內(nèi)部審計第二章課件

第二章內(nèi)部審計規(guī)范Learningobjectives掌握我國內(nèi)部審計準則基本框架掌握內(nèi)部審計職業(yè)道德的基本原則、內(nèi)容掌握呢不審計質(zhì)量控制的含義、內(nèi)容掌握內(nèi)部審計質(zhì)量考核評價的內(nèi)容和方法掌握內(nèi)部審計質(zhì)量的外部評價制度第二章內(nèi)部審計規(guī)范Learningobjectives第一節(jié)內(nèi)部審計準則概述一、制定內(nèi)部審計準則的必要性1.有助于提高社會公眾對內(nèi)部審計職業(yè)的信心2.有助于我國內(nèi)部審計職業(yè)逐步邁向國際化3.有利于內(nèi)部審計人員依法審計、適法而為4.有助于提高我國內(nèi)部審計水準二、內(nèi)部審計準則的基本框架IIA實務框架：1.內(nèi)部審計定義：是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動。目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。2.內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范：正直、客觀、保密、勝任。3.屬性標準（個人）4.工作標準（工作內(nèi)容）5.實施標準6.指南第一節(jié)內(nèi)部審計準則概述一、制定內(nèi)部審計準則的必要性中國內(nèi)部審計準則體系的框架基本規(guī)范基本準則具體準則審計計劃審計通知書審計證據(jù)審計工作底稿內(nèi)部控制審計舞弊的預防、檢查與報告審計報告后續(xù)審計內(nèi)部審計監(jiān)督內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)結(jié)果溝通遵循性審計評價外部審計工作質(zhì)量利用外部專家服務分析性符合風險管理審計重要性與審計風險審計抽樣內(nèi)部審計質(zhì)量控制人際關(guān)系內(nèi)部審計的控制自我評估法獨立性與客觀性內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系內(nèi)部審計機構(gòu)的管理經(jīng)濟性效果性、效率性實務指南建設(shè)項目內(nèi)部審計實務指南物資采購內(nèi)部審計實務指南中國內(nèi)部審計準則體系的框架基本規(guī)范基本準則具體準則審計計劃審三、內(nèi)部審計準則的特點（一）將內(nèi)部控制與風險作為內(nèi)部審計準則的核心概念（二）財務審計與管理審計的融合是內(nèi)部審計準則的基本內(nèi)容（三）以防弊、興利、增值的共存為內(nèi)部審計準則的基本理念（四）充分考慮信息技術(shù)進步對內(nèi)部審計準則的影響（五）堅持國際化與國家化統(tǒng)一的基本立場三、內(nèi)部審計準則的特點（一）將內(nèi)部控制與風險作為內(nèi)部審計準則第二節(jié)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范一、內(nèi)部審計職業(yè)道德概述2006年杭州市的500多個內(nèi)審機構(gòu)共完成審計項目8787個，查出損失浪費4915萬元，提出建議意見被采納3255條，促進增加經(jīng)濟效益15064萬元，建議給予行政處分14人，向司法機關(guān)移交案件3件?！獙徲嬀謨?nèi)部審計職業(yè)道德：內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責任的總稱。內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范是對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德行為的標準規(guī)范。第二節(jié)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范一、內(nèi)部審計職業(yè)道德概述二、內(nèi)部審計職業(yè)道德的含義內(nèi)部審計職業(yè)道德：內(nèi)部審計人員的職業(yè)、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責任等的總稱。基本要求：嚴格遵守內(nèi)部審計準則及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定；不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動二、內(nèi)部審計職業(yè)道德的含義內(nèi)部審計職業(yè)道德：內(nèi)部審計人員的職三、職業(yè)道德的基本原則（一）獨立原則：實質(zhì)與形式上獨立1.實質(zhì)上的獨立，要求內(nèi)部審計人員與審計對象之間必須實實在在的毫無利害關(guān)系，與審計對象之間不存在任何可能的潛在利益沖突，不能負責被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。2.形式上的獨立，要求內(nèi)部審計人員必須在第三者面前顯示出一種獨立于審計對象的身份。可能損害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等保持獨立性的措施P36（1）內(nèi)部審計機構(gòu)負責人要重視獨立性，并要求內(nèi)部審計人員保持獨立性；（2）制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施；（3）建立必要的監(jiān)督及懲戒機制，以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；（4）及時向所有人員傳達有關(guān)政策和程序及其變化；（5）制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序；（6）將獨立性受到損害的內(nèi)部審計人員調(diào)離審計小組。鏈接：案例一三、職業(yè)道德的基本原則（一）獨立原則：實質(zhì)與形式上獨立案例一：意大利帕瑪拉特事件案例介紹：由坦齊創(chuàng)始的帕瑪拉特公司曾是意大利的第八大企業(yè)，位居2003年全球500強的第369位，位居食品生產(chǎn)企業(yè)的前10名。但2003年11月中旬公司突然宣布無法償還到期價值1.5億歐元的債券，繼而公司宣稱無法清償約5億歐元的共同基金。2003年12月27日，帕瑪拉特向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護并得到批準。

案例分析：帕瑪拉特設(shè)有內(nèi)部審計師和法定審計師委員會。內(nèi)部審計師實質(zhì)上是由大股東決定，內(nèi)部審計委員會基本上被坦齊等一小圈人控制。而其法定審計師委員會由內(nèi)部董事控制。在諸多的高管舞弊問題上，審計委員會沒有警覺，或者知而不報，均屬于嚴重的失職行為。法定審計師委員會缺乏獨立性，也就只能是個擺設(shè)，無法真正獨立地發(fā)揮審計委員會監(jiān)督制衡的作用。

案例啟示：在組織體系建設(shè)中，要體現(xiàn)審計的獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)監(jiān)督客觀性、公正性和有效性。

案例一：意大利帕瑪拉特事件案例介紹：由坦齊創(chuàng)始的帕瑪拉特公司（二）客觀原則：內(nèi)部審計人員對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見表述不受外來因素的影響（三）正直原則：內(nèi)部審計人員應當將國家、組織、員工利益置于個人利益之上（四）勤勉原則：內(nèi)部審計人員應工作勤勉，以減少因疏懶而帶來的錯誤、疏忽和遺漏，降低審計風險（五）廉潔原則：內(nèi)部審計人員在履行職責時，應當保持廉潔，不得從審計單位獲得任何可能有損于職業(yè)判斷的利益（二）客觀原則：內(nèi)部審計人員對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見表述四、職業(yè)謹慎和職業(yè)判斷（一）職業(yè)謹慎職業(yè)謹慎要求內(nèi)部審計人員應該具備謹慎態(tài)度和技能。內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計活動時，應具備一絲不茍的責任感，秉持應有的職業(yè)謹慎，注意評價自己的能力、知識、經(jīng)驗和判斷水平是否勝任所承擔的責任；嚴格遵守職業(yè)技術(shù)規(guī)范和道德準則，對其所負責的各項業(yè)務妥善規(guī)劃與監(jiān)督。根據(jù)所審查項目的負責程度，運用必需的審計程序，警惕可能出現(xiàn)的錯誤、遺漏、消極怠工、浪費、效率低下和利益沖突等情況；還應小心避免可能發(fā)生的違法亂紀的情況等。（二）職業(yè)判斷職業(yè)判斷是內(nèi)部審計工作的重要組成部分，它貫穿于整個內(nèi)部審計工作的全過程。從對被審計單位的選擇、內(nèi)部控制制度測試結(jié)果的評價、重要性原則的運用、審計抽樣方法的選擇及其結(jié)果的評價，直至決定審計意見的表述，都離不開內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷。五、專業(yè)勝任能力（一）總體要求：內(nèi)部審計人員應當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守內(nèi)部審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。（二）專業(yè)勝任能力：內(nèi)部審計人員必須擁有實施內(nèi)部審計活動所必需的專業(yè)學識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓練和業(yè)務能力。（三）幾項具體要求

1.不得從事不能勝任的業(yè)務

2.內(nèi)部審計人員不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗

3.對助理人員和其他專業(yè)人員的責任（四）利用專家工作：在聘請有關(guān)專家時，內(nèi)部審計機構(gòu)應當對有關(guān)專家的獨立性和專業(yè)勝任能力進行評價；內(nèi)部審計人員要對專家的工作結(jié)果負責。四、職業(yè)謹慎和職業(yè)判斷（一）職業(yè)謹慎案例二美國通用公司（GE）的內(nèi)部審計

通用公司的內(nèi)部審計人員絕大多數(shù)是有幾年工作經(jīng)驗的年輕人，其中大約80%的人是有財會方面的學歷；15%的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識背景和管理等方面的經(jīng)驗；5%的人是搞信息處理的。包括副總裁在內(nèi)的各級管理干部中有相當數(shù)量的人有審計工作經(jīng)歷，整個GE中級以上財會管理人員中有60～70%是由公司審計署輸送的。每年離開審計署的人員中約有40%可以直接提升為中級以上管理人員。

在通用公司，其內(nèi)部審計人員的選用嚴格、組成結(jié)構(gòu)合理。GE選用內(nèi)部審計人員時，并不過多考慮審計人員原先所學的專業(yè)，而注重人的素質(zhì)和才能。他們要求每個新人能給審計部門帶來他人所沒有的或無法做到的新貢獻、新思想。進入審計署的人員有著各種各樣的學歷背景，而且見解往往與眾不同。不同的經(jīng)歷和見解有助于問題的發(fā)現(xiàn)和解決。案例二美國通用公司（GE）的內(nèi)部審計

通用公司的內(nèi)部審案例啟示公司治理要求內(nèi)部審計具有職業(yè)的預見性和對風險的敏感性，但這正是我們大部分內(nèi)部審計人員所缺乏的。企業(yè)內(nèi)部審計必須注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，努力改善審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)，提高整體學歷水平和執(zhí)業(yè)能力。除聘用會計專業(yè)人才外，還應選調(diào)一些計算機、建筑工程、經(jīng)濟和法律等方面的專家，提高審計隊伍對全局的把握能力。案例啟示公司治理要求內(nèi)部審計具有職業(yè)的預見性和對風險的敏感性六、誠實服務、保密、信息披露內(nèi)部審計人員應誠實的為組織服務，不做任何違反誠信原則的事。內(nèi)部審計人員對于執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密、所掌握的被審計單位的資料和情況，應當嚴格保守秘密，而不應審計業(yè)務結(jié)束而終止。內(nèi)部審計人員有責任將審計過程匯中所了解的重要事項如實進行反映，在審計報告中客觀的披露所了解的全部重要事項。六、誠實服務、保密、信息披露內(nèi)部審計人員應誠實的為組織服務，七、交流與后續(xù)教育內(nèi)部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)及其人員的關(guān)系內(nèi)部審計人員職業(yè)后續(xù)教育是指內(nèi)部審計人員為保持和提升其專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)能力和職業(yè)道德水平而進行的學習及相關(guān)活動。鏈接：來自美國的數(shù)據(jù)案例介紹：2006年，普華永道專家團針對美國的內(nèi)部審計作了題為《2006年內(nèi)部審計行業(yè)調(diào)查報告》的報告。報告指出連續(xù)審計是美國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢之一。其具體數(shù)據(jù)顯示：（1）在392家接受調(diào)查的企業(yè)中，已經(jīng)有81%擁有或正在計劃建立連續(xù)審計/監(jiān)控流程；（2）2005～2006年間，表示擁有連續(xù)審計/監(jiān)控流程的調(diào)查反饋者的比例從35%上升到50%，增幅顯著。

案例分析：通過這份調(diào)查報告，不難看出，在美國由于對SOX法案的強制遵循，對審計有效性和效率的更高要求迫使許多公司選擇連續(xù)審計的監(jiān)控方法作為解決方案。這種技術(shù)的典型特征是利用技術(shù)優(yōu)勢來縮短內(nèi)部審計周期、改善風險和控制安全系數(shù)。

七、交流與后續(xù)教育內(nèi)部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善第三節(jié)內(nèi)部審計質(zhì)量控制一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制概述內(nèi)部審計質(zhì)量控制：內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序作用：指導、監(jiān)督內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的指南和依據(jù)；衡量、判斷和評價不同審計單位質(zhì)量控制程序有效性的標準和尺度。目的：規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量控制，保證內(nèi)部審計質(zhì)量第三節(jié)內(nèi)部審計質(zhì)量控制一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制概述二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的含義內(nèi)部審計質(zhì)量控制是由質(zhì)量控制政策和程序兩個層面構(gòu)成控制政策：內(nèi)部審計機構(gòu)為確保審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而確定的基本方針和政策。控制程序：內(nèi)部審計機構(gòu)為貫徹執(zhí)行審計質(zhì)量方針和政策而采取的具體措施和方法。內(nèi)部審計質(zhì)量領(lǐng)導責任對內(nèi)部審計責任活動負有總體責任。對制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制政策和程序負責對內(nèi)部審計質(zhì)量控制政策和程序執(zhí)行的有效性負責二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的含義內(nèi)部審計質(zhì)量控制是由質(zhì)量控制政策和三、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標1.審計活動遵循內(nèi)部審計準則和本機構(gòu)審計工作手冊的要求2.審計活動的效率及效果達到既定要求3.審計活動能夠促進組織目標的實現(xiàn)，增加組織價值。（二）實現(xiàn)質(zhì)量控制目標的措施1.合理確定管理責任；2.建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價政策和程序；3.投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄；4.承擔質(zhì)量控制制度運作責任的人員，應當具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責任。三、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標四、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本內(nèi)容（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的一般要求內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制制度一般應包括針對下列要素而制定的政策和程序：1.對業(yè)務質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任；2.職業(yè)道德規(guī)范；3.人力資源；4.業(yè)務執(zhí)行；5.業(yè)務工作底稿；6.審計報告；7.監(jiān)控。四、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本內(nèi)容（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的一般要（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本內(nèi)容

1.內(nèi)部審計督導督導是內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和審計項目負責人對分派給下屬人員的工作的完成情況進行的指導、監(jiān)督和復核?！秲?nèi)部審計具體準則第9號—內(nèi)部審計督導》對內(nèi)部審計督導做出詳細規(guī)范。督導（與項目質(zhì)量控制的區(qū)別）強調(diào)兩個關(guān)鍵點：①督導的對象是人，是對下屬人員的監(jiān)督和指導；②督導是有層次的，是自上而下由內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和項目負責人分別對各自下屬人員進行的。

2.內(nèi)部自我質(zhì)量控制內(nèi)部自我質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和審計項目負責人通過適當?shù)氖侄螌?nèi)部審計質(zhì)量所實施的控制。在不同層面上對審計質(zhì)量進行事前、事中以及事后的控制。

3.外部評價外部評價是內(nèi)部審計機構(gòu)以外的其他機構(gòu)和人員對內(nèi)部審計質(zhì)量所進行的考核與評價。側(cè)重對內(nèi)部審計業(yè)務的執(zhí)行情況進行事后的考核與評價。（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本內(nèi)容五、內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制（一）內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的含義內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制是為合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。（二）內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制應考慮的因素

1.內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式及授權(quán)狀況

2.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與專業(yè)結(jié)構(gòu)

3.內(nèi)部審計業(yè)務的范圍與特點

4.成本與效益原則的要求（三）內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的主要內(nèi)容

1.遵守職業(yè)道德規(guī)范

2.保持并不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

3.合理分派內(nèi)部審計業(yè)務

4.依據(jù)內(nèi)部審計準則制定操作規(guī)程

5.適當運用咨詢手段

6.進行審計質(zhì)量的內(nèi)部考核和評價

7.評估審計報告的使用效果

8.監(jiān)控內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行五、內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制（一）內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的含義六、內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制六、內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制七、內(nèi)部自我質(zhì)量控制的確定和內(nèi)部審計質(zhì)量的考核（一）、內(nèi)部自我質(zhì)量控制的確定：內(nèi)部審計機構(gòu)應將內(nèi)部自我質(zhì)量控制政策和程序列入審計工作手冊，并以適當?shù)姆绞絺鬟_給每一位內(nèi)部審計人員（二）內(nèi)部審計質(zhì)量的考核和評價且內(nèi)部審計機構(gòu)應通過持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核和評價（三）內(nèi)部評價的方法1.考核審計計劃的完成情況2.內(nèi)部審計人員進行自我評價3.征求被審計單位和組織其他部門的意見（四）內(nèi)部評價的報告在內(nèi)部評價結(jié)束后，負責人應當按照內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，講評價結(jié)果及時向組織適當管理層報告。七、內(nèi)部自我質(zhì)量控制的確定和內(nèi)部審計質(zhì)量的考核（一）、內(nèi)部自八、外部評價制度（一）外部評價制度外部評價是由內(nèi)部審計機構(gòu)以外的其他機構(gòu)和人員對內(nèi)部審計質(zhì)量所進行的考核和評價。（二）外部評價機構(gòu)和人員內(nèi)部審計機構(gòu)負責確定外部評價機構(gòu)，并報經(jīng)組織適當管理層批準。在選擇外部評價機構(gòu)時，獨立性和專業(yè)勝任能力應是重點考慮的因素。外部評價機構(gòu)和人員的選擇（組織內(nèi)部其他機構(gòu)和人員、會計師事務所、管理咨詢公司、內(nèi)部審計協(xié)會等）（三）對外部評價機構(gòu)和人員的要求

1.外部評價機構(gòu)和人員遵循獨立和客觀的原則，保持形式上和實質(zhì)上的獨立，以客觀、公正的心態(tài)進行評價。

2.外部評價人員必須遵循保密原則。

3.外部評價機構(gòu)和人員必須具備所需要的專業(yè)勝任能力，熟悉其要評價的審計活動過程。八、外部評價制度（一）外部評價制度（四）外部評價的時間外部評價一般定期進行。（五）外部評價的內(nèi)容

1.內(nèi)部審計機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的合理程度。

2.內(nèi)部審計人員履行內(nèi)部審計準則的情況。

3.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。

4.內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)程度。

5.內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當性及有效性。（六）外部評價報告

1.外部評價報告：是對外部評價的過程、依據(jù)以及評價結(jié)論、建議的總結(jié)。

2.外部評價報告的主要內(nèi)容：（1）對內(nèi)部審計活動是否遵循內(nèi)部審計準則發(fā)表意見。（2）內(nèi)部審計工作存在的主要問題。（3）對提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議。（4）內(nèi)部審計機構(gòu)的反饋意見。（七）外部評價后的改進內(nèi)部審計機構(gòu)應當對外部評價報告所提出的重大問題及時擬定改進的方案或措施，改善內(nèi)部審計質(zhì)量。（四）外部評價的時間討論：安然事件對內(nèi)部審計的影響一、安然破產(chǎn)作為世界最大的能源交易商，安然在2000年的總收入高達1010億美元，名列《財富》雜志“美國500強”的第七名；掌控著美國20％的電能和天然氣交易，到破產(chǎn)前，公司營運業(yè)務覆蓋全球40個國家和地區(qū)，共有雇員2．1萬人，資產(chǎn)額高達620億美元；連續(xù)4年獲得“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。2001年10月16日，安然發(fā)表第二季度財報，宣布公司虧損總計達到6．18億美元，即每股虧損1．11美元。同時首次透露因首席財務官安德魯·法斯托與合伙公司經(jīng)營不當，公司股東資產(chǎn)縮水12億美元。在此前，安達信為安然簽署的審計報告一直為無保留意見。

10月31日，證監(jiān)會開始對安然及其合伙公司進行正式調(diào)查。11月8日，安然被迫承認做了假賬，虛報數(shù)字讓人瞠目結(jié)舌：自1997年以來，安然虛報盈利共計近6億美元。12月2日，安然正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高達498億美元，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。討論：安然事件對內(nèi)部審計的影響一、安然破產(chǎn)安然事件暴露出美國公司治理中的缺陷

公司造假危害的不僅是投資者的利益,危害更大的是投資者的信心。安然事件反映的

問題有制度方面的因素,但更多的是執(zhí)行方面的因素,安然事件暴露出美國公司治理中的缺

陷為:

1.獨立董事不“獨立”、不“懂事”。美國的公司治理秉承的是股東大會—董事會—經(jīng)理

層這一基本模式,實行單一董事制,把執(zhí)行經(jīng)營職能的董事和執(zhí)行監(jiān)督職能的董事組合在一

個董事會中,不設(shè)監(jiān)事會。為了防止股東大會成了“鼓掌大會”,美國十分注重獨立董事制,

并要求獨立董事主導提名委員會、審計委員會和薪酬委員會的工作。然而安然事件卻表明,

獨立董事行同虛設(shè)!安然公司17名董事會成員中,有15名為獨立董事,并且都是社會各界

的知名人物,就是這些德高望眾的人,要么正與安然進行交易,要么供職于安然支持的非贏

利性機構(gòu),對安然的種種劣跡孰視無睹,根本沒有為安然公司的股東把好對高層管理人員的

監(jiān)督關(guān)。

2.股票期權(quán)計劃并不完美。股票期權(quán)指公司根據(jù)股票期權(quán)計劃的規(guī)定,授予其高層管

理人員在某一規(guī)定的期限內(nèi),按約定的價格購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。實施股票期

權(quán)計劃可將公司經(jīng)理人員的個人利益同公司股東的長遠利益緊密聯(lián)系起來,鼓勵經(jīng)理人員

更多地關(guān)注公司的長遠發(fā)展,而不是僅僅將注意力集中在短期財務指標上,從而有助于克服

以基本工資和年度獎金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下經(jīng)理人員的行為短期化傾向,使經(jīng)理人員從

公司股東的長遠利益出發(fā)實現(xiàn)公司價值最大化,最終使公司經(jīng)營效率和利潤獲得大幅度提

高。90年代,這一計劃得到很大發(fā)展,美國現(xiàn)在以股票期權(quán)為主體的報酬制度已取代了傳

統(tǒng)報酬制度。但安然事件表明,這一計劃并不完美,安然公司不斷利用重組、資產(chǎn)置換、財務

制度作出較好的業(yè)績,以維持其過高的股價,而股票期權(quán)制就像免費的午餐一樣,使經(jīng)理人

員可以大膽加以利用而無須擔心支付任何的“利息”,成了單純性的獎賞。經(jīng)理人員的報酬

與公司業(yè)績嚴重脫節(jié),導致股票期權(quán)激勵作用弱化。

安然事件暴露出美國公司治理中的缺陷

公司造假危害的不僅是投資薩班斯·奧克斯利法案（Sarbanes－OxleyAct），起源于美國安然公司倒閉后引起的美國股市劇烈動蕩，投資人紛紛抽逃資金。為保證上市公司財務丑聞不再發(fā)生，由美國參議員Sarbanes和美國眾議員Oxley聯(lián)合提出了一項法案，該法案即以他們的名字命名。薩班斯·奧克斯利法案中，針對上市公司CEO（首席執(zhí)行官）和CFO（首席財務官）有兩條嚴格規(guī)定：一是要求上市公司CEO和CFO保證向SEC（美國證監(jiān)會）提交的財務報告真實可靠；另一條是，要求上市公司CEO作出與財務相關(guān)的內(nèi)控有效的聲明。如果出現(xiàn)問題，CEO和CFO將為此承擔刑事責任。巨大的壓力迫使公司高層在公司內(nèi)控機制和財務控制方面，必須花費大量精力建立起基礎(chǔ)性和長期性的可監(jiān)控體系。薩班斯法案對企業(yè)的要求：成立獨立、合格的董事會審計委員會；由內(nèi)部人士及時匯報公司的證券交易（兩天內(nèi)）；全面記錄內(nèi)部控制/披露程序；具備遵從這些控制所需的審計能力；記錄主要控制的設(shè)計方法；評估控制的設(shè)計和效力；識別隨之而來的控制問題并監(jiān)控相應的修復措施；記錄流程和控制的變化并發(fā)現(xiàn)任何相關(guān)問題；記錄控制設(shè)計效力測試的結(jié)果；披露任何主要缺陷，獲取外部審計公司審核以證明相關(guān)報告。無論從哪方面看，2002年頒布的薩班斯·奧克斯利法案都是一個相當復雜的法律。由于薩班斯·奧克斯利法案第404節(jié)自2004年年中開始生效，因此現(xiàn)在非常有必要將適當文件準備就緒。這樣您就會有足夠的信息來支持對貴公司的內(nèi)部控制的評估結(jié)果，這將盡可能減少獨立審計師出具保留意見的可能性。薩班斯·奧克斯利法案（Sarbanes－OxleyAct）思考題：

1.某注冊內(nèi)部審計師以非內(nèi)部審計師的身份擔任采購部經(jīng)理。該內(nèi)部審計師與供應商簽訂了一份巨額購貨合同。該合同價格合理、產(chǎn)品質(zhì)量和性能優(yōu)良。合同簽訂后不久，供應商向該審計師贈送了一份貴重的禮物。下面對接受這一禮物的各種評論，哪一項是正確的：A.該禮物非金錢，考慮接受B.接受這一禮物將違反相關(guān)道德準則，應該禁止C.由于該審計師不再擔任內(nèi)部審計師的角色，因此接受禮物應由該組織的行為準則加以規(guī)范D.由于禮物的贈送在簽約之后，因此接受我既不違反《道德準則》，也不違法組織的行為準則B思考題：

1.某注冊內(nèi)部審計師以非內(nèi)部審計師的身份擔任采購2.下面哪種情況違背了內(nèi)部審計師道德準則？A在一宗合伙人控告審計部門有欺詐行為的案件中，某審計師被法院傳訊，并向法院泄露了機密的審計資料B某辦公用品制造公司的審計師最近完成了對公司營銷部門的審計。憑借該次經(jīng)驗，該審計師每周六花幾小時在當?shù)匾患裔t(yī)院擔任帶薪顧問，知道該醫(yī)院銷售部門的審計工作C某審計師在當?shù)嘏e辦的內(nèi)部審計師會議上發(fā)表演講，其主要內(nèi)容是其所編寫的有關(guān)審計電子數(shù)據(jù)交換方面的程序，在場的還有幾個來自主要競爭對手企業(yè)的內(nèi)部審計師D在審計過程中，某審計師意識到公司將推出一種可能導致產(chǎn)業(yè)革命的新產(chǎn)品。鑒于該產(chǎn)品成功的可能性極高，該審計師接受生產(chǎn)經(jīng)理建議購入了該公司的股票D2.下面哪種情況違背了內(nèi)部審計師道德準則？D3.下列各項可能損害內(nèi)審客觀性，除了A利益沖突B被審計單位熟悉審計師，缺少輪換C審計師以臨時的基礎(chǔ)假定經(jīng)營責任D必要時依靠外部專家的意見D內(nèi)部審計第二章課件課后練習1某組織新建立了一個內(nèi)部審計部門。財務經(jīng)理以前沒有與內(nèi)部審計師交往的經(jīng)驗。鑒于此，他曾建議申請人向外部審計師匯報；但要求新設(shè)立的內(nèi)部審計主任直接向財務經(jīng)理報告任何重大事項，財務經(jīng)理然后將這些關(guān)注事項總經(jīng)理尤其再傳達給董事會。總經(jīng)理總管內(nèi)部審計部門的管理實務。下列哪些陳述是正確的？A.由于內(nèi)部審計主任可以間接與董事會聯(lián)系，內(nèi)部審計部門具備獨立性B.由于內(nèi)部審計主任向外部審計師匯報，內(nèi)部審計部門不具備獨立性C.由于財務經(jīng)理沒有內(nèi)部審計經(jīng)驗因而內(nèi)部審計部門不具備獨立性D.由于總經(jīng)理同時管理內(nèi)部審計部門并聽取其匯報，因而內(nèi)部審計部門可能不具備獨立性課后練習1某組織新建立了一個內(nèi)部審計部門。財務經(jīng)理以前沒有與課后練習2準則具體規(guī)定對內(nèi)部審計師工作的監(jiān)督必須連續(xù)地進行。下列有關(guān)監(jiān)督的說法正確的有：Ⅰ.“連續(xù)地”意味著監(jiān)督貫穿于審計的計劃、檢查、評價、報告以及后續(xù)審計等各階段Ⅱ.監(jiān)督同樣應當擴展至培訓、時間報告、費用控制以及類似的管理問題Ⅲ.監(jiān)督的程度與性質(zhì)應當作書面記載，最好在適當?shù)墓ぷ鞯赘迳霞右苑从矨.僅有ⅠB.Ⅰ和ⅢC.僅有ⅡD.Ⅰ，Ⅱ和Ⅲ課后練習2準則具體規(guī)定對內(nèi)部審計師工作的監(jiān)督必須連續(xù)地進行。課后練習-3ABC股份有限公司審計部門要對下屬A小家電生產(chǎn)企業(yè)戊公司進行審計業(yè)務。該公司審計部門實行項目分派制，項目負責人要全程負責審計項目但審計報告直接匯總到部門經(jīng)理處尤其上報但是不再實施進一步復核程序。項目負責人是并無相關(guān)工作經(jīng)驗的C，其妻子是戊公司單位負責人。在制定審計計劃時，C通過查看以前的審計記錄認為對戊公司非常熟悉，無須編制審計計劃而直接對戊公司內(nèi)控進行測試。審計行程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)戊公司可能存在內(nèi)控缺失。項目組成員E提出應當針對該風險實施追加程序，并建議考慮向上級報告。C認為根據(jù)其與管理層的交流溝通，戊公司內(nèi)部控制較為完善，且戊公司并非上市公司，只需要把相關(guān)懷疑寫入審計報告即可。最后C堅持自己的主張，對戊公司出具審計報告，但未執(zhí)行進一步相應的審計程序。請指出該程序中發(fā)現(xiàn)的問題，并提出相應整改建議。課后練習-3ABC股份有限公司審計部門要對下屬A小家電生產(chǎn)企第二章內(nèi)部審計規(guī)范Learningobjectives掌握我國內(nèi)部審計準則基本框架掌握內(nèi)部審計職業(yè)道德的基本原則、內(nèi)容掌握呢不審計質(zhì)量控制的含義、內(nèi)容掌握內(nèi)部審計質(zhì)量考核評價的內(nèi)容和方法掌握內(nèi)部審計質(zhì)量的外部評價制度第二章內(nèi)部審計規(guī)范Learningobjectives第一節(jié)內(nèi)部審計準則概述一、制定內(nèi)部審計準則的必要性1.有助于提高社會公眾對內(nèi)部審計職業(yè)的信心2.有助于我國內(nèi)部審計職業(yè)逐步邁向國際化3.有利于內(nèi)部審計人員依法審計、適法而為4.有助于提高我國內(nèi)部審計水準二、內(nèi)部審計準則的基本框架IIA實務框架：1.內(nèi)部審計定義：是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動。目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。2.內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范：正直、客觀、保密、勝任。3.屬性標準（個人）4.工作標準（工作內(nèi)容）5.實施標準6.指南第一節(jié)內(nèi)部審計準則概述一、制定內(nèi)部審計準則的必要性中國內(nèi)部審計準則體系的框架基本規(guī)范基本準則具體準則審計計劃審計通知書審計證據(jù)審計工作底稿內(nèi)部控制審計舞弊的預防、檢查與報告審計報告后續(xù)審計內(nèi)部審計監(jiān)督內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)結(jié)果溝通遵循性審計評價外部審計工作質(zhì)量利用外部專家服務分析性符合風險管理審計重要性與審計風險審計抽樣內(nèi)部審計質(zhì)量控制人際關(guān)系內(nèi)部審計的控制自我評估法獨立性與客觀性內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系內(nèi)部審計機構(gòu)的管理經(jīng)濟性效果性、效率性實務指南建設(shè)項目內(nèi)部審計實務指南物資采購內(nèi)部審計實務指南中國內(nèi)部審計準則體系的框架基本規(guī)范基本準則具體準則審計計劃審三、內(nèi)部審計準則的特點（一）將內(nèi)部控制與風險作為內(nèi)部審計準則的核心概念（二）財務審計與管理審計的融合是內(nèi)部審計準則的基本內(nèi)容（三）以防弊、興利、增值的共存為內(nèi)部審計準則的基本理念（四）充分考慮信息技術(shù)進步對內(nèi)部審計準則的影響（五）堅持國際化與國家化統(tǒng)一的基本立場三、內(nèi)部審計準則的特點（一）將內(nèi)部控制與風險作為內(nèi)部審計準則第二節(jié)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范一、內(nèi)部審計職業(yè)道德概述2006年杭州市的500多個內(nèi)審機構(gòu)共完成審計項目8787個，查出損失浪費4915萬元，提出建議意見被采納3255條，促進增加經(jīng)濟效益15064萬元，建議給予行政處分14人，向司法機關(guān)移交案件3件。——審計局內(nèi)部審計職業(yè)道德：內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責任的總稱。內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范是對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德行為的標準規(guī)范。第二節(jié)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范一、內(nèi)部審計職業(yè)道德概述二、內(nèi)部審計職業(yè)道德的含義內(nèi)部審計職業(yè)道德：內(nèi)部審計人員的職業(yè)、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責任等的總稱。基本要求：嚴格遵守內(nèi)部審計準則及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定；不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動二、內(nèi)部審計職業(yè)道德的含義內(nèi)部審計職業(yè)道德：內(nèi)部審計人員的職三、職業(yè)道德的基本原則（一）獨立原則：實質(zhì)與形式上獨立1.實質(zhì)上的獨立，要求內(nèi)部審計人員與審計對象之間必須實實在在的毫無利害關(guān)系，與審計對象之間不存在任何可能的潛在利益沖突，不能負責被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。2.形式上的獨立，要求內(nèi)部審計人員必須在第三者面前顯示出一種獨立于審計對象的身份?？赡軗p害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等保持獨立性的措施P36（1）內(nèi)部審計機構(gòu)負責人要重視獨立性，并要求內(nèi)部審計人員保持獨立性；（2）制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施；（3）建立必要的監(jiān)督及懲戒機制，以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；（4）及時向所有人員傳達有關(guān)政策和程序及其變化；（5）制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序；（6）將獨立性受到損害的內(nèi)部審計人員調(diào)離審計小組。鏈接：案例一三、職業(yè)道德的基本原則（一）獨立原則：實質(zhì)與形式上獨立案例一：意大利帕瑪拉特事件案例介紹：由坦齊創(chuàng)始的帕瑪拉特公司曾是意大利的第八大企業(yè)，位居2003年全球500強的第369位，位居食品生產(chǎn)企業(yè)的前10名。但2003年11月中旬公司突然宣布無法償還到期價值1.5億歐元的債券，繼而公司宣稱無法清償約5億歐元的共同基金。2003年12月27日，帕瑪拉特向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護并得到批準。

案例分析：帕瑪拉特設(shè)有內(nèi)部審計師和法定審計師委員會。內(nèi)部審計師實質(zhì)上是由大股東決定，內(nèi)部審計委員會基本上被坦齊等一小圈人控制。而其法定審計師委員會由內(nèi)部董事控制。在諸多的高管舞弊問題上，審計委員會沒有警覺，或者知而不報，均屬于嚴重的失職行為。法定審計師委員會缺乏獨立性，也就只能是個擺設(shè)，無法真正獨立地發(fā)揮審計委員會監(jiān)督制衡的作用。

案例啟示：在組織體系建設(shè)中，要體現(xiàn)審計的獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)監(jiān)督客觀性、公正性和有效性。

案例一：意大利帕瑪拉特事件案例介紹：由坦齊創(chuàng)始的帕瑪拉特公司（二）客觀原則：內(nèi)部審計人員對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見表述不受外來因素的影響（三）正直原則：內(nèi)部審計人員應當將國家、組織、員工利益置于個人利益之上（四）勤勉原則：內(nèi)部審計人員應工作勤勉，以減少因疏懶而帶來的錯誤、疏忽和遺漏，降低審計風險（五）廉潔原則：內(nèi)部審計人員在履行職責時，應當保持廉潔，不得從審計單位獲得任何可能有損于職業(yè)判斷的利益（二）客觀原則：內(nèi)部審計人員對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見表述四、職業(yè)謹慎和職業(yè)判斷（一）職業(yè)謹慎職業(yè)謹慎要求內(nèi)部審計人員應該具備謹慎態(tài)度和技能。內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計活動時，應具備一絲不茍的責任感，秉持應有的職業(yè)謹慎，注意評價自己的能力、知識、經(jīng)驗和判斷水平是否勝任所承擔的責任；嚴格遵守職業(yè)技術(shù)規(guī)范和道德準則，對其所負責的各項業(yè)務妥善規(guī)劃與監(jiān)督。根據(jù)所審查項目的負責程度，運用必需的審計程序，警惕可能出現(xiàn)的錯誤、遺漏、消極怠工、浪費、效率低下和利益沖突等情況；還應小心避免可能發(fā)生的違法亂紀的情況等。（二）職業(yè)判斷職業(yè)判斷是內(nèi)部審計工作的重要組成部分，它貫穿于整個內(nèi)部審計工作的全過程。從對被審計單位的選擇、內(nèi)部控制制度測試結(jié)果的評價、重要性原則的運用、審計抽樣方法的選擇及其結(jié)果的評價，直至決定審計意見的表述，都離不開內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷。五、專業(yè)勝任能力（一）總體要求：內(nèi)部審計人員應當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守內(nèi)部審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。（二）專業(yè)勝任能力：內(nèi)部審計人員必須擁有實施內(nèi)部審計活動所必需的專業(yè)學識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓練和業(yè)務能力。（三）幾項具體要求

1.不得從事不能勝任的業(yè)務

2.內(nèi)部審計人員不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗

3.對助理人員和其他專業(yè)人員的責任（四）利用專家工作：在聘請有關(guān)專家時，內(nèi)部審計機構(gòu)應當對有關(guān)專家的獨立性和專業(yè)勝任能力進行評價；內(nèi)部審計人員要對專家的工作結(jié)果負責。四、職業(yè)謹慎和職業(yè)判斷（一）職業(yè)謹慎案例二美國通用公司（GE）的內(nèi)部審計

通用公司的內(nèi)部審計人員絕大多數(shù)是有幾年工作經(jīng)驗的年輕人，其中大約80%的人是有財會方面的學歷；15%的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識背景和管理等方面的經(jīng)驗；5%的人是搞信息處理的。包括副總裁在內(nèi)的各級管理干部中有相當數(shù)量的人有審計工作經(jīng)歷，整個GE中級以上財會管理人員中有60～70%是由公司審計署輸送的。每年離開審計署的人員中約有40%可以直接提升為中級以上管理人員。

在通用公司，其內(nèi)部審計人員的選用嚴格、組成結(jié)構(gòu)合理。GE選用內(nèi)部審計人員時，并不過多考慮審計人員原先所學的專業(yè)，而注重人的素質(zhì)和才能。他們要求每個新人能給審計部門帶來他人所沒有的或無法做到的新貢獻、新思想。進入審計署的人員有著各種各樣的學歷背景，而且見解往往與眾不同。不同的經(jīng)歷和見解有助于問題的發(fā)現(xiàn)和解決。案例二美國通用公司（GE）的內(nèi)部審計

通用公司的內(nèi)部審案例啟示公司治理要求內(nèi)部審計具有職業(yè)的預見性和對風險的敏感性，但這正是我們大部分內(nèi)部審計人員所缺乏的。企業(yè)內(nèi)部審計必須注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，努力改善審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)，提高整體學歷水平和執(zhí)業(yè)能力。除聘用會計專業(yè)人才外，還應選調(diào)一些計算機、建筑工程、經(jīng)濟和法律等方面的專家，提高審計隊伍對全局的把握能力。案例啟示公司治理要求內(nèi)部審計具有職業(yè)的預見性和對風險的敏感性六、誠實服務、保密、信息披露內(nèi)部審計人員應誠實的為組織服務，不做任何違反誠信原則的事。內(nèi)部審計人員對于執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密、所掌握的被審計單位的資料和情況，應當嚴格保守秘密，而不應審計業(yè)務結(jié)束而終止。內(nèi)部審計人員有責任將審計過程匯中所了解的重要事項如實進行反映，在審計報告中客觀的披露所了解的全部重要事項。六、誠實服務、保密、信息披露內(nèi)部審計人員應誠實的為組織服務，七、交流與后續(xù)教育內(nèi)部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)及其人員的關(guān)系內(nèi)部審計人員職業(yè)后續(xù)教育是指內(nèi)部審計人員為保持和提升其專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)能力和職業(yè)道德水平而進行的學習及相關(guān)活動。鏈接：來自美國的數(shù)據(jù)案例介紹：2006年，普華永道專家團針對美國的內(nèi)部審計作了題為《2006年內(nèi)部審計行業(yè)調(diào)查報告》的報告。報告指出連續(xù)審計是美國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢之一。其具體數(shù)據(jù)顯示：（1）在392家接受調(diào)查的企業(yè)中，已經(jīng)有81%擁有或正在計劃建立連續(xù)審計/監(jiān)控流程；（2）2005～2006年間，表示擁有連續(xù)審計/監(jiān)控流程的調(diào)查反饋者的比例從35%上升到50%，增幅顯著。

案例分析：通過這份調(diào)查報告，不難看出，在美國由于對SOX法案的強制遵循，對審計有效性和效率的更高要求迫使許多公司選擇連續(xù)審計的監(jiān)控方法作為解決方案。這種技術(shù)的典型特征是利用技術(shù)優(yōu)勢來縮短內(nèi)部審計周期、改善風險和控制安全系數(shù)。

七、交流與后續(xù)教育內(nèi)部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善第三節(jié)內(nèi)部審計質(zhì)量控制一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制概述內(nèi)部審計質(zhì)量控制：內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序作用：指導、監(jiān)督內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的指南和依據(jù)；衡量、判斷和評價不同審計單位質(zhì)量控制程序有效性的標準和尺度。目的：規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量控制，保證內(nèi)部審計質(zhì)量第三節(jié)內(nèi)部審計質(zhì)量控制一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制概述二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的含義內(nèi)部審計質(zhì)量控制是由質(zhì)量控制政策和程序兩個層面構(gòu)成控制政策：內(nèi)部審計機構(gòu)為確保審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而確定的基本方針和政策?？刂瞥绦颍簝?nèi)部審計機構(gòu)為貫徹執(zhí)行審計質(zhì)量方針和政策而采取的具體措施和方法。內(nèi)部審計質(zhì)量領(lǐng)導責任對內(nèi)部審計責任活動負有總體責任。對制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制政策和程序負責對內(nèi)部審計質(zhì)量控制政策和程序執(zhí)行的有效性負責二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的含義內(nèi)部審計質(zhì)量控制是由質(zhì)量控制政策和三、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標1.審計活動遵循內(nèi)部審計準則和本機構(gòu)審計工作手冊的要求2.審計活動的效率及效果達到既定要求3.審計活動能夠促進組織目標的實現(xiàn)，增加組織價值。（二）實現(xiàn)質(zhì)量控制目標的措施1.合理確定管理責任；2.建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價政策和程序；3.投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄；4.承擔質(zhì)量控制制度運作責任的人員，應當具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責任。三、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標四、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本內(nèi)容（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的一般要求內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制制度一般應包括針對下列要素而制定的政策和程序：1.對業(yè)務質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任；2.職業(yè)道德規(guī)范；3.人力資源；4.業(yè)務執(zhí)行；5.業(yè)務工作底稿；6.審計報告；7.監(jiān)控。四、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本內(nèi)容（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的一般要（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本內(nèi)容

1.內(nèi)部審計督導督導是內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和審計項目負責人對分派給下屬人員的工作的完成情況進行的指導、監(jiān)督和復核。《內(nèi)部審計具體準則第9號—內(nèi)部審計督導》對內(nèi)部審計督導做出詳細規(guī)范。督導（與項目質(zhì)量控制的區(qū)別）強調(diào)兩個關(guān)鍵點：①督導的對象是人，是對下屬人員的監(jiān)督和指導；②督導是有層次的，是自上而下由內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和項目負責人分別對各自下屬人員進行的。

2.內(nèi)部自我質(zhì)量控制內(nèi)部自我質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和審計項目負責人通過適當?shù)氖侄螌?nèi)部審計質(zhì)量所實施的控制。在不同層面上對審計質(zhì)量進行事前、事中以及事后的控制。

3.外部評價外部評價是內(nèi)部審計機構(gòu)以外的其他機構(gòu)和人員對內(nèi)部審計質(zhì)量所進行的考核與評價。側(cè)重對內(nèi)部審計業(yè)務的執(zhí)行情況進行事后的考核與評價。（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本內(nèi)容五、內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制（一）內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的含義內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制是為合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。（二）內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制應考慮的因素

1.內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式及授權(quán)狀況

2.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與專業(yè)結(jié)構(gòu)

3.內(nèi)部審計業(yè)務的范圍與特點

4.成本與效益原則的要求（三）內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的主要內(nèi)容

1.遵守職業(yè)道德規(guī)范

2.保持并不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

3.合理分派內(nèi)部審計業(yè)務

4.依據(jù)內(nèi)部審計準則制定操作規(guī)程

5.適當運用咨詢手段

6.進行審計質(zhì)量的內(nèi)部考核和評價

7.評估審計報告的使用效果

8.監(jiān)控內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行五、內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制（一）內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的含義六、內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制六、內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制七、內(nèi)部自我質(zhì)量控制的確定和內(nèi)部審計質(zhì)量的考核（一）、內(nèi)部自我質(zhì)量控制的確定：內(nèi)部審計機構(gòu)應將內(nèi)部自我質(zhì)量控制政策和程序列入審計工作手冊，并以適當?shù)姆绞絺鬟_給每一位內(nèi)部審計人員（二）內(nèi)部審計質(zhì)量的考核和評價且內(nèi)部審計機構(gòu)應通過持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核和評價（三）內(nèi)部評價的方法1.考核審計計劃的完成情況2.內(nèi)部審計人員進行自我評價3.征求被審計單位和組織其他部門的意見（四）內(nèi)部評價的報告在內(nèi)部評價結(jié)束后，負責人應當按照內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，講評價結(jié)果及時向組織適當管理層報告。七、內(nèi)部自我質(zhì)量控制的確定和內(nèi)部審計質(zhì)量的考核（一）、內(nèi)部自八、外部評價制度（一）外部評價制度外部評價是由內(nèi)部審計機構(gòu)以外的其他機構(gòu)和人員對內(nèi)部審計質(zhì)量所進行的考核和評價。（二）外部評價機構(gòu)和人員內(nèi)部審計機構(gòu)負責確定外部評價機構(gòu)，并報經(jīng)組織適當管理層批準。在選擇外部評價機構(gòu)時，獨立性和專業(yè)勝任能力應是重點考慮的因素。外部評價機構(gòu)和人員的選擇（組織內(nèi)部其他機構(gòu)和人員、會計師事務所、管理咨詢公司、內(nèi)部審計協(xié)會等）（三）對外部評價機構(gòu)和人員的要求

1.外部評價機構(gòu)和人員遵循獨立和客觀的原則，保持形式上和實質(zhì)上的獨立，以客觀、公正的心態(tài)進行評價。

2.外部評價人員必須遵循保密原則。

3.外部評價機構(gòu)和人員必須具備所需要的專業(yè)勝任能力，熟悉其要評價的審計活動過程。八、外部評價制度（一）外部評價制度（四）外部評價的時間外部評價一般定期進行。（五）外部評價的內(nèi)容

1.內(nèi)部審計機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的合理程度。

2.內(nèi)部審計人員履行內(nèi)部審計準則的情況。

3.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。

4.內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)程度。

5.內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當性及有效性。（六）外部評價報告

1.外部評價報告：是對外部評價的過程、依據(jù)以及評價結(jié)論、建議的總結(jié)。

2.外部評價報告的主要內(nèi)容：（1）對內(nèi)部審計活動是否遵循內(nèi)部審計準則發(fā)表意見。（2）內(nèi)部審計工作存在的主要問題。（3）對提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議。（4）內(nèi)部審計機構(gòu)的反饋意見。（七）外部評價后的改進內(nèi)部審計機構(gòu)應當對外部評價報告所提出的重大問題及時擬定改進的方案或措施，改善內(nèi)部審計質(zhì)量。（四）外部評價的時間討論：安然事件對內(nèi)部審計的影響一、安然破產(chǎn)作為世界最大的能源交易商，安然在2000年的總收入高達1010億美元，名列《財富》雜志“美國500強”的第七名；掌控著美國20％的電能和天然氣交易，到破產(chǎn)前，公司營運業(yè)務覆蓋全球40個國家和地區(qū)，共有雇員2．1萬人，資產(chǎn)額高達620億美元；連續(xù)4年獲得“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。2001年10月16日，安然發(fā)表第二季度財報，宣布公司虧損總計達到6．18億美元，即每股虧損1．11美元。同時首次透露因首席財務官安德魯·法斯托與合伙公司經(jīng)營不當，公司股東資產(chǎn)縮水12億美元。在此前，安達信為安然簽署的審計報告一直為無保留意見。

10月31日，證監(jiān)會開始對安然及其合伙公司進行正式調(diào)查。11月8日，安然被迫承認做了假賬，虛報數(shù)字讓人瞠目結(jié)舌：自1997年以來，安然虛報盈利共計近6億美元。12月2日，安然正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高達498億美元，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。討論：安然事件對內(nèi)部審計的影響一、安然破產(chǎn)安然事件暴露出美國公司治理中的缺陷

公司造假危害的不僅是投資者的利益,危害更大的是投資者的信心。安然事件反映的

問題有制度方面的因素,但更多的是執(zhí)行方面的因素,安然事件暴露出美國公司治理中的缺

陷為:

1.獨立董事不“獨立”、不“懂事”。美國的公司治理秉承的是股東大會—董事會—經(jīng)理

層這一基本模式,實行單一董事制,把執(zhí)行經(jīng)營職能的董事和執(zhí)行監(jiān)督職能的董事組合在一

個董事會中,不設(shè)監(jiān)事會。為了防止股東大會成了“鼓掌大會”,美國十分注重獨立董事制,

并要求獨立董事主導提名委員會、審計委員會和薪酬委員會的工作。然而安然事件卻表明,

獨立董事行同虛設(shè)!安然公司17名董事會成員中,有15名為獨立董事,并且都是社會各界

的知名人物,就是這些德高望眾的人,要么正與安然進行交易,要么供職于安然支持的非贏

利性機構(gòu),對安然的種種劣跡孰視無睹,根本沒有為安然公司的股東把好對高層管理人員的

監(jiān)督關(guān)。

2.股票期權(quán)計劃并不完美。股票期權(quán)指公司根據(jù)股票期權(quán)計劃的規(guī)定,授予其高層管

理人員在某一規(guī)定的期限內(nèi),按約定的價格購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。實施股票期

權(quán)計劃可將公司經(jīng)理人員的個人利益同公司股東的長遠利益緊密聯(lián)系起來,鼓勵經(jīng)理人員

更多地關(guān)注公司的長遠發(fā)展,而不是僅僅將注意力集中在短期財務指標上,從而有助于克服

以基本工資和年度獎金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下經(jīng)理人員的行為短期化傾向,使經(jīng)理人員從

公司股東的長遠利益出發(fā)實現(xiàn)公司價值最大化,最終使公司經(jīng)營效率和利潤獲得大幅度提

高。90年代,這一計劃得到很大發(fā)展,美國現(xiàn)在以股票期權(quán)為主體的報酬制度已取代了傳

統(tǒng)報酬制度。但安然事件表明,這一計劃并不完美,安然公司不斷利用重組、資產(chǎn)置換、財務

制度作出較好的業(yè)績,以維持其過高的股價,而股票期權(quán)制就像免費的午餐一樣,使經(jīng)理人

員可以大膽加以利用而無須擔心支付任何的“利息”,成了單純性的獎賞。經(jīng)理人員的報酬

與公司業(yè)績嚴重脫節(jié),導致股票期權(quán)激勵作用弱化。

安然事件暴露出美國公司治理中的缺陷

公司造假危害的不僅是投資薩班斯·奧克斯利法案（Sarbanes－OxleyAct），起源于美國安然公司倒閉后引起的美國股市劇烈動蕩，投資人紛紛抽逃資金。為保證上市公司財務丑聞不再發(fā)生，由美國參議員Sarbanes和美國眾議員Oxley聯(lián)合提出了一項法案，該法案即以他們的名字命名。薩班斯·奧克斯利法案中，針對上市公司CEO（首席執(zhí)行官）和CFO（首席財務官）有兩條嚴格規(guī)