企業(yè)購并日后的合并財務(wù)報表課件

第八章企業(yè)合并會計（三）——購并日后的合并財務(wù)報表12/4/20221第八章企業(yè)合并會計（三）——購并日后的合并財務(wù)報表第一節(jié)集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項（一）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項本企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項只涉及本企業(yè)，與集團內(nèi)其他企業(yè)和集團外其他企業(yè)沒有直接聯(lián)系舉例：材料領(lǐng)用、工資發(fā)放、固定資產(chǎn)計提折舊等12/4/20222高級財務(wù)會計第一節(jié)集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項（一）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項12/（二）集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項企業(yè)集團內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生的各種經(jīng)紀業(yè)務(wù)事項舉例：子公司購買母公司發(fā)行的債券、子公司購買其他子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品等12/4/20223高級財務(wù)會計（二）集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項12/3/20223高級財務(wù)會計（三）集團外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項集團內(nèi)部企業(yè)與外部企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項舉例：集團內(nèi)企業(yè)向集團外企業(yè)購買材料、銷售商品、提供勞務(wù)等12/4/20224高級財務(wù)會計（三）集團外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項12/3/20224高級財務(wù)會計二、集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的分類（一）集團內(nèi)部投資事項（二）集團內(nèi)部交易事項（三）集團內(nèi)部借貸事項12/4/20225高級財務(wù)會計二、集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的分類12/3/20225高級財務(wù)會三、合并財務(wù)報表編制的抵銷項目編制合并資產(chǎn)負債表需進行抵銷處理的項目（P354）編制合并利潤表需進行抵銷處理的項目（P354）編制合并現(xiàn)金流量表需要進行抵銷處理的項目（P354）12/4/20226高級財務(wù)會計三、合并財務(wù)報表編制的抵銷項目12/3/20226高級財務(wù)會第二節(jié)編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷一、集團內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷1.對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以有關(guān)子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，不需要進行調(diào)整；子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。12/4/20227高級財務(wù)會計第二節(jié)編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷一、集團內(nèi)部2.按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額借:長期股權(quán)投資貸:投資收益按照應(yīng)承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額借:投資收益貸:長期股權(quán)投資對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借:投資收益貸:長期股權(quán)投資對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動借或貸:長期股權(quán)投資貸或借:資本公積12/4/20228高級財務(wù)會計2.按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資12/3/20228高3.長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷1)同一控制下的抵銷分錄股權(quán)取得日后合并報表編制時的抵銷分錄借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資(母公司對該子公司長期股權(quán)投資帳面價值)少數(shù)股東權(quán)益(子公司股東權(quán)益帳面價值×少數(shù)股權(quán)比例)資產(chǎn)減值損失(當期母公司對子公司長期股投計提的減值準備)期初未分配利潤(以前期間母公司對子公司長期股投計提的減值準備)同時調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享份額借：資本公積—股本溢價貸：盈余公積未分配利潤子公司股東權(quán)益賬面價值12/4/20229高級財務(wù)會計3.長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷子公司股東權(quán)益賬面價值122)非同一控制下的抵銷分錄借：股本資本公積盈余公積未分配利潤存貨、固定資產(chǎn)等商譽(差額)貸:長期股權(quán)投資(母公司對該子公司長期股權(quán)投資帳面價值)少數(shù)股東權(quán)益(子公司股東權(quán)益公允價值×少數(shù)股權(quán)比例)營業(yè)外收入(差額)資產(chǎn)減值損失(當期母公司對子公司長股投計提的減值準備)

期初未分配利潤(以前期間母公司對子公司長股投計提的減值準備)子公司股東權(quán)益賬面價值12/4/202210高級財務(wù)會計2)非同一控制下的抵銷分錄子公司股東權(quán)益賬面價值12/3/24.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤—年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤—年末12/4/202211高級財務(wù)會計4.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資例題參見課本P356例8-1、例8-2、例8-312/4/202212高級財務(wù)會計例題參見課本P356例8-1、例8-2、例8-312/3/2二、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷

（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項目貸：債權(quán)類項目12/4/202213高級財務(wù)會計二、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵【例1】P公司20×7年個別資產(chǎn)負債表中預(yù)收賬款100萬元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公司20×7年向P公司購買商品3500萬元開具的票面金額為400萬元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有。對此，在編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：（8）將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：預(yù)收款項1000000貸：預(yù)付款項1000000（9）將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：應(yīng)付票據(jù)4000000貸：應(yīng)收票據(jù)4000000（10）將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：應(yīng)付債券2000000貸：持有至到期投資200000012/4/202214高級財務(wù)會計【例1】P公司20×7年個別資產(chǎn)負債表中預(yù)收賬款100萬元為（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：投資收益貸：財務(wù)費用12/4/202215高級財務(wù)會計（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷12/3/20【例2】假設(shè)S公司20×7年確認的應(yīng)向P公司支付的債券利息費用總額為20萬元（假定該債券的票面利率與實際利率相差較?。?。在編制合并利潤表時，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費用相互抵銷，其抵銷分錄為：借：投資收益200000貸：財務(wù)費用200000課本例題參見P361例8-412/4/202216高級財務(wù)會計【例2】假設(shè)S公司20×7年確認的應(yīng)向P公司支付的債券利息費（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備的抵銷在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：首先抵銷壞賬準備的期初數(shù)，抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款—壞賬準備貸：未分配利潤—年初然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。即：借：應(yīng)收賬款—壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款--壞賬準備具體做法是：先抵銷期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。12/4/202217高級財務(wù)會計（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備的抵銷12/3/202217高【例題3】P公司20×7年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬元，壞賬準備余額為25萬元。假定P公司20×7年為首次編制合并財務(wù)報表?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款—壞賬準備25貸：資產(chǎn)減值損失25連續(xù)編制合并財務(wù)報表情況：（1）若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬元，壞賬準備余額仍為25萬元。借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款—壞賬準備25貸：未分配利潤—年初2512/4/202218高級財務(wù)會計【例題3】P公司20×7年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部（2）若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬元，壞賬準備余額為30萬元。借：應(yīng)付賬款600貸：應(yīng)收賬款600借：應(yīng)收賬款—壞賬準備25貸：未分配利潤—年初25借：應(yīng)收賬款—壞賬準備5貸：資產(chǎn)減值損失5（3）若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為380萬元，壞賬準備余額為20萬元。借：應(yīng)付賬款400貸：應(yīng)收賬款400借：應(yīng)收賬款—壞賬準備25貸：未分配利潤—年初25借：資產(chǎn)減值損失5貸：應(yīng)收賬款—壞賬準備5課本例題參見P374例8-14、P376例8-1512/4/202219高級財務(wù)會計（2）若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)一、集團內(nèi)部交易事項的類別及其合并財務(wù)報表的影響內(nèi)容內(nèi)部存貨交易事項、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易事項、內(nèi)部租賃交易事項第三節(jié)編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部交易事項的抵銷12/4/202220高級財務(wù)會計一、集團內(nèi)部交易事項的類別及其合并財務(wù)報表的影響第三節(jié)編制二、內(nèi)部交易已實現(xiàn)內(nèi)部利潤和未實現(xiàn)內(nèi)部利潤舉例見課本P36312/4/202221高級財務(wù)會計二、內(nèi)部交易已實現(xiàn)內(nèi)部利潤和未實現(xiàn)內(nèi)部利潤12/3/2022三、集團內(nèi)部存貨交易的抵銷內(nèi)部存貨交易當期的抵銷處理：分三種情況（一）購買企業(yè)從集團內(nèi)部購入的存貨當期全部對外銷售在合并工作底稿中編制的抵銷分錄:

借:營業(yè)收入(集團內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入)貸:營業(yè)成本(集團內(nèi)購買企業(yè)的銷售成本)12/4/202222高級財務(wù)會計三、集團內(nèi)部存貨交易的抵銷12/3/202222高級財務(wù)會計例1:乙公司為甲公司的子公司,本期乙公司向甲公司購進A商品一批,甲公司該批商品的成本為30萬元，向乙公司的銷售價格為35萬元，年內(nèi)乙公司將該批商品全部對集團外銷售，售價38萬元。要求：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄分析：該筆業(yè)務(wù)在甲、乙公司的個別報表中，分別進行了如下反映：甲公司：營業(yè)收入35萬元，營業(yè)成本30萬元乙公司：營業(yè)收入38萬元，營業(yè)成本35萬元解：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借:營業(yè)收入350000貸:營業(yè)成本35000012/4/202223高級財務(wù)會計例1:乙公司為甲公司的子公司,本期乙公司向甲公司購進A商品一(二)購買企業(yè)從集團內(nèi)部購入的存貨當期全部未對外銷售（只是商品存放地點發(fā)生變化）在合并工作底稿中編制的抵銷分錄:借：營業(yè)收入(集團內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入)貸：營業(yè)成本(集團內(nèi)銷售企業(yè)的銷售成本)

存貨

(購買企業(yè)的存貨中包含的銷售企業(yè)的毛利）12/4/202224高級財務(wù)會計(二)購買企業(yè)從集團內(nèi)部購入的存貨當期全部未對外銷售接例1:年內(nèi)乙公司從甲公司購進的該批商品全部未對外銷售。要求：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄分析：該筆業(yè)務(wù)在甲、乙公司的個別報表中，分別進行了如下反映：甲公司：營業(yè)收入35萬元，營業(yè)成本30萬元乙公司：存貨35萬元解：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借:營業(yè)收入350000貸:營業(yè)成本300000存貨5000012/4/202225高級財務(wù)會計接例1:年內(nèi)乙公司從甲公司購進的該批商品全部未對外銷售。分析（三）購買企業(yè)從集團內(nèi)部購入的存貨當期部分對外銷售在合并工作底稿中編制的抵銷分錄:借：營業(yè)收入(集團內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入)貸：營業(yè)成本(集團內(nèi)購買企業(yè)的銷售成本+銷售企業(yè)的部分銷售成本)

存貨(購買企業(yè)的剩余存貨中包含的銷售企業(yè)的毛利)12/4/202226高級財務(wù)會計（三）購買企業(yè)從集團內(nèi)部購入的存貨當期部分對外銷售12/3接例1:年內(nèi)乙公司從甲公司購進的該批商品60%對集團外銷售，銷售價格為25萬元要求：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄分析：該筆業(yè)務(wù)在甲、乙公司的個別報表中，分別進行了如下反映：甲公司：營業(yè)收入35萬元，營業(yè)成本30萬元乙公司：營業(yè)收入25萬元，營業(yè)成本21萬元，期末存貨14萬元解：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借:營業(yè)收入350000貸:營業(yè)成本330000存貨2000012/4/202227高級財務(wù)會計接例1:年內(nèi)乙公司從甲公司購進的該批商品60%對集團外銷售，（四）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購銷存貨的抵銷處理將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷

借：期初未分配利潤（以前年度內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤）

貸：存貨（本年仍未實現(xiàn)的利潤）

營業(yè)成本（本年已實現(xiàn)的利潤）對于本期發(fā)生的內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)按前面方法處理12/4/202228高級財務(wù)會計（四）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購銷存貨的抵銷處理12/3/例2:乙公司為甲公司的子公司，乙公司期初存貨中有從甲公司購進的產(chǎn)品10萬元（甲公司此存貨成本為8萬元），本期乙公司又向甲公司購進A商品一批，進價30萬元（甲公司此批存貨成本24萬元）。年內(nèi)乙公司將上年從甲公司購進的存貨全部對外銷售，本年購進的A商品60%對外銷售，乙公司銷售毛利為20%。要求：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄解：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄1)上期抵銷：借:期初未分配利潤

20000

貸：

營業(yè)成本

200002)本期抵銷：借:營業(yè)收入300000貸:營業(yè)成本276000存貨2400012/4/202229高級財務(wù)會計例2:乙公司為甲公司的子公司，乙公司期初存貨中有從甲公司購進（五）內(nèi)部存貨交易計提跌價準備的抵銷處理若內(nèi)部存貨交易購買方計提的存貨跌價準備大于銷售方應(yīng)計提的數(shù)額,差額予以轉(zhuǎn)銷借:存貨貸:期初未分配利潤（以前期間存貨跌價損失）或資產(chǎn)減值損失（本期的）12/4/202230高級財務(wù)會計（五）內(nèi)部存貨交易計提跌價準備的抵銷處理12/3/20223例3:乙公司為甲公司的子公司,本期乙公司向甲公司購進A商品一批,甲公司該批商品的成本為30萬元，向乙公司的銷售價格為35萬元，該批商品年內(nèi)乙公司全部未對集團外銷售。假定期末該批存貨可變現(xiàn)凈值為28萬元。要求：編制合并財務(wù)報表時跌價準備的抵銷分錄若期末該批存貨可變現(xiàn)凈值為32萬元。合并財務(wù)報表時跌價準備的抵銷分錄該如何編制。借：存貨50000貸：資產(chǎn)減值損失50000借：存貨30000貸：資產(chǎn)減值損失3000012/4/202231高級財務(wù)會計例3:乙公司為甲公司的子公司,本期乙公司向甲公司購進A商品四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理根據(jù)交易的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)可分為三種類型：第一種類型是集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用第二種類型是集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用第三種類型是集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給內(nèi)部其他企業(yè)作為普通商品對外銷售12/4/202232高級財務(wù)會計四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理12/3/202232高級財務(wù)（一）當期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理1.集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。若計提了折舊，還要把多計提(或少計提)的累計折舊抵銷抵銷分錄：借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)借：累計折舊貸：管理費用等或是：借：固定資產(chǎn)原價(未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)貸：營業(yè)外支出借：管理費用等貸：累計折舊12/4/202233高級財務(wù)會計（一）當期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理12/3/202233高例4、乙公司為甲公司的子公司，乙公司將凈值為20萬元的某固定資產(chǎn)以22萬元的價格變賣給甲公司作為固定資產(chǎn)使用。甲公司按22萬元入帳，預(yù)計使用4年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法折舊。要求：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄解：編制合并報表時的抵銷分錄為：

借：營業(yè)外收入20000貸：固定資產(chǎn)20000借：累計折舊5000貸：管理費用500012/4/202234高級財務(wù)會計例4、乙公司為甲公司的子公司，乙公司將凈值為20萬元的某固定2.集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。

若計提了折舊，還要把多計提了的累計折舊抵銷抵銷分錄：借：營業(yè)收入(內(nèi)部交易銷售方的收入)

貸：營業(yè)成本(內(nèi)部交易銷售方的成本)

固定資產(chǎn)原價(未實現(xiàn)利潤)

借：累計折舊貸：管理費用等12/4/202235高級財務(wù)會計2.集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資例5、乙公司為甲公司的子公司，甲公司將自產(chǎn)的成本為20萬元的產(chǎn)品以以25萬元的價格銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用。乙公司按25萬元入帳，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法折舊。要求：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄解：編制合并報表時的抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入250000貸：營業(yè)成本200000固定資產(chǎn)50000借：累計折舊10000貸：管理費用1000012/4/202236高級財務(wù)會計例5、乙公司為甲公司的子公司，甲公司將自產(chǎn)的成本為20萬元的二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易以后各期的抵銷處理1.將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷,調(diào)整期初未分配利潤借:期初未分配利潤貸:固定資產(chǎn)原價2.將以前期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷,調(diào)整期初未分配利潤借:累計折舊貸:期初未分配利潤3.將本期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷,調(diào)整管理費用等借:累計折舊貸:管理費用等12/4/202237高級財務(wù)會計二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易以后各期的抵銷處理12/3/202237例6:乙公司為甲公司的子公司，甲公司將自產(chǎn)的成本為20萬元的產(chǎn)品以以25萬元的價格銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用。乙公司按25萬元入帳，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法折舊。要求:編制第二至第四年合并財務(wù)報表時的抵銷分錄12/4/202238高級財務(wù)會計例6:乙公司為甲公司的子公司，甲公司將自產(chǎn)的成本為20萬元的解:第二年編制合并報表時的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤50000貸:固定資產(chǎn)原價50000(2)借:累計折舊20000貸:期初未分配利潤10000管理費用10000第三年編制合并報表時的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤50000貸:固定資產(chǎn)原價50000(2)借:累計折舊30000貸:期初未分配利潤20000管理費用10000第四年編制合并報表時的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤50000貸:固定資產(chǎn)原價50000(2)借:累計折舊40000貸:期初未分配利潤30000管理費用1000012/4/202239高級財務(wù)會計解:第二年編制合并報表時的抵銷分錄12/3/202239高三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理1.使用期滿如期清理時：正常情況下報廢當年需抵銷的只有當年多計提的折舊費借:期初未分配利潤貸:管理費用接上例：第五年如期報廢(1)借:期初未分配利潤50000

貸:固定資產(chǎn)原價50000(2)借:累計折舊50000貸:期初未分配利潤40000管理費用10000借:期初未分配利潤10000貸:管理費用1000012/4/202240高級財務(wù)會計三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理借:期初未分配利潤2.超期使用的抵銷處理：超期使用清理前的抵銷分錄：（1）固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借:期初未分配利潤貸:固定資產(chǎn)原價（2）將多計提的折舊予以抵銷

借:累計折舊貸:期初未分配利潤管理費用超期使用清理時，購買企業(yè)將固定資產(chǎn)原價與其計提的折舊均已注銷，該內(nèi)部的固定資產(chǎn)對合并報表不再產(chǎn)生影響，故不必做任何抵銷分錄12/4/202241高級財務(wù)會計2.超期使用的抵銷處理：12/3/202241高級財務(wù)會計接上例：第七年報廢第五年編制合并報表時(1)借:期初未分配利潤50000貸:固定資產(chǎn)原價50000(2)借:累計折舊50000貸:期初未分配利潤40000管理費用10000第六年編制合并報表時(1)借:期初未分配利潤50000貸:固定資產(chǎn)原價50000(2)借:累計折舊50000貸:期初未分配利潤50000第七年清理時，不做任何抵銷分錄

12/4/202242高級財務(wù)會計接上例：第七年報廢12/3/202242高級財務(wù)會計3.提前清理的抵銷處理：（1）抵銷當年多計提的折舊

借:期初未分配利潤貸:管理費用等（2）抵銷多確認的清理凈損失

借:期初未分配利潤貸:營業(yè)外支出12/4/202243高級財務(wù)會計3.提前清理的抵銷處理：12/3/202243高級財務(wù)會計接上例：第四年報廢編制合并報表時(1)抵銷當年多計提的折舊

借:期初未分配利潤10000貸:管理費用10000(2)抵銷多確認的清理凈損失借:期初未分配利潤10000貸:營業(yè)外支出10000

12/4/202244高級財務(wù)會計接上例：第四年報廢12/3/202244高級財務(wù)會計例7甲公司將自產(chǎn)的成本為100萬元的產(chǎn)品以120萬元的價格銷售給子公司乙公司作為廠部辦公固定資產(chǎn)使用。乙公司按120萬元入帳，預(yù)計使用4年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法折舊。要求:1.資產(chǎn)使用期滿如期清理2.資產(chǎn)超期使用，于第五年報廢清理3.資產(chǎn)于第三年提前報廢清理對以上三種情況分別編制使用過程中及清理時各年合并財務(wù)報表的抵銷分錄12/4/202245高級財務(wù)會計例7甲公司將自產(chǎn)的成本為100萬元的產(chǎn)品以120萬元的價格銷解:第一種情況：第一年編制合并報表時的抵銷分錄(1)借:營業(yè)收入1200000貸:營業(yè)成本1000000固定資產(chǎn)原價200000(2)借:累計折舊50000貸:管理費用50000第二年編制合并報表時的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤200000貸:固定資產(chǎn)原價200000(2)借:累計折舊100000貸:期初未分配利潤50000管理費用5000012/4/202246高級財務(wù)會計解:第一種情況：12/3/202246高級財務(wù)會計第三年編制合并報表時的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤200000貸:固定資產(chǎn)原價200000(2)借:累計折舊150000貸:期初未分配利潤100000管理費用50000第四年編制合并報表時的抵銷分錄借:期初未分配利潤50000貸:管理費用50000

12/4/202247高級財務(wù)會計第三年編制合并報表時的抵銷分錄12/3/202247高級財務(wù)第二種情況：前三年同上第四年的抵銷分錄：(1)借:期初未分配利潤200000貸:固定資產(chǎn)原價200000(2)借:累計折舊200000貸:期初未分配利潤150000管理費用50000第五年不作任何抵銷分錄12/4/202248高級財務(wù)會計第二種情況：12/3/202248高級財務(wù)會計第三種情況：前兩年同上第三年的抵銷分錄：(1)抵銷當年多提折舊借:期初未分配利潤50000貸:管理費用50000(2)抵銷多確認的清理凈損失借:期初未分配利潤50000貸:營業(yè)外支出50000

12/4/202249高級財務(wù)會計第三種情況：12/3/202249高級財務(wù)會計第四節(jié)取得控制日后合并財務(wù)報表編制方法的應(yīng)用綜合例題參見課本P37712/4/202250高級財務(wù)會計第四節(jié)取得控制日后合并財務(wù)報表編制方法的應(yīng)用綜合例題參見第五節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制一、編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵銷處理的項目編制合并現(xiàn)金流量表時需要進行抵銷處理的項目，主要有:（1）母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（2）母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；借：投資支付的現(xiàn)金貸：吸收投資收到的現(xiàn)金12/4/202251高級財務(wù)會計第五節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制一、編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行（3）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；借：支付股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金（4）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。12/4/202252高級財務(wù)會計（3）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)二、編制抵消分錄應(yīng)注意的問題母公司與子公司少數(shù)股東之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不用抵銷，予以反映母公司從證券市場購買子公司發(fā)行的股票不用抵銷，予以反映對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出必須在合并報表中反映12/4/202253高級財務(wù)會計二、編制抵消分錄應(yīng)注意的問題12/3/202253高級財務(wù)會三、合并現(xiàn)金流量表編制方法的應(yīng)用參見課本P397例8-1612/4/202254高級財務(wù)會計三、合并現(xiàn)金流量表編制方法的應(yīng)用12/3/202254高級財?shù)诎苏缕髽I(yè)合并會計（三）——購并日后的合并財務(wù)報表12/4/202255第八章企業(yè)合并會計（三）——購并日后的合并財務(wù)報表第一節(jié)集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項（一）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項本企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項只涉及本企業(yè)，與集團內(nèi)其他企業(yè)和集團外其他企業(yè)沒有直接聯(lián)系舉例：材料領(lǐng)用、工資發(fā)放、固定資產(chǎn)計提折舊等12/4/202256高級財務(wù)會計第一節(jié)集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項（一）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項12/（二）集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項企業(yè)集團內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生的各種經(jīng)紀業(yè)務(wù)事項舉例：子公司購買母公司發(fā)行的債券、子公司購買其他子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品等12/4/202257高級財務(wù)會計（二）集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項12/3/20223高級財務(wù)會計（三）集團外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項集團內(nèi)部企業(yè)與外部企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項舉例：集團內(nèi)企業(yè)向集團外企業(yè)購買材料、銷售商品、提供勞務(wù)等12/4/202258高級財務(wù)會計（三）集團外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項12/3/20224高級財務(wù)會計二、集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的分類（一）集團內(nèi)部投資事項（二）集團內(nèi)部交易事項（三）集團內(nèi)部借貸事項12/4/202259高級財務(wù)會計二、集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的分類12/3/20225高級財務(wù)會三、合并財務(wù)報表編制的抵銷項目編制合并資產(chǎn)負債表需進行抵銷處理的項目（P354）編制合并利潤表需進行抵銷處理的項目（P354）編制合并現(xiàn)金流量表需要進行抵銷處理的項目（P354）12/4/202260高級財務(wù)會計三、合并財務(wù)報表編制的抵銷項目12/3/20226高級財務(wù)會第二節(jié)編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷一、集團內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷1.對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以有關(guān)子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，不需要進行調(diào)整；子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。12/4/202261高級財務(wù)會計第二節(jié)編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷一、集團內(nèi)部2.按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額借:長期股權(quán)投資貸:投資收益按照應(yīng)承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額借:投資收益貸:長期股權(quán)投資對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借:投資收益貸:長期股權(quán)投資對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動借或貸:長期股權(quán)投資貸或借:資本公積12/4/202262高級財務(wù)會計2.按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資12/3/20228高3.長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷1)同一控制下的抵銷分錄股權(quán)取得日后合并報表編制時的抵銷分錄借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資(母公司對該子公司長期股權(quán)投資帳面價值)少數(shù)股東權(quán)益(子公司股東權(quán)益帳面價值×少數(shù)股權(quán)比例)資產(chǎn)減值損失(當期母公司對子公司長期股投計提的減值準備)期初未分配利潤(以前期間母公司對子公司長期股投計提的減值準備)同時調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享份額借：資本公積—股本溢價貸：盈余公積未分配利潤子公司股東權(quán)益賬面價值12/4/202263高級財務(wù)會計3.長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷子公司股東權(quán)益賬面價值122)非同一控制下的抵銷分錄借：股本資本公積盈余公積未分配利潤存貨、固定資產(chǎn)等商譽(差額)貸:長期股權(quán)投資(母公司對該子公司長期股權(quán)投資帳面價值)少數(shù)股東權(quán)益(子公司股東權(quán)益公允價值×少數(shù)股權(quán)比例)營業(yè)外收入(差額)資產(chǎn)減值損失(當期母公司對子公司長股投計提的減值準備)

期初未分配利潤(以前期間母公司對子公司長股投計提的減值準備)子公司股東權(quán)益賬面價值12/4/202264高級財務(wù)會計2)非同一控制下的抵銷分錄子公司股東權(quán)益賬面價值12/3/24.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤—年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤—年末12/4/202265高級財務(wù)會計4.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資例題參見課本P356例8-1、例8-2、例8-312/4/202266高級財務(wù)會計例題參見課本P356例8-1、例8-2、例8-312/3/2二、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷

（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項目貸：債權(quán)類項目12/4/202267高級財務(wù)會計二、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵【例1】P公司20×7年個別資產(chǎn)負債表中預(yù)收賬款100萬元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公司20×7年向P公司購買商品3500萬元開具的票面金額為400萬元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有。對此，在編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：（8）將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：預(yù)收款項1000000貸：預(yù)付款項1000000（9）將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：應(yīng)付票據(jù)4000000貸：應(yīng)收票據(jù)4000000（10）將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：應(yīng)付債券2000000貸：持有至到期投資200000012/4/202268高級財務(wù)會計【例1】P公司20×7年個別資產(chǎn)負債表中預(yù)收賬款100萬元為（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：投資收益貸：財務(wù)費用12/4/202269高級財務(wù)會計（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷12/3/20【例2】假設(shè)S公司20×7年確認的應(yīng)向P公司支付的債券利息費用總額為20萬元（假定該債券的票面利率與實際利率相差較?。?。在編制合并利潤表時，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費用相互抵銷，其抵銷分錄為：借：投資收益200000貸：財務(wù)費用200000課本例題參見P361例8-412/4/202270高級財務(wù)會計【例2】假設(shè)S公司20×7年確認的應(yīng)向P公司支付的債券利息費（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備的抵銷在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：首先抵銷壞賬準備的期初數(shù)，抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款—壞賬準備貸：未分配利潤—年初然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。即：借：應(yīng)收賬款—壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款--壞賬準備具體做法是：先抵銷期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。12/4/202271高級財務(wù)會計（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備的抵銷12/3/202217高【例題3】P公司20×7年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬元，壞賬準備余額為25萬元。假定P公司20×7年為首次編制合并財務(wù)報表。【答案】借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款—壞賬準備25貸：資產(chǎn)減值損失25連續(xù)編制合并財務(wù)報表情況：（1）若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬元，壞賬準備余額仍為25萬元。借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款—壞賬準備25貸：未分配利潤—年初2512/4/202272高級財務(wù)會計【例題3】P公司20×7年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部（2）若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬元，壞賬準備余額為30萬元。借：應(yīng)付賬款600貸：應(yīng)收賬款600借：應(yīng)收賬款—壞賬準備25貸：未分配利潤—年初25借：應(yīng)收賬款—壞賬準備5貸：資產(chǎn)減值損失5（3）若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為380萬元，壞賬準備余額為20萬元。借：應(yīng)付賬款400貸：應(yīng)收賬款400借：應(yīng)收賬款—壞賬準備25貸：未分配利潤—年初25借：資產(chǎn)減值損失5貸：應(yīng)收賬款—壞賬準備5課本例題參見P374例8-14、P376例8-1512/4/202273高級財務(wù)會計（2）若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)一、集團內(nèi)部交易事項的類別及其合并財務(wù)報表的影響內(nèi)容內(nèi)部存貨交易事項、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易事項、內(nèi)部租賃交易事項第三節(jié)編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部交易事項的抵銷12/4/202274高級財務(wù)會計一、集團內(nèi)部交易事項的類別及其合并財務(wù)報表的影響第三節(jié)編制二、內(nèi)部交易已實現(xiàn)內(nèi)部利潤和未實現(xiàn)內(nèi)部利潤舉例見課本P36312/4/202275高級財務(wù)會計二、內(nèi)部交易已實現(xiàn)內(nèi)部利潤和未實現(xiàn)內(nèi)部利潤12/3/2022三、集團內(nèi)部存貨交易的抵銷內(nèi)部存貨交易當期的抵銷處理：分三種情況（一）購買企業(yè)從集團內(nèi)部購入的存貨當期全部對外銷售在合并工作底稿中編制的抵銷分錄:

借:營業(yè)收入(集團內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入)貸:營業(yè)成本(集團內(nèi)購買企業(yè)的銷售成本)12/4/202276高級財務(wù)會計三、集團內(nèi)部存貨交易的抵銷12/3/202222高級財務(wù)會計例1:乙公司為甲公司的子公司,本期乙公司向甲公司購進A商品一批,甲公司該批商品的成本為30萬元，向乙公司的銷售價格為35萬元，年內(nèi)乙公司將該批商品全部對集團外銷售，售價38萬元。要求：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄分析：該筆業(yè)務(wù)在甲、乙公司的個別報表中，分別進行了如下反映：甲公司：營業(yè)收入35萬元，營業(yè)成本30萬元乙公司：營業(yè)收入38萬元，營業(yè)成本35萬元解：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借:營業(yè)收入350000貸:營業(yè)成本35000012/4/202277高級財務(wù)會計例1:乙公司為甲公司的子公司,本期乙公司向甲公司購進A商品一(二)購買企業(yè)從集團內(nèi)部購入的存貨當期全部未對外銷售（只是商品存放地點發(fā)生變化）在合并工作底稿中編制的抵銷分錄:借：營業(yè)收入(集團內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入)貸：營業(yè)成本(集團內(nèi)銷售企業(yè)的銷售成本)

存貨

(購買企業(yè)的存貨中包含的銷售企業(yè)的毛利）12/4/202278高級財務(wù)會計(二)購買企業(yè)從集團內(nèi)部購入的存貨當期全部未對外銷售接例1:年內(nèi)乙公司從甲公司購進的該批商品全部未對外銷售。要求：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄分析：該筆業(yè)務(wù)在甲、乙公司的個別報表中，分別進行了如下反映：甲公司：營業(yè)收入35萬元，營業(yè)成本30萬元乙公司：存貨35萬元解：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借:營業(yè)收入350000貸:營業(yè)成本300000存貨5000012/4/202279高級財務(wù)會計接例1:年內(nèi)乙公司從甲公司購進的該批商品全部未對外銷售。分析（三）購買企業(yè)從集團內(nèi)部購入的存貨當期部分對外銷售在合并工作底稿中編制的抵銷分錄:借：營業(yè)收入(集團內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入)貸：營業(yè)成本(集團內(nèi)購買企業(yè)的銷售成本+銷售企業(yè)的部分銷售成本)

存貨(購買企業(yè)的剩余存貨中包含的銷售企業(yè)的毛利)12/4/202280高級財務(wù)會計（三）購買企業(yè)從集團內(nèi)部購入的存貨當期部分對外銷售12/3接例1:年內(nèi)乙公司從甲公司購進的該批商品60%對集團外銷售，銷售價格為25萬元要求：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄分析：該筆業(yè)務(wù)在甲、乙公司的個別報表中，分別進行了如下反映：甲公司：營業(yè)收入35萬元，營業(yè)成本30萬元乙公司：營業(yè)收入25萬元，營業(yè)成本21萬元，期末存貨14萬元解：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借:營業(yè)收入350000貸:營業(yè)成本330000存貨2000012/4/202281高級財務(wù)會計接例1:年內(nèi)乙公司從甲公司購進的該批商品60%對集團外銷售，（四）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購銷存貨的抵銷處理將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷

借：期初未分配利潤（以前年度內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤）

貸：存貨（本年仍未實現(xiàn)的利潤）

營業(yè)成本（本年已實現(xiàn)的利潤）對于本期發(fā)生的內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)按前面方法處理12/4/202282高級財務(wù)會計（四）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購銷存貨的抵銷處理12/3/例2:乙公司為甲公司的子公司，乙公司期初存貨中有從甲公司購進的產(chǎn)品10萬元（甲公司此存貨成本為8萬元），本期乙公司又向甲公司購進A商品一批，進價30萬元（甲公司此批存貨成本24萬元）。年內(nèi)乙公司將上年從甲公司購進的存貨全部對外銷售，本年購進的A商品60%對外銷售，乙公司銷售毛利為20%。要求：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄解：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄1)上期抵銷：借:期初未分配利潤

20000

貸：

營業(yè)成本

200002)本期抵銷：借:營業(yè)收入300000貸:營業(yè)成本276000存貨2400012/4/202283高級財務(wù)會計例2:乙公司為甲公司的子公司，乙公司期初存貨中有從甲公司購進（五）內(nèi)部存貨交易計提跌價準備的抵銷處理若內(nèi)部存貨交易購買方計提的存貨跌價準備大于銷售方應(yīng)計提的數(shù)額,差額予以轉(zhuǎn)銷借:存貨貸:期初未分配利潤（以前期間存貨跌價損失）或資產(chǎn)減值損失（本期的）12/4/202284高級財務(wù)會計（五）內(nèi)部存貨交易計提跌價準備的抵銷處理12/3/20223例3:乙公司為甲公司的子公司,本期乙公司向甲公司購進A商品一批,甲公司該批商品的成本為30萬元，向乙公司的銷售價格為35萬元，該批商品年內(nèi)乙公司全部未對集團外銷售。假定期末該批存貨可變現(xiàn)凈值為28萬元。要求：編制合并財務(wù)報表時跌價準備的抵銷分錄若期末該批存貨可變現(xiàn)凈值為32萬元。合并財務(wù)報表時跌價準備的抵銷分錄該如何編制。借：存貨50000貸：資產(chǎn)減值損失50000借：存貨30000貸：資產(chǎn)減值損失3000012/4/202285高級財務(wù)會計例3:乙公司為甲公司的子公司,本期乙公司向甲公司購進A商品四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理根據(jù)交易的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)可分為三種類型：第一種類型是集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用第二種類型是集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用第三種類型是集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給內(nèi)部其他企業(yè)作為普通商品對外銷售12/4/202286高級財務(wù)會計四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理12/3/202232高級財務(wù)（一）當期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理1.集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。若計提了折舊，還要把多計提(或少計提)的累計折舊抵銷抵銷分錄：借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)借：累計折舊貸：管理費用等或是：借：固定資產(chǎn)原價(未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)貸：營業(yè)外支出借：管理費用等貸：累計折舊12/4/202287高級財務(wù)會計（一）當期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理12/3/202233高例4、乙公司為甲公司的子公司，乙公司將凈值為20萬元的某固定資產(chǎn)以22萬元的價格變賣給甲公司作為固定資產(chǎn)使用。甲公司按22萬元入帳，預(yù)計使用4年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法折舊。要求：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄解：編制合并報表時的抵銷分錄為：

借：營業(yè)外收入20000貸：固定資產(chǎn)20000借：累計折舊5000貸：管理費用500012/4/202288高級財務(wù)會計例4、乙公司為甲公司的子公司，乙公司將凈值為20萬元的某固定2.集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。

若計提了折舊，還要把多計提了的累計折舊抵銷抵銷分錄：借：營業(yè)收入(內(nèi)部交易銷售方的收入)

貸：營業(yè)成本(內(nèi)部交易銷售方的成本)

固定資產(chǎn)原價(未實現(xiàn)利潤)

借：累計折舊貸：管理費用等12/4/202289高級財務(wù)會計2.集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資例5、乙公司為甲公司的子公司，甲公司將自產(chǎn)的成本為20萬元的產(chǎn)品以以25萬元的價格銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用。乙公司按25萬元入帳，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法折舊。要求：編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄解：編制合并報表時的抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入250000貸：營業(yè)成本200000固定資產(chǎn)50000借：累計折舊10000貸：管理費用1000012/4/202290高級財務(wù)會計例5、乙公司為甲公司的子公司，甲公司將自產(chǎn)的成本為20萬元的二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易以后各期的抵銷處理1.將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷,調(diào)整期初未分配利潤借:期初未分配利潤貸:固定資產(chǎn)原價2.將以前期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷,調(diào)整期初未分配利潤借:累計折舊貸:期初未分配利潤3.將本期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷,調(diào)整管理費用等借:累計折舊貸:管理費用等12/4/202291高級財務(wù)會計二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易以后各期的抵銷處理12/3/202237例6:乙公司為甲公司的子公司，甲公司將自產(chǎn)的成本為20萬元的產(chǎn)品以以25萬元的價格銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用。乙公司按25萬元入帳，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法折舊。要求:編制第二至第四年合并財務(wù)報表時的抵銷分錄12/4/202292高級財務(wù)會計例6:乙公司為甲公司的子公司，甲公司將自產(chǎn)的成本為20萬元的解:第二年編制合并報表時的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤50000貸:固定資產(chǎn)原價50000(2)借:累計折舊20000貸:期初未分配利潤10000管理費用10000第三年編制合并報表時的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤50000貸:固定資產(chǎn)原價50000(2)借:累計折舊30000貸:期初未分配利潤20000管理費用10000第四年編制合并報表時的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤50000貸:固定資產(chǎn)原價50000(2)借:累計折舊40000貸:期初未分配利潤30000管理費用1000012/4/202293高級財務(wù)會計解:第二年編制合并報表時的抵銷分錄12/3/202239高三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理1.使用期滿如期清理時：正常情況下報廢當年需抵銷的只有當年多計提的折舊費借:期初未分配利潤貸:管理費用接上例：第五年如期報廢(1)借:期初未分配利潤50000

貸:固定資產(chǎn)原價50000(2)借:累計折舊50000貸:期初未分配利潤40000管理費用10000借:期初未分配利潤10000貸:管理費用1000012/4/202294高級財務(wù)會計三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理借:期初未分配利潤2.超期使用的抵銷處理：超期使用清理前的抵銷分錄：（1）固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借:期初未分配利潤貸:固定資產(chǎn)原價（2）將多計提的折舊予以抵銷

借:累計折舊貸:期初未分配利潤管理費用超期使用清理時，購買企業(yè)將固定資產(chǎn)原價與其計提的折舊均已注銷，該內(nèi)部的固定資產(chǎn)對合并報表不再產(chǎn)生影響，故不必做任何抵銷分錄12/4/202295高級財務(wù)會計2.超期使用的抵銷處理：12/3/202241高級財務(wù)會計接上例：第七年報廢第五年編制合并報表時(1)借:期初未分配利潤50000貸:固定資產(chǎn)原價50000(2)借:累計折舊50000貸:期初未分配利潤40000管理費用10000第六年編制合并報表時(1)借:期初未分配利潤50000貸:固定資產(chǎn)原價50000(2)借:累計折舊50000貸:期初未分配利潤50000第七年清理時，不做任何抵銷分錄