管理會計全書

第一章現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展第一節(jié)財務會計與管理會計是企業(yè)會計的兩個重要領域會計是一個信息系統(tǒng)。近代的會計，一般以企業(yè)會計為主體。（占主要地位）財務會計與管理會計，是企業(yè)會計的兩個重要領域。財務會計主要是通過定期的財務報表，為企業(yè)外部同企業(yè)有經(jīng)濟利益關系的各種社會集團服務。管理會計側重于為企業(yè)內部的經(jīng)營管理服務。第二節(jié)現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展管理會計是從傳統(tǒng)、單一的會計系統(tǒng)中分離出來，成為與財務會計并列并獨立的學科。它的形成和發(fā)展，大致上可以分為兩個大的階段：①執(zhí)行性管理會計階段。（20世紀初到50年代）它是以泰羅的科學管理學說為基礎形成的會計信息系統(tǒng)，主要內容包括標準成本、差異分析、預算控制等方面。它對促進企業(yè)提高生產效率和生產經(jīng)濟效果是有幫助的。其主要缺陷在于，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外界關系的有關問題沒有在會計體系中得到應有的反映。還只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會計，仍處于管理會計發(fā)展的初級階段。②決策性管理會計階段。（20世紀50年代后）它是以現(xiàn)代管理科學為基礎形成的會計信息系統(tǒng)。它把為企業(yè)正確地進行生產經(jīng)營決策放在首位，按照最優(yōu)化的要求，為企業(yè)的生產經(jīng)營活動進行科學的預測、決策、計劃和控制，促使企業(yè)的生產經(jīng)營實現(xiàn)最優(yōu)運轉，為最大限度地提高經(jīng)濟效益服務。它是一種全局性的，以服務于企業(yè)提高經(jīng)濟效益為核心的決策性管理會計。它包含而且發(fā)展了執(zhí)行性管理會計，從而跨入現(xiàn)代管理會計階段。現(xiàn)代管理會計是以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體，并把決策會計放在首位。現(xiàn)代管理科學的形成和發(fā)展，對現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展，在理論上起奠基和指導作用，在方法上賦予它現(xiàn)代化的管理方法和技術，使它的面貌煥然一新。一方面，豐富和發(fā)展了其早期形成的一些技術方法；另一方面，又大量吸收了現(xiàn)代管理科學中運籌學、行為科學等方面的研究成果，形成了新的與管理現(xiàn)代化相適應的會計信息系統(tǒng)。第三節(jié)現(xiàn)代管理會計的主要特點1、側重于為企業(yè)內部的經(jīng)營管理服務2、方式方法更為靈活多樣3、同時兼顧企業(yè)生產經(jīng)營的全局和局部兩個方面4、面向未來5、數(shù)學方法的廣泛應用第二章現(xiàn)代管理會計的特性、對象、方法和職能作用第一節(jié)現(xiàn)代管理會計的特性1、從學科性質來看，現(xiàn)代管理會計是一門以現(xiàn)代管理科學為基礎的新興的綜合性交叉科學。（注意：不是以會計學為基礎）2、從工作的性質看，現(xiàn)代管理會計是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。一個完整的管理系統(tǒng)分為三個層次：一是決策系統(tǒng)（配決策人員），二是決策支持系統(tǒng)（配參謀人員），三是執(zhí)行與控制系統(tǒng)（配執(zhí)行人員）。會計人員屬于決策支持系統(tǒng)的參謀人員。第二節(jié)現(xiàn)代管理會計的對象現(xiàn)代管理會計的對象是現(xiàn)金流動。這是因為現(xiàn)金流動具有最大的綜合性，其流入與流出既有數(shù)量上的差別，也有時間上的差別，通過現(xiàn)金流動的動態(tài)，可以把企業(yè)生產經(jīng)營中資金、成本、盈利這幾個方面綜合起來進行統(tǒng)一評價，為企業(yè)改善生產經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益提供重要的、綜合性的信息。首先，企業(yè)生產經(jīng)營中現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別制約著企業(yè)的盈利水平，時間上的差別制約著企業(yè)資金占用的水平，這兩個方面的差別還可綜合起來進行考察，即時間上的差別，可通過“貨幣時間價值”進行換算，轉化為同一起點上看問題，使時間上的差別也通過數(shù)量上的差別來表現(xiàn)。這樣，可對企業(yè)生產經(jīng)營中成本的耗費水平、資金的占用水平和經(jīng)營的盈利水平進行綜合表現(xiàn)和統(tǒng)一評價，從而把企業(yè)生產經(jīng)營經(jīng)濟效益的分析評價建立在更加綜合和可比的基礎上。同時，現(xiàn)金流動也具有很大的敏感性。通過現(xiàn)金流動的動態(tài)，可以把企業(yè)生產經(jīng)營的主要方面和主要過程全面、系統(tǒng)而及時地反映出來。這樣，現(xiàn)金流動的有關信息的自然而然地成為企業(yè)生產經(jīng)營活動的神經(jīng)中樞，更好地發(fā)揮信息反饋作用。第三節(jié)現(xiàn)代管理會計的方法財務會計所用的方法屬于描述性的方法，重點放在如何全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的生產經(jīng)營活動。（靜態(tài)）現(xiàn)代管理會計所用的方法屬于分析性的方法，借以從動態(tài)上來掌握它的對象第四節(jié)現(xiàn)代管理會計的職能作用1、解析過去2、控制現(xiàn)在3、籌劃未來第三章成本的概念及其分類第一節(jié)成本的概念及其分類成本，是為生產一定產品而發(fā)生的各種生產耗費的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動和物化勞動的價值。一、成本按經(jīng)濟用途分類分為制造成本和非制造成本。制造成本：指在產品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資（直接人工）和制造費用。非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。直接材料+直接人工=主要成本直接人工+制造費用=加工成本二、成本按性態(tài)分類（也可以說是成本按照成本習性分類）成本的性態(tài)，是指成本總額的變動與產量之間的依存關系。分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。固定成本：指在一定產量范圍內與產量增減變化沒有直接聯(lián)系的費用。又可分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領導確定一定期間的預算額而形成的固定成本。例如：研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓費等。約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟能力一經(jīng)形成，在短期內難于作重大改變。例如：廠房、機器設備的折舊、保險費、（不動產）財產稅、管理人員薪金等。嚴格地說如果固定資產折舊計算采用工作量法，可以視其為變動成本，否則為固定成本。對于工資也可以類似地判斷，計件工資可以作為變動成本，計時工資可以作為固定成本。變動成本：是指在關聯(lián)范圍內，其成本總額隨著產量的增減成比例增減。半變動成本：是指總成本雖然受產量變動的影響，但是其變動的幅度并不同產量的變化保持嚴格的比例。半變動成本通常有兩種表現(xiàn)形式：1、半變動成本有一個初始量，在這基礎上，產量增加，成本也會增加。（如費等）2、半變動成本隨產量的增長而呈梯式增長，稱為階梯式成本。檢驗人員的工資是比較典型的階梯式成本。推薦例題：教材第51頁習題一，注意這里只是列出了教材中需要填列的部分內容產量（件）總成本（元）單位成本（元）固定變動半變動合計固定變動半變動合計01700————————2502075611.38.35002450310.94.97502825210.73.7100032001.510.73.2三、成本按可控性分類分為可控性成本與不可控性成本?？煽爻杀荆簭囊粋€單位或部門看，凡成本的發(fā)生，屬于這個單位或部門權責范圍內，能為這個單位（部門）所控制。不可控成本：不屬于某一單位或部門的權責范圍內，不能為這個單位（部門）加以控制的。成本按其可控性分類，目的在于明確成本責任，以便評價或考核其工作成績的好壞，促使可控成本的不斷降低。四、按照可追蹤性分類，可以分為直接成本和間接成本。直接成本：是指能直接計入或歸屬于各種產品（勞務或作業(yè)）成本的費用。間接成本：是指不能直接計入，而須先進行歸集，然后按照一定標準分配計入各種產品（勞務或作業(yè)）成本的費用。五、成本按可盤存性的分類分為期間成本和產品成本兩類期間成本是一種和企業(yè)生產經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會隨著時間的推移而消逝。產品成本是同產品的生產有著直接聯(lián)系的成本。六、成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（重點）（一）差別成本廣義的差別成本是指不同方案之間的預計成本的差額。狹義的差別成本則指由于生產能力利用程度不同而形成的成本差別。（二）機會成本決策時必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，這時必須有一些次優(yōu)方案要被放棄，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計量價值看作被選取的最優(yōu)方案的“機會成本”加以考慮，才能對最優(yōu)方案的最終利益作出全面的評價。（三）邊際成本邊際成本是指成本對產量無限小變化的變動部分，就是產量增加或減少一個單位所引起的成本變動。（四）付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指所確定的某項決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。（五）應負成本應負成本是機會成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實際支出，也不記賬，是使用某種經(jīng)營資源的代價。（六）重置成本是指按照現(xiàn)在的市場價值購買目前所持有的某項資產所需支付的成本。（七）沉沒成本是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當前決策是無關的。（八）可避免成本是指通過某項決策行動可改變其數(shù)額的成本。（九）不可避免成本是指某項決策行動不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。（十）可延緩成本某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，同這一方案相關聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。（十一）不可延緩成本如已選定的某個決策方案必須馬上實施，否則會影響企業(yè)的生產經(jīng)營的正常進行，那么與這一方案有關的成本稱為不可延緩成本。（十二）相關成本與非相關成本相關成本指與決策有關的未來成本。比如差別成本、機會成本、邊際成本、機會成本、應負成本、重置成本、可避免成本非相關成本指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。比如，不可避免成本、沉沒成本（原始成本）第二節(jié)半變動成本的分解一、高低點法：是指以某一時期內的最高點產量的半變動成本與最低點產量的半變動成本之差，除以最高產量與最低產量之差。注意：高點或者低點應該是業(yè)務量（如產量）的最高或者最低點，而不是成本的最高或者最低點。推薦例題：教材第52頁習題二注意最高點和最低點是按照直接人工小時（業(yè)務量）來選擇的最高點5月份直接人工46小時維修費50千元最低點9月份直接人工14小時維修費28千元b＝（50－28）／（46－14）＝22／32＝0.6875a＝50－46＊0.6875＝18.375Y＝18.375＋0.6875X二、散布圖法（亦稱布點圖法）：是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標低上作圖，據(jù)以確定半變動成本中的固定成本和變動成本各占多少的一種方法。三、回歸直線法（最小二乘法）：一般需要首先計算相關系數(shù)推薦例題：教材第53頁習題四1、經(jīng)計算相關系數(shù)接近于1，所以可以按照回歸直線法進行分解。n＝9（數(shù)據(jù)個數(shù)是9個）∑X＝129∑Y＝167∑XY＝2552∑X2＝2109Y＝9.83＋0.6089X2、當機器工作小時為25小時時，維修成本為9.83＋0.6089X25＝25.05元教材有關表達式盡量記憶背誦，否則按照上邊方程假設未知數(shù)求解精確度由高到低排列：回歸直線、散布圖、高低點簡便度由高到低排列：高低點、散布圖、回歸直線※※※※※管理會計同步練習題與解答：1、教材第52頁習題三參考答案：Y＝－116.44＋5.3778X該題目命題有嚴重錯誤，可以計算出相關系數(shù)，并非接近于1，事實上采用回歸直線法計算是不合適的，而且計算出的固定成本是負數(shù)也不符合常規(guī)。2、江蘇省淮安市清江電機廠股份去年12個月中最高與最低業(yè)務量情況下的制造費用總額如下：摘要高點（10月）低點（3月）業(yè)務量（機器小時）7500050000制造費用總額（元）176250142500上表制造費用總額中包括變動成本、固定成本和混合成本三類。該廠會計部門曾對低點月份業(yè)務量為50000機器小時的制造費用總額作了分析，其各類成本的組成情況如下：變動成本總額50000元；固定成本總額60000元；混合成本總額32500元；制造費用總額合計142500元。要求：（1）采用高低點法將該廠的混合成本分解為變動部分與固定部分，并寫出混合成本公式。（2）若該廠計劃期間的生產能量為65000機器小時，則其制造費用總額將為多少？。（1）設方程為：y=a+bx則：b=（176250-142500）÷（75000-50000）=33750÷25000=1.35（元/小時）將（75000，176250）或（50000，142500）帶入方程，求得a176250=1.35×75000+aa=75000（元）該廠混合成本中包含的固定成本=75000-60000=15000（元）混合成本中單位變動成本=（32500-15000）÷50000=0.35（元/小時）混合成本公式如下：y=0.35x+15000（2）總成本公式為：y=1.35x+75000y=1.35×65000+75000=162750（元）第四章變動成本法按安全成本計算，產品成本包括了直接材料、直接人工、變動性制造費用和固定性制造費用；而按變動成本計算，其產品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。對固定性制造費用不計入產品成本，而是作為期間成本；全額列入損益表，從當期的銷售收中直接扣減。第一節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別采用兩種成本計算方法產品的區(qū)別：一、產品成本組成的不同在完全成本法下的產品成本包括固定制造費用，而變動成本法下的產品成本不包括固定制造費用。單位產品分攤地固定性制造費用＝固定性制造費用／產量二、在“產成品”與“在產品”存貨估價方面的區(qū)別采用完全成本法時，期末產成品和在產品存貨中不僅包含了變動的生產成本，而且還包含了一部分的固定成本。采用變動成本法時，期末產成品和在產品存貨并沒有負擔固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時的估價。三、在盈虧計算方面的區(qū)別1、產銷平衡的情況下（本期生產量等于銷售量，期末存貨等于期初存貨），按完全成本法確定的凈收益＝按變動成本法所確定的凈收益。2、產大于銷（本期生產量是大于銷售量，期末存貨大于期初存貨），按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益。3、產小于銷（本期生產量小于銷售量，期末存貨小于期初存貨），按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益。例題推薦：1、江蘇省淮安市清江電機廠股份最近兩年只生產和銷售一種產品，有關該產品的產銷基本情況以及按照完全成本法編制的兩年損益表如下所示：產品的基本情況基本資料第一年第二年生產量（件）800010000銷售量（件）80008000銷售單價（元）1515單位變動生產成本（元）88固定生產成本總額（元）2400024000損益表摘要第一年第一年銷售收入120000120000銷售成本8800083200銷售毛利3200036800銷售管理費用2000020000稅前利潤1200016800假設公司的固定生產成本是以生產量為基礎分攤于該產品；另設每件該產品分攤變動銷售及管理費用1元。要求：（1）按照完全成本法分別計算第一年、第二年該產品的產品單位成本。（2）第一年和第二年的產品銷售量相同，銷售單價和成本水平均無變動，為什么第二年的稅前利潤較第一年高出4800元。（3）按照變動成本法編制第一年和第二年的損益表。（4）通過對兩種不同方法編制的損益表進行對比，你認為哪種方法比較合適？為什么？（1）按照完全成本法分別計算第一年、第二年該產品的產品單位成本如下：第一年單位成本＝單變成本＋單位固定制造費用＝8＋24000／8000＝11元第一年單位成本＝8＋24000／10000＝10.40元（2）這是因為第二年的產量比第一年增加了2000件，使得第二年的單位產品固定制造費用和單位產品成本都降低了0.60元，故第二年的產品銷售成本要比第一年低8000＊0.60＝4800元，第二年的稅前利潤比第一年增加4800元。（3）按照變動成本法編制的第一年和第二年的損益表如下：比較損益表項目第一年第二年銷售收入（15＊8000）120000120000變動生產成本6400064000變動銷售管理費用80008000貢獻毛益4800048000減：固定成本固定制造費用2400024000固定銷售管理費用1200012000稅前利潤1200012000（4）略。2、江蘇省淮安市清江電機廠股份生產甲產品，共計2000件，售價20元／件。期初存貨為0，期末存貨為200件，本期銷售1800件。生產過程中共發(fā)生直接材料費7000元，直接人工費4000元，制造費用4000元，其中變動性制造費用1000元，固定性制造費用300元。銷售費用9000元，其中變動部分3000元，固定部分6000元。管理費用8000元，其中變動部分1000元，固定部分7000元。要求：（1）分別采用變動成本法和完全成本法計算產品成本和期間成本。（2）分別采用變動成本法和完全成本法計算產品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析差異產生的原因。（3）分別采用變動成本法和完全成本法計算編制損益表。（1）分別以變動成本法和完全成本法計算產品成本和期間成本：產品成本變動成本法完全成本法直接材料70007000直接人工40004000變動性制造費用10001000固定性制造費用03000合計1200015000完全成本法下的單位產品成本為：15000／2000＝7.5元／件變動成本法下的單位產品成本為：12000／2000＝6元／件期間成本完全成本法變動成本法固定性制造費用03000銷售費用90009000管理費用80008000合計1700020000（2）本期銷售成本、期末存貨成本列示如下：項目

完全成本法

變動成本法期初存貨成本

0

0本期產品成本

15000

12000可供銷售商品合計

15000

12000單位產品成本

7.5

6期末存貨量

200

200期末存貨成本

1500

1200本期銷售成本

13500

10800可見：變動成本法下的期末存貨成本與完全成本法下多300元，這是因為完全成本法下的產品成本不僅包括了變動成本，而且包括了部分的固定性制造費用300元，即期末存貨成本中包括了其承擔的固定性制造費用部分，而變動成本法下只包括變動成本。完全成本法下的本期銷貨成本比在變動成本法多2700元，這是因為變動成本法下的銷貨成本僅包括變動成本10800元，而完全成本下，還包括了固定性制造費用2700元，故導致二者之間的差異。（3）按照兩種成本法編制的損益表如下：損益表（完全成本法）產品銷售收入（1800×20）36000減：產品銷售成本（1800×7.50）13500產品銷售利潤22500減：銷售費用9000管理費用8000營業(yè)利潤5500損益表（變動成本法）產品銷售收入（1800×20）36000減：產品銷售成本（1800×6）10800產品銷售利潤25200減：固定性制造費用3000銷售費用9000管理費用8000營業(yè)利潤5200第二節(jié)對變動成本法與完全成本法的評價一、對完全成本法的評價：閱讀教材中令管理人員理解的三個舉例在教材64頁下面的表格倒數(shù)第三行“銷售毛利”和倒數(shù)第四行“減：期末存貨”添加一行，銷售成本合計，對應的三列數(shù)據(jù)分別為：24000、21000、27000.在教材65頁下面的表格最后一行第一列空白處添加“銷售成本合計”，對應的第一年數(shù)據(jù)為：123750，不是教材中印刷的1237500，估計是印刷錯誤。二、對變動成本法的評價：采用完全成本法的優(yōu)點是可以發(fā)動企業(yè)提高產品產量的積極性。因為產量越大，單位產品分攤的固定成本會越低，從而單位產品成本會隨之降低。但是這種成本計算法的最大缺陷是：按照這種方法為基礎所計算的分期損益難于為管理部門所理解。這是因為在產品售價、成本不變的情況下，利潤的多少理應和銷售量的增減相一致，也就是銷售量增加，利潤也應增加。反之，銷售量減少，利潤也應減少。可是，按完全成本計算由于其中摻雜了人為的計算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應的比例，因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關的資料。采用變動成本法的優(yōu)點是：⑴所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產經(jīng)營的實際情況，易于為管理部門所理解和掌握。⑵能提供每種產品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析。⑶便于分清各部門的經(jīng)濟責任，有利于進行成本控制與業(yè)績評價。但是這種成本計算法也存在局限性：⑴這種成本計算不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求。⑵所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表編制的要求。⑶所提供的成本資料較難適應長期決策的需要。三、兩種方法的結合使用把日常核算建立在變動成本計算的基礎上，對在產品、產成品賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定性制造費用”賬戶，把所發(fā)生的固定性制造費用記入這一賬戶。期末，把其中應歸屬于本期已銷售產品的部分轉入“本年利潤”賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個扣減項目。而其中應歸屬期末在產品、產成品部分，則仍留在這個賬戶上，并將其余額附加在資產負債表上的在產品、產成品項上，使它們仍按所耗費的完全成本列示。※※※※※管理會計同步練習題與解答一、教材第71頁習題一1、變動成本法第一年凈收益＝（5－3）×140000－150000－5×140000×5％－65000＝30000元變動成本法第二年凈收益＝（5－3－5×5％）×160000－150000－150000－65000＝30000元完全成本法第一年單位成本＝3＋150000／170000＝3.88元完全成本法第二年單位成本＝3＋150000／140000＝4.07元完全成本法第一年凈收益＝（5－3.88－0.25）×140000－65000＝56800元完全成本法第二年凈收益＝（5－3.88－0.25）×30000＋（5－4.07－0.25）×130000－65000＝26100＋88400－65000＝49500元2、3、4略二、教材72頁習題二1、變動成本法第一年凈收益＝（15－5）×20000－180000＝20000元變動成本法第二年凈收益＝（15－5）×30000－180000＝120000元完全成本法第一年單位成本＝5＋180000／30000＝11元完全成本法第一年凈收益＝80000元完全成本法第二年單位成本＝5＋180000／24000＝12.5元完全成本法第二年凈收益＝90000元2、略第五章成本-產量-利潤依存關系的分析第一節(jié)貢獻毛益與盈虧臨界點記憶本量利分析的概念，可以作為名詞解釋或者簡答題的考核內容。一、貢獻毛益貢獻毛益：指產品的銷售收入扣除變動成本后的余額。貢獻毛益總額=銷售收入-變動成本單位貢獻毛益=單位售價-單位變動成本這里需要補充強調一下，單位貢獻毛益其實有兩種理解方法：1、單位貢獻毛益＝單價－單位變動制造成本2、單位貢獻毛益＝單價－單位變動制造成本－單位變動銷售及管理費用前者可以作為生產性單位貢獻毛益。實際決策時候兩者都可以加以運用，只不過隨具體決策條件不同而有所不同。貢獻毛益率：單位貢獻毛益除以單位售價或貢獻毛益總額除以銷售收入總額貢獻毛益率＝貢獻毛益／銷售收入＝單位貢獻毛益／單價＝1－變動成本率二、盈虧臨界點（損益兩平點、保本點、盈虧突破點）盈虧臨界點，也稱損益兩平點或保本點，是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧。當銷售量高于盈虧臨界點的銷售量時，則會獲得利潤。盈虧臨界點的銷售量（實物單位）=固定成本÷單位貢獻毛益盈虧臨界點的銷售量（用金額表示）=固定成本÷貢獻毛益率前者也可以叫保本量，后者也可以叫保本額。實際考試時，也有可能將前者直接叫做盈虧臨界點的銷售量。而將后者直接叫做盈虧臨界點的銷售額。如果題目并沒有直接強調數(shù)量或者是金額，就需要學員在考試時候結合題目所給出的基本條件進行結合判斷。三、同時生產多種產品時，盈虧臨界點的計算綜合加權貢獻毛益率＝∑（各種產品貢獻毛益率×各種產品銷售額比重）綜合的盈虧臨界點銷售額＝固定成本總額÷綜合加權貢獻毛益率各種產品的保本額＝綜合的盈虧臨界點銷售額×各種產品銷售額比重假設品種結構不變推薦例題：江蘇省淮安市清江電機廠股份生產甲、乙、丙三種產品，其固定成本總額為19800元，三種產品的有關資料如下：品種銷售單價（元）銷售量（件）單位變動成本（元）甲2000601600乙50030300丙100065700要求：（1）采用加權平均法計算該廠的綜合保本銷售額及各產品的保本銷售量。（2）計算該公司營業(yè)利潤。（1）甲產品的銷售比重=2000×60/200000=60%，乙產品的銷售比重=500×30÷200000=7.5%，丙產品的銷售比重=1000×65÷200000=32.5%.甲產品的貢獻毛益率=（2000-1600）÷2000=20%，乙產品的貢獻毛益率=（500-300）÷500=40%，丙產品的貢獻毛益率=（1000-700）÷1000=30%.綜合貢獻毛益率=20%×60%+40%×7.5%+30%×32.5%=24.75%，綜合保本額=19800÷24.75%=80000元甲產品保本量=80000×60%÷2000=24元，乙產品保本量=80000×7.5%÷500=12元，丙產品保本量=80000×32.5%÷1000=26元。（2）營業(yè)利潤＝貢獻毛益－固定成本＝銷售收入×貢獻毛益率－固定成本＝（2000×60+500×30+1000×65）×24.75%-19800=49500-19800＝29700元例題推薦：教材100頁習題六根據(jù)題目，A的銷售額比重＝0.6B的銷售額比重＝0.4加權平均的貢獻毛益率＝40％×0.6＋30％×0.4＝36％1、計算指標：（1）盈虧臨界點的銷售額＝72000／36％＝200000元（2）A產品在盈虧臨界點的銷售量＝200000×0.6／5＝24000件B產品在盈虧臨界點的銷售量＝200000×0.4／2.50＝32000件（3）安全邊際額＝5×30000＋2.50×40000－200000＝50000元（4）預計利潤＝50000×36％＝18000元2、增加A產品銷量引起貢獻毛益增加=（40000－30000）×5×40％＝20000元，減少B銷售量引起的貢獻毛益減少＝（40000－32000）×2.5×30％＝6000元，合計引起的貢獻毛益的增加為20000－6000＝14000元，與增加的廣告費9700元（固定成本）相比，超出4300元，所以方案合算。3、重新計算A產品銷售額＝200000元，B銷售額＝80000元兩者的銷售額比重分別為：5／7和2／7加權平均的貢獻毛益率＝40％×5／7＋30％×2／7＝2.6／7＝0.372盈虧臨界點的銷售額＝（72000＋9700）／0.372＝81700／0.372＝219624元第三節(jié)利潤預測中的敏感分析目標利潤＝目標銷售量×（預計單位售價－預計單位變動成本）－固定成本1、單位價格變動的影響2、變動成本變動的影響3、銷售量變動的影響4、固定成本變動的影響5、多因素同時變動的影響6、稅率變動的影響以下總結的有關規(guī)律不要死記硬背：因素增加單位貢獻毛益盈虧臨界點目標銷售量安全邊際利潤單價

＋

－

－

＋

＋單變成本

－

＋

＋

－

－銷售量

0

0

0

＋

＋固定成本

0

＋

＋

－

－推薦例題1：江蘇省淮安市清江電機廠股份只產銷一種產品，1997年銷售量為8000件，單價為240元，單位成本為180元，其中單位變動成本為150元，該企業(yè)計劃1998年利潤比1997年增加10%.要求：運用本量利分析原理進行規(guī)劃，從哪些方面采取措施，才能實現(xiàn)目標利潤（假定采取某項措施時，其他條件不變）。（1）如果采取提高銷售量的措施：1997的利潤＝240×8000－180×8000=480000元1998的利潤＝480000×（1+10%）=528000元單位貢獻毛益＝單價－單位變動成本＝180－150=30元銷售量＝（固定成本總額＋目標利潤）÷（單價－單位變動成本）＝（30×8000+528000）÷（240-150）=8534件銷售量增加＝8534-8000=534件98年應增加銷售量534件，才能實現(xiàn)目標利潤。（2）如果采取降低固定成本的措施240×8000-150×8000－528000=192000元30×8000－192000=48000元98年應降低固定成本48000元，才能實現(xiàn)目標利潤。（3）如果采取降低單位變動成本的措施新的單位變動成本＝（240×8000－30×8000-528000）÷8000=144元150-144=6元98年單位變動成本應降低6元，才能實現(xiàn)目標利潤。（4）如果采取提高單價的措施新的單價=單位變動成本+（固定成本+目標利潤）/銷售量=150+（240000+528000）÷8000=246元246-240=6元98年應提高單價6元，才能實現(xiàn)目標利潤。推薦例題2：江蘇省淮安市清江電機廠股份1998年銷售收入為180000元，銷售成本為160000元，其中固定成本為88000元，若1999年計劃增加廣告費3200元，產品單價仍為40元/件。要求：（1）預測1999年該公司的保本點；（2）若1999年計劃實現(xiàn)目標利潤52800元，則目標銷售額應為多少？（1）銷售量＝銷售收入÷單價＝180000/40=4500件單位變動成本＝變動成本總額÷銷售量＝（160000-88000）/4500=16元/件保本量=（88000+3200）÷（40-16）=3800件保本額=保本量×單價=3800×40=152000元（2）目標銷售額＝目標銷售量×單價=[（88000+3200+52800）/（40-16）]×40=240000元推薦例題3：江蘇省淮安市清江電機廠股份2004年預計銷售某種產品5萬件，若該產品變動成本率為50%，安全邊際率為20%，單位貢獻毛益為15元。要求：（1）預測2004年該公司的保本銷售額；（2）2004年該公司可獲得多少稅前利潤？（1）銷售收入=貢獻毛益總額／貢獻毛益率=（5×15）/（1－50%）=150萬元單價＝銷售收入／銷售數(shù)量＝150/5=30元/件保本量=預計銷售量×（1-安全邊際率）=5×（1－20%）=4萬件保本額=4×30=120萬元（2）固定成本=15×4=60萬元稅前利潤=150-15×5－60=15萬元第四節(jié)不確定情況下的本量利分析教材91頁第8行修改為：2600×（20-17）=7800元推薦例題：教材101頁習題八解答：（1）期望值＝2000×0.1＋2500×0.2＋3000×0.4＋3500×0.2＋4000×0.1＝200＋500＋1200＋700+400＝3000元（2）預計利潤＝3000×（10－6）－10000＝2000元第五節(jié)本-量-利依存關系的分析在經(jīng)營決策中的應用一、應否購置某項生產設備的選擇提示：對兩種方案的單位變動成本、單位貢獻毛益、固定成本、盈虧臨界點銷售量和可實現(xiàn)的利潤等進行衡量比較，看看誰利潤大。教材93頁例題的另類思考：購買后比購買前增加的固定成本=增加新設備所增的年折舊=20000/4=5000元購買后比購買前減少的變動成本=10000×35%=3500元購買后比購買前減少的凈收益=5000-3500=1500元與教材結果保持一致，教材中之所以是1495是由于保留小數(shù)位數(shù)造成的。二、某種新產品是否投產的選擇提示：考慮這種新產品的市場需求量是否大于該產品的保本點銷售量。三、某種設備購置或租賃的選擇（重點內容）提示：考慮一個時點，在短期內一般租賃合算，而超過這一時點，在長遠看來是購置劃算。設天數(shù)為X，將兩種方案設為方程左右邊，求出X.要求能夠進行必要的決策推薦例題：教材100頁習題七解答：第一種情況下：設備A的年使用成本＝（1400－200）／4＋0.85×400＋120＝760元設備B的年使用成本＝550／4＋1.40×400＝697.5元應該選擇使用B設備。第二種情況下：設備A的年使用成本＝（1400－200）／4＋0.85×600＋120＝930元設備B的年使用成本＝550／4＋1.40×600＝977.5元應該選擇使用A設備第六章預測分析第一節(jié)預測的基本程序與方法預測：是根據(jù)反映客觀事物的資料信息，運用科學方法來預計和推測客觀事物發(fā)展。一、預測的基本程序①確定預測目標②收集整理資料③選擇預測方法④綜合分析預測⑤計算預測的誤差二、預測方法（一）非數(shù)量方法（定性分析法）：它是依靠人們的主觀分析判斷來確定未來的估計值。常見有經(jīng)驗分析法、直接調查法、集合意見法、集體思考法。（二）數(shù)量方法（定量分析法）：是根據(jù)過去比較完備的統(tǒng)計資料，應用一定的數(shù)字模型或數(shù)理統(tǒng)計方法對各種數(shù)量資料進行科學的加工處理。分兩類：1、趨勢預測法：是以某項指標過去的變化趨勢作為預測的依據(jù)，是把未來作為“過去歷史的延伸”。常見的有：簡單平均法，移動平均法，指數(shù)平滑法等。2、因果預測法：是從某項指標與其他有關指標之間的規(guī)律性聯(lián)系中進行分析研究，根據(jù)它們之間的規(guī)律性聯(lián)系作為預測的依據(jù)。常見的有：回歸分析法，相關分析法等。三、預測特點：預測具有一定的科學性、近似性、局限性。第二節(jié)銷售預測銷售預測是指在充分調查、研究的基礎上預計市場對本企業(yè)產品在未來時期的需求趨勢。（區(qū)別定性預測和定量預測）一、算術平均法：計劃期銷售預測數(shù)＝各期銷售量總和／期數(shù)注意優(yōu)缺點和適用范圍計算簡單、差異平均化、只適用于銷售基本穩(wěn)定的產品。二、趨勢平均法：N年平均數(shù)+（N-1）×趨勢平均數(shù)盡可能縮小偶然因素，適用于各期產品的生產量和銷售量逐漸增加的企業(yè)。教材第107頁的表格第3列“五年平均”應該修改為“五月平均”或者“五期平均”。表格中三期趨勢平均數(shù)的最后一個1.53＝（2.0＋1.4＋1.2）／3＝1.53三、指數(shù)平滑法：是根據(jù)前期銷售量的實際數(shù)和預測數(shù)，以加權因子為權數(shù)，進行加權平均來預測下一期銷售量的方法。預測期銷售量=平滑系數(shù)×上期實際銷售量+（1—平滑系數(shù)）×上期預測額注意平滑系數(shù)與實際銷售量對應，可以借助諧音“滑際”（滑稽）進行記憶。經(jīng)常將套用該公式的小型計算作為單項選擇題目來進行考核，也有可能要求根據(jù)其他資料去倒求平滑系數(shù)注意教材109頁指數(shù)平滑法與趨勢平均法的比較：采用趨勢平均法，計算以前若干期的平均數(shù)和趨勢平均數(shù)時，前后各個時期的權數(shù)相同（簡單平均）；而采用指數(shù)平滑法對未來進行預測，考慮到近期資料的影響程度比遠期為大，因而對不同時期的資料取不同的權數(shù)，越是近期的資料，權數(shù)越大，越是遠期的資料，權數(shù)越小，這樣計算更能符合客觀實際。這是指數(shù)平滑法對趨勢平均法的一個重要改進。四、直線回歸預測法：使用數(shù)學模型：y=a+bx其中y代表銷售量，x代表年份（期數(shù)）。注意；教材110頁最上面第二個公式也就是關于b的計算公式的分子漏寫了一個n，請你們補充在分子第一個西格瑪符號之前注：x要從0算起。教材第110頁的這個題目也可以這樣求解：首先套用公式直接計算出bb＝[n∑xy－∑x∑y]÷[n∑x2－（∑x）2]=（6×692－15×242）／（6×55－15×15）＝（4152－3630）／（330－225）＝522／105＝4.97然后根據(jù)簡化的表達式計算出a=（∑y-b∑x）÷n＝（242－4.97×15）／6＝27.90（注意公式的運用）最后得出教材111頁第一行的方程y=27.90+4.97x若預測第7年的銷售額，則x=6，帶入方程，則第7年的銷售額的預測值為：27.90+4.97×6=57.52千元第三節(jié)成本預測一、目標成本預測目標成本：是指企業(yè)在生產經(jīng)營活動中某一時期要求實現(xiàn)的成本目標。目標成本確定方法：1、選擇某一先進成本水平作為目標。（選擇法）2、先確定目標利潤，推算出成本。即：目標成本=預計收入-應交稅金-目標利潤。（倒擠法）或者：目標成本=預計單價×（1-銷售稅率）×銷售量－目標利潤目標成本=（預計單價-單位稅金）×銷售量－目標利潤二、成本發(fā)展趨勢預測方法：高低點法原理與半變動成本分解的方法類似推薦例題：江蘇省淮安市清江電機廠股份生產C產品，從歷史成本數(shù)據(jù)中查出上年產量最高為8月份，共生產5000件，總成本為18500元，產量最低為12月份，共生產3000件，其總成本為12500元。計劃年度1月份的產量為4000件。要求：用高低點法預測其總成本和單位成本各為多少？「解答提示」b＝（18500－12500）／（5000－3000）＝3a＝18500－5000×3＝3500或者12500－3000×3＝3500所以總成本與產量之間的關系方程為：Y＝3500＋3X當計劃年度1月份的產量為4000件，預測總成本＝3500＋3×4000＝15500元單位成本＝15500／4000＝3.875元／件回歸直線法y=a+bx其中：y代表總成本，a代表固定成本，b代表單位變動成本，x代表產量。推薦例題：教材128頁習題四「解答提示」∑X＝500＋400＋600＋720＋800＝3020∑Y＝35000＋28800＋42600＋48960＋52000＝207360∑XY＝500×35000＋400×28800＋600×42600＋720×48960＋800×52000＝17500000＋11520000＋25560000＋35251200＋41600000＝131431200∑X2＝500×500＋400×400＋600×600＋720×720＋800×800＝250000＋160000＋360000＋518400＋640000＝1928400b=（5×131431200－3020×207360）／（5×1928400－3020×3020）＝59.296a＝（207360－59.296×3020）／5＝28286.08／5＝5657.216Y＝5657.216＋59.296X當預計產量為900臺，總成本＝5657.216＋59.296×900＝5657.216＋53366.4＝59023.62元單位成本＝59023.62／900＝65.58元三、因素變動預測法：1、直接材料消耗數(shù)量變動注意教材116頁的公式括號位置給錯了。2、直接材料價格變動注意教材公式是在假設直接材料消耗數(shù)量已經(jīng)發(fā)生變化的情況下得出的。3、工資水平和勞動生產率變動基期單位成本工資費用＝基期工資總額／基期產量計劃單位成本工資費用＝基期工資總額×（1＋平均工資增長％）／［基期產量×（1＋勞生率增長％）］前面公式減去后面公式的差額（左－左，右－右）工資和勞生率對單位成本的影響＝（基期工資總額／基期產量）×［1－（1＋平均工資增長％）／（1＋勞生率增長％）］＝基期單位成本工資費用×［1－（1＋平均工資增長％）／（1＋勞生率增長％）］如果把第一個等號隱去，就是教材里邊的公式：工資和勞生率對單位成本的影響＝基期單位成本工資費用×［1－（1＋平均工資增長％）／（1＋勞生率增長％）］4、產量變動對成本的影響?；趩挝怀杀局械墓潭ㄙM用＝固定費用總額／基期產量計劃單位成本中的固定費用＝固定費用總額／［基期產量×（1＋產量增長率）］前面公式減去后面公式的差額（左－左，右－右）產量變動對單位成本中固定費用的影響＝（固定費用總額／基期產量）×［1－1／（1＋產量增長率）］＝基期單位成本中的固定費用×［1－1／（1＋產量增長率）］如果把第一個等號隱去，就是教材里邊的公式：產量變動對單位成本中固定費用的影響＝基期單位成本中的固定費用×［1－1／（1＋產量增長率）］所以教材118頁產量影響的公式應該進行修改，教材印刷發(fā)生錯誤。推薦例題：（單選）設江蘇省淮安市清江電機廠股份只生產甲產品，基期單位成本中的工資費用為10元。預計計劃期工資平均增長5％，勞動生產率增長10％，則工資水平和勞動生產率的變動對產品成本的影響是「B」A.產品成本上升0.45元B.產品成本降低0.45元C.產品成本上升0.48元D.產品成本降低0.48元計劃期單位成本中的工資費用＝10×（1＋5％）／（1＋10％）＝9.55基期單位成本中的工資費用為10，顯然降低0.45元。四、質量成本預測質量成本是企業(yè)推行全面質量管理中提出的一個新的成本概念。質量成本總和＝內部質量損失＋外部質量損失＋評價質量費用＋質量預防費用注意各種質量成本的組成情況以及變化規(guī)律最佳質量成本：當質量成本總和達到最低時。第四節(jié)利潤預測比例法是指根據(jù)各種利潤率指標來預測計劃期產品銷售利潤的一種方法。預測利潤額=預計產品銷售收入×銷售收入利潤率（經(jīng)驗數(shù)字或歷史資料）預測利潤額=預計產品銷售成本×銷售成本利潤率（經(jīng)驗數(shù)字或歷史資料）預測利潤額=預計產品總產值×產值利潤率（經(jīng)驗數(shù)字或歷史資料）第五節(jié)籌資預測（計算重點）通常采用銷售百分比法：計算步驟：分析基期的資產負債表，判斷哪些項目需要隨著銷售量的變動而變動，尤其注意生產能力的變動對固定資產的影響。為了便于理解將資產負債表項目區(qū)分為：變動資產項目隨銷售額增長而增長的資產項目貨幣資金、應收賬款、存貨、利用率飽和的固定資產變動負債項目隨銷售額增長而增長的負債項目應付賬款、其他應付款、應交稅金不變項目不隨銷售額變化的項目應付票據(jù)、長期負債、所有者權益補充講解：如果已經(jīng)達到最大生產能力，固定資產達到飽和狀態(tài)，需要隨著銷售額的增長增加固定資產，這時屬于變動項目；如果沒有達到最大生產能力，固定資產沒有達到飽和狀態(tài)，不需要隨著銷售額的增長增加固定資產，這時屬于不變項目。用每一個變動項目除以基期銷售額，并算出兩邊的百分比合計數(shù)A與B利用公式：銷售額的增加部分×（A-B）也可以這樣理解：（∑變動資產－∑變動負債）／銷售收入＝籌資百分比＝A－B銷售收入增加額×籌資百分比＝籌資額4、考慮其它因素的變動：一是未來預計增加的利潤（股利）；二是未來固定資產折舊額。三是考慮無法在資產負債表中反映的項目（來年需要增加的各項資金或其他零星資金需要量）。利用公式：追加的資金（外部籌資額）＝籌資額－內部籌資額=籌資額－年固定資產折舊－本年留存利潤＋來年預計增加的各項資金首先講解教材原來的例題例題推薦：教材129頁習題五解答：首先要注意該公司剩余生產能力＝30％考慮到：銷售收入增長率＝500000／425000－1＝18％因此：該公司固定資產沒有達到飽和狀態(tài)，不需要增加機器設備，因此本題的固定資產不會隨著銷售額的增加而增加，應該作為不變項目看待，不參加籌集資金百分比的計算變動資產包括現(xiàn)金、應收賬款、存貨；變動負債包括應付賬款、應交稅金。其他屬于不變項目?；I集資金百分比＝（10000＋75000＋100000－50000－25000）／425000＝0.2588（或者25.88％）稅后凈利與銷售額的比率（銷售凈利率）＝21250／425000＝0.05或者5％（應該假設該比率保持不變）股利發(fā)放率＝8500／21250＝0.4（題目已經(jīng)確定該比率保持不變）追加資金＝銷售收入增加額×籌集資金百分比－折舊提取數(shù)－本年留存利潤＋零星資金需要量＝（500000－425000）×0.2588－30000－500000×0.05×（1-0.4）＋10000＝－15582.5元由于結果為負數(shù)，說明該公司資金充裕，不需要追加資金。第七章決策概述第一節(jié)決策的意義和分類決策是指人們?yōu)榱藢崿F(xiàn)一定的目標，借助于科學的理論和方法，進行必要的計算、分析和判斷，從若干個可供選擇的方案中，選擇并決定采用一個最優(yōu)方案。決策的分類：按時間長短分類分為長期決策與短期決策1、長期決策是指為改變或擴大企業(yè)的生產能力或服務能力而進行的決策。特點是投資大，執(zhí)行后難以改變，起長期作用。2、短期決策是指企業(yè)為有效地組織現(xiàn)在的生產經(jīng)營活動，合理利用經(jīng)濟資源，以期取得最佳的經(jīng)濟效益而進行的決策。特點與上述相反。按決策的層次分類分為高層決策，中層決策和基層決策。1、高層決策是指企業(yè)的最高階層領導所作的決策，亦稱戰(zhàn)略性決策。2、中層決策是指由企業(yè)中級管理人員所作的決策，亦稱為戰(zhàn)術性決策。3、基層決策是指企業(yè)基層管理人員所作的決策，屬于執(zhí)行性決策。按決策所依據(jù)的環(huán)境、條件的狀況分類1、確定型決策是指與決策相關的那些客觀條件或自然狀態(tài)是肯定的、明確的，并且可用具體的數(shù)字表示出來，決策者可直接根據(jù)完全確定的情況，從中選擇最有利的方案。2、風險型決策是指與決策相關的因素的未來狀況不能完全肯定，只能預計大概情況，無論選擇哪一種方案都帶有一定的風險。3、非確定型決策是指影響這類決策的因素不僅不能肯定，而且連出現(xiàn)這種可能結果的概率也無法較確切地進行預計。第二節(jié)決策的程序和方法一、決策的基本程序1、提出決策問題，確定決策目標。2、為了作出最優(yōu)的方案，必須擬定達到目標的各種可能的行動方案，以便進行比較，從中選擇最優(yōu)的方案。3、廣泛地搜集與決策有關的信息。為了正確進行決策，所搜集的信息必須符合決策所需的質量要求。4、對與各種可能行動方案的有關資料進行分析、評價與對比。5、選定最優(yōu)方案。（關鍵環(huán)節(jié)）6、組織與監(jiān)督方案的實施。二、風險型決策常用的方法1.常用方法：決策樹分析法是指在決策過程中，把各種方案以及可能出現(xiàn)的狀態(tài)、后果，用樹枝狀的圖形表示出來。2.步驟：1）畫出樹分析圖；2）計算每種方案的收益期望值。（這可必須掌握的：理解其計算公式，它考慮每種方案在其使用年限中各種概率下企業(yè)最有可能的收益，別忘記了年限與原始投資額在公式中的位置。）3）決策取期望值大者。決策樹分析法是常用方法。注意教材136頁第5、6行決策樹分析法的特點。實質是一種概率分析法，與概率統(tǒng)計中數(shù)學期望的關系非常密切。三、非確定型決策常用的方法1、小中取大決策法（悲觀決策方法，wald決策準則、最大的最小收益法）是首先從每個方案中選出一個最小的收益值，然后再從中選出一個收益值最大的方案作為決策方案。推薦例題：江蘇省淮安市清江電機廠股份決定生產新產品甲，根據(jù)銷售部門的預測資料，提出三種不同的產量方案：20000件、25000件與30000件。在銷路好壞不同的情況下，三種產量方案估計可能獲得的貢獻毛益如下：項目暢銷一般滯銷20000件80000元72000元24000元25000件100000元68000元32000元30000件112000元66000元18000元要求：采用小中取大法分析哪種產量方案為最優(yōu)方案？「解答提示」首先從每個方案中選出一個最小的收益值，然后再從中選出一個收益最大的方案作為決策方案。根據(jù)題目涉及的資料，各個方案的最小的收益值如下：三個方案的最小收益分別為：24000元、32000元、18000元。然后以最小收益值為最大的方案為最優(yōu)的方案。在上述三個方案中，產量為25000件是這些最小收益值方案中收益最大的方案，所以它是最優(yōu)的方案。2、大中取小法（最小的最大后悔值決策法，savage決策準則）后悔值是指最優(yōu)方案的收益值與所采取的方案收益值之差。步驟：（1）根據(jù)方案求各方案各種情況下的后悔值；（2）在各個方案中每種情況下取最大的后悔值；（3）在各方案的最大后悔值一欄中取最小的一個后悔值，即與之相對應的方案。推薦例題：江蘇省淮安市清江電機廠股份為了擴大營業(yè)額，擬訂三種方案，各個方案在三種自然狀態(tài)下可能造成的損益計算如下：生產方案自然狀態(tài)需求量較好需求量一般需求量很差方案A1200800－300方案B1600700－600方案C800500180要求：運用大中取小法分析哪種方案為最優(yōu)秀的決策方案？首先找出不同自然狀態(tài)下各個方案的最大收益值：分別為：1600、800和180.然后，計算在不同自然狀態(tài)下各個方案的后悔值，其計算公式為：各個方案的后悔值＝最大收益值－該方案的收益值具體計算結果如下表格：生產方案自然狀態(tài)需求量較好需求量一般需求量很差方案A1600－1200＝400800－800＝0180+300＝480方案B1600－1600＝0800－700＝100180+600＝780方案C1600-800＝800800－500＝300180－180＝0每個方案對應的最大后悔值分別是：480、780、800.最后，從以上各個方案的最大后悔值中，選擇最小的最大后悔值為最優(yōu)秀的方案。A方案的最大后悔值480千元最小，所以該方案是最優(yōu)的決策方案。[引申]如果利用本例題資料，采用小中取大法進行決策，三個方案的最小收益分別為：-300；-600；180，選擇其中最大的一個是180，其對應的方案是C3、大中取大決策法（樂觀決策法、最大最大原則、最大的最大收益法）：從各方案中找一個收益最大值，在收益最大值中找一個最大的，與對之相對應的方案即可。這種決策方法有較大的冒險性。推薦例題：資料：假定某廠擬生產一種新產品甲，經(jīng)過市場調查，提出三種不同的產量方案可供選擇，它們能提供的貢獻毛益資料如下：銷售情況（萬噸）貢獻毛益（萬元）產量暢銷產量正常產量滯銷600

1000700360400720600400100188160100要求：分別采用以下方法選擇最滿意的方案：（1）大中取大法；（2）大中取小法；「解答提示」（1）大中取大法的思路是在三個方案的最大貢獻毛益中選擇最大的一個：銷售情況是600萬噸方案對應的最大貢獻毛益是1000萬元；銷售情況是400萬噸方案對應的最大貢獻毛益是720萬元；銷售情況是100萬噸方案對應的最大貢獻毛益是188萬元；以上三個最大貢獻毛益中選擇的最大數(shù)是1000萬元，它對應的是銷售情況是600萬噸方案。（2）大中取小法的思路是在三個方案的最大后悔值中選擇最小的一個；銷售情況是600萬噸方案對應的三種自然狀態(tài)的后悔值分別為：0；0；40；最大后悔值是40.銷售情況是400萬噸方案對應的三種自然狀態(tài)的后悔值分別為：280；100；0；最大后悔值是280.銷售情況是100萬噸方案對應的三種自然狀態(tài)的后悔值分別為：812；540；300；最大后悔值是812.以上三個最大后悔值中選擇最小的一個是40，對應的是銷售情況是600萬噸方案。補充如果是小中取大法怎么辦？（思路是最小收益中選擇最大者）銷售情況是600萬噸方案對應的最小貢獻毛益是360萬元；銷售情況是400萬噸方案對應的最小貢獻毛益是400萬元；銷售情況是100萬噸方案對應的最小貢獻毛益是100萬元；以上三個最小貢獻毛益中選擇的最大數(shù)是400萬元，它對應的是銷售情況是400萬噸方案?！芾頃嬐骄毩曨}與解答一、教材141頁習題一「解答提示」大批經(jīng)營的收益期望值＝100000＊0.5－75000＊0.5＝12500小批經(jīng)營的收益期望值＝50000＊0.5－5000＊0.5＝22500不經(jīng)營的的收益期望值＝0（可以不考慮）由于小批經(jīng)營的收益期望值明顯大于大批經(jīng)營，所以應該采取小批經(jīng)營。二、教材141頁習題二「解答提示」小中取大法的基本思路是在每個方案的最小收益中選擇最大者產量為40000件的方案的最小收益是24000元；產量為50000件的方案的最小收益是32000元；產量為60000件的方案的最小收益是18000元；應該產量為50000件的方案。三、教材142頁習題三「解答提示」編制各方案的后悔值表如下：生產方案不同自然狀態(tài)下的后悔值各方案中的最大后悔值暢銷平銷滯銷方案A1000120120方案B025195195方案C200750200顯然三個最大后悔值中最小的一個是120，其對應的是方案A，所以應該選擇之。第八章短期經(jīng)營決策短期決策是指企業(yè)為了有效地進行生產經(jīng)營活動，合理利用經(jīng)濟資源，以期取得最佳的經(jīng)濟效益而進行的決策，一般只涉及一年以內有關的經(jīng)濟活動，不涉及新的固定資產投資。包括：生產決策、銷售決策、定價決策、存貨庫存決策、生產設備最優(yōu)利用的決策等。（2003上全多選30涉及）產品生產的決策分析一、生產何種產品的決策分析（找利潤較大的一種）1、要求企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)在的經(jīng)濟資源條件，在這兩種產品間作出正確的選擇。（互斥方案）2、其選擇的標準是看生產哪種產品在經(jīng)濟上最為合算，能為企業(yè)提供較多的利潤或者是貢獻毛益。關于教材144頁例題的簡便思考策略：我們按照“單位貢獻毛益＝單位售價－單位變動生產成本－單位變動銷售管理費用”這個公式為基礎進行討論，在這個例題中制造成本中的固定成本和銷售與行政管理費中的固定成本完全相同，可以作為無關成本不予考慮。那么：甲產品的貢獻毛益＝（20－16－2）＊90000＝2＊90000＝180000元乙產品的貢獻毛益＝（30－20－2）＊30000＝8＊30000＝240000元由于甲產品的貢獻毛益比乙產品的貢獻毛益小了60000元，其實就相當于教材中甲產品的凈收益比乙產品的凈收益少了60000元，所以應該選擇生產乙產品。推薦例題：教材188頁習題一（生產何種產品的決策）由于生產能力已經(jīng)限定了，首先應該根據(jù)其生產能力推斷如果單獨生產A產品或者B產品最大的產銷量。如果將現(xiàn)有生產能力全部用于生產A產品，則其最大產銷量為：10000／（1／3）＝30000件，貢獻毛益＝（20－16）×30000＝120000元。如果將現(xiàn)有生產能力全部用于生產B產品，則其最大產銷量為：10000／1＝10000件，貢獻毛益＝（30－21）×10000＝90000元。顯然，A產品的貢獻毛益要大于B產品的貢獻毛益，應該選擇A產品進行生產。二、產品增產的決策分析（選單位小時中貢獻毛益最大者）必須以每一機器工作小時用于生產不同種類的產品所能提供的貢獻毛益的多少作為選擇最優(yōu)方案的依據(jù)。首先，我們分析教材145頁的例題：分析思路一：根據(jù)教材145頁表格中單位固定成本分別為5、2、1一行，而且根據(jù)已知條件固定成本按照機器小時分攤，分配率為1元/小時，可以求出三種產品的單位產品生產工時也分別為5、2、1小時，由于產量都是2000件，所以已經(jīng)利用的總機器小時為2000×（5+2+1）=16000小時，剩余生產能力為2000機器小時。如果將剩余生產能力全部用于生產甲產品，可以增加甲產品的產量為2000/5=400件，又由于甲產品的單位貢獻毛益為10，可以實現(xiàn)的貢獻毛益為10×400=4000元；如果將剩余生產能力全部用于生產乙產品，可以增加乙產品的產量為2000/2=1000件，又由于乙產品的單位貢獻毛益為6，可以實現(xiàn)的貢獻毛益為6×1000=6000元；如果將剩余生產能力全部用于生產丙產品，可以增加丙產品的產量為2000/1=2000件，又由于丙產品的單位貢獻毛益為5，可以實現(xiàn)的貢獻毛益為5×2000=10000元；可以看出，如果將剩余生產能力全部用于生產丙產品，可以實現(xiàn)的貢獻毛益最大。在銷售沒有問題的情況下，應該增加生產丙產品。分析思路二：（單位生產能力貢獻毛益比較法/單位工時貢獻毛益比較法），就是教材中的思路。見教材146頁。推薦例題：江蘇省淮安市清江電機廠股份尚有一定閑置設備臺時，擬用于開發(fā)一種新產品，現(xiàn)有A、B兩個品種可供選擇。A品種的單價為100元/件，單位變動成本為60元/件，單位產品臺時消耗定額為2小時/件，此外，還需消耗甲材料，其單耗定額為5千克/件；B品種的單價為120元/個，單位變動成本為40元/個，單位產品臺時消耗定額為8小時/個，甲材料的單耗定額為2千克/個。假定甲材料的供應不成問題。要求：作出開發(fā)那種品種的決策，并說明理由。開發(fā)A品種時可獲得的單位工時貢獻毛益=（100-60）/2=20元/小時，開發(fā)B品種時可獲得的單位工時貢獻毛益=（120-40）/8=10元/小時，因為20>10，所以開發(fā)A品種比開發(fā)B品種更有利。決策結論：應當開發(fā)A品種。三、停產何種產品的決策分析（虧損產品是否停產的決策分析）1、虧損產品的“虧損”一詞是針對完全成本法而言的，它不僅考慮了變動成本，而且考慮了產品負擔的固定成本，所以是虧損的。2、只需弄清虧損產品是否能提供貢獻毛益。若貢獻毛益為正數(shù)，說明該項虧損產品不應停產。教材147頁的例題看起來比較長，它主要通過列表的方式比較了停產前和停產后的凈收益情況，解釋了虧損產品為什么不一定停產的內在機制。但實際考試時如果考核類似的計算決策題目，只需要計算虧損產品的貢獻毛益就可以了。推薦例題：教材第188頁習題二（虧損產品是否停產的決策）由于生產產品C的貢獻毛益＝150000－105000－15000＝30000元＞0.所以該產品不應該停產。如果你學習教材中的做法求出停產以后的凈收益也可以。思路如下：如果停產C產品，那么原來由產品C分攤的那部分固定成本，就會轉為由其他產品分攤，但是固定成本總額保持不變，具體指標如下表顯示：項目合計銷售收入1050000銷售成本變動成本630000固定成本240000銷售成本合計870000銷售毛利180000銷售費用變動費用70000固定費用60000銷售費用合計130000凈收益50000停產以后，企業(yè)的凈收益減少為50000元，所以不能停產C產品，原因就是C產品能夠提供貢獻毛益，可以彌補一部分固定成本。四、虧損產品轉產的決策分析說明轉產是核算的兩個條件：1、只要轉產的新產品是利用虧損產品停產后騰出來的生產能力，不需占用其他產品的生產能力；（固定成本是無關成本）2、同時新產品提供的貢獻毛益大于虧損產品的貢獻毛益。五、接受追加訂貨的決策分析當企業(yè)利用現(xiàn)有剩余生產能力來接受追加訂貨時，只要對方出價略高于產品的單位變動成本，并能補償專屬的固定成本，便可以考慮接受。（1999下全單6、2000下全單4涉及）推薦例題：教材190頁習題五（是否接受追加訂貨的決策）運用差量分析法進行決策分析，差別收入＝20000×7.50＝150000元，差別變動制造成本＝20000×（650000－250000）／80000＝100000元，不考慮變動銷售費用的情況下，差別收入超過差別變動制造成本，同時未超出該廠的剩余生產能力，可以接受訂貨。換個思路：由于客戶訂貨20000件，沒有超過剩余生產能力，所以無須追加專屬固定成本。比較客戶的出價和單位變動成本就可以，而且變動成本無須考慮變動銷售費用。因為，產品單位變動成本＝（650000－250000）／80000＝5元，小于客戶價格，所以接受訂貨。六、零（部）件自制或外購的決策分析（差量分析法）該類決策是計算類決策題目的熱點考核對象。自制的差別成本在無需增加專用固定設備的情況下，只包括變動成本（直接材料直接人工、變動制造費用），不必考慮固定成本。外購的差別成本一般包括買價、運費、保險費、定貨費、驗貨費等。幾種情況：1、有一定的生產能力，且只能自制一種產品：比較外購價與自制的差別成本。推薦例題：教材190頁習題六（零件自制還是外購的決策）方法一：比較自制差別成本和外購差別成本的大小自制差別成本：直接材料（10000×0.9）9000直接人工（10000×1.6）16000變動制造費用4600合計29600外購差別成本：購價（10000×3）30000差異400上述計算項目中，每月的變動制造費用為：變動制造費用＝間接人工＋物料＋動力＝3000＋500＋1100＝4600計算結果表明：每月的自制差別成本比外購差別成本低400元，故應該選擇自制。方法二：比較外購單價和自制單位變動成本制造費用中的三個變動項目，計算其單位人工小時對應的金額：單位人工小時的間接人工＝3000／2000＝1.5元單位人工小時的物料＝500／2000＝0.25元單位人工小時的動力＝1100／2000＝0.55元合計：單位人工小時的變動制造費用＝1.5＋0.25＋0.55＝2.3元單位產品對應的變動制造費用＝2.3×0.2＝0.46元自制產品單位變動成本＝2.5＋0.46＝2.96元外購單價＝3元顯然：自制產品單位變動成本小于外購單價，所以選擇自制。2、如果剩余生產能力還可以用于生產其他產品，應該將生產其他產品喪失的貢獻毛益作為選擇自制零件的機會成本。（教材152頁例題一的后面部分）3、自制一種產品需要追加固定成本：計算決策臨界點產量。決策臨界點產量＝追加固定成本／（外購單價－追加前的自制成本）如果零件需要量大于臨界點，應該選擇自制零件；如果零件需要量小于臨界點，應該選擇外購零件。分析教材152頁最下方的例題二：假設外購成本方程：Y=20X；自制成本方程：Y=20000+10X.聯(lián)立方程：可以求出X=2000，Y=40000，就是教材中所強調的決策臨界點，產量為2000件。超過臨界點，自制核算；低于臨界點，外購核算。（利用方程求解，可以回避記憶決策臨界點的公式）4、由于采購批量的不同產生幾種采購價格：采用成本平衡法。分析教材154頁的例題三：假設外購成本方程：Y=1.55X（X<=6000）或者Y=1.30X（X>6000）；自制成本方程：Y=3000+X.聯(lián)立方程Y=1.55X（X<=6000）以及Y=3000+X，可以求出X=5455，Y=8455.（成本平衡點或者決策臨界點）聯(lián)立方程Y=1.30X（X>6000）以及Y=3000+X，可以求出X=10000，Y=13000.（成本平衡點或者決策臨界點）。由此得出教材154頁的結論。5、有AB兩種部件：自制A或外購B，自制B或外購A；分析教材155頁的例題四：自制零件A同時外購零件B的成本為：12*5000+10*4000=100000元；自制零件B同時外購零件A的成本為：20*5000+7*4000=128000元；顯然自制零件B同時外購零件A的成本為高，自制