資本公積的核算課件

四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)1四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)2四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)3四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)4四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應按轉(zhuǎn)入金額入賬。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是指企5四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)6四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額。債權人豁免的債務也在本項目核算。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是除上7四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理資本公積取得的各項資本公積因轉(zhuǎn)增資本而減少的數(shù)額企業(yè)實有的資本公積核算企業(yè)取得的資本公積，按資本公積形成類別設明細科目：資本（或股本）溢價接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備撥款撥入外幣資本折算差額其他資本公積賬戶設置四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理資本公積取得的8四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理1.資本溢價資本溢價是企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。新加入的投資者，要付出大于原有投資者的出資額，才能取得相同的投資比例。相同數(shù)量的投資，由于出資時間不同，對企業(yè)的影響程度也不相同，由此帶給投資者的權利也不相同。四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理1.資本溢9四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理1.資本溢價業(yè)務流程溢價實收資本資本公積銀行存款等投資者投入資本按實收金額或確定的價值按其在注冊資本中所占份額的部分四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理1.資本溢101.資本溢價【例5-5】甲乙公司由甲、乙兩位股東各投資50萬元人民幣設立，設立時的實收資本為100萬元。經(jīng)過五年的生產(chǎn)經(jīng)營等方式運作，使第五年末所有者權益總額為200萬元，比設立時增加100萬元，這時又有丙投資者愿意加入該企業(yè)，并表示愿意出資100萬元，享有甲乙兩位股東同等的權利，甲乙兩位股東表示同意。業(yè)務舉例1.資本溢價【例5-5】甲乙公司由甲、乙兩位股東111.資本溢價丙股東在實收資本中占的份額與甲、乙股東相同，為50萬元，因此，記入“實收資本”賬戶的金額為50萬元。丙股東投資100萬元中多余的50萬元為資本溢價，記入“資本公積”賬戶。業(yè)務分析【例5-5】1.資本溢價丙股東在實收資本中占的份額與甲、乙股東相同，為5121.資本溢價業(yè)務流程【例5-5】實收資本銀行存款50萬100萬資本公積50萬借：銀行存款1000000貸：實收資本——丙投資者500000資本公積——資本溢價500000會計分錄1.資本溢價業(yè)務流程【例5-5】實收資本銀行存款50萬10013四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理2.股票溢價（參見股份制企業(yè)投入資本處理）股票溢價：發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的部分。四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理2.股票溢14四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理2.股票溢價（參見股份制企業(yè)投入資本處理）股份有限公司股票溢價發(fā)行：股本銀行存款資本公積股票面值實收金額取得的溢價收入，扣除發(fā)行費用、承銷費用后的余額。業(yè)務流程四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理2.股票溢152.股票溢價

【例5-6】ABC股份公司委托四方證券公司代理發(fā)行普通股1000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格3元。假定根據(jù)合同約定，ABC股份公司按發(fā)行收入的5‰向四方證券公司支付發(fā)行費用，從發(fā)行收入中抵扣。股票發(fā)行成功，股款已劃入ABC股份公司銀行賬戶。業(yè)務舉例業(yè)務分析發(fā)行費用＝100萬×3×5‰＝15000(元)實收價款＝100萬×3－15000＝2985000(元)資本公積＝2985000－1000000＝1985000(元)2.股票溢價【例5-6】ABC股份公司162.股票溢價業(yè)務流程會計分錄股本銀行存款100萬298.5萬資本公積198.5萬【例5-6】借：銀行存款2985000貸：股本——普通股1000000資本公積——股票溢價19850002.股票溢價業(yè)務流程會計分錄股本銀行存款100萬2917四、資本公積的核算接受現(xiàn)金捐贈（二）資本公積的基本賬務處理

3.接受捐贈資產(chǎn)資本公積現(xiàn)金或銀行存款實收數(shù)實收數(shù)業(yè)務流程四、資本公積的核算接受現(xiàn)金捐贈（二）資本公積的基本賬務處理18接受現(xiàn)金捐贈

【例5-7】三峽公司收到美籍華僑大芳捐贈的人民幣600000元已存入公司的賬戶。實收資本銀行存款60萬60萬業(yè)務舉例借：銀行存款600000貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈600000業(yè)務流程會計分錄接受現(xiàn)金捐贈【例5-7】三峽公司收到美籍華僑19五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類是20五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意21五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類公司按稅后利潤10%提取；非公司企業(yè)按不超過稅后利潤10%比例提取。以法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取的，企業(yè)有稅后利潤就必須提取。法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類公22五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類由企業(yè)自行決定提取的。公司按股東大會的決議提取。法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類由23五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意24五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一般盈余公積盈余公積彌補虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一盈余公積彌補虧25五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補稅后利潤彌補一般盈余公積彌補一般盈余公積盈余公積彌補虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補稅后26五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補稅后利潤彌補一般盈余公積彌補一般盈余公積盈余公積彌補虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本彌補期限不得超過五年五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補稅后27五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類轉(zhuǎn)為股本時，應辦理增減手續(xù)，按原股東持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存的法定盈余公積不得少于企業(yè)注冊資本的25%。一般盈余公積盈余公積彌補虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類28五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一般盈余公積盈余公積彌補虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一盈余公積彌補虧29五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務處理盈余公積提取的一般盈余公積和任意盈余公積的數(shù)額企業(yè)提取的盈余公積余額用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤、職工集體福利設施等的數(shù)額核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積，應設置以下明細科目：法定盈余公積任意盈余公積賬戶設置五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務處理盈余公積企業(yè)提取的30五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務處理1.盈余公積計提的賬務處理盈余公積利潤分配借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積業(yè)務流程會計分錄五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務處理1.盈余公積計311.盈余公積計提的賬務處理【例5-10】北方公司2000年實現(xiàn)凈利潤1000000元，根據(jù)《公司法》的有關規(guī)定和股東會決定，法定盈余公積提取比例為10%，任意盈余公積提取比例為5%。業(yè)務流程提取法定盈余公積＝凈利潤×提取比例＝1000000×10%＝100000(元)提取任意盈余公積＝凈利潤×提取比例＝1000000×5%＝50000(元)業(yè)務分析1.盈余公積計提的賬務處理【例5-10】北321.盈余公積計提的賬務處理業(yè)務流程會計分錄15萬盈余公積15萬利潤分配【例5-10】借：利潤分配——提取法定盈余公積100000——提取任意盈余公積50000貸：盈余公積——法定盈余公積100000——任意盈余公積500001.盈余公積計提的賬務處理業(yè)務流程會計分錄15萬盈余公積15332.盈余公積使用的賬務處理業(yè)務舉例【例5-11】興發(fā)公司2000年實現(xiàn)利潤為零，1994年發(fā)生虧損900000元，1995年至1999年已用稅前利潤彌補虧損700000元，但1994年的虧損仍有200000元未彌補，經(jīng)股東大會決議，用法定盈余公積進行彌補。作2000年末的會計處理。按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可以用稅前利潤連續(xù)彌補5年，5年后仍未彌補完的部分，應以以后年度的稅后利潤彌補，還可以用一般盈余公積彌補。本例中未彌補完的200000元虧損屬于用稅前利潤未彌補完的部分，可以用盈余公積彌補。業(yè)務分析2.盈余公積使用的賬務處理業(yè)務舉例【例342.盈余公積使用的賬務處理會計分錄業(yè)務流程20萬盈余公積20萬利潤分配——盈余公積補虧20萬20萬利潤分配——未分配利潤【例5-11】借：盈余公積——法定盈余公積200000貸：利潤分配——盈余公積補虧200000同時：借：利潤分配——盈余公積補虧200000貸：利潤分配——未分配利潤2000002.盈余公積使用的賬務處理會計分錄業(yè)務流程20萬盈余公積20352.盈余公積使用的賬務處理業(yè)務舉例【例5-12】宏達有限責任公司經(jīng)股東會決議，將法定盈余公積180000元用于轉(zhuǎn)增股東資本，在股東中，除甲股東持股40%外，其余乙和丙兩股東各持股票30%。業(yè)務分析法定盈余公積180000元轉(zhuǎn)增的實收資本，按原股東持股比例確定各股東應享有的份額。甲股東增加實收資本：180000×40%＝72000(元)乙股東增加實收資本：180000×30%＝54000(元)丙股東增加實收資本：180000×30%＝54000(元)2.盈余公積使用的賬務處理業(yè)務舉例【例5362.盈余公積使用的賬務處理業(yè)務流程【例5-12】18萬盈余公積18萬實收資本借：盈余公積——法定盈余公積180000貸：實收資本——甲股東72000——乙股東54000——丙股東54000會計分錄2.盈余公積使用的賬務處理業(yè)務流程【例5-12】18萬盈余公37六、利潤的分配（一）利潤分配程序利潤的分配，是指企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定和投資者的決議，對企業(yè)凈利潤所進行的分配。企業(yè)一般按月計算利潤，按月計算利潤有困難的企業(yè)可按季或按年計算利潤。以企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，即可得到可供分配利潤。六、利潤的分配（一）利潤分配程序38（一）利潤分配程序企業(yè)的可供分配利潤應按下列順序分配：首先，提取法定盈余公積。法定盈余公積按稅后利潤的10%提取。其次，提取任意盈余公積。最后，向投資者分配利潤。

（一）利潤分配程序企業(yè)的可供分配利潤應按下列順序分配：39（二）利潤分配的核算設置“利潤分配”賬戶。在該賬戶下并還應設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”明細賬戶進行明細核算。（二）利潤分配的核算設置“利潤分配”賬戶。在該賬戶下并還應設40【例9-35】峽江公司以盈余公積金10萬元彌補企業(yè)以前年度虧損。

借：盈余公積100000貸：利潤分配——盈余公積補虧100000【例9-35】峽江公司以盈余公積金10萬元彌補企業(yè)以前年度虧41【例9-36】峽江公司本年度凈利潤為86萬元，按凈利潤10%提取法定盈余公積金，提取任意盈余公積10萬元。借：利潤分配——提取法定盈余公積86000——提取任意盈余公積100000貸：盈余公積——法定盈余公積86000——任意盈余公積100000【例9-36】峽江公司本年度凈利潤為86萬元，按凈利潤10%42七、本年利潤和利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)每年年度終了，企業(yè)應將本年收支相抵后得到的本年的凈利潤或本年發(fā)生虧損從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶.設置“利潤分配——未分配利潤”賬戶。七、本年利潤和利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)每年年度終了，企業(yè)應將本年收43資本公積的核算課件44資本公積的核算課件45

【例9-37】峽江公司將“本年利潤”賬戶的貸方余額860000元，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶。

借：本年利潤860000貸：利潤分配——未分配利潤860000

【例9-37】峽江公司將“本年利潤”賬戶的貸方余額860046【例9-38】依據(jù)前面【例9-35】、【例9-36】、【例9-37】峽江公司將“本年利潤”賬戶除“未分配利潤”以外的各明細賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶?！纠?-38】依據(jù)前面【例9-35】、【例9-36】、【例947資本公積的核算課件48借：利潤分配——盈余公積補虧100000貸：利潤分配——未分配利潤100000借：利潤分配——未分配利潤186000貸：利潤分配——提取法定盈余公積86000——提取任意盈余公積100000峽江公司累計未分配利潤為774000（860000+100000－186000）元。借：利潤分配——盈余公積補虧10000049四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)50四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)51四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)52四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)53四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應按轉(zhuǎn)入金額入賬。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是指企54四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是企業(yè)55四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額。債權人豁免的債務也在本項目核算。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構成是除上56四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理資本公積取得的各項資本公積因轉(zhuǎn)增資本而減少的數(shù)額企業(yè)實有的資本公積核算企業(yè)取得的資本公積，按資本公積形成類別設明細科目：資本（或股本）溢價接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備撥款撥入外幣資本折算差額其他資本公積賬戶設置四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理資本公積取得的57四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理1.資本溢價資本溢價是企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。新加入的投資者，要付出大于原有投資者的出資額，才能取得相同的投資比例。相同數(shù)量的投資，由于出資時間不同，對企業(yè)的影響程度也不相同，由此帶給投資者的權利也不相同。四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理1.資本溢58四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理1.資本溢價業(yè)務流程溢價實收資本資本公積銀行存款等投資者投入資本按實收金額或確定的價值按其在注冊資本中所占份額的部分四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理1.資本溢591.資本溢價【例5-5】甲乙公司由甲、乙兩位股東各投資50萬元人民幣設立，設立時的實收資本為100萬元。經(jīng)過五年的生產(chǎn)經(jīng)營等方式運作，使第五年末所有者權益總額為200萬元，比設立時增加100萬元，這時又有丙投資者愿意加入該企業(yè)，并表示愿意出資100萬元，享有甲乙兩位股東同等的權利，甲乙兩位股東表示同意。業(yè)務舉例1.資本溢價【例5-5】甲乙公司由甲、乙兩位股東601.資本溢價丙股東在實收資本中占的份額與甲、乙股東相同，為50萬元，因此，記入“實收資本”賬戶的金額為50萬元。丙股東投資100萬元中多余的50萬元為資本溢價，記入“資本公積”賬戶。業(yè)務分析【例5-5】1.資本溢價丙股東在實收資本中占的份額與甲、乙股東相同，為5611.資本溢價業(yè)務流程【例5-5】實收資本銀行存款50萬100萬資本公積50萬借：銀行存款1000000貸：實收資本——丙投資者500000資本公積——資本溢價500000會計分錄1.資本溢價業(yè)務流程【例5-5】實收資本銀行存款50萬10062四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理2.股票溢價（參見股份制企業(yè)投入資本處理）股票溢價：發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的部分。四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理2.股票溢63四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理2.股票溢價（參見股份制企業(yè)投入資本處理）股份有限公司股票溢價發(fā)行：股本銀行存款資本公積股票面值實收金額取得的溢價收入，扣除發(fā)行費用、承銷費用后的余額。業(yè)務流程四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務處理2.股票溢642.股票溢價

【例5-6】ABC股份公司委托四方證券公司代理發(fā)行普通股1000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格3元。假定根據(jù)合同約定，ABC股份公司按發(fā)行收入的5‰向四方證券公司支付發(fā)行費用，從發(fā)行收入中抵扣。股票發(fā)行成功，股款已劃入ABC股份公司銀行賬戶。業(yè)務舉例業(yè)務分析發(fā)行費用＝100萬×3×5‰＝15000(元)實收價款＝100萬×3－15000＝2985000(元)資本公積＝2985000－1000000＝1985000(元)2.股票溢價【例5-6】ABC股份公司652.股票溢價業(yè)務流程會計分錄股本銀行存款100萬298.5萬資本公積198.5萬【例5-6】借：銀行存款2985000貸：股本——普通股1000000資本公積——股票溢價19850002.股票溢價業(yè)務流程會計分錄股本銀行存款100萬2966四、資本公積的核算接受現(xiàn)金捐贈（二）資本公積的基本賬務處理

3.接受捐贈資產(chǎn)資本公積現(xiàn)金或銀行存款實收數(shù)實收數(shù)業(yè)務流程四、資本公積的核算接受現(xiàn)金捐贈（二）資本公積的基本賬務處理67接受現(xiàn)金捐贈

【例5-7】三峽公司收到美籍華僑大芳捐贈的人民幣600000元已存入公司的賬戶。實收資本銀行存款60萬60萬業(yè)務舉例借：銀行存款600000貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈600000業(yè)務流程會計分錄接受現(xiàn)金捐贈【例5-7】三峽公司收到美籍華僑68五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類是69五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意70五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類公司按稅后利潤10%提?。环枪酒髽I(yè)按不超過稅后利潤10%比例提取。以法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取的，企業(yè)有稅后利潤就必須提取。法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類公71五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類由企業(yè)自行決定提取的。公司按股東大會的決議提取。法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類由72五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意73五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一般盈余公積盈余公積彌補虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一盈余公積彌補虧74五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補稅后利潤彌補一般盈余公積彌補一般盈余公積盈余公積彌補虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補稅后75五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補稅后利潤彌補一般盈余公積彌補一般盈余公積盈余公積彌補虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本彌補期限不得超過五年五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補稅后76五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類轉(zhuǎn)為股本時，應辦理增減手續(xù)，按原股東持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存的法定盈余公積不得少于企業(yè)注冊資本的25%。一般盈余公積盈余公積彌補虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類77五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一般盈余公積盈余公積彌補虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一盈余公積彌補虧78五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務處理盈余公積提取的一般盈余公積和任意盈余公積的數(shù)額企業(yè)提取的盈余公積余額用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤、職工集體福利設施等的數(shù)額核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積，應設置以下明細科目：法定盈余公積任意盈余公積賬戶設置五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務處理盈余公積企業(yè)提取的79五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務處理1.盈余公積計提的賬務處理盈余公積利潤分配借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積業(yè)務流程會計分錄五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務處理1.盈余公積計801.盈余公積計提的賬務處理【例5-10】北方公司2000年實現(xiàn)凈利潤1000000元，根據(jù)《公司法》的有關規(guī)定和股東會決定，法定盈余公積提取比例為10%，任意盈余公積提取比例為5%。業(yè)務流程提取法定盈余公積＝凈利潤×提取比例＝1000000×10%＝100000(元)提取任意盈余公積＝凈利潤×提取比例＝1000000×5%＝50000(元)業(yè)務分析1.盈余公積計提的賬務處理【例5-10】北811.盈余公積計提的賬務處理業(yè)務流程會計分錄15萬盈余公積15萬利潤分配【例5-10】借：利潤分配——提取法定盈余公積100000——提取任意盈余公積50000貸：盈余公積——法定盈余公積100000——任意盈余公積500001.盈余公積計提的賬務處理業(yè)務流程會計分錄15萬盈余公積15822.盈余公積使用的賬務處理業(yè)務舉例【例5-11】興發(fā)公司2000年實現(xiàn)利潤為零，1994年發(fā)生虧損900000元，1995年至1999年已用稅前利潤彌補虧損700000元，但1994年的虧損仍有200000元未彌補，經(jīng)股東大會決議，用法定盈余公積進行彌補。作2000年末的會計處理。按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可以用稅前利潤連續(xù)彌補5年，5年后仍未彌補完的部分，應以以后年度的稅后利潤彌補，還可以用一般盈余公積彌補。本例中未彌補完的200000元虧損屬于用稅前利潤未彌補完的部分，可以用盈余公積彌補。業(yè)務分析2.盈余公積使用的賬務處理業(yè)務舉例【例832.盈余公積使用的賬務處理會計分錄業(yè)務流程20萬盈余公積20萬利潤分配——盈余公積補虧20萬20萬利潤分配——未分配利潤【例5-11】借：盈余公積——法定盈余公積200000貸：利潤分配——盈余公積補虧200000同時：借：利潤分配——盈余公積補虧200000貸：利潤分配——未分配利潤2000002.盈余公積使用的賬務處理會計分錄業(yè)務流程20萬盈余公積20842.盈余公積使用的賬務處理業(yè)務舉例【例5-12】宏達有限責任公司經(jīng)股東會決議，將法定盈余公積180000元用于轉(zhuǎn)增股東資本，在股東中，除甲股東持股40%外，其余乙和丙兩股東各持股票30%。業(yè)務分析法定盈余公積180000元轉(zhuǎn)增的實收資本，按原股東持股比例確定各股東應享有的份額。甲股東增加實收資本：180000×40%＝72000(元)乙股東增加實收資本：180000×30%＝54000(元)丙股東增加實收資本：180000×30%＝54000(元)2.盈余公積使用的賬務處理業(yè)務舉例【例5852.盈余公積使用的賬務處理業(yè)務流程【例5-12】