務核算流程圖12/1/202272遼寧第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務車間領用制造產(chǎn)品的原材料投入生產(chǎn)；計算、分配并發(fā)放職工工資；期末調(diào)整預付的費用、計提應付的費用（如固定資產(chǎn)折舊）；歸集和分配制造費用；計算產(chǎn)品成本；結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本等。12/2/202273遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務12/1一、生產(chǎn)過程核算需設置的賬戶借生產(chǎn)成本貸期初余額生產(chǎn)中發(fā)生的實際生產(chǎn)成本（料、工、費）完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本期末余額：尚未完工的在產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)成本——成本類賬戶12/2/202274遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院一、生產(chǎn)過程核算需設置的賬戶借生產(chǎn)成本各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本構(gòu)成：

直接材料直接人工制造費用企業(yè)生產(chǎn)過程中實際消耗的直接材料、輔助材料、設備配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品及其他材料和動力企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼，以及直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費等為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用12/2/202275遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本構(gòu)成：企業(yè)生產(chǎn)過程中實際消耗的直接材料、輔2.制造費用——成本類賬戶，用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。借制造費用貸當月發(fā)生的各種制造費用期末分配結(jié)轉(zhuǎn)應由各種產(chǎn)品負擔的制造費用12/2/202276遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院2.制造費用——成本類賬戶，用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提3.應付職工薪酬

——負債類賬戶，核算企業(yè)應付給各類職工的工資總額。借應付職工薪酬貸當月實際支付的工資總額期初余額應付各類職工的工資總額期末余額：應付未付工資12/2/202277遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院3.應付職工薪酬——負債類賬戶，核算企業(yè)應付給借4.管理費用——損益類賬戶，用來歸集企業(yè)管理部門發(fā)生的各項費用。借管理費用貸當月發(fā)生的各種管理費用期末借方發(fā)生額合計數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”12/2/202278遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院4.管理費用——損益類賬戶，用來歸集企業(yè)管理部借5.累計折舊——資產(chǎn)類賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因使用而逐期損耗的價值。是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶。

累計折舊

期初余額減少固定資產(chǎn)時應本期提取的折舊額沖銷的累計折舊額期末余額：固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)

（已損耗價值）固定資產(chǎn)凈值=“固定資產(chǎn)”－“累計折舊”其中：固定資產(chǎn)——購置時的原始成本累計折舊——使用中逐期損耗價值之和12/2/202279遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院5.累計折舊——資產(chǎn)類賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因使12/1/2【例13】生產(chǎn)車間和管理部門從倉庫領用甲、乙、丙材料各一批，價值總額618000元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。各部門耗用的各種材料具體數(shù)量如“發(fā)出材料匯總表”所示：12/2/202280遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例13】生產(chǎn)車間和管理部門從倉庫領用甲、乙、丙材料各一批借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品368000——B產(chǎn)品236000制造費用10000管理費用4000貸：原材料——甲材料244000——乙材料68000——丙材料30600012/2/202281遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品368000【例14】本月份應支付的各類職工工資總額為240000元，其中：制造A產(chǎn)品工人工資100000元，制造B產(chǎn)品工人工資60000元，車間管理人員工資36000元，廠部管理人員工資44000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品100000——B產(chǎn)品60000制造費用36000管理費用44000貸：應付職工薪酬24000012/2/202282遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例14】本月份應支付的各類職工工資總額為240000元，其【例15】從銀行存款中提取現(xiàn)金240000元，準備用以發(fā)放職工工資。【例14】以現(xiàn)金240000元發(fā)放職工工資。借：庫存現(xiàn)金240000貸：銀行存款240000借：應付職工薪酬240000貸：庫存現(xiàn)金24000012/2/202283遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例15】從銀行存款中提取現(xiàn)金240000元，準備用以發(fā)放【例16】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率計提本月折舊費用。其中：生產(chǎn)廠房歷史成本90萬元，預計使用年限50年；生產(chǎn)設備總價60萬元，預計使用年限20年；行政管理部門辦公樓歷史成本54萬，預計使用年限60年。

采用年限平均法計提本月折舊額。12/2/202284遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例16】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率計提本月折舊費用。其中：采固定資產(chǎn)的特點固定資產(chǎn)的計價模式固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)原價－累計折舊使用期限較長單項價值較高使用中實物形態(tài)基本不變12/2/202285遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院固定資產(chǎn)的特點固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)原價－累計折舊使用期限較固定資產(chǎn)原始價值的構(gòu)成企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，包括買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝費、繳納的稅金等。固定資產(chǎn)的某些后續(xù)支出如改良支出會改變其原價。12/2/202286遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院固定資產(chǎn)原始價值的構(gòu)成12/1/202286遼寧石油化工大學固定資產(chǎn)折舊折舊的含義：是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于損耗而逐步轉(zhuǎn)移掉的那部分價值。②折舊的原因：有形損耗與無形損耗③應計折舊總額＝原值－預計殘值＋預計清理費用或：應計折舊總額＝原值－預計凈殘值12/2/202287遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院固定資產(chǎn)折舊折舊的含義：是指固定資產(chǎn)在使用過程中應計折舊總額核算折舊的帳戶——累計折舊資產(chǎn)類賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因使用而逐期損耗的價值。是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶。

累計折舊

期初余額減少固定資產(chǎn)時應本期提取的折舊額沖銷的累計折舊額期末余額：固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)

（已損耗價值）其中：固定資產(chǎn)——購置時的原始成本累計折舊——使用中逐期損耗價值之和固定資產(chǎn)凈值=“固定資產(chǎn)”－“累計折舊”12/2/202288遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院核算折舊的帳戶——累計折舊固定資產(chǎn)凈值=“固定資產(chǎn)”－折舊的計算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法12/2/202289遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院折舊的計算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工年限平均法

固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值預計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率12固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值預計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率1212/2/202290遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值預計使固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值預計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值預計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×工作量平均法12/2/202291遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值預計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月尚可使用年數(shù)預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）×該年折舊率尚可使用年數(shù)預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）×該年折舊率年數(shù)總和法12/2/202292遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院尚可使用年數(shù)=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預計使用年限固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預計使用年限雙倍余額遞減法12/2/202293遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2固定資產(chǎn)年采用年限平均法本月應計固定資產(chǎn)折舊：生產(chǎn)廠房月折舊額=90÷50÷12=0.15（萬元）生產(chǎn)設備月折舊額=60÷20÷12=0.25（萬元）行政樓月折舊額=54÷60÷12=0.075（萬元）借：制造費用4000管理費用750貸：累計折舊4750

12/2/202294遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院采用年限平均法本月應計固定資產(chǎn)折舊：借：制造費用【例17】一臺生產(chǎn)用大型設備預定年底進行大修保養(yǎng)，按計劃預提本月份修理費2000元。

【例18】預提應由本月負擔的流動資金借款利息800元。借：制造費用2000貸：應計費用——修理費2000借：財務費用800貸：應付利息80012/2/202295遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例17】一臺生產(chǎn)用大型設備預定年底進行大修保養(yǎng)，按計劃預提【例19】以銀行存款支付本月水電費2000元。其中車間耗用1200元，行政管理部門耗用800元。借：制造費用1200管理費用800貸：銀行存款200012/2/202296遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例19】以銀行存款支付本月水電費2000元。其中車間耗用1【例20】以銀行存款2400元預付下一年書報雜志訂閱費?！纠?1】攤銷上一年支付應由本月行政管理費負擔的書報雜志訂閱費200元。借：預付費用2400貸：銀行存款2400借：管理費用200貸：預付費用200

12/2/202297遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例20】以銀行存款2400元預付下一年書報雜志訂閱費。借【例22】將本月發(fā)生的制造費用按照A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分配轉(zhuǎn)入A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。本月“制造費用”包括：【例13】材料費10000【例14】職工工資36000【例16】提取折舊4000【例17】提取大修理資金2000【例19】支付水電費1200總計53200【例14】中A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分別是100000和60000元，則：A負擔制造費用=100000×（53200÷160000）=33250（元）B負擔制造費用=53200－33250=19950（元）12/2/202298遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例22】將本月發(fā)生的制造費用按照A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品33250B產(chǎn)品19950貸：制造費用5320012/2/202299遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品3325012/1/202【例23】本月B產(chǎn)品的生產(chǎn)過程還沒有結(jié)束，仍需繼續(xù)加工，而A產(chǎn)品1000臺全部制造完畢，并已驗收入庫。編制A產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本計算表”，并據(jù)此結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。

12/2/2022100遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例23】本月B產(chǎn)品的生產(chǎn)過程還沒有結(jié)束，仍需繼續(xù)加工，而生產(chǎn)產(chǎn)品實際成本的確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接費用間接費用直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本制造費用直接材料直接人工分配計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標準：與制造費用“顯著”相關12/2/2022101遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院生產(chǎn)產(chǎn)品實際成本的確定產(chǎn)直接間接直接計入該種產(chǎn)品制造費用直接A產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括：

【例13】材料費368000

【例14】職工工資100000

【例22】分配制造費用33250

總計501250借：庫存商品—A產(chǎn)品501250貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品50125012/2/2022102遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院A產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括：

【例13】材料費生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算總結(jié)生產(chǎn)領用材料，按領料用途分別記入相應帳戶：

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（企業(yè)管理部門領用）貸：原材料12/2/2022103遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算總結(jié)生產(chǎn)領用材料，按領料用途分別記入發(fā)生工資費用，按職工種類分別記入相關帳戶：

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（企業(yè)管理人員工資）貸：應付職工薪酬12/2/2022104遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院發(fā)生工資費用，按職工種類分別記入相關帳戶：12/1/2022發(fā)生制造費用借：制造費用貸：銀行存款預付費用應付費用累計折舊等賬戶計算并分配制造費用

借：生產(chǎn)成本——××貸：制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫存商品——××貸：生產(chǎn)成本——××

12/2/2022105遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院發(fā)生制造費用12/1/2022105遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理原材料生產(chǎn)成本庫存商品

直接記入完工入庫

制造費用分配

直接記入轉(zhuǎn)入應付職工薪酬

管理費用累計折舊直接記入

產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務核算流程圖12/2/2022106遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務核算流程圖12/1/2022106遼寧石油化第四節(jié)銷售過程及財務成果的計算與分配企業(yè)主營業(yè)務銷售的核算企業(yè)其他業(yè)務的核算利潤和利潤分配的核算12/2/2022107遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第四節(jié)銷售過程及財務成果的計算與分配企業(yè)主營業(yè)務銷售的核算一、企業(yè)主營業(yè)務銷售的核算（一）企業(yè)產(chǎn)品銷售方式：1．現(xiàn)金銷貨：發(fā)貨的同時收取貨款2．賒銷：貨物已發(fā)出，貨款尚未收到3．預收款銷售：貨款已經(jīng)收到，貨物尚

未發(fā)出12/2/2022108遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院一、企業(yè)主營業(yè)務銷售的核算（一）企業(yè)產(chǎn)品銷售方式：12/1/(二)設置的主要賬戶1.主營業(yè)務收入——損益類帳戶借

主營業(yè)務收入

貸期末本期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶已銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務所取得的收入12/2/2022109遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院(二)設置的主要賬戶借主營業(yè)務收入借主營業(yè)務成本貸已銷售商品、產(chǎn)品、勞務等的實際成本期末本期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶2.主營業(yè)務成本——損益類帳戶12/2/2022110遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院借主營業(yè)務成本貸已銷售商品、產(chǎn)品、借庫存商品貸期初余額完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本本期出售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本期末余額：尚未出售的庫存商品3.庫存商品——資產(chǎn)類帳戶12/2/2022111遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院借庫存商品3.營業(yè)稅金及附加——損益類帳戶。按稅法規(guī)定企業(yè)日?；顒討摀亩惤鸺案郊?，包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅等。借營業(yè)稅金及附加貸應負擔的各種稅金及附加期末本期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶12/2/2022112遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院3.營業(yè)稅金及附加——損益類帳戶。按稅法規(guī)定企業(yè)日常活動應負借應收帳款貸期初余額因賒銷商品或產(chǎn)品、提供勞務等應向購貨商收取的款項實際收到的應收款項期末余額：尚未收回的應收款4.應收帳款——資產(chǎn)類帳戶12/2/2022113遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院借應收帳款貸期初余額期末余借壞賬準備貸實際發(fā)生的壞賬損失期初余額提取的壞賬準備金額期末余額：已提取未發(fā)生的壞賬準備數(shù)額“應收帳款”－“壞賬準備”=應收帳款凈值原因：謹慎性原則的要求5.壞帳準備——資產(chǎn)類帳戶，是應收帳款的抵減帳戶。12/2/2022114遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院借壞賬準備貸期初余額期末余借預收賬款貸企業(yè)實際發(fā)出產(chǎn)品的價、稅款及退回多收的預收賬款期初余額企業(yè)收到購貨方預付的貨款及補付的貨款期末余額：購貨方應補付貨款（應收款項）期末余額：預收款項凈額6.預收賬款——負債類帳戶12/2/2022115遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院借預收賬款貸期初余額期末余7.銷售費用——損益類賬戶，用來歸集企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各項銷售費用。借銷售費用貸當月發(fā)生的各種銷售費用期末借方發(fā)生額合計數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”12/2/2022116遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院7.銷售費用——損益類賬戶，用來歸集企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)8.資產(chǎn)減值損失——損益類賬戶，用來核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值所形成的損失。資產(chǎn)減值：資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值。借資產(chǎn)減值損失貸當月計提各項資產(chǎn)減值所形成的損失期末借方發(fā)生額合計數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”12/2/2022117遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院8.資產(chǎn)減值損失——損益類賬戶，用來核算企業(yè)計提各借【例24】向甲、乙、丙三個單位出售A產(chǎn)品，分別為200、400、300臺，每臺售價800元。產(chǎn)品己發(fā)出。甲單位開出一張187200元的轉(zhuǎn)賬支票結(jié)清了貨款；乙單位交來一張面值374400元、付款期兩個月的商業(yè)匯票；丙單位在合同中寫明20天后付款。該項產(chǎn)品為應征消費稅的消費品，消費稅稅率10％。同時也要繳納增值稅，適用增值稅稅率17％。（1）對甲單位采用的是現(xiàn)銷方式：借：銀行存款187200貸：主營業(yè)務收入160000應交稅費—增值稅（銷項稅額）2720012/2/2022118遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院【例24】向甲、乙、丙三個單位出售A產(chǎn)品，分別為200、40（2）對乙單位采用的是賒銷方式：（3）對丙單位采用的也是賒銷方式：借：應收票據(jù)374400貸：主營業(yè)務收入320000應交稅費—增值稅（銷項稅）54400借：應收賬款