企業(yè)合并賬務會計與財務管理知識分析處理課件

第六章企業(yè)合并會計（一）－企業(yè)合并的賬務處理第六章企業(yè)合并會計（一）－企業(yè)合并的賬務處理引言：第六章是從單一企業(yè)的業(yè)務角度出發(fā)，來考慮企業(yè)發(fā)生合并相關業(yè)務之后，我們如何編寫會計分錄，如何登記相應的賬簿。第七章、第八章涉及的內容是企業(yè)發(fā)生合并之后，企業(yè)應如何從企業(yè)集團的角度來考慮編制合并報表。引言：第一節(jié)企業(yè)合并會計概述一、企業(yè)合并的意義及其原因（一）企業(yè)合并的意義企業(yè)合并是指兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主題的交易或事項。通俗地說，企業(yè)合并，就是兩個或兩個以上單獨的企業(yè)，通過聯(lián)合形成一個新的企業(yè)；或者一個企業(yè)通過購買股份等方式，將另一個或另幾個企業(yè)置于本企業(yè)控制之下，使之成為本企業(yè)的一部分或者子公司的行為。（二）企業(yè)合并的原因：擴大經營規(guī)模，提高經濟效益。優(yōu)點：第一，成本低。這種成本包括業(yè)務發(fā)生成本和會計核算成本。第二，風險小。通過企業(yè)內部特殊聯(lián)系降低整個企業(yè)在運行過程中所面臨的風險。第三，速度快。第四，影響增大，地位提高。第一節(jié)企業(yè)合并會計概述一、企業(yè)合并的意義及其原因第一節(jié)企業(yè)合并會計概述二、企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式，主要有吸收合并、新設合并和控股合并。（一）吸收合并吸收合并（兼并），是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而注銷。吸收合并的最大特點是通過合并會使得被合并企業(yè)喪失法人資格，吸收合并的結果是多家企業(yè)變成一家企業(yè)。合并前A、B合并后A（二）新設合并：合并前A、B合并后C新設合并，又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個或兩個以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個新的企業(yè)。（三）控股合并：合并前A、B合并后A、B控股合并，是指企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對方股份，達到對其他企業(yè)進行控制的一種合并形式?？毓珊喜⒌淖畲筇攸c是能夠保留原有企業(yè)的狀態(tài)，能夠使得控股方的規(guī)模有所壯大。一般來講，取得被購買企業(yè)超過50%的有表決權的股份時，就可認為已經形成控股。第一節(jié)企業(yè)合并會計概述二、企業(yè)合并的方式第一節(jié)企業(yè)合并會計概述三、企業(yè)合并會計的產生企業(yè)合并會計是對企業(yè)合并的過程和結果進行會計核算的程序和方法，它包括兩部分內容：一是企業(yè)合并本身的賬務處理；二是合并財務報表的編制。合并財務報表的編制包括控制權取得日的合并財務報表編制和控制權取得日后合并財務報表的編制。四、企業(yè)合并會計的核算方法通常有兩種核算基本方法：一種是購買法；另一種是權益結合法。所謂購買法，顧名思義，就是將企業(yè)合并視為某企業(yè)購買其他企業(yè)凈資產的一項交易的企業(yè)合并會計核算的方法。在購買法下，一個企業(yè)在購買其他企業(yè)時應當按取得成本予以入賬。第一節(jié)企業(yè)合并會計概述三、企業(yè)合并會計的產生第一節(jié)企業(yè)合并會計概述四、企業(yè)合并會計的核算方法采用購買法進行核算，一般按照如下程序和原則進行：第一，對所購企業(yè)的資產、負債進行確認和估價。在吸收合并采用購買法進行核算時，首先要對被購買企業(yè)的資產和負債項目進行確認，對各種資產進行重新估價，確定其公允價值。第二，確定購買成本。購買企業(yè)應當根據(jù)產權轉讓價格和支付方式確定購買成本。如果買方用現(xiàn)金購買，其購買成本即為其實際支付的款項；如果買方以增發(fā)股票換取被購買企業(yè)的產權，則其購買成本為所發(fā)行股票的公允價值；如果購買企業(yè)以其發(fā)行的債券來支付，則其取得成本為債券的面值。除此之外，在合并過程中，購買企業(yè)還會發(fā)生與合并直接有關的其他費用，比如法律費用、傭金等，對此也應當計入購買成本。第一節(jié)企業(yè)合并會計概述四、企業(yè)合并會計的核算方法第一節(jié)企業(yè)合并會計概述四、企業(yè)合并會計的核算方法第三，比較購買成本和被購買企業(yè)凈資產的公允價值。如果購買成本大于凈資產的公允價值，則其差額即為商譽；如果購買成本小于凈資產的公允價值，則其差額就是負商譽。對于負商譽，通常有兩種會計處理方法：第一種方法，是直接沖減非流動資產的公允價值。第二種方法，是直接計入當期損益。權益結合法又成“權益法”，是指將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的企業(yè)，通過股票的交換，使股權融為一體，實現(xiàn)雙方股權結合的企業(yè)合并的會計核算方法。采用權益結合法進行企業(yè)合并的賬務處理，其基本原則歸納起來就是一條，即所有參與合并企業(yè)的資產、負債和所有者權益都以賬面價值轉入合并后的企業(yè)。第一節(jié)企業(yè)合并會計概述四、企業(yè)合并會計的核算方法第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理一、同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并依據(jù)會計準則，企業(yè)合并按照控制對象，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。（一）同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且該控制并非暫時性的。（二）非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，指在合并前后不存在同一方或多方控制的情況下，一個企業(yè)購買另一個或多個企業(yè)股權或凈資產的行為。二、合并方與合并日的確定（一）合并方的確定在同一控制下的企業(yè)合并中，取得其他參與合并控制權的一方為合并方；其他參與合并企業(yè)則為被合并方。（二）合并日的確定購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理一、同一控制下的企業(yè)合并第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理三、同一控制下企業(yè)合并的特點及核算方法按照會計準則的規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，采用類似權益結合法的核算方法。權益結合法視企業(yè)合并為企業(yè)資源的聯(lián)合，即按原有賬面價值入賬。會計準則還規(guī)定：對于同一控制下的合并，合并方在合并日取得資產和負債的入賬價值，應當按照被合并方額的原賬面價值確認；合并方確認取得的凈資產賬面價值與所放棄凈資產賬面價值的差額，以及發(fā)行權益性證券方式確認的凈資產賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差額，調整資本公積和留存收益。合并方合并業(yè)務賬務處理：借：被合并方凈資產原賬面價

貸：放棄資產合并方賬面價

權益性證券面值

資本公積或留存收益（差額）第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理三、同一控制下企業(yè)合并的第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理四、同一控制下吸收合并的賬務處理（一）以支付現(xiàn)金方式進行吸收合并【例6—1】A、B公司均為C公司的子公司，A公司于2007年1月1日完成對B公司的兼并，合并日A公司的資產、負債和所有者權益的賬面價值見表6-1。B公司資產及負債的賬面價值見表6—2第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理四、同一控制下吸收合并的第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理1.若A公司以現(xiàn)金1200000元兼并B公司，其支付的現(xiàn)金小于B公司的凈資產總額，則B公司的資產、負債和所有者權益均按其賬面價值轉為A公司的相應項目，支付的現(xiàn)金小于B公司的凈資產總額的差額確認為A公司的資本公積。合并日，A公司編制會計分錄如下：借：銀行存款100000應收賬款（凈額）300000存貨400000無形資產——土地使用權100000固定資產——房屋（凈值）600000固定資產——設備（凈值）500000貸：應付賬款200000應付票據(jù)300000

資本公積300000(與凈資產的差額)銀行存款1200000第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理1.若A公司以現(xiàn)金120第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理這樣，合并后A公司的股東權益結構為：股本2000000元資本公積8300000元盈余公積600000元未分配利潤200000元股東權益總額11100000元合并后，C公司控制的凈資產總額仍為12300000元（1111萬+120萬）2.假如若A公司以現(xiàn)金1500000元兼并B公司，其支付的現(xiàn)金等于B公司的凈資產總額，則B公司的資產、負債和所有者權益均按其賬面價值轉為A公司的相應項目。3.假如若A公司以現(xiàn)金1800000元兼并B公司，其支付的現(xiàn)金大于B公司的凈資產總額，則B公司的資產、負債和所有者權益均按其賬面價值轉為A公司的相應項目，而支付的現(xiàn)金大于B公司的凈資產總額的差額沖減A公司的資本公積。第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理這樣，合并后A公司的股東第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理合并日，A公司編制會計分錄如下：借：銀行存款100000應收賬款（凈額）300000存貨400000無形資產——土地使用權100000固定資產——房屋（凈值）600000固定資產——設備（凈值）500000

資本公積300000貸：應付賬款200000應付票據(jù)300000銀行存款18000004.假如合并前A公司資本公積為600000元，而盈余公積為8000000元，合并時A公司支付現(xiàn)金2500000元，則支付的現(xiàn)金與B公司凈資產賬面價值之間的差額1000000元，首先沖減資本公積600000元，不足的部分沖減盈余公積400000元。第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理合并日，A公司編制會計分第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（二）以轉讓非現(xiàn)金資產方式進行吸收合并【例6—2】會計分錄借：銀行存款l00000應收賬款（凈額）300000存貨400000無形資產——土地使用權100000固定資產——房屋（凈值）600000固定資產——設備（凈值）500000貸：應付賬款200000應付票據(jù)300000資本公積300000無形資產——土地使用權12000002.若該土地使用權賬面價值為1500000元，等于B公司的凈資產總額，則B公司的資產、負債和所有者權益均按其賬面價值轉為A公司的相應項目。3.若該土地使用權賬面價值為1800000元，大于B公司的凈資產總額，則B公司的資產、負債和所有者權益均按其賬面價值轉為A公司的相應項目，土地使用權賬面金額大于B公司的凈資產總額的差額沖減A公司的資本公積。第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（二）以轉讓非現(xiàn)金資產方第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（三）以承擔債務方式進行吸收合并的債務處理【例6—3】承擔150萬債務為條件兼并B公司，會計分錄：借：銀行存款l00000應收賬款（凈額）300000存貨400000無形資產——土地使用權100000固定資產——房屋（凈值）600000固定資產——設備（凈值）500000貸：應付賬款1200000應付票據(jù)300000資本公積500000兼并后，A公司股東權益結構為：股本200萬

資本公積850萬盈余公積60萬

未分配利潤20萬股東權益合計1130萬第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（三）以承擔債務方式進行第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（四）以發(fā)行權益性證券方式進行吸收合并的賬務處理【例6—4】承【例6—1】，若A公司發(fā)行l(wèi)200000股，每股面值為1元，取得B公司的全部凈資產。超過股本部分的金額作為資本公積進行調補。如果股票發(fā)行額增加，資本公積由貸方轉移到借方。借：銀行存款l00000應收賬款（凈額）300000存貨400000無形資產——土地使用權100000固定資產——房屋（凈值）600000固定資產——設備（凈值）500000貸：應付賬款200000應付票據(jù)300000資本公積300000（無形資產——土地使用權改為）股本1200000第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（四）以發(fā)行權益性證券方第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理五、同一控制下新設合并的賬務處理六、同一控制下控股合并的賬務處理只要是統(tǒng)一控制下的合并業(yè)務處理，我們作為合并方取得被合并企業(yè)資產時，都是按照被合并方凈資產賬面價值進行入賬，所以借方科目的核算是相同的，貸方取決于合并方所放棄資產的賬面價值。第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理五、同一控制下新設合并的第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理七、合并費用的賬務處理同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。注意：同一控制下的企業(yè)賬務處理采用權益結合法進行處理，而權益結合法的要求是按照賬面價值進行核算。如果發(fā)生與合并業(yè)務有關的合并費用的話應計入管理費用。第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理七、合并費用的賬務處理第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理一、非同一控制下企業(yè)合并的特點及核算方法非同一控制下的企業(yè)合并具有以下兩個特點：1.是非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并；2.合并以市價為基礎，交易對價相對公平合理。對于非同一控制下的企業(yè)合并，可以視作合并一方以市價購買被合并方的凈資產，因而采用購買法進行核算。

二、購買法核算的科目設置如果購買成本剛好等于所購凈資產的公允價值，則一般不用增設新的會計科目；如果購買成本大于所購凈資產的公允價值，則應當設置“商譽”科目；如果購買成本小于所購凈資產的公允價值，則也不用增設新的會計科目，而將兩者的差額直接計入當期損益。第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理一、非同一控制下企業(yè)合第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理三、一次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理對于以下兩種經濟事項應計入合并成本：1.購買方為進行合并發(fā)生的各項直接相關費用，應當計入合并成本；2.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理三、一次交換交易實現(xiàn)企第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理【例6—8】A、B公司為兩個單獨的公司。2007年1月1日A公司吸收合并B公司，在購買日A公司資產負債的賬面價值見書中表6—5，B公司資產及負債的賬面價值見書中表6—6。合并成本=現(xiàn)金+土地使用權公允價值+合并直接費用土地使用權公允價值-賬面差額記入當期損益。第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理【例6—8】A、B公司第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（二）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并的被購買方可辨認凈資產公允價值被購買方：可辨認資產、負債、或有負債均按公允價值購買方：1-8見書PPT97-2989.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，取得的被購買方各項可辨認凈資產、負債及或有負債的公允價值與其計稅基礎之間存在差額的，按照所得稅準則的規(guī)定確認相應的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，所確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額不應折現(xiàn)。第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（二）一次交換交易實現(xiàn)第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（三）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并1.合并成本等于所獲可辨認凈資產公允價值【例6—9】承【例6—8】，若A公司用現(xiàn)金2480000元兼并B公司，加上支付合并直接相關費用140000元，合并成本正好與B公司凈資產的公允價值相等，則A公司編制會計分錄如下：借：銀行存款l00000應收賬款（凈額）180000存貨420000無形資產——土地使用權1200000固定資產——房屋（凈值）1000000——設備（凈值）200000貸：應付賬款200000應付票據(jù)280000銀行存款2620000第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（三）一次交換交易實現(xiàn)第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理2.合并成本大于所獲可辨認凈資產公允價值的賬務處理?！纠?—10】承【例6—8】，若A公司用現(xiàn)金800000元、以賬面價值l000000元、公允價值2000000元的土地使用權，兼并B公司，并支付合并直接相關費用l40000元，合并成本為2940000元（即800000元＋2000000元＋140000元），大于所獲可辨認凈資產的公允價值，產生商譽320000元。A公司編制會計分錄如下：借：銀行存款l00000應收賬款（凈額）180000存貨420000無形資產——土地使用權1200000固定資產——房屋（凈值）1000000固定資產——設備（凈值）200000商譽320000貸：應付賬款200000應付票據(jù)280000銀行存款940000無形資產——土地使用權2000000對于無形資產賬面價值與公允價值的差額應當確認為當期損益，作如下會計分錄：借：無形資產——土地使用權1000000貸：營業(yè)外收入1000000第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理2.合并成本大于所獲可第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理3.合并成本小于所獲可辨認凈資產公允價值的賬務處理?！纠?－ll】例題貸方如下：貸：應付賬款200000應付票據(jù)280000股本l200000資本公積l200000銀行存款l40000營業(yè)外收入80000對于股票發(fā)行過程中以銀行存款支付的傭金，應當沖減股票溢價收入作如下會計分錄：借：資本公積40000貸：銀行存款40000第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理3.合并成本小于所獲可第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理四、多次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方已經持有的被購買方股權在購買日（或交易日）的公允價值，以及購買日支付的其他對價的公允價值，即企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理四、多次交換交易實現(xiàn)企本章總結控股合并方式和吸收合并方式區(qū)別在于借方。借方：被合并方的凈資產（吸收合并）長期股權投資（控股合并）貸方：放棄的資產、承擔的負債或發(fā)生的股票注：發(fā)生額同一控制下的入賬金額：賬面價值非同一控制下的入賬金額：公允價值注：差額同一控制：資本公積，不足的入留存收益非同一控制：商譽或營業(yè)外收入注：合并費用同一控制：管理費用非同一控制：合并成本本章總結控股合并方式和吸收合并方式區(qū)別在于借方。第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理在合并業(yè)務發(fā)生之后，尤其是在進行控股合并之后?？毓珊喜⒌慕Y果是合并前后，企業(yè)的個體并沒有發(fā)生變化。在控股合并的條件下，只要是合并了，要求在購并日編制合并會計報表。在發(fā)生合并的當天，要求以集團角度來綜合反映整個集團財務狀況經營成果，需要編制購并當日的合并會計報表。由于同一控制和非同一控制的計價基準的差異，所以購并當日合并會計報表的處理會有區(qū)別。第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理在合并業(yè)務發(fā)生之后，尤第六章企業(yè)合并會計（一）－企業(yè)合并的賬務處理第六章企業(yè)合并會計（一）－企業(yè)合并的賬務處理引言：第六章是從單一企業(yè)的業(yè)務角度出發(fā)，來考慮企業(yè)發(fā)生合并相關業(yè)務之后，我們如何編寫會計分錄，如何登記相應的賬簿。第七章、第八章涉及的內容是企業(yè)發(fā)生合并之后，企業(yè)應如何從企業(yè)集團的角度來考慮編制合并報表。引言：第一節(jié)企業(yè)合并會計概述一、企業(yè)合并的意義及其原因（一）企業(yè)合并的意義企業(yè)合并是指兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主題的交易或事項。通俗地說，企業(yè)合并，就是兩個或兩個以上單獨的企業(yè)，通過聯(lián)合形成一個新的企業(yè)；或者一個企業(yè)通過購買股份等方式，將另一個或另幾個企業(yè)置于本企業(yè)控制之下，使之成為本企業(yè)的一部分或者子公司的行為。（二）企業(yè)合并的原因：擴大經營規(guī)模，提高經濟效益。優(yōu)點：第一，成本低。這種成本包括業(yè)務發(fā)生成本和會計核算成本。第二，風險小。通過企業(yè)內部特殊聯(lián)系降低整個企業(yè)在運行過程中所面臨的風險。第三，速度快。第四，影響增大，地位提高。第一節(jié)企業(yè)合并會計概述一、企業(yè)合并的意義及其原因第一節(jié)企業(yè)合并會計概述二、企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式，主要有吸收合并、新設合并和控股合并。（一）吸收合并吸收合并（兼并），是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而注銷。吸收合并的最大特點是通過合并會使得被合并企業(yè)喪失法人資格，吸收合并的結果是多家企業(yè)變成一家企業(yè)。合并前A、B合并后A（二）新設合并：合并前A、B合并后C新設合并，又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個或兩個以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個新的企業(yè)。（三）控股合并：合并前A、B合并后A、B控股合并，是指企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對方股份，達到對其他企業(yè)進行控制的一種合并形式。控股合并的最大特點是能夠保留原有企業(yè)的狀態(tài)，能夠使得控股方的規(guī)模有所壯大。一般來講，取得被購買企業(yè)超過50%的有表決權的股份時，就可認為已經形成控股。第一節(jié)企業(yè)合并會計概述二、企業(yè)合并的方式第一節(jié)企業(yè)合并會計概述三、企業(yè)合并會計的產生企業(yè)合并會計是對企業(yè)合并的過程和結果進行會計核算的程序和方法，它包括兩部分內容：一是企業(yè)合并本身的賬務處理；二是合并財務報表的編制。合并財務報表的編制包括控制權取得日的合并財務報表編制和控制權取得日后合并財務報表的編制。四、企業(yè)合并會計的核算方法通常有兩種核算基本方法：一種是購買法；另一種是權益結合法。所謂購買法，顧名思義，就是將企業(yè)合并視為某企業(yè)購買其他企業(yè)凈資產的一項交易的企業(yè)合并會計核算的方法。在購買法下，一個企業(yè)在購買其他企業(yè)時應當按取得成本予以入賬。第一節(jié)企業(yè)合并會計概述三、企業(yè)合并會計的產生第一節(jié)企業(yè)合并會計概述四、企業(yè)合并會計的核算方法采用購買法進行核算，一般按照如下程序和原則進行：第一，對所購企業(yè)的資產、負債進行確認和估價。在吸收合并采用購買法進行核算時，首先要對被購買企業(yè)的資產和負債項目進行確認，對各種資產進行重新估價，確定其公允價值。第二，確定購買成本。購買企業(yè)應當根據(jù)產權轉讓價格和支付方式確定購買成本。如果買方用現(xiàn)金購買，其購買成本即為其實際支付的款項；如果買方以增發(fā)股票換取被購買企業(yè)的產權，則其購買成本為所發(fā)行股票的公允價值；如果購買企業(yè)以其發(fā)行的債券來支付，則其取得成本為債券的面值。除此之外，在合并過程中，購買企業(yè)還會發(fā)生與合并直接有關的其他費用，比如法律費用、傭金等，對此也應當計入購買成本。第一節(jié)企業(yè)合并會計概述四、企業(yè)合并會計的核算方法第一節(jié)企業(yè)合并會計概述四、企業(yè)合并會計的核算方法第三，比較購買成本和被購買企業(yè)凈資產的公允價值。如果購買成本大于凈資產的公允價值，則其差額即為商譽；如果購買成本小于凈資產的公允價值，則其差額就是負商譽。對于負商譽，通常有兩種會計處理方法：第一種方法，是直接沖減非流動資產的公允價值。第二種方法，是直接計入當期損益。權益結合法又成“權益法”，是指將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的企業(yè)，通過股票的交換，使股權融為一體，實現(xiàn)雙方股權結合的企業(yè)合并的會計核算方法。采用權益結合法進行企業(yè)合并的賬務處理，其基本原則歸納起來就是一條，即所有參與合并企業(yè)的資產、負債和所有者權益都以賬面價值轉入合并后的企業(yè)。第一節(jié)企業(yè)合并會計概述四、企業(yè)合并會計的核算方法第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理一、同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并依據(jù)會計準則，企業(yè)合并按照控制對象，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。（一）同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且該控制并非暫時性的。（二）非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，指在合并前后不存在同一方或多方控制的情況下，一個企業(yè)購買另一個或多個企業(yè)股權或凈資產的行為。二、合并方與合并日的確定（一）合并方的確定在同一控制下的企業(yè)合并中，取得其他參與合并控制權的一方為合并方；其他參與合并企業(yè)則為被合并方。（二）合并日的確定購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理一、同一控制下的企業(yè)合并第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理三、同一控制下企業(yè)合并的特點及核算方法按照會計準則的規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，采用類似權益結合法的核算方法。權益結合法視企業(yè)合并為企業(yè)資源的聯(lián)合，即按原有賬面價值入賬。會計準則還規(guī)定：對于同一控制下的合并，合并方在合并日取得資產和負債的入賬價值，應當按照被合并方額的原賬面價值確認；合并方確認取得的凈資產賬面價值與所放棄凈資產賬面價值的差額，以及發(fā)行權益性證券方式確認的凈資產賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差額，調整資本公積和留存收益。合并方合并業(yè)務賬務處理：借：被合并方凈資產原賬面價

貸：放棄資產合并方賬面價

權益性證券面值

資本公積或留存收益（差額）第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理三、同一控制下企業(yè)合并的第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理四、同一控制下吸收合并的賬務處理（一）以支付現(xiàn)金方式進行吸收合并【例6—1】A、B公司均為C公司的子公司，A公司于2007年1月1日完成對B公司的兼并，合并日A公司的資產、負債和所有者權益的賬面價值見表6-1。B公司資產及負債的賬面價值見表6—2第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理四、同一控制下吸收合并的第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理1.若A公司以現(xiàn)金1200000元兼并B公司，其支付的現(xiàn)金小于B公司的凈資產總額，則B公司的資產、負債和所有者權益均按其賬面價值轉為A公司的相應項目，支付的現(xiàn)金小于B公司的凈資產總額的差額確認為A公司的資本公積。合并日，A公司編制會計分錄如下：借：銀行存款100000應收賬款（凈額）300000存貨400000無形資產——土地使用權100000固定資產——房屋（凈值）600000固定資產——設備（凈值）500000貸：應付賬款200000應付票據(jù)300000

資本公積300000(與凈資產的差額)銀行存款1200000第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理1.若A公司以現(xiàn)金120第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理這樣，合并后A公司的股東權益結構為：股本2000000元資本公積8300000元盈余公積600000元未分配利潤200000元股東權益總額11100000元合并后，C公司控制的凈資產總額仍為12300000元（1111萬+120萬）2.假如若A公司以現(xiàn)金1500000元兼并B公司，其支付的現(xiàn)金等于B公司的凈資產總額，則B公司的資產、負債和所有者權益均按其賬面價值轉為A公司的相應項目。3.假如若A公司以現(xiàn)金1800000元兼并B公司，其支付的現(xiàn)金大于B公司的凈資產總額，則B公司的資產、負債和所有者權益均按其賬面價值轉為A公司的相應項目，而支付的現(xiàn)金大于B公司的凈資產總額的差額沖減A公司的資本公積。第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理這樣，合并后A公司的股東第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理合并日，A公司編制會計分錄如下：借：銀行存款100000應收賬款（凈額）300000存貨400000無形資產——土地使用權100000固定資產——房屋（凈值）600000固定資產——設備（凈值）500000

資本公積300000貸：應付賬款200000應付票據(jù)300000銀行存款18000004.假如合并前A公司資本公積為600000元，而盈余公積為8000000元，合并時A公司支付現(xiàn)金2500000元，則支付的現(xiàn)金與B公司凈資產賬面價值之間的差額1000000元，首先沖減資本公積600000元，不足的部分沖減盈余公積400000元。第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理合并日，A公司編制會計分第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（二）以轉讓非現(xiàn)金資產方式進行吸收合并【例6—2】會計分錄借：銀行存款l00000應收賬款（凈額）300000存貨400000無形資產——土地使用權100000固定資產——房屋（凈值）600000固定資產——設備（凈值）500000貸：應付賬款200000應付票據(jù)300000資本公積300000無形資產——土地使用權12000002.若該土地使用權賬面價值為1500000元，等于B公司的凈資產總額，則B公司的資產、負債和所有者權益均按其賬面價值轉為A公司的相應項目。3.若該土地使用權賬面價值為1800000元，大于B公司的凈資產總額，則B公司的資產、負債和所有者權益均按其賬面價值轉為A公司的相應項目，土地使用權賬面金額大于B公司的凈資產總額的差額沖減A公司的資本公積。第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（二）以轉讓非現(xiàn)金資產方第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（三）以承擔債務方式進行吸收合并的債務處理【例6—3】承擔150萬債務為條件兼并B公司，會計分錄：借：銀行存款l00000應收賬款（凈額）300000存貨400000無形資產——土地使用權100000固定資產——房屋（凈值）600000固定資產——設備（凈值）500000貸：應付賬款1200000應付票據(jù)300000資本公積500000兼并后，A公司股東權益結構為：股本200萬

資本公積850萬盈余公積60萬

未分配利潤20萬股東權益合計1130萬第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（三）以承擔債務方式進行第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（四）以發(fā)行權益性證券方式進行吸收合并的賬務處理【例6—4】承【例6—1】，若A公司發(fā)行l(wèi)200000股，每股面值為1元，取得B公司的全部凈資產。超過股本部分的金額作為資本公積進行調補。如果股票發(fā)行額增加，資本公積由貸方轉移到借方。借：銀行存款l00000應收賬款（凈額）300000存貨400000無形資產——土地使用權100000固定資產——房屋（凈值）600000固定資產——設備（凈值）500000貸：應付賬款200000應付票據(jù)300000資本公積300000（無形資產——土地使用權改為）股本1200000第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（四）以發(fā)行權益性證券方第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理五、同一控制下新設合并的賬務處理六、同一控制下控股合并的賬務處理只要是統(tǒng)一控制下的合并業(yè)務處理，我們作為合并方取得被合并企業(yè)資產時，都是按照被合并方凈資產賬面價值進行入賬，所以借方科目的核算是相同的，貸方取決于合并方所放棄資產的賬面價值。第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理五、同一控制下新設合并的第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理七、合并費用的賬務處理同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。注意：同一控制下的企業(yè)賬務處理采用權益結合法進行處理，而權益結合法的要求是按照賬面價值進行核算。如果發(fā)生與合并業(yè)務有關的合并費用的話應計入管理費用。第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務處理七、合并費用的賬務處理第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理一、非同一控制下企業(yè)合并的特點及核算方法非同一控制下的企業(yè)合并具有以下兩個特點：1.是非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并；2.合并以市價為基礎，交易對價相對公平合理。對于非同一控制下的企業(yè)合并，可以視作合并一方以市價購買被合并方的凈資產，因而采用購買法進行核算。

二、購買法核算的科目設置如果購買成本剛好等于所購凈資產的公允價值，則一般不用增設新的會計科目；如果購買成本大于所購凈資產的公允價值，則應當設置“商譽”科目；如果購買成本小于所購凈資產的公允價值，則也不用增設新的會計科目，而將兩者的差額直接計入當期損益。第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理一、非同一控制下企業(yè)合第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理三、一次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理對于以下兩種經濟事項應計入合并成本：1.購買方為進行合并發(fā)生的各項直接相關費用，應當計入合并成本；2.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理三、一次交換交易實現(xiàn)企第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理【例6—8】A、B公司為兩個單獨的公司。2007年1月1日A公司吸收合并B公司，在購買日A公司資產負債的賬面價值見書中表6—5，B公司資產及負債的賬面價值見書中表6—6。合并成本=現(xiàn)金+土地使用權公允價值+合并直接費用土地使用權公允價值-賬面差額記入當期損益。第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理【例6—8】A、B公司第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（二）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并的被購買方可辨認凈資產公允價值被購買方：可辨認資產、負債、或有負債均按公允價值購買方：1-8見書PPT97-2989.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，取得的被購買方各項可辨認凈資產、負債及或有負債的公允價值與其計稅基礎之間存在差額的，按照所得稅準則的規(guī)定確認相應的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，所確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額不應折現(xiàn)。第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（二）一次交換交易實現(xiàn)第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務處理（三）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并1.合并成本等于所獲可辨認凈資產公允價值【例6—9】承【例6—8】，若A公司用現(xiàn)金2480000元兼并B公司，加上支付合并直接相關費用140000元，合并成本正好與