會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件

第八章行政單位收入、支出和結(jié)余的核算

第八章行政單位收入、支出和結(jié)余的核算

1學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握行政單位的定義掌握行政單位會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)了解各類預(yù)算資金管理方式了解各類預(yù)算外財(cái)政資金管理方式掌握行政單位財(cái)政資金獲取形式掌握行政單位基本支出和項(xiàng)目支出的概念了解行政單位支出按經(jīng)濟(jì)用途分類了解政府采購(gòu)資金的兩種支付方式了解行政單位公務(wù)卡的概念及其管理和支付程序掌握行政單位經(jīng)費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)支出和經(jīng)費(fèi)結(jié)余的核算掌握行政單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余調(diào)劑的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握行政單位的定義28.1行政單位會(huì)計(jì)概述行政單位的定義行政單位的會(huì)計(jì)要素8.1行政單位會(huì)計(jì)概述行政單位的定義3行政單位的定義指進(jìn)行國(guó)家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位類別：國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，即全國(guó)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)國(guó)家行政機(jī)關(guān)，即國(guó)務(wù)院和地方各級(jí)人民政府及其工作機(jī)構(gòu)各級(jí)審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)軍隊(duì)等特征：行政單位的人員列入國(guó)家行政編制所需經(jīng)費(fèi)全部由國(guó)家財(cái)政供給行政單位的定義指進(jìn)行國(guó)家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維4資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)：是行政單位通過過去的活動(dòng)形成的、由單位擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能夠?yàn)樾姓挝惶峁┪磥?lái)服務(wù)能力或者帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債：是行政單位由于過去的活動(dòng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致行政單位包含服務(wù)能力或者經(jīng)濟(jì)利益的資源減少。凈資產(chǎn)：是行政單位資產(chǎn)減負(fù)債的余額。問題：行政單位的凈資產(chǎn)為什么不可以稱為所有者權(quán)益？資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)：是行政單位通過過去的活動(dòng)形成的、由單5收入支出表會(huì)計(jì)要素收入：行政單位收入是行政單位依法取得的非償還性資金。支出：行政單位的支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。問題：為什么行政單位的支出不能稱為“費(fèi)用”？收入支出表會(huì)計(jì)要素收入：行政單位收入是行政單位依法取得的非償6資產(chǎn)部類年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債部類年初數(shù)期末數(shù)一、資產(chǎn)類

二、負(fù)債類

現(xiàn)金

應(yīng)繳預(yù)算款

銀行存款

應(yīng)繳財(cái)政專戶款

有價(jià)證券

暫存款

暫付款

應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）

庫(kù)存材料

應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼

固定資產(chǎn)

應(yīng)付其他個(gè)人收入

零余額賬戶用款額度

財(cái)政應(yīng)返還額度

三、凈資產(chǎn)類

固定基金

結(jié)余

五、支出類

四、收入類

經(jīng)費(fèi)支出

撥入經(jīng)費(fèi)

撥出經(jīng)費(fèi)

預(yù)算外資金收入

政府調(diào)劑收入

其他收入

資產(chǎn)部類年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債部類年初數(shù)期末數(shù)一、資產(chǎn)類二、負(fù)78.2行政單位經(jīng)費(fèi)收入的管理行政單位的資金來(lái)源行政單位資金管理方式行政單位經(jīng)費(fèi)的獲取8.2行政單位經(jīng)費(fèi)收入的管理行政單位的資金來(lái)源8行政單位的資金來(lái)源行政單位的資金來(lái)源——撥入經(jīng)費(fèi)：財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金財(cái)政專戶資金，即財(cái)政預(yù)算外資金行政單位的資金來(lái)源行政單位的資金來(lái)源——撥入經(jīng)費(fèi)：9行政單位資金管理方式預(yù)算內(nèi)資金管理方式傳統(tǒng)方式——逐級(jí)領(lǐng)撥管理方式改革方式——國(guó)庫(kù)單一賬戶管理方式預(yù)算外資金管理方式傳統(tǒng)方式下的三種預(yù)算外資金來(lái)源方式由財(cái)政部門從財(cái)政專戶直接撥付或經(jīng)上級(jí)會(huì)計(jì)單位轉(zhuǎn)撥的財(cái)政專戶款實(shí)行預(yù)算外財(cái)政資金按比例分成的行政單位在收取預(yù)算外財(cái)政資金時(shí)按比例留成的資金實(shí)行預(yù)算外財(cái)政資金結(jié)余上繳的行政單位在計(jì)算上繳數(shù)額前占用的預(yù)算外財(cái)政資金改革方式下預(yù)算外資金收支兩條線管理，由財(cái)政部門通過國(guó)庫(kù)單一賬戶管理和支付使用行政單位資金管理方式預(yù)算內(nèi)資金管理方式10國(guó)庫(kù)單一賬戶體系下行政單位

經(jīng)費(fèi)的獲取財(cái)政直接支付是指財(cái)政部門向中國(guó)人民銀行和財(cái)政零余額賬戶代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門的授權(quán)，向預(yù)算單位零余額賬戶代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶國(guó)庫(kù)單一賬戶體系下行政單位

經(jīng)費(fèi)的獲取財(cái)政直接支付118.3行政單位經(jīng)費(fèi)支出的管理經(jīng)費(fèi)支出的分類和管理政府采購(gòu)資金的支付方式公務(wù)卡的管理8.3行政單位經(jīng)費(fèi)支出的管理經(jīng)費(fèi)支出的分類和管理12經(jīng)費(fèi)支出的分類和管理管理角度的分類基本經(jīng)費(fèi)支出：基本支出是行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出：在基本支出之外為完成其特定的任務(wù)所發(fā)生的支出。?？顚Ｓ迷瓌t單獨(dú)核算原則加強(qiáng)檢查監(jiān)督原則經(jīng)費(fèi)支出的分類和管理管理角度的分類13經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)分類工資福利支出對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助商品和服務(wù)支出資本性支出其他資本性支出經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)分類14政府采購(gòu)資金的支付方式財(cái)政全額直接支付方式是指財(cái)政部門和采購(gòu)機(jī)關(guān)（需要采購(gòu)商品或服務(wù)的行政單位）按照先集中后支付的原則，在采購(gòu)活動(dòng)開始前，先將單位自籌資金和預(yù)算外財(cái)政資金匯集到政府采購(gòu)資金專戶；需要支付資金時(shí)，財(cái)政部門根據(jù)合同履行情況，將預(yù)算資金和已經(jīng)匯集的單位自籌資金和預(yù)算外財(cái)政資金，通過政府采購(gòu)資金專戶一并撥付給中標(biāo)供應(yīng)商財(cái)政差額支付方式是指財(cái)政部門和采購(gòu)單位按照政府采購(gòu)拼盤項(xiàng)目合同中約定的各方負(fù)擔(dān)的資金比例，分別將預(yù)算資金和預(yù)算外財(cái)政資金及單位自籌資金支付給中標(biāo)供應(yīng)商政府采購(gòu)資金的支付方式財(cái)政全額直接支付方式15公務(wù)卡的管理公務(wù)卡是指行政單位工作人員持有的，主要用于日常公務(wù)支出和財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)的信用卡公務(wù)卡的管理和支付程序公務(wù)卡的管理公務(wù)卡是指行政單位工作人員持有的，主要用于日常公168.4經(jīng)費(fèi)收支的賬務(wù)處理經(jīng)費(fèi)收入科目經(jīng)費(fèi)支出科目基本建設(shè)資金收支科目國(guó)庫(kù)單一賬戶管理方式下的基本收支核算劃撥資金方式下相關(guān)業(yè)務(wù)的核算預(yù)算外財(cái)政資金收支兩條線管理方式下相關(guān)業(yè)務(wù)的核算項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)的核算資本支出業(yè)務(wù)的核算8.4經(jīng)費(fèi)收支的賬務(wù)處理經(jīng)費(fèi)收入科目17經(jīng)費(fèi)收入科目國(guó)庫(kù)單一賬戶管理方式下的經(jīng)費(fèi)收入科目總賬科目：“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”二級(jí)科目：“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”三級(jí)科目：“基本支出”、“項(xiàng)目支出”逐級(jí)領(lǐng)撥管理方式下的經(jīng)費(fèi)收入科目總賬科目：“撥入經(jīng)費(fèi)”、“撥出經(jīng)費(fèi)”行政單位的“其他收入”經(jīng)費(fèi)收入科目國(guó)庫(kù)單一賬戶管理方式下的經(jīng)費(fèi)收入科目18經(jīng)費(fèi)支出科目總賬科目：“經(jīng)費(fèi)支出”二級(jí)科目：“基本支出”、“項(xiàng)目支出”經(jīng)費(fèi)支出科目總賬科目：“經(jīng)費(fèi)支出”19基本建設(shè)資金收支科目“撥入經(jīng)費(fèi)”的三級(jí)科目“項(xiàng)目支出”下設(shè)置四級(jí)科目“基建收入”“經(jīng)費(fèi)支出”二級(jí)科目“項(xiàng)目支出”下設(shè)置三級(jí)科目“基建支出”“在建工程”“工程基金”基本建設(shè)資金收支科目“撥入經(jīng)費(fèi)”的三級(jí)科目“項(xiàng)目支出”下設(shè)置20國(guó)庫(kù)單一賬戶管理方式下的

基本收支核算例8-1：某市政府機(jī)關(guān)有關(guān)基本收支業(yè)務(wù)如下：（1）代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表表明，發(fā)放基本工資總額300000元，其中包括50000元單位后勤中心職工基本工資，轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶的工資總額270000元，代扣住房公積金30000元，單位配套補(bǔ)貼住房公積金30000元，款項(xiàng)已通過財(cái)政直接支付轉(zhuǎn)入個(gè)人工資賬戶和住房公積金個(gè)人賬戶，根據(jù)規(guī)定，單位發(fā)放的工資都需要經(jīng)過“應(yīng)付工資“科目進(jìn)行核算。國(guó)庫(kù)單一賬戶管理方式下的

基本收支核算例8-1：某市政府機(jī)關(guān)21會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件22會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件23會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件24劃撥資金方式相關(guān)業(yè)務(wù)的核算

劃撥資金方式相關(guān)業(yè)務(wù)的核算

25預(yù)算外財(cái)政資金收支兩條線管理方式下

相關(guān)業(yè)務(wù)的核算預(yù)算外財(cái)政資金收支兩條線管理方式下

相關(guān)業(yè)務(wù)的核算26會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件27項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)的核算項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)的核算28會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件29會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件30會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件31資本支出項(xiàng)目的核算資本支出項(xiàng)目的核算32（2）依據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書記錄財(cái)政直接支付的工程物資2000000元。（2）依據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書記錄財(cái)政直接支33（3）工程領(lǐng)用工程物資500000元。借：在建工程——建筑安裝工程投資500000貸：在建工程——建筑材料500000（3）工程領(lǐng)用工程物資500000元。34預(yù)算額度結(jié)余的核算“財(cái)政應(yīng)返還額度”，核算未使用完的預(yù)算額度財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)；財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)（如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)）。二級(jí)科目：“財(cái)政直接支付”；“財(cái)政授權(quán)支付”預(yù)算額度結(jié)余的核算“財(cái)政應(yīng)返還額度”，核算未使用完的預(yù)算額度35財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的核算例8-7：（1）某市政府機(jī)關(guān)本年末確認(rèn)本年用于基本支出的財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)為10000000元，本年財(cái)政直接支付的實(shí)際數(shù)為9850000元，財(cái)政應(yīng)返還額度為150000元。借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付150000貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出——行政運(yùn)行150000（2）本年度通過政府采購(gòu)購(gòu)置一批辦公用電腦，財(cái)政直接支付240000元。其中需要本單位動(dòng)用上年結(jié)余支付120000元，電腦尚未到達(dá)，財(cái)政已支付資金。借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——辦公設(shè)備購(gòu)置240000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付120000撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出——行政運(yùn)行120000財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的核算例8-7：36財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算例8-8：（1）根據(jù)銀行對(duì)賬單，確定年末尚未使用的財(cái)政零余額用款額度40000元，已被代理銀行注銷。借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付40000貸：零余額賬戶用款額度40000（2）年初，某市政府收到代理銀行通知，恢復(fù)零余額賬戶用款額度28000元。借：零余額賬戶用款額度28000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付28000財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算例8-8：37經(jīng)費(fèi)結(jié)余的核算行政單位的經(jīng)費(fèi)結(jié)余是行政單位全部收入與全部支出相抵后的余額。分類：按資金管理要求分為基本支出結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余按形成時(shí)間劃分為當(dāng)年結(jié)余累計(jì)結(jié)余按后續(xù)用途分為凈結(jié)余資金專項(xiàng)結(jié)余資金總賬科目：結(jié)余二級(jí)科目：基本支出結(jié)余；項(xiàng)目支出結(jié)余項(xiàng)目支出三級(jí)科目：凈結(jié)余、專項(xiàng)結(jié)余經(jīng)費(fèi)結(jié)余的核算行政單位的經(jīng)費(fèi)結(jié)余是行政單位全部收入與全部支出38基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余的核算行政單位基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余是行政單位按財(cái)政部門核批的當(dāng)年可用于基本經(jīng)費(fèi)支出的所有資金收入減去基本經(jīng)費(fèi)支出的差額。借：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付——基本支出預(yù)算外資金收入——財(cái)政直接支付——基本支出預(yù)算外資金收入——財(cái)政授權(quán)支付——基本支出其他收入貸：結(jié)余——基本支出結(jié)余借：結(jié)余——基本支出結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余的核算行政單位基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余是行政單位按財(cái)政部門核39例8-9：某市政府機(jī)關(guān)有關(guān)基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余業(yè)務(wù)如下：年末“撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出”賬戶貸方余額為10000000元,”“撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付——基本支出”賬戶貸方余額2000000元,“預(yù)算外資金收入——財(cái)政直接支付——基本支出”賬戶貸方余額為3000000元,”“預(yù)算外資金收入——財(cái)政授權(quán)支付——基本支出”賬戶貸方余額330000元,“其他收入”賬戶貸方余額4000元，“經(jīng)費(fèi)支出——基本支出”賬戶借方余額為15244000元，將這些賬戶的金額轉(zhuǎn)入“結(jié)余——基本支出結(jié)余”賬戶。例8-9：某市政府機(jī)關(guān)有關(guān)基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余業(yè)務(wù)如下：年末“撥入40借：撥入經(jīng)費(fèi)—財(cái)政直接支付—基本支出10000000撥入經(jīng)費(fèi)—財(cái)政授權(quán)支付—基本支出2000000預(yù)算外資金收入—財(cái)政直接支付—基本支出3000000預(yù)算外資金收入—財(cái)政授權(quán)支付—基本支出330000其他收入4000貸：結(jié)余——基本支出結(jié)余15344000借：結(jié)余——基本支出結(jié)余15244000貸：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出15244000借：撥入經(jīng)費(fèi)—財(cái)政直接支付—基本支出1041項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余的核算已完成項(xiàng)目借：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——項(xiàng)目支出——xx項(xiàng)目撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付——項(xiàng)目支出——xx項(xiàng)目貸：結(jié)余——項(xiàng)目支出結(jié)余——凈結(jié)余借：結(jié)余——項(xiàng)目支出結(jié)余——凈結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出——xx項(xiàng)目支出未完成項(xiàng)目借：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——項(xiàng)目支出——xx項(xiàng)目撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付——項(xiàng)目支出——xx項(xiàng)目貸：結(jié)余——項(xiàng)目支出結(jié)余——專項(xiàng)結(jié)余——xx項(xiàng)目結(jié)余借：結(jié)余——項(xiàng)目支出結(jié)余——專項(xiàng)結(jié)余——xx項(xiàng)目結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出——xx項(xiàng)目支出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余的核算已完成項(xiàng)目42會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件43會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件44經(jīng)費(fèi)結(jié)余的調(diào)劑幾種具體調(diào)劑的方式：（1）主管部門直接歸集調(diào)整結(jié)余資金；（2）主管部門統(tǒng)一調(diào)整用款計(jì)劃；（3）預(yù)算單位直接調(diào)整賬務(wù)；（4）基本建設(shè)結(jié)余70%需要上繳財(cái)政，30%可由主管部門進(jìn)行余額調(diào)劑。經(jīng)費(fèi)結(jié)余的調(diào)劑幾種具體調(diào)劑的方式：45經(jīng)費(fèi)結(jié)余調(diào)劑的核算年初發(fā)生上繳結(jié)余資金，注銷結(jié)余資金額度或直接調(diào)整賬務(wù)等導(dǎo)致財(cái)政撥款結(jié)余資金減少時(shí)：借：結(jié)余貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度或財(cái)政應(yīng)返還額度獲得財(cái)政調(diào)劑資金時(shí)：借：零余額賬戶用款額度、經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政調(diào)劑收入年末，財(cái)政調(diào)劑收入轉(zhuǎn)入結(jié)余經(jīng)費(fèi)結(jié)余調(diào)劑的核算年初發(fā)生上繳結(jié)余資金，注銷結(jié)余資金額度或直46例8-12：某市政府機(jī)關(guān)上年末的項(xiàng)目?jī)艚Y(jié)余67000元，當(dāng)時(shí)已經(jīng)由代理銀行注銷零余額用款額度。（1）本年初按預(yù)算要求將上年項(xiàng)目?jī)艚Y(jié)余調(diào)劑用于本單位辦公樓大修項(xiàng)目。借：結(jié)余——項(xiàng)目支出結(jié)余——凈結(jié)余67000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度67000（2）收到代理銀行通知，獲得零余額賬戶用款額度67000元，用于辦公樓大修。借：零余額用款額度67000貸：財(cái)政調(diào)劑收入——財(cái)政授權(quán)支付——調(diào)劑項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)收入——基建支出67000例8-12：某市政府機(jī)關(guān)上年末的項(xiàng)目?jī)艚Y(jié)余67000元，當(dāng)47例8-13：某市政府機(jī)關(guān)辦公樓大修項(xiàng)目本年已結(jié)束，本年“撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——項(xiàng)目支出”賬戶貸方余額為300000元,”“撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付——項(xiàng)目支出”賬戶貸方余額90000元,“財(cái)政調(diào)劑收入——財(cái)政授權(quán)支付——調(diào)劑項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)收入”賬戶貸方余額67000元，“經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出——辦公樓大修”賬戶借方余額為307000元，年末將這些賬戶的金額轉(zhuǎn)入“結(jié)余——項(xiàng)目支出結(jié)余——凈結(jié)余”賬戶。例8-13：某市政府機(jī)關(guān)辦公樓大修項(xiàng)目本年已結(jié)束，本年“撥入48會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件49復(fù)習(xí)思考題1、行政單位各會(huì)計(jì)要素與企業(yè)各會(huì)計(jì)要素有什么區(qū)別？2、行政單位預(yù)算資金管理的管理方式有哪幾種？3、行政單位預(yù)算外財(cái)政資金的管理方式是如何演變的？4、行政單位經(jīng)費(fèi)支出如何分類管理？5、行政單位參加政府采購(gòu)時(shí)如何支付資金？6、什么是行政單位的經(jīng)費(fèi)結(jié)余？有哪幾種調(diào)劑方法？復(fù)習(xí)思考題1、行政單位各會(huì)計(jì)要素與企業(yè)各會(huì)計(jì)要素有什么區(qū)別？50第八章行政單位收入、支出和結(jié)余的核算

第八章行政單位收入、支出和結(jié)余的核算

51學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握行政單位的定義掌握行政單位會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)了解各類預(yù)算資金管理方式了解各類預(yù)算外財(cái)政資金管理方式掌握行政單位財(cái)政資金獲取形式掌握行政單位基本支出和項(xiàng)目支出的概念了解行政單位支出按經(jīng)濟(jì)用途分類了解政府采購(gòu)資金的兩種支付方式了解行政單位公務(wù)卡的概念及其管理和支付程序掌握行政單位經(jīng)費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)支出和經(jīng)費(fèi)結(jié)余的核算掌握行政單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余調(diào)劑的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握行政單位的定義528.1行政單位會(huì)計(jì)概述行政單位的定義行政單位的會(huì)計(jì)要素8.1行政單位會(huì)計(jì)概述行政單位的定義53行政單位的定義指進(jìn)行國(guó)家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位類別：國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，即全國(guó)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)國(guó)家行政機(jī)關(guān)，即國(guó)務(wù)院和地方各級(jí)人民政府及其工作機(jī)構(gòu)各級(jí)審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)軍隊(duì)等特征：行政單位的人員列入國(guó)家行政編制所需經(jīng)費(fèi)全部由國(guó)家財(cái)政供給行政單位的定義指進(jìn)行國(guó)家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維54資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)：是行政單位通過過去的活動(dòng)形成的、由單位擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能夠?yàn)樾姓挝惶峁┪磥?lái)服務(wù)能力或者帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債：是行政單位由于過去的活動(dòng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致行政單位包含服務(wù)能力或者經(jīng)濟(jì)利益的資源減少。凈資產(chǎn)：是行政單位資產(chǎn)減負(fù)債的余額。問題：行政單位的凈資產(chǎn)為什么不可以稱為所有者權(quán)益？資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)：是行政單位通過過去的活動(dòng)形成的、由單55收入支出表會(huì)計(jì)要素收入：行政單位收入是行政單位依法取得的非償還性資金。支出：行政單位的支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。問題：為什么行政單位的支出不能稱為“費(fèi)用”？收入支出表會(huì)計(jì)要素收入：行政單位收入是行政單位依法取得的非償56資產(chǎn)部類年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債部類年初數(shù)期末數(shù)一、資產(chǎn)類

二、負(fù)債類

現(xiàn)金

應(yīng)繳預(yù)算款

銀行存款

應(yīng)繳財(cái)政專戶款

有價(jià)證券

暫存款

暫付款

應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）

庫(kù)存材料

應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼

固定資產(chǎn)

應(yīng)付其他個(gè)人收入

零余額賬戶用款額度

財(cái)政應(yīng)返還額度

三、凈資產(chǎn)類

固定基金

結(jié)余

五、支出類

四、收入類

經(jīng)費(fèi)支出

撥入經(jīng)費(fèi)

撥出經(jīng)費(fèi)

預(yù)算外資金收入

政府調(diào)劑收入

其他收入

資產(chǎn)部類年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債部類年初數(shù)期末數(shù)一、資產(chǎn)類二、負(fù)578.2行政單位經(jīng)費(fèi)收入的管理行政單位的資金來(lái)源行政單位資金管理方式行政單位經(jīng)費(fèi)的獲取8.2行政單位經(jīng)費(fèi)收入的管理行政單位的資金來(lái)源58行政單位的資金來(lái)源行政單位的資金來(lái)源——撥入經(jīng)費(fèi)：財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金財(cái)政專戶資金，即財(cái)政預(yù)算外資金行政單位的資金來(lái)源行政單位的資金來(lái)源——撥入經(jīng)費(fèi)：59行政單位資金管理方式預(yù)算內(nèi)資金管理方式傳統(tǒng)方式——逐級(jí)領(lǐng)撥管理方式改革方式——國(guó)庫(kù)單一賬戶管理方式預(yù)算外資金管理方式傳統(tǒng)方式下的三種預(yù)算外資金來(lái)源方式由財(cái)政部門從財(cái)政專戶直接撥付或經(jīng)上級(jí)會(huì)計(jì)單位轉(zhuǎn)撥的財(cái)政專戶款實(shí)行預(yù)算外財(cái)政資金按比例分成的行政單位在收取預(yù)算外財(cái)政資金時(shí)按比例留成的資金實(shí)行預(yù)算外財(cái)政資金結(jié)余上繳的行政單位在計(jì)算上繳數(shù)額前占用的預(yù)算外財(cái)政資金改革方式下預(yù)算外資金收支兩條線管理，由財(cái)政部門通過國(guó)庫(kù)單一賬戶管理和支付使用行政單位資金管理方式預(yù)算內(nèi)資金管理方式60國(guó)庫(kù)單一賬戶體系下行政單位

經(jīng)費(fèi)的獲取財(cái)政直接支付是指財(cái)政部門向中國(guó)人民銀行和財(cái)政零余額賬戶代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門的授權(quán)，向預(yù)算單位零余額賬戶代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶國(guó)庫(kù)單一賬戶體系下行政單位

經(jīng)費(fèi)的獲取財(cái)政直接支付618.3行政單位經(jīng)費(fèi)支出的管理經(jīng)費(fèi)支出的分類和管理政府采購(gòu)資金的支付方式公務(wù)卡的管理8.3行政單位經(jīng)費(fèi)支出的管理經(jīng)費(fèi)支出的分類和管理62經(jīng)費(fèi)支出的分類和管理管理角度的分類基本經(jīng)費(fèi)支出：基本支出是行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出：在基本支出之外為完成其特定的任務(wù)所發(fā)生的支出。?？顚Ｓ迷瓌t單獨(dú)核算原則加強(qiáng)檢查監(jiān)督原則經(jīng)費(fèi)支出的分類和管理管理角度的分類63經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)分類工資福利支出對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助商品和服務(wù)支出資本性支出其他資本性支出經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)分類64政府采購(gòu)資金的支付方式財(cái)政全額直接支付方式是指財(cái)政部門和采購(gòu)機(jī)關(guān)（需要采購(gòu)商品或服務(wù)的行政單位）按照先集中后支付的原則，在采購(gòu)活動(dòng)開始前，先將單位自籌資金和預(yù)算外財(cái)政資金匯集到政府采購(gòu)資金專戶；需要支付資金時(shí)，財(cái)政部門根據(jù)合同履行情況，將預(yù)算資金和已經(jīng)匯集的單位自籌資金和預(yù)算外財(cái)政資金，通過政府采購(gòu)資金專戶一并撥付給中標(biāo)供應(yīng)商財(cái)政差額支付方式是指財(cái)政部門和采購(gòu)單位按照政府采購(gòu)拼盤項(xiàng)目合同中約定的各方負(fù)擔(dān)的資金比例，分別將預(yù)算資金和預(yù)算外財(cái)政資金及單位自籌資金支付給中標(biāo)供應(yīng)商政府采購(gòu)資金的支付方式財(cái)政全額直接支付方式65公務(wù)卡的管理公務(wù)卡是指行政單位工作人員持有的，主要用于日常公務(wù)支出和財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)的信用卡公務(wù)卡的管理和支付程序公務(wù)卡的管理公務(wù)卡是指行政單位工作人員持有的，主要用于日常公668.4經(jīng)費(fèi)收支的賬務(wù)處理經(jīng)費(fèi)收入科目經(jīng)費(fèi)支出科目基本建設(shè)資金收支科目國(guó)庫(kù)單一賬戶管理方式下的基本收支核算劃撥資金方式下相關(guān)業(yè)務(wù)的核算預(yù)算外財(cái)政資金收支兩條線管理方式下相關(guān)業(yè)務(wù)的核算項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)的核算資本支出業(yè)務(wù)的核算8.4經(jīng)費(fèi)收支的賬務(wù)處理經(jīng)費(fèi)收入科目67經(jīng)費(fèi)收入科目國(guó)庫(kù)單一賬戶管理方式下的經(jīng)費(fèi)收入科目總賬科目：“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”二級(jí)科目：“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”三級(jí)科目：“基本支出”、“項(xiàng)目支出”逐級(jí)領(lǐng)撥管理方式下的經(jīng)費(fèi)收入科目總賬科目：“撥入經(jīng)費(fèi)”、“撥出經(jīng)費(fèi)”行政單位的“其他收入”經(jīng)費(fèi)收入科目國(guó)庫(kù)單一賬戶管理方式下的經(jīng)費(fèi)收入科目68經(jīng)費(fèi)支出科目總賬科目：“經(jīng)費(fèi)支出”二級(jí)科目：“基本支出”、“項(xiàng)目支出”經(jīng)費(fèi)支出科目總賬科目：“經(jīng)費(fèi)支出”69基本建設(shè)資金收支科目“撥入經(jīng)費(fèi)”的三級(jí)科目“項(xiàng)目支出”下設(shè)置四級(jí)科目“基建收入”“經(jīng)費(fèi)支出”二級(jí)科目“項(xiàng)目支出”下設(shè)置三級(jí)科目“基建支出”“在建工程”“工程基金”基本建設(shè)資金收支科目“撥入經(jīng)費(fèi)”的三級(jí)科目“項(xiàng)目支出”下設(shè)置70國(guó)庫(kù)單一賬戶管理方式下的

基本收支核算例8-1：某市政府機(jī)關(guān)有關(guān)基本收支業(yè)務(wù)如下：（1）代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表表明，發(fā)放基本工資總額300000元，其中包括50000元單位后勤中心職工基本工資，轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶的工資總額270000元，代扣住房公積金30000元，單位配套補(bǔ)貼住房公積金30000元，款項(xiàng)已通過財(cái)政直接支付轉(zhuǎn)入個(gè)人工資賬戶和住房公積金個(gè)人賬戶，根據(jù)規(guī)定，單位發(fā)放的工資都需要經(jīng)過“應(yīng)付工資“科目進(jìn)行核算。國(guó)庫(kù)單一賬戶管理方式下的

基本收支核算例8-1：某市政府機(jī)關(guān)71會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件72會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件73會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件74劃撥資金方式相關(guān)業(yè)務(wù)的核算

劃撥資金方式相關(guān)業(yè)務(wù)的核算

75預(yù)算外財(cái)政資金收支兩條線管理方式下

相關(guān)業(yè)務(wù)的核算預(yù)算外財(cái)政資金收支兩條線管理方式下

相關(guān)業(yè)務(wù)的核算76會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件77項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)的核算項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)的核算78會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件79會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件80會(huì)計(jì)之行政單位收入、支出與結(jié)余的核算課件81資本支出項(xiàng)目的核算資本支出項(xiàng)目的核算82（2）依據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書記錄財(cái)政直接支付的工程物資2000000元。（2）依據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書記錄財(cái)政直接支83（3）工程領(lǐng)用工程物資500000元。借：在建工程——建筑安裝工程投資500000貸：在建工程——建筑材料500000（3）工程領(lǐng)用工程物資500000元。84預(yù)算額度結(jié)余的核算“財(cái)政應(yīng)返還額度”，核算未使用完的預(yù)算額度財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)；財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)（如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)）。二級(jí)科目：“財(cái)政直接支付”；“財(cái)政授權(quán)支付”預(yù)算額度結(jié)余的核算“財(cái)政應(yīng)返還額度”，核算未使用完的預(yù)算額度85財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的核算例8-7：（1）某市政府機(jī)關(guān)本年末確認(rèn)本年用于基本支出的財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)為10000000元，本年財(cái)政直接支付的實(shí)際數(shù)為9850000元，財(cái)政應(yīng)返還額度為150000元。借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付150000貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出——行政運(yùn)行150000（2）本年度通過政府采購(gòu)購(gòu)置一批辦公用電腦，財(cái)政直接支付240000元。其中需要本單位動(dòng)用上年結(jié)余支付120000元，電腦尚未到達(dá)，財(cái)政已支付資金。借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——辦公設(shè)備購(gòu)置240000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付120000撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出——行政運(yùn)行120000財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的核算例8-7：86財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算例8-8：（1）根據(jù)銀行對(duì)賬單，確定年末尚未使用的財(cái)政零余額用款額度40000元，已被代理銀行注銷。借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付40000貸：零余額賬戶用款額度40000（2）年初，某市政府收到代理銀行通知，恢復(fù)零余額賬戶用款額度28000元。借：零余額賬戶用款額度28000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付28000財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算例8-8：87經(jīng)費(fèi)結(jié)余的核算行政單位的經(jīng)費(fèi)結(jié)余是行政單位全部收入與全部支出相抵后的余額。分類：按資金管理要求分為基本支出結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余按形成時(shí)間劃分為當(dāng)年結(jié)余累計(jì)結(jié)余按后續(xù)用途分為凈結(jié)余資金專項(xiàng)結(jié)余資金總賬科目：結(jié)余二級(jí)科目：基本支出結(jié)余；項(xiàng)目支出結(jié)余項(xiàng)目支出三級(jí)科目：凈結(jié)余、專項(xiàng)結(jié)余經(jīng)費(fèi)結(jié)余的核算行政單位的經(jīng)費(fèi)結(jié)余是行政單位全部收入與全部支出88基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余的核算行政單位基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余是行政單位按財(cái)政部門核批的當(dāng)年可用于基本經(jīng)費(fèi)支出的所有資金收入減去基本經(jīng)費(fèi)支出的差額。借：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付——基本支出預(yù)算外資金收入——財(cái)政直接支付——基本支出預(yù)算外資金收入——財(cái)政授權(quán)支付——基本支出其他收入貸：結(jié)余——基本支出結(jié)余借：結(jié)余——基本支出結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余的核算行政單位基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余是行政單位按財(cái)政部門核89例8-9：某市政府機(jī)關(guān)有關(guān)基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余業(yè)務(wù)如下：年末“撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出”賬戶貸方余額為10000000元,”“撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付——基本支出”賬戶貸方余額2000000元,“預(yù)算外資金收入——財(cái)政直接支付——基本支出”賬戶貸方余額為3000000元,”“預(yù)算外資金收入——財(cái)政授權(quán)支付——基本支出”賬戶貸方余額330000元,“其他收入”賬戶貸方余額4000元，“經(jīng)費(fèi)支出——基本支出”賬戶借方余額為15244000元，將這些賬戶的金額轉(zhuǎn)入“結(jié)余——基本支出結(jié)余”賬戶。例8-9：某市政府機(jī)關(guān)有關(guān)基本經(jīng)費(fèi)結(jié)余業(yè)務(wù)如下：年末“撥入90借：撥入經(jīng)費(fèi)—財(cái)政直接支付—基本支出10000000撥入經(jīng)費(fèi)—財(cái)政授權(quán)支付—基本支出2000000預(yù)算外資金收入—財(cái)政直接支付—基本支出3000000預(yù)算外資金收入—財(cái)政授權(quán)支付—基本支出330000其他收入4000貸：結(jié)余——基本支出結(jié)余15344000借：結(jié)余——基本支出結(jié)余15244000貸：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出15244000借：撥入經(jīng)費(fèi)—財(cái)政直接支付—基本支出1091項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余的核算