我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究論文稿

..畢業(yè)設(shè)計(jì)〔論文課題我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)班級(jí)學(xué)號(hào)__姓名指導(dǎo)教師2014年4月摘要內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中,不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最本質(zhì)特性,是實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)、履行其職能的必要保證。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是其發(fā)揮作用的根本保證。目前制約我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要因素為法制因素、機(jī)構(gòu)設(shè)置因素和人員配備因素等,針對(duì)這些因素在內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置模式及工作方面等方面提出了具體的措施和建議。內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)的一種自我制約機(jī)制。作為現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理重要內(nèi)容之一的內(nèi)部審計(jì),能否有效地履行其職能,從而達(dá)到增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)之目的,主要取決于其審計(jì)活動(dòng)能否獨(dú)立執(zhí)行。本文主要針對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題予以論述。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性；制約機(jī)制；獨(dú)立執(zhí)行；目錄TOC\o"1-2"\h\u211451.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的概況1228401.1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的起源1156201.2內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的定義1251131.3內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的特點(diǎn)169391.4內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀1272052.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)容2300542.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立性2298452.2內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性2138292.3內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性247792.4內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性3163973.制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素3151933.1內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全358383.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏充分的獨(dú)立性3218433.3內(nèi)部審計(jì)人員缺少完整的獨(dú)立性382613.4內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)部門(mén)關(guān)系不協(xié)調(diào)4267244.實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)部獨(dú)立性的建議4142774.1提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性416844.2實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制度,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的重要性417284.3內(nèi)部審計(jì)的外部化45.5663總結(jié)430539參考文獻(xiàn)5..內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的概況1.1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的起源審計(jì)并非從來(lái)就有,而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。當(dāng)公司的經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了所有權(quán)與控制權(quán)分離時(shí),委托人與代理人之間的利益沖突與代理問(wèn)題導(dǎo)致了與代理問(wèn)題導(dǎo)致了審計(jì)的產(chǎn)生,審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生便為解決代理問(wèn)題而存在,,而為了保證審計(jì)能夠解決既有的代理問(wèn)題,審計(jì)師必須保持一定的獨(dú)立性?？梢哉f(shuō)自審計(jì)行業(yè)出現(xiàn)起,審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題一直是理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn),當(dāng)然也是爭(zhēng)議最多的問(wèn)題之一。1.2內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的定義獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外,一個(gè)人能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性,才能正確地實(shí)施審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對(duì)的獨(dú)立,因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位一個(gè)職能部門(mén),其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。自由意味著可以自主判斷,自主抉擇,不受其他部門(mén)、個(gè)人或外來(lái)因素的制約?？陀^意味著實(shí)事求是,保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。1.3內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的特點(diǎn)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的有關(guān)條款中,對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定,歸納起來(lái)其核心有三：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的一個(gè)較高層次。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱,主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高,獨(dú)立性和權(quán)威性越高；反之,則越弱。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施。最高層領(lǐng)導(dǎo)管理組織中的所有部門(mén)可以賦予審計(jì)人員權(quán)力,以審查本組織下屬企業(yè)及其他職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō),它一方面代表投資者、經(jīng)營(yíng)者、決策者執(zhí)行本公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)職能；另一方面又代表本公司最高決策層對(duì)下屬其他職能部門(mén)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門(mén),其審計(jì)活動(dòng)不受到干擾,才能確保內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效,真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。1.4內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀內(nèi)部審計(jì)制度是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中一個(gè)重要組成部分,其作用絲毫不遜于外部審計(jì)。近年來(lái),中國(guó)加入世界貿(mào)易組織,經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,經(jīng)濟(jì)行為國(guó)際化,我國(guó)企業(yè)為內(nèi)部審計(jì)也得到了快速的發(fā)展,目前已經(jīng)具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)和人員,據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì),到目前為止,我國(guó)共有6萬(wàn)多個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),18萬(wàn)名審計(jì)專(zhuān)職人員,全國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成項(xiàng)目在50萬(wàn)個(gè)左右,通過(guò)查處違法違規(guī)、損失浪費(fèi)等問(wèn)題促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益1000億元。綜上所述：內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段,是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求,要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能,必須充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)必須認(rèn)識(shí)和解決的問(wèn)題,是內(nèi)部審計(jì)改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)容2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立性內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門(mén),與其他職能部門(mén)互不隸屬,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),或向企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)為保證其獨(dú)立性,內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不能隸屬于或平行企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和其他職能部門(mén),而應(yīng)隸屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人,這樣才會(huì)使最高領(lǐng)導(dǎo)能夠直接及時(shí)獲得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所提供的情報(bào)和咨詢。2.2內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)必須有專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)人員,不能由其他業(yè)務(wù)部門(mén),特別是會(huì)計(jì)部門(mén)人員兼任。只有這樣,才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi),獨(dú)立行使職權(quán),完成規(guī)定的任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行任務(wù)時(shí),必須站在客觀公正的立場(chǎng)去分析問(wèn)題,獨(dú)立觀察、判斷各種問(wèn)題,并且要堅(jiān)持原則,敢于斗爭(zhēng),忠于職守,以自己的工作態(tài)度和工作質(zhì)量,去的單位和他人的信任,提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。2.3內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)就是實(shí)行專(zhuān)職審計(jì)監(jiān)督和服務(wù),不能經(jīng)辦企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù),只能以獨(dú)立的第三者身份進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,不負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)工作以外的工作方案,不辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不編制會(huì)計(jì)報(bào)表,不直接參與企業(yè)各部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而應(yīng)以獨(dú)立的第三者的身份去檢查、監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén),其獨(dú)立性也要能得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。2.4內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)能夠獨(dú)立地制定審計(jì)計(jì)劃,執(zhí)行審計(jì)程序,取得審計(jì)證據(jù),能夠獨(dú)立地出具審計(jì)報(bào)告并在報(bào)告中揭露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)和建議。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中,不受任何個(gè)人或其他職能部門(mén)的指使和干擾,始終獨(dú)立、客觀、公正的進(jìn)行工作。3.制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素內(nèi)部審計(jì)所處的地位,決定了它保持自身的獨(dú)立性較之外部審計(jì)有更大的難度。它的獨(dú)立性是有條件的,相對(duì)的,有著天生的缺陷。與外部審計(jì)相比,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到較為嚴(yán)重的制約,缺少完整的獨(dú)立性,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：3.1內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全我國(guó)已頒發(fā)了針對(duì)國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》針對(duì)民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,而針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,并未上升到法律的高度,而醞釀很久的《內(nèi)部審計(jì)條例》遲遲未能出臺(tái),這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的巨大差異,使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視,內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有具體可操作的部門(mén)、行業(yè)規(guī)章制度,審計(jì)人員面對(duì)具體問(wèn)題也無(wú)章可循,這在根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。3.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏充分的獨(dú)立性目前,我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),大多數(shù)由本部門(mén)、本單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),并接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。也有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其它部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受各方利益牽制,難以開(kāi)展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是在國(guó)家干預(yù)和推動(dòng)下建立起來(lái)的,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范,缺少完整的獨(dú)立性。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在,有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其他部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公,例如：〔1附屬于辦公室；〔2附屬于會(huì)計(jì)部門(mén)或與會(huì)計(jì)部門(mén)合署辦公；〔3附屬于紀(jì)委；〔4附屬于監(jiān)察部門(mén)或監(jiān)事會(huì)；〔5臨時(shí)由某一部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制,難以開(kāi)展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。所以有些單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),甚至名存實(shí)亡。另外,有些單位甚至沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。3.3內(nèi)部審計(jì)人員缺少完整的獨(dú)立性根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實(shí)際狀況,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般由本單位的主要負(fù)責(zé)人或副職領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制,內(nèi)部審計(jì)人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握。內(nèi)部審計(jì)人員管理體制是內(nèi)部審計(jì)人員直接受所在單位控制,對(duì)內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握,即內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人<法人>直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)人員和公司、單位其他部門(mén)人員同屬一個(gè)機(jī)構(gòu),潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見(jiàn)不可避免；內(nèi)部審計(jì)人員也時(shí)常要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任,因此,內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性易受損害。3.4內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)部門(mén)關(guān)系不協(xié)調(diào)根據(jù)思科首席執(zhí)行官錢(qián)伯斯的研究,在內(nèi)部審計(jì)的許多關(guān)系中潛伏著不同的矛盾。內(nèi)部審計(jì)希望自己成為一個(gè)"顧問(wèn)",但在被審計(jì)單位心中,他卻是個(gè)"警察"。警察有正式的權(quán)利,但是人們卻又抵御權(quán)利的情緒。由于很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員局限于財(cái)務(wù)審計(jì),履行的主要是監(jiān)督的職責(zé),因此在審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員之間很自然存在矛盾沖突。內(nèi)審的作用難以得到最大的發(fā)揮。實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)部獨(dú)立性的建議4.1提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性審計(jì)委員會(huì)的成員通常有其他工作職責(zé),并且常在不同的地方生活和工作,一般一年定期會(huì)見(jiàn)幾次,很難對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行日常管理。在實(shí)際工作中,內(nèi)審部門(mén)通常接受高級(jí)管理層的行政領(lǐng)導(dǎo),而由審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的任免,審查和批準(zhǔn)內(nèi)審部門(mén)工作目標(biāo)、人員計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算。內(nèi)審部門(mén)與審計(jì)委員會(huì)之間是一種報(bào)告關(guān)系,與高級(jí)管理層之間是行政管理關(guān)系。4.2實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制度,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的重要性為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性,部門(mén)、單位的內(nèi)部審計(jì)人員可由國(guó)家電網(wǎng)公司專(zhuān)設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)統(tǒng)一委派,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向委派審計(jì)部門(mén)向委派單位收取一定的費(fèi)用,用以支付派出審計(jì)人員的工資和福利。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制,從行政上和經(jīng)濟(jì)上解除了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)委派單位〔或稱服務(wù)單位的依存關(guān)系,消除了內(nèi)部審計(jì)人員的后顧之憂,增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性,擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)人員的自主權(quán)。4.3內(nèi)部審計(jì)的外部化內(nèi)部審計(jì)的外部化,主要有外包和合作兩種形式,企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)結(jié)合起來(lái),實(shí)現(xiàn)兩者的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提高,從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。5.總結(jié)近年來(lái),內(nèi)部審計(jì)在提高單位管理效果,幫助單位達(dá)成目標(biāo)等方面所起的作用逐漸發(fā)揮,日益受到廣泛的重視。為了充分發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)審的作用,單位需盡可能保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。但目前許多單位并未理解內(nèi)審獨(dú)立性的真正涵義并采取切實(shí)可行的措施。本文根據(jù)內(nèi)審的特點(diǎn),進(jìn)行了一定的分析,但由于實(shí)際工作錯(cuò)綜復(fù)雜,他們?cè)诓煌瑔挝徊煌闆r下,可能以不同的方式表現(xiàn)。參考文獻(xiàn)[1]王麗榕試論我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失原因及應(yīng)對(duì)措施.2009-3-2[2]