企業(yè)營業(yè)稅法及納稅實務課件

營業(yè)稅法及納稅實務營業(yè)稅法及納稅實務1第四章營業(yè)稅法及納稅實務營業(yè)稅－－是對在我國境內從事交通運輸、建筑、金融保險、郵電通訊、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務業(yè)，以及轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。通常們常說營業(yè)稅是對勞務所得征收的一種稅，但這種說法并不確切。第四章營業(yè)稅法及納稅實務營業(yè)稅－－是對在我國境內從事交通2第一節(jié)納稅義務人與扣繳義務人

一、納稅義務人

1.一般規(guī)定：在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。

2.境內勞務判定的幾種情況——勞務發(fā)生地在境內具體情況為：

（1）所提供的勞務發(fā)生在境內；

（2）在境內載運旅客或貨物出境；

（3）在境內組織旅客出境旅游；

（4）轉讓的無形資產(chǎn)在境內使用；

（5）所銷售的不動產(chǎn)在境內；

（6）在境內提供保險勞務。保險勞務：一是指境內保險機構為境內標的物提供的保險，不包括境內保險機構為出口貨物提供的保險；二是指境外保險機構以在境內的物品為標的物所提供的保險。

第一節(jié)納稅義務人與扣繳義務人一、納稅義務人

1.一3二、扣繳義務人1.委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人；

2.建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，其應納稅款以總承包人為扣繳義務人；

3.境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務人；

4.單位或個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；

5.分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人；

6.個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人；

7.財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。

二、扣繳義務人1.委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅款以受4【例題】下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務人的有（）。（2001年考題）

A.向境外聯(lián)運企業(yè)支付運費的國內運輸企業(yè)

B.境外單位在境內發(fā)生應稅行為而境內未設機構的，其代理人或購買者

C.個人轉讓專利權的受讓人

D.分保險業(yè)務的初保人

【答案】BCD【例題】下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務人的有（）。（2005第二節(jié)稅目、稅率一、稅目－－按行業(yè)、類別共9個，稅率實行行業(yè)比例稅率。1、交通運輸業(yè)：包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運、遠洋運輸、公路經(jīng)營企業(yè)2、建筑業(yè)：包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3、金融保險業(yè)四、4、郵電通信業(yè)5、文化體育業(yè)6、娛樂業(yè)：包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝7、服務業(yè)：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)8、轉讓無形資產(chǎn)9、銷售不動產(chǎn)

第二節(jié)稅目、稅率一、稅目－－按行業(yè)、類別共9個，稅率實行行61、交通運輸業(yè)2、建筑業(yè)3、郵電通信業(yè)4、文化體育業(yè)5、金融保險業(yè)6、服務業(yè)7、轉讓無形資產(chǎn)8、銷售不動產(chǎn)9、娛樂業(yè)3%稅率5%稅率5~20%的稅率,具體由當?shù)卣_定夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫求、保齡球、臺球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20%征營業(yè)稅。保齡球、臺球減按5%的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。

二、稅率1、交通運輸業(yè)3%稅率5%稅率5~20%的稅率,具體由當?shù)卣?【例題】下列經(jīng)營活動中計算營業(yè)稅的稅率正確的有（）。A.旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按5%B.建筑設計收入按3%C.郵政儲蓄收入按5%D.金融保險業(yè)按5%

【答案】AD【例題】下列經(jīng)營活動中計算營業(yè)稅的稅率正確的有（）。【答案8第三節(jié)計稅依據(jù)

一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額－－為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

第三節(jié)計稅依據(jù)一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)稅的計稅依9二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定

（一）交通運輸業(yè)

1.運輸企業(yè)自境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

2.運輸企業(yè)從事境內聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的余額為營業(yè)額。

3.中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。

二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定（一）交通運輸業(yè)

1.運輸企業(yè)10（二）建筑業(yè)

1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。

2.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。

3.自建行為和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務機關核定營業(yè)額。

納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅，如納稅人（不包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

（二）建筑業(yè)

1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉11【例題】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，總售價7000萬元，本月預收5000萬元。（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）

【答案】建筑企業(yè)自建不動產(chǎn)自用部分不納營業(yè)稅，自建不動產(chǎn)出售部分應交兩個稅目的營業(yè)稅：

①按建筑業(yè)營業(yè)稅=組價×3%={[4000×40%×（1+10%）]÷（1－3%）}×3%=54.43（萬元）

②按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=售價（預收款）×5%=5000×5%=250（萬元）

自建不動產(chǎn)出售共納營業(yè)稅=54.43+250=304.43（萬元）

【例題】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬12【例題】房地產(chǎn)公司自建寫字樓18萬平方米，工程成本每平方米2000元，售價每平方米3600元。當年銷售自建寫字樓10萬平方米；將0.5萬平方米自建寫字樓無償贈送給乙單位。（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）

【答案】

（1）計算該房地產(chǎn)公司當年應納建筑業(yè)營業(yè)稅：

應納建筑業(yè)營業(yè)稅=2000×（10+0.5）×（1+10%）÷（1－3%）×3%=714.43（萬元）

（2）計算該房地產(chǎn)公司當年應納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅：

銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅=3600×（10+0.5）×5%=1890（萬元）

【例題】房地產(chǎn)公司自建寫字樓18萬平方米，工程成本每平方米213三、金融保險業(yè)

1.一般貸款業(yè)務：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。2.外匯轉貸業(yè)務：上級行借入外匯后轉給下級行，貸給國內用戶，以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。

3.金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。

4.金融商品轉讓業(yè)務：從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。（不包括非金融機構和個人）5.金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務：手續(xù)費（傭金）類的全部收入

（1）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

（2）非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。

三、金融保險業(yè)

1.一般貸款業(yè)務：以貸款利息收入全額為14【例題】下列各項金融保險業(yè)務的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（）。

A.一般貸款業(yè)務的計稅依據(jù)為利差收入

B.轉讓股票的計稅依據(jù)為賣出股票的全部收入

C.金融中間業(yè)務的計稅依據(jù)為傭金的全部收入

D.融資租賃的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款

【答案】C【例題】下列各項金融保險業(yè)務的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（15【例題】某市工商銀行2006年第3季度取得如下收入：為電信部門代收電話費取得手續(xù)費收入80萬元；銷售各種憑證取得收入30萬元；向某商業(yè)企業(yè)發(fā)放周轉性貸款取得利息收入300萬元，逾期貸款罰息收入2萬元；7月1日向某生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放定期貸款3000萬元，貸款年利率5.6%，期限2年，9月30日，生產(chǎn)企業(yè)未向銀行支付利息；受托發(fā)放貸款8000萬元，貸款期限6個月，貸款年利率5%，銀行已按當季應收利息的8%收取手續(xù)費，當季借款方未支付利息；7月l日購進有價證券330萬元，其中包括到期未支付的利息收入6萬元（7月8目已收到），9月28日以400萬元賣出。對上述業(yè)務稅務處理正確的有（）。

A.第3季度發(fā)放貸款業(yè)務應納營業(yè)稅15.1萬元

B.第3季度手續(xù)費收入應納營業(yè)稅4.4萬元

C.該銀行受托發(fā)放貸款業(yè)務，在銀行所在地主管稅務機關申報納稅，應代扣代繳稅金l0萬元

D.金融商品買賣業(yè)務應納營業(yè)稅3.5萬元

【例題】某市工商銀行2006年第3季度取得如下收入：為電信部16【答案】BC

【解析】發(fā)放貸款業(yè)務應交納營業(yè)稅=（300+2）×5%+3000×5.6%÷4×5%=17.2（萬元）

銷售各種憑證繳納營業(yè)稅=30×5%=1.5（萬元）

手續(xù)費收入應交營業(yè)稅=（80+8000×5%÷4×8%）×5%=4.4（萬元）

該銀行受托發(fā)放貸款業(yè)務，應代扣代繳營業(yè)稅=8000×5%÷4×5%×2=10（萬元）

金融商品買賣業(yè)務應納營業(yè)稅=（400－330+6）×5%=3.8（萬元）

第3季度交納的營業(yè)稅（不含代扣部分）=17.2+4.4+3.8+1.5=26.90（萬元）【答案】BC

【解析】發(fā)放貸款業(yè)務應交納營業(yè)稅=（300176.保險業(yè)務：（1）初保業(yè)務營業(yè)額：全部保費收入。

（2）儲金業(yè)務營業(yè)額：儲金的利息（即納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。）

（3）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的核算期限內未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。

（4）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務：向投保人實際收取的保費。

（5）境外再保險人辦理分保業(yè)務：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。

境外再保險人應就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務，并由境內保險人扣繳境外再保險人應繳納的營業(yè)稅稅款。

6.保險業(yè)務：（1）初保業(yè)務營業(yè)額：全部保費收入。

18【例題】1、保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的，其“儲金業(yè)務”的營業(yè)額為納稅人在納稅期內的儲金期末余額乘以人民銀行公布的一年期存款的年利率。（）

【答案】×

2、我國境內的保險人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。（）

【答案】×

【例題】1、保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的，其19

6.金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅的具體規(guī)定金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應收未收利息核算期內發(fā)生的應收利息，均應按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過90天后尚未收回的，按照實際收到的利息申報繳納營業(yè)稅。

7.外幣折合成人民幣。金融業(yè)按其收到的外匯的當天或當季季末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當天或當月最后一天中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額，報經(jīng)省級稅務機關批準后，允許按照財務制度規(guī)定的其他基準匯價折合營業(yè)額。

6.金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅的具體規(guī)定20四、郵電通信業(yè)務1.集中受理跨省出租電路業(yè)務：受理地區(qū)的電信部門余額計稅；提供跨省電信業(yè)務的電信部門：按各自取得的價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

2.共同為用戶提供郵政電信業(yè)務、并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的：以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

3.電信單位銷售的有價電話卡：以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

四、郵電通信業(yè)務1.集中受理跨省出租電路業(yè)務：受理地21五、文化體育業(yè)

單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

舉例:演出總共有100萬元的門票收入:場地租金是5萬，場地按5%交納營業(yè)稅；演出公司是80萬,公司按3%交納營業(yè)稅；經(jīng)紀人15萬。六、娛樂業(yè)

娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。

五、文化體育業(yè)22【例題】——計算題某市一娛樂公司2004年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂、餐飲及其他服務，當年收入情況如下：（1）門票收入220萬元，歌舞廳收入400萬元，游戲廳收入100萬元；

（2）保齡球館自7月1日開館，至當年年底取得收入120萬元；

（3）美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入150萬元；

（4）非獨立核算的小賣部銷售收入60萬元；

（5）餐飲收入600萬元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入）；

（6）與某公司簽訂租賃協(xié)議，將部分空閑的歌舞廳出租，分別取得租金76萬元、賠償金4萬元；

（7）派出5名員工赴國外提供中醫(yī)按摩服務取得收入70萬元；

（8）經(jīng)批準從事代銷福利彩票業(yè)務取得手續(xù)費10萬元。

（注：除稅法統(tǒng)一規(guī)定的特殊項目外，該公司所在地的省政府規(guī)定，其它娛樂業(yè)項目的營業(yè)稅稅率為5%）

要求：計算娛樂業(yè)公司當年應繳納的營業(yè)稅；

【答案】應納營業(yè)稅=220×5%+（400+100）×20%+120×5%+150×5%+60×5%+600×5%+（76+4）×5%+10×5%=162（萬元）【例題】——計算題某市一娛樂公司2004年1月123八、銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權1.單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

2.單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。

3.2006年6月1日后，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。

八、銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權1.單位和個人銷售或轉24【例題】某生產(chǎn)企業(yè)轉讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。還轉讓一塊土地使用權，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權時支付金額420萬元，轉讓時發(fā)生相關費用6萬元。

要求：計算該企業(yè)應繳納的營業(yè)稅。

【答案】

應繳納營業(yè)稅=1200×5%+（560-420）×5%=67（萬元）【例題】某生產(chǎn)企業(yè)轉讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1225十、納稅人提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)計稅營業(yè)額的核定：

組成計稅價格公式：

組成計稅價格=計稅營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務機關確定。十、納稅人提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)計稅營業(yè)額的核定26十一、營業(yè)額的其他規(guī)定1.單位和個人提供營業(yè)稅應收稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。2.單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中減除。

3.單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

4.單位和個人因財務會計核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預收性質的價款逐期轉為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

5.勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

6.作為設備的料不計入營業(yè)額中。

7.某一個單位的營業(yè)稅的規(guī)定不在計稅范圍之內。

8.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依照下列公式計算可抵免稅額。

可抵免稅額=價款÷（1+17%）×17%

十一、營業(yè)額的其他規(guī)定1.單位和個人提供營業(yè)稅應收稅勞27【例題】下列各項中，符合營業(yè)稅有關規(guī)定的有（）。

A.對娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用可減除其銷售商品的收入后計征營業(yè)稅

B.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費可減除拍賣過程中發(fā)生的費用后計征營業(yè)稅

C.對參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅

D.對旅行社組織境外旅游收取的各項費用可減除其付給境外接團企業(yè)的費用后的余額計征營業(yè)稅

【答案】CD【例題】下列各項中，符合營業(yè)稅有關規(guī)定的有（）。

A28第四節(jié)應納稅額的計算營業(yè)稅其稅款的計算較之前面的增值稅、消費稅要簡單，計算公式為：

應納稅額＝營業(yè)額×稅率

【例題】下列項目中，準予從營業(yè)稅計稅營業(yè)額中減除的是（）。

A.電信單位銷售有價電話卡的銷售折扣折讓

B.廣告公司支付的燈箱廣告制作費

C.貸款業(yè)務的利息支出

D.娛樂業(yè)收取的煙酒飲料費

【答案】A

第四節(jié)應納稅額的計算【答案】A

29【例題】某城市遠洋運輸企業(yè)有職工320人，適用企業(yè)所得稅稅率33%，2002年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務：

（1）承擔遠洋運輸業(yè)務，取得運輸收入8600萬元、裝卸搬運收入200萬元。發(fā)生運輸業(yè)務的直接成本、費用（不含職工工資費用）6300.46萬元。

（2）將配備有20名操作人員的6號船舶出租給甲公司使用8個月（3月1日～10月31日），取得租金收入240萬元，出租期間，遠洋運輸企業(yè)支付操作人員工資28.8萬元、維修費用12萬元。

（3）將8號船舶自2002年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，固定收取租金收入160萬元。

要求：計算該運輸企業(yè)應納營業(yè)稅稅額。【例題】某城市遠洋運輸企業(yè)有職工320人，適用企30【答案】

（1）運輸收入營業(yè)稅＝（8600＋200）×3%＝264（萬元）

（2）取得甲公司租金收入為期租業(yè)務收入，應按交通運輸業(yè)稅目處理，

應納營業(yè)稅＝240×3%＝7.2（萬元）

（3）取得乙公司租金收入為光租業(yè)務收入，應按服務業(yè)稅目處理，

應納營業(yè)稅＝160×5%＝8（萬元）

應納營業(yè)稅合計＝264＋7.2＋8＝279.2（萬元）【答案】

（1）運輸收入營業(yè)稅＝（8600＋200）×331【例題】

某外商投資企業(yè)，專門從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務，2005年有關經(jīng)營情況如下：

到12月31日為止對外銷售寫字樓50000平方米，全部簽了售房合同，每平方米售價0.32萬元，共計收入16000萬元，按售房合同規(guī)定全部款項于12月31日均可收回，有關土地權證和房產(chǎn)證次年為客戶辦理。其余的10000平方米中，7000平方米用于先租后售，11月30日簽訂租賃合同約定出租時間先定一年，租金從2月1日起計算，每月收租金21萬元，合同共記載租金252萬元，租金月收一次；另外3000平方米轉為本企業(yè)固定資產(chǎn)作辦公用。11月30日用于出租和自用的房屋面積已全部辦好相關出租、資產(chǎn)轉賬手續(xù)，于當日全部交付并從12月1日起使用。

要求：（1）計算銷售和出租的房屋應繳納的營業(yè)稅。

【答案】

（1）銷售和出租的房屋應繳納的營業(yè)稅＝16000×5%+21×5%＝801.05（萬元）【例題】某外商投資企業(yè)，專門從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務，200532第五節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理（掌握）

一、兼有、兼營與混合銷售行為稅務處理：

第五節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理（掌握）

一、兼有、兼33【例題】按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的有（）。

A.運輸企業(yè)銷售貨物并負責運輸所售貨物

B.飯店開設客房、餐廳從事服務業(yè)務并附設商場銷售貨物

C.商場零售商品并附設快餐城提供就餐服務

D.建筑公司為承建的某項工程既提供建筑材料又承擔建筑、安裝業(yè)務

【答案】B【例題】按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于34二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分（一）建筑業(yè)務征稅問題

基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分（一）建筑業(yè)務征稅問題

35【例題】

甲建筑工程公司（具備建筑行政部門批準的建筑業(yè)施工資質）下轄3個施工隊、1個金屬結構件工場、1個招待所（均為非獨立核算單位），2003年經(jīng)營業(yè)務如下：

（1）承包某建筑工程項目，并與建設方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3000萬元，其中：建筑業(yè)勞務費價款1000萬元；由甲建筑工程公司提供、并按市場價確定的金屬結構件金額500萬元（購進金屬結構件時取得相關的增值稅專用發(fā)票，支付價款300萬元）；建設方采購建筑材料等1500萬元。工程當年完工并進行了價款結算。

（2）建筑工程公司將其中200萬元的建筑工程項目分包給B建筑工程公司（B建筑工程公司為只提供建筑業(yè)勞務的單位）。

要求：按下列順序回答問題：

（1）甲建筑工程公司總承包建筑工程應繳納的營業(yè)稅；

（2）甲建筑工程公司應繳納增值稅；

（3）甲建筑工程公司應代扣代繳的營業(yè)稅。

【答案】

（1）甲公司總承包建筑工程應繳納的營業(yè)稅＝（3000-500-200）×3%＝69（萬元）

（2）甲公司應繳納增值稅＝500÷（1+17%）×17%-300×17%＝21.65（萬元）

（3）甲公司應代扣代繳的營業(yè)稅＝200×3%＝6（萬元）

【例題】甲建筑工程公司（具備建筑行政部門批準的建36（二）郵電業(yè)務征稅問題

（1）集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應當征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

（2）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

（3）電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

（二）郵電業(yè)務征稅問題

（1）集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。37（三）服務業(yè)務征稅問題1.代購代銷

（1）代購貨物:

①同時具備三個條件:受托方收取的手續(xù)費，按服務業(yè)稅目計算繳納營業(yè)稅。

②不同時具備上述三個條件：受托方收取的手續(xù)費，屬增值稅價外費用，應并入銷售額計算繳納增值稅。

（2）代銷貨物:

①就銷售代銷貨物而言，屬增值稅征稅范圍。

②就受托方提供代理勞務取得的報酬，如代理手續(xù)費，屬營業(yè)稅征收范圍，應按服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

2.其他與增值稅的劃分問題

3.燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

4.隨汽車銷售提供有汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務并不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅。

（三）服務業(yè)務征稅問題1.代購代銷

（1）代購38（四）銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的征稅問題

（1）納稅人（同上）以簽訂總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，符合條件的對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務的收入，征營業(yè)稅。

（2）不論簽訂建設工程施工合同的總承包人員是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應稅勞務不提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，均應當扣繳分包人或轉包人（以下簡稱分包人）的營業(yè)稅：

第一，如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，總承包人在扣繳營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應稅勞務以外的價款；

第二，上述之外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。（四）銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的征39【例題】（計算題）

地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質，2005年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下：（1）總承包一項工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務費3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一轉包給某安裝公司（具備安裝資質），轉包合同記載勞務費1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。

（2）工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑工程公司自產(chǎn)貨物提供，2000萬元由安裝公司自產(chǎn)貨物提供。

（3）建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進項稅額236萬元已通過主管稅務機關認證，相關的運輸費用30萬元有合法票據(jù)。

根據(jù)上述資料。按下列序號計算有關納稅事項：

（1）建筑工程公司承包工程應繳納的營業(yè)稅和城市維護建設稅及教育費附加。

（2）建筑工程公司轉包工程應代扣代繳的營業(yè)稅和城市維護建設稅及教育費附加。

（3）建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應繳納的增值稅和城市維護建設稅及教育費附加?！纠}】（計算題）地處縣城的某建筑工程公司具備建筑40（1）建筑工程公司承包工程應繳納的營業(yè)稅和城市維護建設稅及教育費附加＝（9000－4000－3000）×3%×（1+5%+3%）＝64.8（萬元）

（2）建筑工程公司轉包工程應代扣代繳的營業(yè)稅＝（3000-2000）×3%×（1+5%+3%）＝32.4（萬元）

（3）建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應繳納的增值稅＝[4000÷（1+17%）×17%－236－30×7%]×（1+5%+3%）＝370.54（萬元）（1）建筑工程公司承包工程應繳納的營業(yè)稅和城市維41第六節(jié)稅收優(yōu)惠

一、起征點

二、稅收優(yōu)惠規(guī)定（1）保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。

（2）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

（3）個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅。

（4）將土地使用權轉讓給農業(yè)生產(chǎn)者用于農業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。

（5）社會團體按財政部門或民政部門規(guī)定標準收取的會費。免征營業(yè)稅。

（5）對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉價租住房暫免征收營業(yè)稅；對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%稅率收營業(yè)稅。

（6）中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務，不作為境內提供保險，為非應稅勞務，不征收營業(yè)稅。

（7）轉讓企業(yè)產(chǎn)權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。

（8）保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。

（9）單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業(yè)稅應收稅勞務，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。

第六節(jié)稅收優(yōu)惠

一、起征點

二、稅收優(yōu)惠規(guī)定42【例題】1、下列各項收入中，可以免征營業(yè)稅的是（）。

A.電影發(fā)行單位取得的片租收入B.個人出租自有住房取得的租金收入

C.企業(yè)按房改標準價向職工出售住房的收入D.高等學校利用學生公寓為社會服務取得的收入

【答案】C

2、下列各項中，不征收營業(yè)稅的有（）。

A.人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務

B.人民銀行委托金融機構貸款的業(yè)務

C.中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務

D.中國出口信用保險公司辦理的出口信用擔保業(yè)務

【答案】ACD【例題】1、下列各項收入中，可以免征營業(yè)稅的是（）。

A.43第七節(jié)征收管理一、納稅義務發(fā)生時間

一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當天。

預收性質價款的納稅義務發(fā)生時間：

轉讓土地使用權或銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的（包括預收定金），納稅義務發(fā)生時間為收到預收款（包括預收定金）的當天。

單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等），其營業(yè)稅納稅業(yè)務發(fā)生時間，以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。

第七節(jié)征收管理一、納稅義務發(fā)生時間

一般規(guī)定：納稅人收44（2）金融保險企業(yè)

（2）金融保險企業(yè)45二、納稅期限特殊規(guī)定有：金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限為1個季度，自納稅期滿之日起10日內申報納稅；保險業(yè)的納稅期限為一個月。

三、納稅地點營業(yè)稅納稅地點原則上采取屬地征收方法，即在應稅項目發(fā)生地納稅。注意以下特殊問題：

1.運輸業(yè)務、轉讓土地使用權以外的其他無形資產(chǎn)、跨省承包工程等，納稅地點為納稅人機構所在地。

2.單位和個人出租土地使用權、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地；出租物品、設備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構所在地或個人居住地。

二、納稅期限特殊規(guī)定有：金融業(yè)（不包括典當業(yè)）46【例題】某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務，2004年8月購入A債券購入價50萬元，B債券購入價80萬元，共支付相關費用和稅金1.3萬元；當月又將債券賣出，A債券售出價55萬元，B債券售出價78萬元，共支付相關費用和稅金1.33萬元。該金融企業(yè)當月當納營業(yè)稅為（）

A.1185元B.1500元C.2500元D.64000元

【答案】B

【解析】應納營業(yè)稅=[（55-50）+（78-80）]×5%=0.15（萬元）

【例題】某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務，2004年8月購入A債券47第四節(jié)營業(yè)稅納稅申報及涉稅業(yè)務賬務處理

一、納稅申報納稅人應按《營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫《營業(yè)稅納稅申報表》，見表4-2：【例4-3】西江大酒店納稅人識別號為235168893567204，納稅期限為1個月，2007年3月營業(yè)情況如下：①餐廳收入25萬元；②客房收入20萬元；③歌廳門票收入10萬元，酒水飲料收入8萬元；要求：計算西江大酒店本月應納營業(yè)稅并填制納稅申報表。營業(yè)稅納稅申報表如表4-2：第四節(jié)營業(yè)稅納稅申報及涉稅業(yè)務賬務處理

一、納稅申報【例48二、營業(yè)稅涉稅業(yè)務賬務處理企業(yè)應根據(jù)不同情況設置和使用的賬戶有“應交稅費——應繳營業(yè)稅”、“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等。取得應稅收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等賬戶；計提營業(yè)稅金時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應繳營業(yè)稅”賬戶；繳納營業(yè)稅時，借記“應交稅費——應繳營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款等賬戶。（一）提供應稅勞務的賬務處理主營業(yè)務為提供營業(yè)稅應稅勞務的企業(yè)，按期于期末計算應納的營業(yè)稅常用的賬務處理方法是，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應繳營業(yè)稅”賬戶。

【例】海鷹娛樂公司4月份門票收入38000元，點歌收入64000元，臺位收入40000元，酒水收入85000元，營業(yè)稅率20%，應納營業(yè)稅及有關會計處理如下：公司應納營業(yè)稅=（64000+38000+40000+85000）×20%=45400(元)計算應納營業(yè)稅額時：借：營業(yè)稅金及附加45400

貸：應交稅費——應繳營業(yè)稅45400實際納稅時：借：應交稅費——應繳營業(yè)稅45400

貸：銀行存款45400二、營業(yè)稅涉稅業(yè)務賬務處理企業(yè)應根據(jù)不同情況設置和49課堂練習【例4-5】慶峰建筑公司3月工程承包工程收入為700000元，其中應支付給另外工程隊分包工程款120000元，企業(yè)使用營業(yè)稅稅率3%，應納營業(yè)稅及有關會計處理課堂練習【例4-5】慶峰建筑公司3月工程承包工程收入為70050收到工程款時：借：銀行存款700000

貸：主營業(yè)務收入580000

應付賬款120000公司應納營業(yè)稅=（700000-120000）×3%=17400(元)借：營業(yè)稅金及附加17400

貸：應交稅費——應繳營業(yè)稅17400向工程隊支付分包款時：代扣代繳營業(yè)稅=120000×3%=3600（元）借：應付賬款120000

貸：銀行存款116400

應交稅費——應繳營業(yè)稅3600實際納稅時：借：應交稅費——應繳營業(yè)稅21000

貸：銀行存款21000收到工程款時：51（二）轉讓無形資產(chǎn)的賬務處理1．轉讓無形資產(chǎn)的使用權按規(guī)定應納的營業(yè)稅借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應繳營業(yè)稅”賬戶。【例】菲亞得公司將一項專利權的使用權以78000元轉讓給其他公司使用，營業(yè)稅率5%，應納營業(yè)稅及有關會計處理如下：公司應納營業(yè)稅=78000×5%=3900(元)借：銀行存款78000

貸：其他業(yè)務收入78000借：營業(yè)稅金及附加3900

貸：應交稅費——應繳營業(yè)稅3900實際納稅時：借：應交稅費——應繳營業(yè)稅3900

貸：銀行存款3900（二）轉讓無形資產(chǎn)的賬務處理522．轉讓無形資產(chǎn)所有權按規(guī)定應納的營業(yè)稅作為相應的“營業(yè)外收入”的減少或“營業(yè)外支出”的增加，貸記“應交稅費——應繳營業(yè)稅”賬戶；

【例】菲亞得公司將賬面價值為60000元的一項專利權的所有權以88000元轉讓給其他公司，營業(yè)稅率5%，應納營業(yè)稅及有關會計處理如下：公司應納營業(yè)稅=88000×5%=4400(元)借：銀行存款88000

貸：無形資產(chǎn)60000應交稅費——應繳營業(yè)稅4400營業(yè)外收入23600實際納稅時：借：應交稅費——應繳營業(yè)稅4400

貸：銀行存款44002．轉讓無形資產(chǎn)所有權53（四）銷售不動產(chǎn)應納營業(yè)稅的會計處理1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房屋等不動是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主營業(yè)務，因此對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其銷售房屋等不動產(chǎn)應納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”，貸記“應交稅費——應繳營業(yè)稅”?！纠亢晏┓康禺a(chǎn)開發(fā)公司銷售一棟商品房，連同轉讓房屋所占土地使用權，房屋售價500000元，地價800000元，營業(yè)稅率5%，應納營業(yè)稅及有關會計處理如下：公司應納營業(yè)稅=（500000+800000）×5%=65000(元)借：營業(yè)稅金及附加65000

貸：應交稅費——應繳營業(yè)稅65000實際納稅時：借：應交稅費——應繳營業(yè)稅65000

貸：銀行存款65000（四）銷售不動產(chǎn)應納營業(yè)稅的會計處理542．非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，往往是進行固定資產(chǎn)處置，應納的營業(yè)稅借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費——應繳營業(yè)稅”。

【例】潭鴻公司（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）出售舊廠房一棟，舊廠房原價3000萬元，已提折舊1200萬元，取得銷售價款1500萬元，已存入銀行；以銀行存款支付清理費用7萬元，已清理完畢，營業(yè)稅率5%，應納營業(yè)稅及有關會計處理如下：公司應納營業(yè)稅=1500×5%=75(萬元)借：固定資產(chǎn)清理工18000000

累計折舊12000000

貸：固定資產(chǎn)30000000借：固定資產(chǎn)清理820000貸：銀行存款70000應交稅費——應繳營業(yè)稅750000借：銀行存款15000000

貸：固定資產(chǎn)清理15000000借：營業(yè)外支出3820000

貸：固定資產(chǎn)清理3820000實際納稅時：借：應交稅費——應繳營業(yè)稅750000

貸：銀行存款7500002．非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)55營業(yè)稅法及納稅實務營業(yè)稅法及納稅實務56第四章營業(yè)稅法及納稅實務營業(yè)稅－－是對在我國境內從事交通運輸、建筑、金融保險、郵電通訊、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務業(yè)，以及轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。通常們常說營業(yè)稅是對勞務所得征收的一種稅，但這種說法并不確切。第四章營業(yè)稅法及納稅實務營業(yè)稅－－是對在我國境內從事交通57第一節(jié)納稅義務人與扣繳義務人

一、納稅義務人

1.一般規(guī)定：在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。

2.境內勞務判定的幾種情況——勞務發(fā)生地在境內具體情況為：

（1）所提供的勞務發(fā)生在境內；

（2）在境內載運旅客或貨物出境；

（3）在境內組織旅客出境旅游；

（4）轉讓的無形資產(chǎn)在境內使用；

（5）所銷售的不動產(chǎn)在境內；

（6）在境內提供保險勞務。保險勞務：一是指境內保險機構為境內標的物提供的保險，不包括境內保險機構為出口貨物提供的保險；二是指境外保險機構以在境內的物品為標的物所提供的保險。

第一節(jié)納稅義務人與扣繳義務人一、納稅義務人

1.一58二、扣繳義務人1.委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人；

2.建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，其應納稅款以總承包人為扣繳義務人；

3.境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務人；

4.單位或個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；

5.分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人；

6.個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人；

7.財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。

二、扣繳義務人1.委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅款以受59【例題】下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務人的有（）。（2001年考題）

A.向境外聯(lián)運企業(yè)支付運費的國內運輸企業(yè)

B.境外單位在境內發(fā)生應稅行為而境內未設機構的，其代理人或購買者

C.個人轉讓專利權的受讓人

D.分保險業(yè)務的初保人

【答案】BCD【例題】下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務人的有（）。（20060第二節(jié)稅目、稅率一、稅目－－按行業(yè)、類別共9個，稅率實行行業(yè)比例稅率。1、交通運輸業(yè)：包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運、遠洋運輸、公路經(jīng)營企業(yè)2、建筑業(yè)：包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3、金融保險業(yè)四、4、郵電通信業(yè)5、文化體育業(yè)6、娛樂業(yè)：包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝7、服務業(yè)：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)8、轉讓無形資產(chǎn)9、銷售不動產(chǎn)

第二節(jié)稅目、稅率一、稅目－－按行業(yè)、類別共9個，稅率實行行611、交通運輸業(yè)2、建筑業(yè)3、郵電通信業(yè)4、文化體育業(yè)5、金融保險業(yè)6、服務業(yè)7、轉讓無形資產(chǎn)8、銷售不動產(chǎn)9、娛樂業(yè)3%稅率5%稅率5~20%的稅率,具體由當?shù)卣_定夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫求、保齡球、臺球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20%征營業(yè)稅。保齡球、臺球減按5%的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。

二、稅率1、交通運輸業(yè)3%稅率5%稅率5~20%的稅率,具體由當?shù)卣?2【例題】下列經(jīng)營活動中計算營業(yè)稅的稅率正確的有（）。A.旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按5%B.建筑設計收入按3%C.郵政儲蓄收入按5%D.金融保險業(yè)按5%

【答案】AD【例題】下列經(jīng)營活動中計算營業(yè)稅的稅率正確的有（）?！敬鸢?3第三節(jié)計稅依據(jù)

一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額－－為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

第三節(jié)計稅依據(jù)一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)稅的計稅依64二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定

（一）交通運輸業(yè)

1.運輸企業(yè)自境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

2.運輸企業(yè)從事境內聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的余額為營業(yè)額。

3.中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。

二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定（一）交通運輸業(yè)

1.運輸企業(yè)65（二）建筑業(yè)

1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。

2.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。

3.自建行為和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務機關核定營業(yè)額。

納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅，如納稅人（不包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

（二）建筑業(yè)

1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉66【例題】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，總售價7000萬元，本月預收5000萬元。（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）

【答案】建筑企業(yè)自建不動產(chǎn)自用部分不納營業(yè)稅，自建不動產(chǎn)出售部分應交兩個稅目的營業(yè)稅：

①按建筑業(yè)營業(yè)稅=組價×3%={[4000×40%×（1+10%）]÷（1－3%）}×3%=54.43（萬元）

②按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=售價（預收款）×5%=5000×5%=250（萬元）

自建不動產(chǎn)出售共納營業(yè)稅=54.43+250=304.43（萬元）

【例題】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬67【例題】房地產(chǎn)公司自建寫字樓18萬平方米，工程成本每平方米2000元，售價每平方米3600元。當年銷售自建寫字樓10萬平方米；將0.5萬平方米自建寫字樓無償贈送給乙單位。（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）

【答案】

（1）計算該房地產(chǎn)公司當年應納建筑業(yè)營業(yè)稅：

應納建筑業(yè)營業(yè)稅=2000×（10+0.5）×（1+10%）÷（1－3%）×3%=714.43（萬元）

（2）計算該房地產(chǎn)公司當年應納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅：

銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅=3600×（10+0.5）×5%=1890（萬元）

【例題】房地產(chǎn)公司自建寫字樓18萬平方米，工程成本每平方米268三、金融保險業(yè)

1.一般貸款業(yè)務：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。2.外匯轉貸業(yè)務：上級行借入外匯后轉給下級行，貸給國內用戶，以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。

3.金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。

4.金融商品轉讓業(yè)務：從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。（不包括非金融機構和個人）5.金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務：手續(xù)費（傭金）類的全部收入

（1）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

（2）非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。

三、金融保險業(yè)

1.一般貸款業(yè)務：以貸款利息收入全額為69【例題】下列各項金融保險業(yè)務的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（）。

A.一般貸款業(yè)務的計稅依據(jù)為利差收入

B.轉讓股票的計稅依據(jù)為賣出股票的全部收入

C.金融中間業(yè)務的計稅依據(jù)為傭金的全部收入

D.融資租賃的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款

【答案】C【例題】下列各項金融保險業(yè)務的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（70【例題】某市工商銀行2006年第3季度取得如下收入：為電信部門代收電話費取得手續(xù)費收入80萬元；銷售各種憑證取得收入30萬元；向某商業(yè)企業(yè)發(fā)放周轉性貸款取得利息收入300萬元，逾期貸款罰息收入2萬元；7月1日向某生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放定期貸款3000萬元，貸款年利率5.6%，期限2年，9月30日，生產(chǎn)企業(yè)未向銀行支付利息；受托發(fā)放貸款8000萬元，貸款期限6個月，貸款年利率5%，銀行已按當季應收利息的8%收取手續(xù)費，當季借款方未支付利息；7月l日購進有價證券330萬元，其中包括到期未支付的利息收入6萬元（7月8目已收到），9月28日以400萬元賣出。對上述業(yè)務稅務處理正確的有（）。

A.第3季度發(fā)放貸款業(yè)務應納營業(yè)稅15.1萬元

B.第3季度手續(xù)費收入應納營業(yè)稅4.4萬元

C.該銀行受托發(fā)放貸款業(yè)務，在銀行所在地主管稅務機關申報納稅，應代扣代繳稅金l0萬元

D.金融商品買賣業(yè)務應納營業(yè)稅3.5萬元

【例題】某市工商銀行2006年第3季度取得如下收入：為電信部71【答案】BC

【解析】發(fā)放貸款業(yè)務應交納營業(yè)稅=（300+2）×5%+3000×5.6%÷4×5%=17.2（萬元）

銷售各種憑證繳納營業(yè)稅=30×5%=1.5（萬元）

手續(xù)費收入應交營業(yè)稅=（80+8000×5%÷4×8%）×5%=4.4（萬元）

該銀行受托發(fā)放貸款業(yè)務，應代扣代繳營業(yè)稅=8000×5%÷4×5%×2=10（萬元）

金融商品買賣業(yè)務應納營業(yè)稅=（400－330+6）×5%=3.8（萬元）

第3季度交納的營業(yè)稅（不含代扣部分）=17.2+4.4+3.8+1.5=26.90（萬元）【答案】BC

【解析】發(fā)放貸款業(yè)務應交納營業(yè)稅=（300726.保險業(yè)務：（1）初保業(yè)務營業(yè)額：全部保費收入。

（2）儲金業(yè)務營業(yè)額：儲金的利息（即納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。）

（3）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的核算期限內未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。

（4）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務：向投保人實際收取的保費。

（5）境外再保險人辦理分保業(yè)務：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。

境外再保險人應就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務，并由境內保險人扣繳境外再保險人應繳納的營業(yè)稅稅款。

6.保險業(yè)務：（1）初保業(yè)務營業(yè)額：全部保費收入。

73【例題】1、保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的，其“儲金業(yè)務”的營業(yè)額為納稅人在納稅期內的儲金期末余額乘以人民銀行公布的一年期存款的年利率。（）

【答案】×

2、我國境內的保險人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。（）

【答案】×

【例題】1、保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的，其74

6.金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅的具體規(guī)定金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應收未收利息核算期內發(fā)生的應收利息，均應按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過90天后尚未收回的，按照實際收到的利息申報繳納營業(yè)稅。

7.外幣折合成人民幣。金融業(yè)按其收到的外匯的當天或當季季末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當天或當月最后一天中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額，報經(jīng)省級稅務機關批準后，允許按照財務制度規(guī)定的其他基準匯價折合營業(yè)額。

6.金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅的具體規(guī)定75四、郵電通信業(yè)務1.集中受理跨省出租電路業(yè)務：受理地區(qū)的電信部門余額計稅；提供跨省電信業(yè)務的電信部門：按各自取得的價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

2.共同為用戶提供郵政電信業(yè)務、并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的：以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

3.電信單位銷售的有價電話卡：以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

四、郵電通信業(yè)務1.集中受理跨省出租電路業(yè)務：受理地76五、文化體育業(yè)

單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

舉例:演出總共有100萬元的門票收入:場地租金是5萬，場地按5%交納營業(yè)稅；演出公司是80萬,公司按3%交納營業(yè)稅；經(jīng)紀人15萬。六、娛樂業(yè)

娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。

五、文化體育業(yè)77【例題】——計算題某市一娛樂公司2004年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂、餐飲及其他服務，當年收入情況如下：（1）門票收入220萬元，歌舞廳收入400萬元，游戲廳收入100萬元；

（2）保齡球館自7月1日開館，至當年年底取得收入120萬元；

（3）美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入150萬元；

（4）非獨立核算的小賣部銷售收入60萬元；

（5）餐飲收入600萬元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入）；

（6）與某公司簽訂租賃協(xié)議，將部分空閑的歌舞廳出租，分別取得租金76萬元、賠償金4萬元；

（7）派出5名員工赴國外提供中醫(yī)按摩服務取得收入70萬元；

（8）經(jīng)批準從事代銷福利彩票業(yè)務取得手續(xù)費10萬元。

（注：除稅法統(tǒng)一規(guī)定的特殊項目外，該公司所在地的省政府規(guī)定，其它娛樂業(yè)項目的營業(yè)稅稅率為5%）

要求：計算娛樂業(yè)公司當年應繳納的營業(yè)稅；

【答案】應納營業(yè)稅=220×5%+（400+100）×20%+120×5%+150×5%+60×5%+600×5%+（76+4）×5%+10×5%=162（萬元）【例題】——計算題某市一娛樂公司2004年1月178八、銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權1.單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

2.單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。

3.2006年6月1日后，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。

八、銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權1.單位和個人銷售或轉79【例題】某生產(chǎn)企業(yè)轉讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。還轉讓一塊土地使用權，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權時支付金額420萬元，轉讓時發(fā)生相關費用6萬元。

要求：計算該企業(yè)應繳納的營業(yè)稅。

【答案】

應繳納營業(yè)稅=1200×5%+（560-420）×5%=67（萬元）【例題】某生產(chǎn)企業(yè)轉讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1280十、納稅人提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)計稅營業(yè)額的核定：

組成計稅價格公式：

組成計稅價格=計稅營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務機關確定。十、納稅人提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)計稅營業(yè)額的核定81十一、營業(yè)額的其他規(guī)定1.單位和個人提供營業(yè)稅應收稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。2.單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中減除。

3.單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

4.單位和個人因財務會計核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預收性質的價款逐期轉為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

5.勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

6.作為設備的料不計入營業(yè)額中。

7.某一個單位的營業(yè)稅的規(guī)定不在計稅范圍之內。

8.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依照下列公式計算可抵免稅額。

可抵免稅額=價款÷（1+17%）×17%

十一、營業(yè)額的其他規(guī)定1.單位和個人提供營業(yè)稅應收稅勞82【例題】下列各項中，符合營業(yè)稅有關規(guī)定的有（）。

A.對娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用可減除其銷售商品的收入后計征營業(yè)稅

B.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費可減除拍賣過程中發(fā)生的費用后計征營業(yè)稅

C.對參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅

D.對旅行社組織境外旅游收取的各項費用可減除其付給境外接團企業(yè)的費用后的余額計征營業(yè)稅

【答案】CD【例題】下列各項中，符合營業(yè)稅有關規(guī)定的有（）。

A83第四節(jié)應納稅額的計算營業(yè)稅其稅款的計算較之前面的增值稅、消費稅要簡單，計算公式為：

應納稅額＝營業(yè)額×稅率

【例題】下列項目中，準予從營業(yè)稅計稅營業(yè)額中減除的是（）。

A.電信單位銷售有價電話卡的銷售折扣折讓

B.廣告公司支付的燈箱廣告制作費

C.貸款業(yè)務的利息支出

D.娛樂業(yè)收取的煙酒飲料費

【答案】A

第四節(jié)應納稅額的計算【答案】A

84【例題】某城市遠洋運輸企業(yè)有職工320人，適用企業(yè)所得稅稅率33%，2002年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務：

（1）承擔遠洋運輸業(yè)務，取得運輸收入8600萬元、裝卸搬運收入200萬元。發(fā)生運輸業(yè)務的直接成本、費用（不含職工工資費用）6300.46萬元。

（2）將配備有20名操作人員的6號船舶出租給甲公司使用8個月（3月1日～10月31日），取得租金收入240萬元，出租期間，遠洋運輸企業(yè)支付操作人員工資28.8萬元、維修費用12萬元。

（3）將8號船舶自2002年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，固定收取租金收入160萬元。

要求：計算該運輸企業(yè)應納營業(yè)稅稅額。【例題】某城市遠洋運輸企業(yè)有職工320人，適用企85【答案】

（1）運輸收入營業(yè)稅＝（8600＋200）×3%＝264（萬元）

（2）取得甲公司租金收入為期租業(yè)務收入，應按交通運輸業(yè)稅目處理，

應納營業(yè)稅＝240×3%＝7.2（萬元）

（3）取得乙公司租金收入為光租業(yè)務收入，應按服務業(yè)稅目處理，

應納營業(yè)稅＝160×5%＝8（萬元）

應納營業(yè)稅合計＝264＋7.2＋8＝279.2（萬元）【答案】

（1）運輸收入營業(yè)稅＝（8600＋200）×386【例題】

某外商投資企業(yè)，專門從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務，2005年有關經(jīng)營情況如下：

到12月31日為止對外銷售寫字樓50000平方米，全部簽了售房合同，每平方米售價0.32萬元，共計收入16000萬元，按售房合同規(guī)定全部款項于12月31日均可收回，有關土地權證和房產(chǎn)證次年為客戶辦理。其余的10000平方米中，7000平方米用于先租后售，11月30日簽訂租賃合同約定出租時間先定一年，租金從2月1日起計算，每月收租金21萬元，合同共記載租金252萬元，租金月收一次；另外3000平方米轉為本企業(yè)固定資產(chǎn)作辦公用。11月30日用于出租和自用的房屋面積已全部辦好相關出租、資產(chǎn)轉賬手續(xù)，于當日全部交付并從12月1日起使用。

要求：（1）計算銷售和出租的房屋應繳納的營業(yè)稅。

【答案】

（1）銷售和出租的房屋應繳納的營業(yè)稅＝16000×5%+21×5%＝801.05（萬元）【例題】某外商投資企業(yè)，專門從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務，200587第五節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理（掌握）

一、兼有、兼營與混合銷售行為稅務處理：

第五節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理（掌握）

一、兼有、兼88【例題】按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的有（）。

A.運輸企業(yè)銷售貨物并負責運輸所售貨物

B.飯店開設客房、餐廳從事服務業(yè)務并附設商場銷售貨物

C.商場零售商品并附設快餐城提供就餐服務

D.建筑公司為承建的某項工程既提供建筑材料又承擔建筑、安裝業(yè)務

【答案】B【例題】按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于89二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分（一）建筑業(yè)務征稅問題

基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征