主要經(jīng)濟業(yè)務事項的賬務處理

96/96第十章主要經(jīng)濟業(yè)務事項的賬務處理第一節(jié)款項和有價證券的收付P207款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)等。款項和有價證券是流動性最強的資產(chǎn)，必須及時、如實地辦理相關(guān)手續(xù)，進行會計核算。一、庫存現(xiàn)金和銀行存款P207庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門，由出納員經(jīng)管的現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的存款。根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按照國務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：（1）個人工資、各種工資性津貼；（2）個人勞務報酬；（3）頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點以下的零星支出等。結(jié)算起點：指必須使用轉(zhuǎn)賬支票進行結(jié)算的交易起點?，F(xiàn)行銀行結(jié)算制度規(guī)定，經(jīng)濟活動100元以下不能用支票；100—1000元可用轉(zhuǎn)賬支票，也可用現(xiàn)金；1000元以上必須使用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。庫存現(xiàn)金限額：指為了保證各單位日常零星支出，按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定，一般按照單位3—5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠離銀行和交通不便的企業(yè)，可以多于5天，但最高不得超過15天。日常零星開支：指市內(nèi)交通費、職工醫(yī)藥費、小額辦公用品、郵電費、運雜費等開支，各企業(yè)業(yè)務不同也有所不同。（一）賬戶設置P2071．“庫存現(xiàn)金”賬戶P207為了使同學們對賬戶有一個比較全面的了解，今后對本章每一個賬戶都從以下四個方面進行介紹：（1）賬戶的核算內(nèi)容；（2）賬戶的性質(zhì)；（3）賬戶的結(jié)構(gòu)；（4）明細賬的設置。2．“銀行存款”賬戶P2073．“應交稅費—應交增值稅”賬戶（補充）（1）什么是增值稅？增值稅指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物或提供加工及修理、修配勞務的增值部分征收的一種稅。（2）增值稅的納稅人：稅法規(guī)定，凡在我國境內(nèi)從事銷售貨物、進口貨物或提供加工及修理、修配勞務的單位和個人，都是增值稅的納稅人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應納增值稅額，采用扣稅法計算，根據(jù)當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定；小規(guī)模納稅人應納增值稅額，采取簡便征收辦法，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。（3）一般納稅人增值稅稅率：分為基本稅率（17％）、低稅率（13％）和零稅率。（4）“應交稅費—應交增值稅”賬戶核算內(nèi)容應交稅費——應交增值稅①進項稅額①銷項稅額②已交稅金②出口退稅③轉(zhuǎn)出未交增值稅③進項稅額轉(zhuǎn)出④轉(zhuǎn)出多交增值稅余額：表示尚未抵扣的進項增值稅額進項稅額：記錄企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務所支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。（當期進項稅額＝當期購貨或接受應稅勞務價格×適用稅率）。銷項稅額：記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務而收取的增值稅額。（當期銷項稅額＝當期銷售貨物或提供應稅勞務價格×適用稅率）。進項稅額轉(zhuǎn)出：記錄企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進貨物改變用途（如在建工程等領用原材料），因而不應該從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。（二）現(xiàn)金和銀行存款的賬務處理P2081．開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金×××貸：銀行存款×××P208【例10—1】2．開出轉(zhuǎn)賬支票，支付業(yè)務招待費。借：管理費用×××貸：銀行存款×××P208【例10—2】3．銷售產(chǎn)品，款項收到存入銀行。借：銀行存款×××貸：主營業(yè)務收入—××產(chǎn)品×××P208【例10—3】應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）×××4．用銀行存款歸還前欠購貨款。借：應付賬款—××單位×××貸：銀行存款×××P208【例10—4】【提示】：涉及到支票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票一律通過“銀行存款”賬戶核算。二、交易性金融資產(chǎn)P208交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。（一）賬戶設置1．“交易性金融資產(chǎn)”賬戶P2082．“公允價值變動損益”賬戶P2093．“投資收益”賬戶P2094．“應收股利”賬戶P2095．“應收利息”賬戶P209交易性金融資產(chǎn)①購入股票、債券的成本；①出售股票、債券的成本和公允價值②資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公變動損益；允價值高于賬面余額的差額。②資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值低于賬面余額的差額。余額：表示交易性金融資產(chǎn)的公允價值該賬戶按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”和“公允價值變動”等設明細賬，進行明細分類核算。公允價值變動損益資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公公允價值低于賬面余額的差額。允價值高于賬面余額的差額。（二）交易性金融資產(chǎn)的初始計量（即初始成本的確認）P2091．取得交易性金融資產(chǎn)時，按取得時的公允價值（即市價）作為交易性金融資產(chǎn)初始成本入賬。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本P209【例10—5】貸：銀行存款（或其他貨幣資金）2．支付相關(guān)的交易費用（手續(xù)費、傭金、印花稅、過戶費等）直接記入“投資收益”賬戶的借方。會計分錄為：借：投資收益P209【例10—5】貸：銀行存款3．取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，如果包含被投資單位已宣告發(fā)放但尚未收取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”賬戶，不計入交易性金融資產(chǎn)的成本。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應收股利（或應收利息）P210【例10—6】貸：銀行存款（或其他貨幣資金）4．收到應收股利（或應收利息）時，會計分錄為：借：銀行存款P210【例10—6】貸：應收股利（或應收利息）5．在交易性金融資產(chǎn)持有期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應確認為每期的“投資收益”入賬。會計分錄為：借：應收股利（或應收利息）P210【例10—6】貸：投資收益（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（即資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動）P210按企業(yè)會計準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當采用公允價值計量。1．資產(chǎn)負債表日，若交易性金融資產(chǎn)的公允價值（即市價）大于其賬面余額時（說明公允價值上升），按二者差額：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動×××P211【例10—7】貸：公允價值變動損益×××2．資產(chǎn)負債表日，若交易性金融資產(chǎn)的公允價值（即市價）小于其賬面余額時（說明公允價值下降），按二者差額：借：公允價值變動損益×××貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動×××【補充例1】：承P211【例10—7】20×1年12月31日，假定上述A公司購入B公司的債券市價為100萬元。則A公司所購B公司債券的公允價值變動額＝100－101＝－1（萬元）會計分錄為：借：公允價值變動損益10000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10000（三）交易性金融資產(chǎn)的處置（即出售或轉(zhuǎn)讓）P211賬務處理要點：（1）處置交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用，直接從銷售收入中扣減；（2）出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將出售時取得的價款與其出售時“交易性金融資產(chǎn)”總賬賬面余額之間的差額確認為當期投資收益，計入“投資收益”賬戶；同時將已計入“公允價值變動損益”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶（若前面“公允價值變動損益”賬戶為貸方余額，就將其余額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶的貸方；反之，若前面“公允價值變動損益”賬戶為借方余額，就將其余額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶的借方）。其賬務處理為：1．出售交易性金融資產(chǎn)時，按實際收到的金額：借：銀行存款1040000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1010000P211【例10—8】——公允價值變動20000投資收益10000同時：借：公允價值變動損益20000貸：投資收益20000P211【例10—8】中的（1）【說明】：在出售交易性金融資產(chǎn)時，“投資收益”賬戶也可能在借方?！狙a充例2】承P211【例10—8】20×1年3月10日，假定A公司出售了所持有的B公司的債券，售價為102萬元。會計分錄為：借：銀行存款1020000投資收益10000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1010000——公允價值變動20000同時：借：公允價值變動損益20000貸：投資收益20000第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用P212財產(chǎn)物資一般包括原材料、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器設備、運輸工具等非流動資產(chǎn)。一、原材料P212序言：（1）原材料的概念：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括①原料及主要材料；②輔助材料；③外購半成品（外購件）；④修理用備件；⑤包裝材料；⑥燃料等。（2）原材料核算（或計價）的兩種方法：①按計劃成本核算；②按實際成本核算。（一）賬戶設置P2121．實際成本計價下賬戶的設置P212原材料實際成本計價，指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論是總分類核算，還是明細分類核算，均按實際成本計價的核算方法。在實際成本計價下，設置的主要賬戶有：（1）“在途物資”賬戶P213（2）“原材料”賬戶P213（3）“應交稅費”賬戶P2132．計劃成本計價下賬戶的設置P214（補充）（1）原材料按計劃成本計價核算的概念及特點①概念：原材料按計劃成本計價核算，是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論是總分類核算還是明細分類核算，均按計劃成本進行的方法。②特點：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按計劃成本登記，原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。（2）原材料按計劃成本計價核算，設置的主要賬戶有：①“原材料”賬戶：核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在計劃成本核算時，該賬戶借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。②“材料采購”賬戶：借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。借方大于貸方，表示超支，從本賬戶貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方；貸方大于借方，表示節(jié)約，從本賬戶借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。③“材料成本差異”賬戶：該賬戶反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異。借方登記購入材料的超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異；貸方登記購入材料的節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異，即超支差異；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成本的差異，即節(jié)約差異?！菊f明】（1）“材料采購”賬戶借方用實際成本，貸方入庫用計劃成本，是因為材料采購是與銷貨方（即賣方）結(jié)算，所以會計上借方必須用實際成本。（2）所謂材料的超支、節(jié)約都是以計劃成本為基數(shù)，實際成本大于計劃成本為“超支”，可用“＋”表示；實際成本小于計劃成本為節(jié)約，可用“—”表示。材料采購原材料①購入材料的實際①入庫材料的計劃入庫①入庫材料的①發(fā)出材料的計劃成本成本計劃成本成本②結(jié)轉(zhuǎn)購入材料的②結(jié)轉(zhuǎn)購入材料的“節(jié)約差異”“超支差異”余額：在途材料的余額：庫存材料實際成本計劃成本材料成本差異①結(jié)轉(zhuǎn)購入材料的“超支差異”①結(jié)轉(zhuǎn)購入材料的“節(jié)約差異”②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的“節(jié)約差異”②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的“超支差異”余額：庫存材料的“超支差異”余額：庫存材料的“節(jié)約差異”（二）購買原材料的賬務處理P213①運雜費（運費、倉儲費、包裝費等）；②運輸途中的合理損耗；※材料采購成本的組成項目＝買價＋采購費用③入庫前的整理挑選費用；④按規(guī)定應記入的稅金（如進口關(guān)稅）。即采購價格：購貨發(fā)票賬單上列明的價款。1．計劃成本計價下的賬務處理（按以下四種類型進行賬務處理）P214（1）單到、貨到、款已付、貨已入庫。（單：指發(fā)票賬單；貨：指原材料；下同）P214①采購時，按實際成本：借：材料采購——××材料×××應交稅金——應交增值稅（進項稅額）×××P214【例10—9】貸：銀行存款×××②入庫時，按計劃成本：借：原材料——××材料×××貸：材料采購——××材料×××③結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：A、超支差異結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料成本差異——××材料×××貸：材料采購——××材料×××B、節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購——××材料×××貸：材料成本差異——××材料×××（2）單到、貨未到、款已付。P214【賬務處理要點】：購入材料時，只要做材料采購分錄，待貨到時，再做入庫和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異分錄。借：材料采購——××材料×××應交稅金——應交增值稅（進項稅額）×××P214【例10—10】貸：銀行存款×××（3）單到、貨到、款未付、貨已入庫。P215①采購時，按實際成本：借：材料采購——××材料×××應交稅金——應交增值稅（進項稅額）×××P215【例10—11】貸：應付賬款——××單位×××②入庫時，按計劃成本：借：原材料——××材料×××貸：材料采購——××材料×××③結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：A、超支差異結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料成本差異—××材料×××貸：材料采購—××材料×××B、節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購—××材料×××貸：材料成本差異—××材料×××（4）單未到、貨到、款未付、貨已入庫。P215【賬務處理要點】：對于這種類型，由于是收料在先，付款在后，一般在短時間內(nèi)，發(fā)票賬單就可能到達，為了簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進行賬務處理；在月末時，如果發(fā)票賬單仍未到達，則按計劃成本或合同價格暫估入賬；下個月初，作相反的會計分錄予以沖回；待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型進行賬務處理。①在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進行賬務處理。②在月末時，如果發(fā)票賬單仍未到達，則按計劃成本或合同價格暫估入賬。借：原材料——××材料×××貸：應付賬款——暫估應付款×××P215【例10—12】③下個月初，作相反的會計分錄予以沖回。借：應付賬款——暫估應付款×××貸：原材料——××材料×××④待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型，即“單到、貨到、款已付、貨已入庫”進行賬務處理。2．實際成本計價下的賬務處理P215【賬務處理要點】：在實際成本計價下，購進材料，同時入庫，直接記入“原材料”賬戶；若購進的材料，尚未入庫，則先通過“在途物資”賬戶，待驗收入庫時，再由“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。（1）單到、貨到、款已付、貨已入庫。（單：指發(fā)票賬單；貨：指原材料；下同）P216借：原材料——××材料×××應交稅金——應交增值稅（進項稅額）×××P216【例10—13】貸：銀行存款×××（2）單到、貨未到、款已付。（補充）借：在途物資——××單位×××應交稅金——應交增值稅（進項稅額）×××貸：銀行存款×××待貨到入庫時：借：原材料——××材料×××貸：在途物資×××（3）單到、貨到、款未付、貨已入庫。借：原材料——××材料×××應交稅金——應交增值稅（進項稅額）×××P232【例10—29】貸：應付賬款——××單位×××【說明】：購進材料發(fā)生的運費，按規(guī)定，運費的7%可計入“進項稅額”，以便從“銷項稅額”中抵扣，余下的93%計入材料采購成本。（4）單未到、貨到、款未付、貨已入庫。【賬務處理要點】：對于這種類型，由于是收料在先，付款在后，一般在短時間內(nèi)，發(fā)票賬單就可能到達，為了簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進行賬務處理；在月末時，如果發(fā)票賬單仍未到達，則按合同價格暫估入賬；下個月初，作相反的會計分錄予以沖回；待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型進行賬務處理。①在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進行賬務處理。②在月末時，如果發(fā)票賬單仍未到達，則按計劃成本或合同價格暫估入賬。借：原材料——××材料×××貸：應付賬款——暫估應付款×××③下個月初，作相反的會計分錄予以沖回。借：應付賬款——暫估應付款×××貸：原材料——××材料×××④待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型，即“單到、貨到、款已付、貨已入庫”進行賬務處理。外購原材料按實際成本計價與按計劃成本計價賬務處理一覽表經(jīng)濟業(yè)務類型按實際成本計價的賬務處理按計劃成本計價的賬務處理1．單到、貨到、款已付，貨已入庫。注：單：指發(fā)票賬單；貨：指原材料。（下同）。借：原材料應交稅金—應交增值稅（進）貸：銀行存款（或應付票據(jù)、其他貨幣資金）賬務處理特征：購入時，按實際成本直接計入“原材料”賬戶。（1）購入時，按實際成本：借：材料采購應交稅—應交增值稅（進）貸：銀行存款（或應付票據(jù)、其他貨幣資金）（2）材料入庫時：A、按計劃成本：借：原材料貸：材料采購B、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：超支結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料成本差異貸：材料采購節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購貸：材料成本差異2．單到、貨未到、款已付。（1）購入時，按實際成本：借：在途物資應交稅金—應交增值稅（進）貸：銀行存款（2）待材料入庫時：借：原材料貸：在途物資賬務處理特征：購入時，先通過“在途物資”賬戶；入庫時，再由“在途物資”轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。（1）購入時，按實際成本：借：材料采購應交稅金—應交增值稅（進）貸：銀行存款（2）待材料入庫時：A、按計劃成本：借：原材料貸：物資采購B、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：超支結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料成本差異貸：材料采購節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購貸：材料成本差異3．單未到、貨到、款未付，貨已入庫。（1）月份內(nèi)，只進行有關(guān)收料的明細核算，而不進行原材料的總分類核算；等到有關(guān)發(fā)票賬單到達并付款后，再進行有關(guān)賬務處理。（2）如果到月末發(fā)票賬單仍未到達，則按同類材料的合同價格、計劃價格等暫估入賬。借：原材料貸：應付賬款—暫估應付款（3）下月初，作借貸相反分錄予以沖銷。借：應付賬款—暫估應付款貸：原材料（4）待下月收到發(fā)票賬單時，按正常購入進行賬務處理。（同1）。（1）月份內(nèi)，只進行有關(guān)收料的明細核算，而不進行原材料的總分類核算；等到有關(guān)發(fā)票賬單到達并付款后，再進行有關(guān)賬務處理。（2）如果到月末發(fā)票賬單仍未到達，則按材料計劃成本暫估入賬。借：原材料貸：應付賬款—暫估應付款（3）下月初，作借貸相反分錄予以沖銷。借：應付賬款—暫估應付款貸：原材料（4）待下月收到發(fā)票賬單到達時，按正常購入進行賬務處理。（與單到、貨到、款已付、貨已入庫的賬務處理相同）。4．單到、貨到、款未付，貨已入庫。借：原材料應交稅金應交增值稅（進）貸：應付賬款賬務處理特征：按實際成本直接計入“原材料”賬戶。（1）購入時，按實際成本：借：材料采購應交稅金—應交增值稅（進）貸：應付賬款（2）材料入庫時：A、按計劃成本：借：原材料貸：物資采購B、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：超支結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料成本差異貸：材料采購節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購貸：材料成本差異5．貨未到、單未到、款未付，說明經(jīng)濟業(yè)務尚未發(fā)生，不進行賬務處理。（三）發(fā)出原材料的賬務處理P2161．計劃成本計價下，發(fā)出原材料的賬務處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本時借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用）——輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間領用）制造費用（車間管理部門領用）P216【例10—14】管理費用（行政管理部門領用）銷售費用（銷售部門領用）貸：原材料——××材料（2）編制發(fā)出材料應負擔的成本差異的會計分錄P216①計算材料成本差異率②計算發(fā)出材料應擔的成本差異期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異材料成本差異率＝×100％期初結(jié)存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本發(fā)出材料應負擔的成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率③編制發(fā)出材料應擔的成本差異的會計分錄A、結(jié)轉(zhuǎn)超支差異的會計分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：材料成本差異——××材料B、結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異的會計分錄借：材料成本差異——××材料貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本制造費用P216【例10—14】管理費用銷售費用2．實際成本計價下，發(fā)出原材料的賬務處理P217實際成本計價下，發(fā)出原材料的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均分和移動加權(quán)平均法等（P習374—2）實際成本計價下，發(fā)出原材料的賬務處理（按發(fā)出材料的實際成本）借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用）—輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間領用）制造費用（車間管理部門領用）P217【例10—15】管理費用（行政管理部門領用）銷售費用（銷售部門領用）貸：原材料—××材料二、庫存商品P217庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。（一）賬戶設置P2181．“庫存商品”賬戶P2182．“生產(chǎn)成本”賬戶P244（二）完工產(chǎn)成品入庫的計量P2181．工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應按照實際成本進行核算。如果工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品種類較多，也可以按計劃成本進行產(chǎn)成品的日常核算，其實際成本與計劃成本之間的差異，可以單獨設置“產(chǎn)品成本差異”賬戶進行核算。本教材只介紹產(chǎn)成品按照實際成本進行核算?！?．完工入庫產(chǎn)品的賬務處理結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品成本，其會計分錄是：借：庫存商品——××產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品P218【例10—16】（三）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務處理P219※結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的銷售成本，其會計分錄為：借：主營業(yè)務成本——××產(chǎn)品貸：庫存商品——××產(chǎn)品P219【例10—17】三、固定資產(chǎn)P219序言：（1）固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)的計價規(guī)定：固定資產(chǎn)應以取得時的實際成本作為入賬價值，取得時的實際成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必需的支出。（3）固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的規(guī)定：準予抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額僅限于現(xiàn)行增值稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具。（一）賬戶設置P2191．“固定資產(chǎn)”賬戶：P2192．“累計折舊”賬戶：P220固定資產(chǎn)累計折舊期初余額：減少固定資產(chǎn)的折舊的減少或期初余額：增加固定資產(chǎn)的原始價值沖銷折舊的增加原始價值余額：現(xiàn)有固定資余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)產(chǎn)的原始價值的累計折舊※固定資產(chǎn)凈值（折余價值）＝“固定資產(chǎn)”借方余額—“累計折舊”貸方余額3．購入固定資產(chǎn)的賬務處理P220（1）企業(yè)購入小轎車一輛，款項用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)×××P220【例10—18】貸：銀行存款×××【注意】：購買小轎車的“進項稅額”要計入固定資產(chǎn)成本，不能抵扣。（2）企業(yè)購入不需要安裝的機器設備一臺，款項用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)×××應交稅費—應交增值稅（進項稅額）×××P220【例10—19】貸：銀行存款×××如果企業(yè)購入需要安裝的機器設備，則會計分錄為：借：在建工程×××應交稅費—應交增值稅（進項稅額）×××貸：銀行存款×××（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務處理P2201．什么是固定資產(chǎn)折舊？是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。企業(yè)提取折舊的目的，不僅是為了使企業(yè)將來有能力重置固定資產(chǎn)，更主要的是為了通過固定資產(chǎn)成本的分配，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比?！?．哪些固定資產(chǎn)不計提折舊？我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地?！?．應計折舊額的計算公式：應計折舊額＝固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值＝固定資產(chǎn)原值—（預計殘值收入—預計清理費用）＝固定資產(chǎn)原值—預計殘值收入＋預計清理費用※4．固定資產(chǎn)計提折舊規(guī)定：P221＋補P221固定資產(chǎn)應按月計提折舊。（1）當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下個月起計提折舊；（2）當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下個月起不提折舊；（3）已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊；（4）未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計入當期損益，不再補提折舊。5．固定資產(chǎn)計提折舊的方法：P221現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。（P習377—18）※6．年限平均法P221（1）概念：年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應提折舊總額均衡地分攤到使用各年的一種方法?！?）年折舊額、年折舊率、月折舊額、月折舊率的計算公式：P221原值－預計凈殘值年折舊額＝預計使用年限年折舊額年折舊率＝×100％P221【10—20】原值1－預計凈殘值率＝×100％預計使用年限月折舊額＝年折舊額÷12月折舊率＝年折舊率÷12※（3）本月應計提折舊額的計算公式：P222本月應計提折舊額＝上月固定資產(chǎn)計提的折舊額＋上月增加固定資產(chǎn)計提的月折舊額—上月減少固定資產(chǎn)計提的月折舊額【補充例3】某企業(yè)2012年1月末“固定資產(chǎn)”賬戶余額為500000元，“累計折舊”賬戶余額為25000元，其中：1月份折舊額為5000元，企業(yè)于1月份購入固定資產(chǎn)價值為50000元，應計提折舊額為1500元；2月份購入設備價值為30000元，應計提折舊額為900元。1月份盤虧設備一臺價值為18000元，應計提折舊額為550元；2月份報廢設備一臺價值為20000元，應計提折舊額為600元。該企業(yè)2月份應計提的折舊額為（）。A．26250元B．25950元C．5950元D．6250元7．固定資產(chǎn)計提折舊的賬務處理：借：制造費用×××（車間固定資產(chǎn)計提折舊費）管理費用×××（行政管理部門計提折舊費）P221【10—20】銷售費用×××（專設銷售部門計提折舊費）其他業(yè)務成本×××（出租固定資產(chǎn)計提折舊費）貸：累計折舊×××（三）固定資產(chǎn)處置的賬務處理P2221．賬戶設置：固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損等，通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。固定資產(chǎn)清理①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值；①收回出售固定資產(chǎn)的價款；②清理過程中發(fā)生的清理費用和相關(guān)②收回殘料價值；稅費（如營業(yè)稅）；③由保險公司或過失人承擔的損失；③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益。④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失。余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈收益2．賬務處理（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理×××借：固定資產(chǎn)清理×××累計折舊×××P222【10—21】固定資產(chǎn)減值準備×××貸：固定資產(chǎn)×××（2）用銀行存款支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理×××貸：銀行存款×××（3）計算應交納的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理×××貸：應交稅費——應交營業(yè)稅×××（4）收回出售固定資產(chǎn)價款借：銀行存款×××貸：固定資產(chǎn)清理×××（5）收回殘料價值借：原材料×××貸：固定資產(chǎn)清理×××（6）由保險公司或過失人承擔的損失借：其他應收款——××單位（人）×××貸：固定資產(chǎn)清理×××（7）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理×××貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得×××（8）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失×××貸：固定資產(chǎn)清理×××（四）固定資產(chǎn)盤虧、盤盈的賬務處理P2231．賬戶設置（1）“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶為了記錄、反映財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，需設置該賬戶。待處理財產(chǎn)損溢①待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)；①待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)；②經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)。②經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷的待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)。余額：表示尚未批準轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)盤虧數(shù)余額：表示尚未批準轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)盤盈數(shù)該賬戶下設“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細賬。（2）“以前年度損益調(diào)整“賬戶（補充）2．賬務處理P223（1）固定資產(chǎn)盤虧的賬務處理P224固定資產(chǎn)盤虧的賬務處理分批準前和批準后兩步①批準前：將盤虧的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢×××累計折舊×××P224【例10—22】貸：固定資產(chǎn)×××②批準后：根據(jù)盤虧情況分別處理。A、由保險公司或責任人負責賠償?shù)模谏形词栈刭r款之前借：其他應收款——××保險公司（或××責任人）×××貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢×××B、將盤虧凈損失轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出”處理借：營業(yè)外支出×××貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢×××（2）固定資產(chǎn)盤盈的賬務處理P224※固定資產(chǎn)盤盈，應作為前期會計差錯，通過“以前年度損益調(diào)整“賬戶核算。①盤盈時，按評估確認價值或盤盈凈值：借：固定資產(chǎn)×××貸：以前年度損益調(diào)整×××P224【例10—23】②調(diào)整應交所得稅：借：以前年度損益調(diào)整×××貸：應交稅費——應交所得稅×××③將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶：借：以前年度損益調(diào)整×××貸：利潤分配——未分配利潤×××④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字。即按“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額的10%提取法定盈余公積。借：利潤分配——未分配利潤×××貸：盈余公積——法定盈余公積×××【注】：也可以將③和④合并編一筆會計分錄，即按“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額的10%提取法定盈余公積，90%轉(zhuǎn)為“利潤分配——未分配利潤”。借：以前年度損益調(diào)整×××貸：盈余公積——法定盈余公積×××參閱P171【例7—2】利潤分配——未分配利潤×××第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算P225債權(quán)是指企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應收和預付款項等；債務是指企業(yè)由于過去的交易或事項形成的，需要以資產(chǎn)或勞務償付的現(xiàn)時義務，一般包括各種借款、應付和預收賬款以及應交款項等。一、應收及預付款項P225應收及預付款項包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款及其他應收款等項目。（一）應收票據(jù)概述2251．應收票據(jù)的概念及分類（1）概念：應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。（補充）商業(yè)匯票：是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。（2）分類：P225①商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。銀行承兌匯票：指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)的，由承兌銀行承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票：指指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交付款人承兌的匯票。②商業(yè)匯票按是否計息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。2．應收票據(jù)的計價P225我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)收到的應收票據(jù)，不論是否帶息，均按應收票據(jù)票面價值進行初始計量，對于帶息的應收票據(jù)，應于期末（指年末）按應收票據(jù)票面價值和票面利率計提應收利息，計提的應收利息應增加票據(jù)的賬面價值。①票面價值：簡稱面值。②賬面價值：是針對帶息票據(jù)而言，即應收票據(jù)的票面價值加上期末（指年末）計提的利息。賬面價值＝面值＋票據(jù)利息＝面值（1＋票面利率×票據(jù)期限）3．賬戶設置：設“應收票據(jù)”賬戶P225應收票據(jù)①面值；①轉(zhuǎn)銷到期票據(jù)的賬面價值；②計提帶息票據(jù)的應收利息。②轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)票據(jù)的賬面價值；③轉(zhuǎn)銷背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)的賬面價值。余額：尚未收回的應收票據(jù)的面值和已計提的帶息票據(jù)的應收利息貼現(xiàn)：指企業(yè)將未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應收金額扣除一定期間的利息后的余額付給企業(yè)的融資行為?！咀⒁狻浚骸皯掌睋?jù)”到期，若債務人無力支付的，應轉(zhuǎn)為“應收賬款”進行管理。P226（二）應收賬款的計量P226①應收銷貨款；②應收勞務款；應收賬款的核算內(nèi)容③應收增值稅款；④為購貨單位代墊的運雜費、包裝費等；⑤對于預收賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不設“預收賬款”賬戶，而將預收賬款并入“應收賬款”賬戶核算。1．應收賬款的初始計量P226我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應收賬款的入賬價值，應當采用總價法進行確認、計量。總價法是以銷售商品的實際售價，作為應收賬款的入賬價值，也就是應收賬款的入賬價值中包含著現(xiàn)金折扣。（現(xiàn)金折扣：是債權(quán)人為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率”來表示。例如“2/10、1/20、N/30”）。2．應收賬款的賬務處理：P226設置“應收賬款”賬戶。（1）銷售產(chǎn)品，款項尚未收到。借：應收賬款——××單位×××貸：主營業(yè)務收入——××產(chǎn)品×××P226【例10—24】應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）×××（2）收到購貨單位歸還的應收賬款，款存銀行。借：銀行存款×××P226【例10—25】貸：應收賬款——××單位×××（補3）銷售產(chǎn)品，款項收到存入銀行（或收到購貨單位開出的商業(yè)匯票）借：銀行存款（或應收票據(jù)）×××貸：主營業(yè)務收入——××產(chǎn)品×××應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）×××（補4）應收票據(jù)到期，款存銀行。借：銀行存款×××貸：應收票據(jù)×××（補5）應收票據(jù)到期，債務人無力支付。借：應收賬款——××單位×××貸：應收票據(jù)×××（補6）用銀行存款為購貨單位代墊運雜費或包裝費借：應收賬款——××單位×××貸：銀行存款×××（三）預付賬款P2271．賬戶設置：設“預付賬款”賬戶。P227預付賬款是企業(yè)為了購買所需物資或為了接受勞務而按照購貨合同規(guī)定提前預付給供應單位的款項。2．賬務處理：（1）用銀行存款預付購貨款。借：預付賬款——××單位×××P227【例10—26】貸：銀行存款×××（2）購進材料，材料已入庫，款項通過“預付賬款”結(jié)算，差額部分開出匯兌憑證支付。①購貨時：借：原材料——××材料×××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）×××貸：預付賬款——××單位×××P227【例10—26】②補付貨款時：借：預付賬款——××單位×××貸：銀行存款×××【提示】：對于“預付賬款”業(yè)務不多的企業(yè)，也可以不設“預付賬款”賬戶，而將“預付賬款”并入“應付賬款”賬戶核算，整個核算方法與“預付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個賬戶而已，即用“應付賬款”取代“預付賬款”。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。（P227末段）（四）其他應收款P2281．其他應收款的核算范圍P228其他應收款，是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。包括不設置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應收出租包裝物租金，存出保證金（如租入包裝物所支付的押金），應向職工收取的各種墊付款項，已不符合預付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預付賬款以及其他不屬于上述各項的其他各種應收、暫付款項。2．賬戶設置：設“其他應收款”賬戶。P2283．其他應收款的賬務處理（1）出差人員出差預借差旅費，款項用現(xiàn)金支付。借：其他應收款——××人×××P228【例10—27】貸：庫存現(xiàn)金×××（2）出差人員出差歸來報銷差旅費，差旅費大于預借款，差額部分用現(xiàn)金補給。借：管理費用（或制造費用）×××貸：其他應收款——××人×××P228【例10—27】庫存現(xiàn)金×××（補3）出差人員出差歸來報銷差旅費，差旅費小于預借款，余款部分退回現(xiàn)金。借：管理費用（或制造費用）×××庫存現(xiàn)金×××貸：其他應收款——××人×××（五）應收款項減值的計量P2281．應收賬款減值的確認（即壞賬的確認）應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款等，也稱一般應收款項。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應對應收款項期末的賬面價值進行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回可能性不大的應收賬款，如債務人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應收款項發(fā)生減值的應提取壞賬準備。（1）什么是壞賬？壞賬損失？壞賬，又稱“呆賬”，指無法收回的應收款項；由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。（2）企業(yè)的應收款項，符合下列條件之一的，應確認為壞賬。P229①債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分；②債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分；③債務人較長時期內(nèi)（3年以上）未履行其清償義務，并有足夠的證明表明無法收回或收回的可能性極小。2．計提壞賬準備時應注意的事項P229（1）下列情況之一的，一般不能全額計提壞賬準備。（一般了解）P229※（2）企業(yè)的預付賬款，如確實收不回來時，應將其先轉(zhuǎn)入“其他應收款”后，再按規(guī)定計提壞賬準備?！?）“應收票據(jù)”由于其在到期日之前收不回來的風險較小，所以一般不用計提壞賬準備。對于到期收不回來的“應收票據(jù)”應先轉(zhuǎn)為“應收賬款”后，再按照規(guī)定計提壞賬準備。3．計提壞賬準備的方法P229計提壞賬準備的方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應采用備抵法計提壞賬準備。備抵法：是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬，發(fā)生減值時，應根據(jù)其減值額計提壞賬準備。4．賬戶設置P230（1）“資產(chǎn)減值損失”賬戶：核算企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。（補充）（2）“壞賬準備”賬戶：核算企業(yè)各項應收款項所計提的壞賬準備。P2305．壞賬準備的計提P230（1）估計壞賬損失的方法有三種：①應收賬款余額百分比法；②賬齡分析法；③銷貨百分比法。本教材只介紹應收賬款余額百分比法。（2）應收賬款余額百分比法，是在每個年末根據(jù)年末應收賬款的賬戶余額和估計的壞賬損失率，估計壞賬損失并計提壞賬準備的一種方法?！?）采用“應收賬款余額百分比法”計提壞賬準備的方法及賬務處理：（重點掌握）①第一年，首次提取壞賬準備時，根據(jù)應提取的壞賬準備額，提取壞賬準備。應提取的壞賬準備額＝年末“應收賬款”賬戶余額×壞賬準備計提率（壞賬損失率）會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失×××P231【例10—28】貸：壞賬準備×××②從第二年起提取壞賬準備時，應將“當年年末應提取的壞賬準備額”與前面“壞賬準備”賬戶余額進行比較，提取壞賬準備。當年年末應提取的壞賬準備額＝當年年末“應收賬款”賬戶余額×壞賬準備計提率—提取前“壞賬準備”賬戶貸方余額（或＋提取前“壞賬準備”賬戶借方余額）以上比較時會出現(xiàn)下列三種情況：A、若當年年末應提取的壞賬準備額大于前面“壞賬準備”賬戶貸方余額，按差額補提壞賬準備。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失×××貸：壞賬準備×××B、若當年年末應提取的壞賬準備額小于前面“壞賬準備”賬戶貸方余額，按差額沖減壞賬準備。會計分錄為：借：壞賬準備×××貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失×××C、若前面“壞賬準備”賬戶為借方余額，則應將當年年末應提取的壞賬準備額加上“壞賬準備”賬戶借方余額一并提取壞賬準備。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失×××貸：壞賬準備×××③年度內(nèi)發(fā)生壞賬損失時，會計分錄為：借：壞賬準備×××貸：應收賬款——××單位×××④若已核銷了的壞賬又重新收回時，做2筆分錄：A、借：應收賬款——××單位×××貸：壞賬準備×××B、借：銀行存款×××貸：應收賬款—××單位×××二、應付賬款P231應付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應支付給供應商的款項。（一）賬戶設置P231設“應付賬款”賬戶（二）賬務處理P2321．購進材料，材料已入庫，款項尚未支付。借：原材料——××材料×××應交稅金——應交增值稅（進項稅額）×××P232【例10—29】貸：應付賬款——××單位×××2．用銀行存款歸還應付賬款。借：應付賬款——××單位×××P232【例10—30】貸：銀行存款×××三、應付職工薪酬P(guān)232職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。（一）賬戶設置設“應付職工薪酬”賬戶P232（二）賬務處理1．月末，分配本月應付職工工資。P232【例10—31】借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本×××（基本生產(chǎn)車間工人工資）——輔助生產(chǎn)成本×××（輔助生產(chǎn)車間工人工資）制造費用×××（車間管理人員工資）管理費用×××（行政管理人員工資）銷售費用×××（銷售部門人員工資）貸：應付職工薪酬——工資×××2．開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金×××P233【例10—32】貸：銀行存款×××3．用現(xiàn)金發(fā)放工資并代扣醫(yī)藥保險費和住房公積金。借：應付職工薪酬——工資×××貸：庫存現(xiàn)金×××P233【例10—33】其他應付款——醫(yī)藥保險費×××——住房公積金×××【提示】：注意區(qū)分“代扣”和“代墊”的區(qū)別，企業(yè)代扣的應由職工個人負擔的金額應該通過“其他應付款”賬戶核算；而代墊的應由職工個人負擔的金額應該通過“其他應收款”賬戶核算。四、應交稅費P234序言：（1）應交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，按照稅法規(guī)定計算應向國家交納的各種稅費（具體內(nèi)容見P234末段）。（2）賬戶設置：設“應交稅費”賬戶?！?）【注意】：并非所有的稅都要通過“應交稅費”賬戶核算。如應交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等，就不通過“應交稅費”賬戶核算。（一）應交增值稅的賬務處理P2351．進項稅額的賬務處理P214【例10—9】2．銷項稅額的賬務處理P208【例10—3】P235【例10—34】3．進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務處理：前已述及，進項稅額轉(zhuǎn)出是記錄企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失（如庫存材料發(fā)生火災等損失），以及將購進貨物改變用途（如在建工程等領用原材料），因而不應該從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額?！纠浚浩髽I(yè)自建辦公大樓領用原材料。P235【例10—35】借：在建工程×××貸：原材料——××材料×××應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）×××【補充例】：某企業(yè)庫存甲材料因火災燒毀10000元，進項稅額1700元。借：待處理財產(chǎn)損溢11700貸：原材料——甲材料10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17004．用銀行存款交納本月應交增值稅。（補充）借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）×××貸：銀行存款×××5．月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月應交而未交的增值稅。（補充）借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交的增值稅）×××貸：應交稅費——未交增值稅×××6．月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月多交的增值稅。（補充）借：應交稅費——未交增值稅×××貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交的增值稅）×××7．用銀行存款交納上期未交的增值稅。（補充）借：應交稅費——未交增值稅×××貸：銀行存款×××P247【例10—52】（二）應交營業(yè)稅的賬務處理P235營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，即包含在價格中的稅。營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城建稅均屬于價內(nèi)稅。不包含在價格中的稅，稱為價外稅，如增值稅。賬戶設置P235企業(yè)應交納的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算P235※“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城建稅和教育費附加?！咀⒁狻浚浩髽I(yè)的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算。P2362．賬務處理：P236（1）提供應稅勞務為主營業(yè)務的企業(yè)（如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等范圍的勞務，但不包括加工、修理修配等勞務），計算應交的營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加×××貸：應交稅費——應交營業(yè)稅×××P236【例10—36】（2）企業(yè)銷售不動產(chǎn)，計算應交營業(yè)稅。借：固定資產(chǎn)清理×××貸：應交稅費——應交營業(yè)稅×××P222【例10—21】（3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)，計算應交營業(yè)稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按應交的營業(yè)稅，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”，同時沖減“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”的賬面價值，將其差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶?！狙a充例】：甲公司將其購買的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的成本為600000元，已攤銷220000元，應交營業(yè)稅25000元，實際取得轉(zhuǎn)讓收入為500000元，款項已存入銀行。借：銀行存款500000累計攤銷220000貸：無形資產(chǎn)600000應交稅費——應交營業(yè)稅25000營業(yè)外收入95000（4）用銀行存款交納營業(yè)稅。借：應交稅費——應交營業(yè)稅×××P236【例10—36】貸：銀行存款×××五、借款P236（一）賬戶設置P2361．“短期借款”賬戶：P2362．“長期借款”賬戶P2363．“應付利息”賬戶P2374．“財務費用”賬戶P237財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。財務費用①利息支出①利息收入②銀行手續(xù)費②匯兌收益③匯兌損失③收到的現(xiàn)金折扣④發(fā)生的現(xiàn)金折扣④期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務費用 （二）短期借款的賬務處理P2371．短期借款利息的計算短期借款的利息一般按單利計算。其計算公式是：短期借款利息＝借款本金×借款期限×借款利率※企業(yè)短期借款利息可以分期（月、季或半年）支付，也可以到期一次支付。具體賬務處理如下：（1）按月計算并支付：借：財務費用（或在建工程）×××貸：銀行存款×××（2）按月預提、按季支付：①按月預提時：借：財務費用（或在建工程）×××貸：應付利息×××②季末支付時：借：應付利息×××財務費用（或在建工程）×××貸：銀行存款×××（3）利息在借款到期時連本帶利一并支付：①如果到期一次支付的利息額較大的，可按月預提，待借款到期時支付。A、每月末預提利息時：借：財務費用（或在建工程）×××貸：應付利息×××B、借款到期實際支付利息時：借：應付利息×××財務費用（或在建工程）×××貸：銀行存款×××②如果到期一次支付的利息額較小的，平時每月可以不預提利息，待借款到期時支付。借：財務費用（或在建工程）×××貸：銀行存款×××2．短期借款的賬務處理P238（1）借入短期借款時：借：銀行存款×××貸：短期借款×××P238【例10—37】（2）月末，預提短期借款利息時：借：財務費用×××貸：應付利息×××（3）季末，支付本季度短期借款利息時：借：應付利息×××財務費用×××P238【例10—37】貸：銀行存款×××（4）用銀行存款支付到期的短期借款時：借：短期借款×××貸：銀行存款×××（三）長期借款的賬務處理P2391．長期借款計算確定的利息費用計入有關(guān)成本、費用的規(guī)定：長期借款的利息費用在資產(chǎn)負債表日應當按照實際利率計算確定，應付未付利息按照合同利率計算確定，利息費用與應付未付利息之間的差額通過“長期借款——利息調(diào)整”賬戶。合同利率，也稱名義利率。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。【補充】：長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關(guān)成本、費用：①屬于籌建期間的，計入“管理費用”賬戶；②屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入“財務費用”賬戶；③如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應當資本化，計入“在建工程”等相關(guān)資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入“財務費用”賬戶。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息：①如果屬于分期付息的，計入“應付利息”賬戶；②如果屬于到期一次還本付息的，記入“長期借款——應計利息”賬戶。由于長期借款的取得和利息核算較為復雜，本教材僅介紹長期借款實際利率與合同利率差異較小的情況下的賬務處理，即采用合同利率計算確定利息費用。2．長期借款的賬務處理：P239（1）取得長期借款時：借：銀行存款×××貸：長期借款——本金×××P239【例10—38】（2）每年支付利息時：①滿足資本化條件的（即資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的利息支出）借：在建工程×××P239【例10—38】貸：銀行存款×××②不滿足資本化條件的（即資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出）借：財務費用×××貸：銀行存款×××（3）用銀行存款歸還到期的長期借款。借：長期借款——本金×××貸：銀行存款×××第四節(jié)資本的增減P240企業(yè)的投資者有國家、法人、個人和外商四種。投資者的出資方式可分為貨幣資金投資、實物資產(chǎn)投資（如固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品等投資）和無形資產(chǎn)投資（如專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)等投資）等三類。一、賬戶設置1．“實收資本”賬戶P2402．“資本公積”賬戶P240二、