現(xiàn)金流量表概述課件

現(xiàn)金流量表1現(xiàn)金流量表1一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。2第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述一、現(xiàn)金流量表的概念2第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述二、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（一）現(xiàn)金現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。1.庫存現(xiàn)金2.銀行存款3.其他貨幣資金3二、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物3（二）現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。4（二）現(xiàn)金等價物4（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范圍的確定和變更不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。如果發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)按照會計政策變更處理。5（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范圍的確定和變更5三、現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營活動。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。2.投資活動。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。3.籌資活動。籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。6三、現(xiàn)金流量的分類6四、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序（一）直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。1.直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。7四、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序72.間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。82.間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用（二）工作底稿法、Ｔ型賬戶法和分析填列法1.工作底稿法2.T形賬戶法3.分析填列法99現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定；

（2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。10第二節(jié)

現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：10第一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項中扣除。P430【例14-3】11一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量11與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“營業(yè)收入”項目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)（銷項稅額部分）”項目、“應(yīng)收賬款”項目、“應(yīng)收票據(jù)”項目和“預(yù)收款項”項目等，通過對上述項目進(jìn)行分析，則能夠計算確定銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。12與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“營業(yè)收1313銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)貸方對應(yīng)科目不對：調(diào)減；借方對應(yīng)科目不對：調(diào)增。14銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計算公式為：14典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：①計提壞賬準(zhǔn)備；②收到債務(wù)人以物抵債的貨物；③銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖；④“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額，如將貨物對外投資、工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品；⑤應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息等等。P430【例14-4】，P442【例14-17】（1.1）15典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：15【例題】某企業(yè)2×14年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。要求：根據(jù)上述資料計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目金額。16【例題】某企業(yè)2×14年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項目：【答案】根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為1020萬元作為計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的起點；加上應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）（90-80）；本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這兩項業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬準(zhǔn)備）對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，因此應(yīng)作為減項處理。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12=7013（萬元）。17【答案】根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售2.收到的稅費(fèi)返還本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅等返還款。P430【例14-5】3.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入等。182.收到的稅費(fèi)返還184.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項中扣除。P431【例14-6】194.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金19與購買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“營業(yè)成本”項目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項稅額部分）”項目、“應(yīng)付賬款”項目、“應(yīng)付票據(jù)”項目、“預(yù)付款項”項目和“存貨”項目等，通過對上述等項目進(jìn)行分析，則能夠計算確定購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。20與購買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“營業(yè)成2121購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計算公式為：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)借方對應(yīng)科目不對：調(diào)減；貸方對應(yīng)科目不對：調(diào)增。22購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計算公式為：22典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：①當(dāng)期實際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料）；②生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資；③當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)；④銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖；⑤工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品等等。P431【例14-7】，P442【例14-17】（1.2）23典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：23【例題】某企業(yè)2014年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)80萬元；（5）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）600萬元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。要求：根據(jù)上述資料，計算“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目金額。24【例題】某企業(yè)2014年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項目：【答案】根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項稅額600萬元作為計算“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的起點；加上應(yīng)付賬款項目本期減少額（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應(yīng)付票據(jù)項目本期減少額（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預(yù)付款項項目本期增加額（期末余額-期初余額）（90-80）；加上存貨項目本期增加額（期末余額-期初余額）（80-100）；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為55萬元（扣除消耗的物料5萬元），上述三項業(yè)務(wù)的合計數(shù)165萬元應(yīng)作為減項處理；工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，應(yīng)作為加項處理。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4435（萬元）。25【答案】根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資?！咎崾尽恐Ц督o離退休人員的工資在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；支付給在建工程人員的工資在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。P432【例14-8】265.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金26

【例題7】某企業(yè)2×14年度有關(guān)工資和福利費(fèi)資料如下：27項目年初余額本期分配或計提金額期末余額應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)人員工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資2000030000015000【例題7】某企業(yè)2×14年度有關(guān)工資和福利費(fèi)資料如下：2假定應(yīng)付職工薪酬本期減少額均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬期初和本期期末均為貸方余額，不考慮其他事項。要求：①計算本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；②計算本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。28假定應(yīng)付職工薪酬本期減少額均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬期初【答案】①付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000（元）。②購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000（元）。P442【例14-17】（1.3）29【答案】296.支付的各項稅費(fèi)不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅?！咎崾尽勘酒谕嘶氐脑鲋刀?、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項目中反映。

P432【例14-9】306.支付的各項稅費(fèi)30【例題】某企業(yè)2×14年有關(guān)資料如下：（1）利潤表中的所得稅費(fèi)用為500000元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用）；（2）“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費(fèi)”項目的金額?！敬鸢浮恐Ц兜母黜椂愘M(fèi)=20000+500000-10000=510000（元）。P442【例14-17】（1.4）31【例題】某企業(yè)2×14年有關(guān)資料如下：（1）利潤表中的所得稅7.

支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。P442【例14-17】（1.5）327.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金32二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。P433【例14-10】33二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量33【例題】某企業(yè)2×14年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益——轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提減值準(zhǔn)備，“投資收益——轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。要求：根據(jù)上述資料，計算“收回投資收到的現(xiàn)金”項目金額?！敬鸢浮渴栈赝顿Y收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311（萬元）。P442【例14-17】（1.6）34【例題】某企業(yè)2×14年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)2.取得投資收益收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項目中反映；包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目反映。

P433【例14-11】P442【例14-17】（1.7）352.取得投資收益收到的現(xiàn)金353.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額【注意】如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。P433【例14-12】P443【例14-17】（1.8）363.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額364.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。如本項目為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。5.收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。374.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額376.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金【注意】不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)；為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。P434【例14-13】P443【例14-17】（1.9）386.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金387.投資支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。P434【例14-14】397.投資支付的現(xiàn)金398.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。9.支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。408.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額40三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。P435【例14-15】41三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量412.取得借款收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。P443【例14-17】（1.10）3.收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。422.取得借款收到的現(xiàn)金424.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映。434.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金43【例題】某企業(yè)2×14年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2×14年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費(fèi)用（2×14年未支付利息）。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。44【例題】某企業(yè)2×14年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬要求：①計算取得借款收到的現(xiàn)金。②計算償還債務(wù)支付的現(xiàn)金?！敬鸢浮竣偃〉媒杩钍盏降默F(xiàn)金=240+460=700（萬元）。②償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（萬元）。P443【例14-17】（1.11）45要求：455.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。P436【例14-16】P443【例14-17】（1.12）465.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金466.支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費(fèi)用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。476.支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金47四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。48四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響48【2009年原制度·單選題】20×8年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：（1）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元。（2）收到上年度銷售商品價款500萬元。（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5000萬元。（4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10000萬元。（5）支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2500萬元。（6）支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金700萬元。（7）支付以前年度融資租賃設(shè)備款1500萬元。（8）支付研究開發(fā)費(fèi)用5000萬元，其中予以資本化的金額為2000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。49【2009年原制度·單選題】20×8年度，甲公司涉及現(xiàn)金流（1）下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（

）。A.支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出B.收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入C.支付以前年度融資租賃設(shè)備款作為投資活動現(xiàn)金流出D.支付計入當(dāng)期損益的研究開發(fā)費(fèi)用作為投資活動現(xiàn)金流出50（1）下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（【答案】A【解析】選項B，屬于企業(yè)的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項C，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項D，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（2）下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（

）。A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入750萬元B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出3700萬元C.投資活動現(xiàn)金流出2500萬元D.籌資活動現(xiàn)金流入15250萬元51【答案】A51【答案】B【解析】經(jīng)營活動現(xiàn)金流入500萬元，故選項A錯誤；經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=700+（5000-2000）=3700（萬元），故選項B正確；投資活動現(xiàn)金流出4500萬元（2500+2000），投資活動現(xiàn)金流入250萬元，選項C錯誤；籌資活動現(xiàn)金流入15000萬元（5000+10000），籌資活動現(xiàn)金流出1500萬元，選項D錯誤。52【答案】B52一、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

=凈利潤

+實際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用和損失-實際沒有收到現(xiàn)金的收益

+不涉及經(jīng)營活動的費(fèi)用和損失-不涉及經(jīng)營活動的收益

與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少數(shù)或增加數(shù)與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動負(fù)債的減少數(shù)或增加數(shù)第三節(jié)

現(xiàn)金流量表附注53一、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量第三節(jié)現(xiàn)金流量表附注5（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備P443【例14-17】（2.1）（2）固定資產(chǎn)折舊（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出—資本化支出”的固定資產(chǎn)折舊）P443【例14-17】（2.2）（3）無形資產(chǎn)攤銷（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出—資本化支出”的無形資產(chǎn)攤銷）P443【例14-17】（2.3）54（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備54（4）長期待攤費(fèi)用攤銷（5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號填列）P443【例14-17】（2.4）（6）固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“-”號填列）P443【例14-17】（2.5）55（4）長期待攤費(fèi)用攤銷55（7）公允價值變動損失（收益以“-”號填列）（8）財務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號填列）（不含與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費(fèi)用）P443【例14-17】（2.6）（9）投資損失（收益以“-”號填列）P443【例14-17】（2.7）56（7）公允價值變動損失（收益以“-”號填列）56（10）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號填列）（只考慮對應(yīng)所得稅費(fèi)用部分）P443【例14-17】（2.8）（11）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“-”號填列）（只考慮對應(yīng)所得稅費(fèi)用部分）（12）存貨的減少（增加以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）P443【例14-17】（2.9）57（10）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號填列）57（13）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）P443【例14-17】（2.9）（14）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）P443【例14-17】（2.10）58（13）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“-”號填列）（不含計二、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動（1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券；（3）融資租入固定資產(chǎn)。59二、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動59【2010年·多選題】甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬元，累計折舊為80萬元，未計提減值準(zhǔn)備。（2）以現(xiàn)金200萬元購入一項無形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當(dāng)期損益，20萬元計入在建工程的成本。（3）以現(xiàn)金2500萬元購入一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊500萬元，全部計入當(dāng)期損益。60【2010年·多選題】甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事（4）存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準(zhǔn)備920萬元。（5）遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)230萬元。（6）出售本年購入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為100萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。（7）期初應(yīng)收賬款為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品實現(xiàn)營業(yè)收入6700萬元，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金5200萬元，期末應(yīng)收賬款為2500萬元。甲公司20×9年度實現(xiàn)凈利潤6500萬元。61（4）存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準(zhǔn)備920要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）甲公司在編制20×9年度現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)作為凈利潤調(diào)節(jié)項目的有（

）。A.固定資產(chǎn)折舊

B.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.應(yīng)收賬款的增加

D.處置固定資產(chǎn)的收益E.遞延所得稅資產(chǎn)的增加62要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（【答案】ABCDE【解析】固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款增加、處置固定資產(chǎn)收益、遞延所得稅資產(chǎn)的增加，都會影響企業(yè)的凈利潤，但是這些交易事項并不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以其都屬于將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的調(diào)節(jié)項目。63【答案】ABCDE63（2）下列各項關(guān)于甲公司20×9年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有（

）。A.籌資活動現(xiàn)金流入200萬元B.投資活動現(xiàn)金流入260萬元C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5200萬元

D.投資活動現(xiàn)金流出2800萬元E.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額6080萬元64（2）下列各項關(guān)于甲公司20×9年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，【答案】BCDE【解析】題目未涉及籌資活動，選項A錯誤；投資活動現(xiàn)金流入=60（1）+200（6）=260（萬元），選項B正確；本期銷售商品收到現(xiàn)金5200萬元，選項C正確；投資活動現(xiàn)金流出=200（2）+2500（3）+100（6）=2800（萬元），選項D正確；經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=6500-[60-（90-80）]+40+500+920-230-（200-100）+（1000-2500）=6080（萬元），選項E正確。65【答案】BCDE65現(xiàn)金流量表66現(xiàn)金流量表1一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。67第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述一、現(xiàn)金流量表的概念2第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述二、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（一）現(xiàn)金現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。1.庫存現(xiàn)金2.銀行存款3.其他貨幣資金68二、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物3（二）現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。69（二）現(xiàn)金等價物4（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范圍的確定和變更不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。如果發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)按照會計政策變更處理。70（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范圍的確定和變更5三、現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營活動。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。2.投資活動。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。3.籌資活動?；I資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。71三、現(xiàn)金流量的分類6四、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序（一）直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。1.直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。72四、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序72.間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。732.間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用（二）工作底稿法、Ｔ型賬戶法和分析填列法1.工作底稿法2.T形賬戶法3.分析填列法749現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定；

（2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。75第二節(jié)

現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：10第一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項中扣除。P430【例14-3】76一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量11與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“營業(yè)收入”項目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)（銷項稅額部分）”項目、“應(yīng)收賬款”項目、“應(yīng)收票據(jù)”項目和“預(yù)收款項”項目等，通過對上述項目進(jìn)行分析，則能夠計算確定銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。77與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“營業(yè)收7813銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)貸方對應(yīng)科目不對：調(diào)減；借方對應(yīng)科目不對：調(diào)增。79銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計算公式為：14典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：①計提壞賬準(zhǔn)備；②收到債務(wù)人以物抵債的貨物；③銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖；④“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額，如將貨物對外投資、工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品；⑤應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息等等。P430【例14-4】，P442【例14-17】（1.1）80典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：15【例題】某企業(yè)2×14年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。要求：根據(jù)上述資料計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目金額。81【例題】某企業(yè)2×14年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項目：【答案】根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為1020萬元作為計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的起點；加上應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）（90-80）；本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這兩項業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬準(zhǔn)備）對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，因此應(yīng)作為減項處理。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12=7013（萬元）。82【答案】根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售2.收到的稅費(fèi)返還本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅等返還款。P430【例14-5】3.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入等。832.收到的稅費(fèi)返還184.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項中扣除。P431【例14-6】844.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金19與購買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“營業(yè)成本”項目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項稅額部分）”項目、“應(yīng)付賬款”項目、“應(yīng)付票據(jù)”項目、“預(yù)付款項”項目和“存貨”項目等，通過對上述等項目進(jìn)行分析，則能夠計算確定購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。85與購買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“營業(yè)成8621購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計算公式為：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)借方對應(yīng)科目不對：調(diào)減；貸方對應(yīng)科目不對：調(diào)增。87購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計算公式為：22典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：①當(dāng)期實際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料）；②生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資；③當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)；④銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖；⑤工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品等等。P431【例14-7】，P442【例14-17】（1.2）88典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：23【例題】某企業(yè)2014年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)80萬元；（5）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）600萬元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。要求：根據(jù)上述資料，計算“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目金額。89【例題】某企業(yè)2014年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項目：【答案】根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項稅額600萬元作為計算“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的起點；加上應(yīng)付賬款項目本期減少額（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應(yīng)付票據(jù)項目本期減少額（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預(yù)付款項項目本期增加額（期末余額-期初余額）（90-80）；加上存貨項目本期增加額（期末余額-期初余額）（80-100）；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為55萬元（扣除消耗的物料5萬元），上述三項業(yè)務(wù)的合計數(shù)165萬元應(yīng)作為減項處理；工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，應(yīng)作為加項處理。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4435（萬元）。90【答案】根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。【提示】支付給離退休人員的工資在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；支付給在建工程人員的工資在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。P432【例14-8】915.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金26

【例題7】某企業(yè)2×14年度有關(guān)工資和福利費(fèi)資料如下：92項目年初余額本期分配或計提金額期末余額應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)人員工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資2000030000015000【例題7】某企業(yè)2×14年度有關(guān)工資和福利費(fèi)資料如下：2假定應(yīng)付職工薪酬本期減少額均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬期初和本期期末均為貸方余額，不考慮其他事項。要求：①計算本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；②計算本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。93假定應(yīng)付職工薪酬本期減少額均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬期初【答案】①付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000（元）。②購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000（元）。P442【例14-17】（1.3）94【答案】296.支付的各項稅費(fèi)不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅?！咎崾尽勘酒谕嘶氐脑鲋刀?、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項目中反映。

P432【例14-9】956.支付的各項稅費(fèi)30【例題】某企業(yè)2×14年有關(guān)資料如下：（1）利潤表中的所得稅費(fèi)用為500000元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用）；（2）“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費(fèi)”項目的金額?！敬鸢浮恐Ц兜母黜椂愘M(fèi)=20000+500000-10000=510000（元）。P442【例14-17】（1.4）96【例題】某企業(yè)2×14年有關(guān)資料如下：（1）利潤表中的所得稅7.

支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。P442【例14-17】（1.5）977.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金32二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。P433【例14-10】98二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量33【例題】某企業(yè)2×14年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益——轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提減值準(zhǔn)備，“投資收益——轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。要求：根據(jù)上述資料，計算“收回投資收到的現(xiàn)金”項目金額?！敬鸢浮渴栈赝顿Y收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311（萬元）。P442【例14-17】（1.6）99【例題】某企業(yè)2×14年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)2.取得投資收益收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項目中反映；包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目反映。

P433【例14-11】P442【例14-17】（1.7）1002.取得投資收益收到的現(xiàn)金353.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額【注意】如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。P433【例14-12】P443【例14-17】（1.8）1013.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額364.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。如本項目為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。5.收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。1024.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額376.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金【注意】不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)；為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。P434【例14-13】P443【例14-17】（1.9）1036.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金387.投資支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。P434【例14-14】1047.投資支付的現(xiàn)金398.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。9.支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。1058.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額40三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。P435【例14-15】106三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量412.取得借款收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。P443【例14-17】（1.10）3.收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。1072.取得借款收到的現(xiàn)金424.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映。1084.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金43【例題】某企業(yè)2×14年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2×14年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費(fèi)用（2×14年未支付利息）。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。109【例題】某企業(yè)2×14年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬要求：①計算取得借款收到的現(xiàn)金。②計算償還債務(wù)支付的現(xiàn)金?！敬鸢浮竣偃〉媒杩钍盏降默F(xiàn)金=240+460=700（萬元）。②償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（萬元）。P443【例14-17】（1.11）110要求：455.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。P436【例14-16】P443【例14-17】（1.12）1115.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金466.支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費(fèi)用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。1126.支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金47四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。113四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響48【2009年原制度·單選題】20×8年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：（1）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元。（2）收到上年度銷售商品價款500萬元。（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5000萬元。（4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10000萬元。（5）支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2500萬元。（6）支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金700萬元。（7）支付以前年度融資租賃設(shè)備款1500萬元。（8）支付研究開發(fā)費(fèi)用5000萬元，其中予以資本化的金額為2000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。114【2009年原制度·單選題】20×8年度，甲公司涉及現(xiàn)金流（1）下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（

）。A.支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出B.收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入C.支付以前年度融資租賃設(shè)備款作為投資活動現(xiàn)金流出D.支付計入當(dāng)期損益的研究開發(fā)費(fèi)用作為投資活動現(xiàn)金流出115（1）下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（【答案】A【解析】選項B，屬于企業(yè)的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項C，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項D，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（2）下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（

）。A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入750萬元B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出3700萬元C.投資活動現(xiàn)金流出2500萬元D.籌資活動現(xiàn)金流入15250萬元116【答案】A51【答案】B【解析】經(jīng)營活動現(xiàn)金流入500萬元，故選項A錯誤；經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=700+（5000-2000）=3700（萬元），故選項B正確；投資活動現(xiàn)金流出4500萬元（2500+2000），投資活動現(xiàn)金流入250萬元，選項C錯誤；籌資活動現(xiàn)金流入15000萬元（5000+10000），籌資活動現(xiàn)金流出1500萬元，選項D錯誤。117【答案】B52一、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

=凈利潤

+實際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用和損失-實際沒有收到現(xiàn)金的收益

+不涉及經(jīng)營活動的費(fèi)用和損失-不涉及經(jīng)營活動的收益

與經(jīng)營活動有關(guān)