利潤管理概論課件

第十三章利潤一、利潤的構成

利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果。它包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。包括三個內容：營業(yè)利潤凈利潤利潤總額第十三章利潤一、利潤的構成營業(yè)利潤凈利潤利二、利潤的計算營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用二、利潤的計算三、營業(yè)外收支的內容（一）營業(yè)外收入非流動資產處置收益、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等（二）營業(yè)外支出非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、盤盈損失、非常損失等三、營業(yè)外收支的內容四、利潤的結轉與分配（一）利潤的結轉應設置“本年利潤”科目1.收入類：借：主營業(yè)務收入等貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本等3.將“本年利潤”余額轉入“利潤分配-未分配利潤”四、利潤的結轉與分配（一）利潤的結轉（二）利潤的分配1.提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積2.提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積

（二）利潤的分配1.提取法定盈余公積3.應付現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應付股利

4.轉作股本的股利借：利潤分配——轉作股本的股利貸：股本（資本公積——股本溢價）

3.應付現(xiàn)金股利或利潤年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額轉入“未分配利潤”明細科目。

“利潤分配——未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額轉入“所得稅一、相關概念（一）會計利潤、應稅利潤（二）所得稅費用、當期所得稅、遞延所得稅（三）暫時性差異、計稅基礎所得稅一、相關概念（一）會計利潤、應稅利潤會計利潤應稅利潤IAS12:一個期間內根據稅務部門制定的規(guī)則確定的、據以交付（或收回）所得稅的利潤。IAS12:一個期間內扣除所得稅費用前的損益。見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應納稅所得額”IAS12:IAS12:見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應納（二）所得稅費用、當期所得額、遞延所得稅包括在本期損益確定中的當期所得稅和遞延所得稅的總額根據一個期間的應稅利潤計算的應付所得稅金額（或根據一個期間的可抵扣虧損計算的可收回所得稅金額）根據暫時性差異計算的未來期間應支付（或可收回）的所得稅金額。所得稅費用當期所得稅遞延所得稅確認所得稅的賬務處理框架……（二）所得稅費用、當期所得額、遞延所得稅包括在本期損益確定中確認所得稅的賬務處理框架借：所得稅[所得稅費用]借或貸：遞延所得稅資產、遞延所得稅負債[遞延所得稅]貸：應交稅金[當期所得稅]注意上述歸納系常見的所得稅確認處理（即：假設所得稅費用計入當期損益）確認所得稅的賬務處理框架借：所得稅（三）暫時性差異、計稅基礎資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額一項資產或負債的計稅基礎，是指計稅時歸屬于該資產或負債的金額暫時性差異計稅基礎資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額一項資產或負債的計二、計稅基礎的進一步解釋（一）資產的計稅基礎（二）負債的計稅基礎二、計稅基礎的進一步解釋（一）資產的計稅基礎資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。概念（一）資產的計稅基礎（1）如果此經濟利益不需納稅,則該資產的計稅基礎是其賬面價值。資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所示例（一）資產的計稅基礎（2）一臺設備成本為100000元，已提折舊40000元（已在當年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設備產生的收入以及處置該設備產生的利得都是應稅的。該項設備的計稅基礎為60000元。一臺設備成本為60000元，期末計提減值準備10000元。剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設備產生的收入以及處置該設備產生的利得都是應稅的。該項設備的計稅基礎為60000元。示例（一）資產的計稅基礎（2）一臺設備成本為100000元負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。概念（二）負債的計稅基礎（1）對于預收收入，所產生的負債的計稅基礎是該負債的賬面價值減去未來期間非應稅收入的金額。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得示例1（二）負債的計稅基礎（2）流動負債包括賬面金額為10000元的應計費用。計稅時，相關的費用將以收付實現(xiàn)制予以抵扣。該應計費用的計稅基礎是零。（如與保修費用相關的預計負債）

確認負債時：借：營業(yè)費用10000貸：預計負債10000償還負債時：借：預計負債10000貸：現(xiàn)金等10000計稅基礎=賬面價值10000-未來期間可抵扣金額10000示例1（二）負債的計稅基礎（2）流動負債包括賬面金額為10示例2（二）負債的計稅基礎（3）流動負債包括賬面金額為10000元的預收貨款。如果相關的銷售收入按收付實現(xiàn)制征稅。則該預收貨款的計稅基礎是零。預收貨款時：借：銀行存款10000貸：預收賬款10000銷售商品時：借：預收賬款10000貸：營業(yè)收入10000計稅基礎=賬面價值10000-未來期間非應稅收入金額10000示例2（二）負債的計稅基礎（3）流動負債包括賬面金額為10三、暫時性差異的進一步解釋（一）暫時性差異的分類（二）時間性差異與暫時性差異（三）應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（四）暫時性差異的納稅影響（五）暫時性差異示例三、暫時性差異的進一步解釋（一）暫時性差異的分類（一）暫時性差異的分類暫時性差異可按不同標準予以分類——按對財務報表的著眼點不同分類——按對未來應稅金額的影響不同分類時間性差異其他暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異（一）暫時性差異的分類時間性差異應納稅暫時性差異暫時性差異時間性差異其他暫時性差異在一個期間產生而在以后的一個或多個期間轉回的應稅利潤與會計利潤之間的差異（二）時間性差異與暫時性差異（1）比如以下情況下產生的暫時性差異：重估資產而在計稅時不作調整；企業(yè)合并取得的可辨認凈資產按公允價值記賬，而計稅時不作調整；資產或負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎；等。著眼于利潤表項目:本期——會利與稅利之差著眼于資負表項目：

期末——賬面價值與計稅基礎之差暫時性差異時間性差異其他暫時性差異在一個期間產生而在以后的一（二）時間性差異與暫時性差異（2）示例1一臺設備成本為100萬元，會計上按直線法在5年里計提折舊，稅法允許計稅時按2年抵扣折舊費。用時間性差異解釋——各期會利與稅利之差：第一年20-50=-30第二年20-50=-30第三年20-0=20第四年20-0=20第五年20-0=20合計0用暫時性差異解釋——各期末賬面價值與計稅基礎之差：第一年末80-50=30第二年末60-0=60第三年末40-0=40第四年末20-0=20第五年末0-0=0

前兩年發(fā)生，后三年轉回，合計為0。前幾年差異暫時存在，最后消除。（二）時間性差異與暫時性差異（2）示例1一臺設備成本為100（二）時間性差異與暫時性差異（3）示例2一臺設備成本為80萬元，評估價值為100萬元，假定會計上按評估價值調賬并采用直線法在5年里計提折舊，稅法只允許按原成本計稅。從每一期的折舊費差異異：第一年20-16=4第二年20-16=4第三年20-16=4第四年20-16=4第五年20-16=4合計16用暫時性差異解釋——每一期末的暫時性差異：第一年末80-64=16第二年末60-48=12第三年末40-32=8第四年末20-16=4第五年末0-0=0

差異并沒有轉回，所以，不存在時間性差異。暫時性差異逐漸消除。（二）時間性差異與暫時性差異（3）示例2一臺設備成本為80萬（二）時間性差異與暫時性差異（4）時間性差異屬于暫時性差異，但暫時性差異并不一定都是時間性差異。時間性差異是從利潤表觀察其對各期有關項目的發(fā)生額的影響，前期發(fā)生的時間性差異，未來期間必將轉回；暫時性差異從資產負債表觀察其對有關項目期末賬面價值與計稅基礎的影響，這種差異的存在是暫時的，將來必將消除（并非轉回）。（二）時間性差異與暫時性差異（4）時間性差異屬于暫時性差異，（三）應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（1）資產賬面價值小于計稅基礎資產賬面價值大于計稅基礎負債賬面價值大于計稅基礎負債賬面價值小于計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異按對未來應稅金額的影響暫時性差異（三）應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（1）資產賬面價值?。ㄈ{稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（2）應納稅暫時性差異在確定未來收回資產或清償負債期間的應稅利潤時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。（三）應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（2）應納稅暫時性差（三）應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（3）可抵扣暫時性差異在確定未來收回資產或清償負債期間的應稅利潤時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。（三）應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（3）可抵扣暫時性差（四）暫時性差異的納稅影響（1）如果會計準則允許確認暫時性差異的納稅影響，則將該影響予以遞延——

延所得稅資產、遞延所得稅負債確認（四）暫時性差異的納稅影響（1）如果會計準則允許確認暫時性差（四）暫時性差異的納稅影響（2）遞延所得稅資產：——根據以下各項計算的未來期間可收回的所得稅金額資產或負債的可抵扣暫時性差異結轉后期的可抵扣虧損結轉后期的稅款抵減主要是可抵扣暫時性差異對未來的納稅影響（四）暫時性差異的納稅影響（2）遞延所得稅資產：資產或負債的（四）暫時性差異的納稅影響（3）遞延所得稅負債：——根據應納稅暫時性差異計算的未來期間應付所得稅金額應納稅暫時性差異對未來的納稅影響（四）暫時性差異的納稅影響（3）遞延所得稅負債：應納稅暫時性（五）暫時性差異示例固定資產無形資產金融資產投資性房地產其他計提減值準備的各項資產權益法核算的股權投資以及商譽等預計負債預收款項與資產相關的與負債相關的特殊項目產生的零賬面價值與計稅基礎之間的差異可結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減企業(yè)合并中取得的資產和負債（五）暫時性差異示例固定資產預計負債與資產相關的與負債相關的固定資產無形資產金融資產投資性房地產其他計提減值準備的各項資產折舊年限、方法不同產生的差異（應納稅或可抵扣）計提減值準備產生的差異（可抵扣差異）會計上資本化、稅法當期扣除的開發(fā)費（應納稅差異）使用壽命不確定無形資產的攤銷與否（應納稅差異）計提減值準備產生的差異（可抵扣差異）時間性差異第一類金融資產——如果計稅時不考慮公允價值變動（應納稅或可抵扣）使用壽命不確定無形資產的攤銷與否（應納稅差異）計提減值準備產生的差異（可抵扣差異）采用公允價值后續(xù)計量——如果計稅時不考慮公允價值變動（應納稅或可抵扣）壞賬、跌價、減值準備（可抵扣差異）（五）暫時性差異示例（1）固定資產折舊年限、方法不同產生的差異（應納稅或權益法核算的股權投資商譽對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權投資——投資方稅率高于被投資方稅率時，投資的賬面價值大于計稅基礎。合并商譽——免稅合并的情況下，商譽的賬面價值大于計稅基礎。產生應納稅暫時性差異產生應納稅暫時性差異（五）暫時性差異示例（2）權益法核算的股權投資對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權投資合并商譽產預計負債預收款項如果稅法規(guī)定有關支出待實際發(fā)生時稅前扣除——負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異如果稅法規(guī)定有關支出在實際發(fā)生時也不允許稅前扣除——負債的賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異如：保修費用如果稅法規(guī)定預收當期計入應稅利潤（未來可全額扣除）——負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異如果稅法規(guī)定的確認收入原則與會計一致（未來交稅，不可扣）——負債的賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異（五）暫時性差異示例（3）預計負債如果稅法規(guī)定有關支出待實際發(fā)生時稅前扣除如：保修費用一個重要話題：永久性差異還存在嗎？（1）新準則關注的是期末資產或負債賬面價值與計稅基礎之間的差異——兩者如有差異，必然是暫時性的，隨著資產的收回和負債的清償，該差異必然轉回或消除。永久性差異與時間性差異一樣，關注的是期內會計利潤與應稅利潤之間的差異——時間性差異也是暫時存在——永久性差異永不會轉回或消除暫時性差異、時間性差異、永久性差異辨析永久性差異與遞延所得稅無關結論1：一個重要話題：永久性差異還存在嗎？（1）新準則關注的是期末資一個重要話題：永久性差異還存在嗎？（2）某些資產、負債的賬面價值等于計稅基礎，不形成暫時性差異，但與其相關的收入、費用可能會導致永久性差異。免稅的應收國債利息收入不可稅前扣除的應付職工薪酬、應付罰款等收到免稅的當期國債利息收入支付的贊助費、罰款、滯納金等導致永久性差異的情況某些收入、費用不涉及資產或負債的初始確認（零賬面價值），也不涉及未來可抵扣問題（零計稅基礎），但導致永久性差異。本期應計前期未計永久性差異在確定應稅利潤時要考慮結論2：一個重要話題：永久性差異還存在嗎？（2）某些資產、負債的賬面四、所得稅的確認與計量（一）資產負債表債務法的基本原理（二）資產負債表債務法的應用舉例（三）值得注意的幾個問題四、所得稅的確認與計量（一）資產負債表債務法的基本原理（一）資產負債表債務法的基本原理（1）基本要點當期所得稅和遞延所得稅均按預期稅率確定根據暫時性差異確定遞延所得稅余額稅率變化時對遞延所得稅余額進行調整所得稅費用軋算確定（一）資產負債表債務法的基本原理（1）基本要點當期所得稅和遞債務法的特點本期發(fā)生的暫時性差異預計對未來的所得稅影響金額在資產負債表上作為將來應付稅款的債務或預付未來稅款的資產∴遞延所得稅的余額要根據稅率的變化而調整確定以下項目時采用的稅率一致均采用預期稅率本期發(fā)生暫時性差異的納稅影響數本期轉回暫時性差異的納稅影響數因稅率變化而對遞延所得稅的調整數進一步解釋債務法的特點本期發(fā)生的暫時性差異預計對未來的所得稅影響金應用步驟根據應稅利潤和現(xiàn)行稅率，計算確定應交所得稅負債確定各項資產或負債的計稅基礎；確定暫時性差異；確認由于暫時性差異造成的遞延所得稅負債（或資產）；軋算應計入當期所得稅費用（或收益）。（一）資產負債表債務法的基本原理（2）（二）資產負債表債務法的應用舉例應用步驟根據應稅利潤和現(xiàn)行稅率，計算確定應交所得稅負債（一）1．什么是收入？有何特征？如何分類？2．銷售商品收入的確認應同時滿足哪些條件？3．如何確認分期收款方式的銷售收入？4．如何確認委托代銷方式的銷售收入？5．什么是銷售折扣？如何進行會計處理？6．什么是銷售折讓？如何進行會計處理？7．什么是銷售退回？如何進行會計處理？8．什么是勞務收入？如何確認？9．什么讓渡資產使用權收入？如何確認？10．什么是利潤？由哪些內容構成？11．營業(yè)外收入和營業(yè)外支出包括哪些主要內容？12．什么是當期所得稅？什么是所得稅費用？二者之間有何聯(lián)系？13．什么是暫時性差異？包括哪些類型？如何確定差異金額？14．什么是遞延所得稅資產和遞延所得稅負債？15．什么是資產或負債的計稅基礎？如何確定？16．如何計算和結轉凈利潤？17．凈利潤應按什么程序進行分配？如何進行會計處理?思考題：1．什么是收入？有何特征？如何分類？思考題：第十三章利潤一、利潤的構成

利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果。它包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。包括三個內容：營業(yè)利潤凈利潤利潤總額第十三章利潤一、利潤的構成營業(yè)利潤凈利潤利二、利潤的計算營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用二、利潤的計算三、營業(yè)外收支的內容（一）營業(yè)外收入非流動資產處置收益、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等（二）營業(yè)外支出非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、盤盈損失、非常損失等三、營業(yè)外收支的內容四、利潤的結轉與分配（一）利潤的結轉應設置“本年利潤”科目1.收入類：借：主營業(yè)務收入等貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本等3.將“本年利潤”余額轉入“利潤分配-未分配利潤”四、利潤的結轉與分配（一）利潤的結轉（二）利潤的分配1.提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積2.提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積

（二）利潤的分配1.提取法定盈余公積3.應付現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應付股利

4.轉作股本的股利借：利潤分配——轉作股本的股利貸：股本（資本公積——股本溢價）

3.應付現(xiàn)金股利或利潤年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額轉入“未分配利潤”明細科目。

“利潤分配——未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額轉入“所得稅一、相關概念（一）會計利潤、應稅利潤（二）所得稅費用、當期所得稅、遞延所得稅（三）暫時性差異、計稅基礎所得稅一、相關概念（一）會計利潤、應稅利潤會計利潤應稅利潤IAS12:一個期間內根據稅務部門制定的規(guī)則確定的、據以交付（或收回）所得稅的利潤。IAS12:一個期間內扣除所得稅費用前的損益。見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應納稅所得額”IAS12:IAS12:見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應納（二）所得稅費用、當期所得額、遞延所得稅包括在本期損益確定中的當期所得稅和遞延所得稅的總額根據一個期間的應稅利潤計算的應付所得稅金額（或根據一個期間的可抵扣虧損計算的可收回所得稅金額）根據暫時性差異計算的未來期間應支付（或可收回）的所得稅金額。所得稅費用當期所得稅遞延所得稅確認所得稅的賬務處理框架……（二）所得稅費用、當期所得額、遞延所得稅包括在本期損益確定中確認所得稅的賬務處理框架借：所得稅[所得稅費用]借或貸：遞延所得稅資產、遞延所得稅負債[遞延所得稅]貸：應交稅金[當期所得稅]注意上述歸納系常見的所得稅確認處理（即：假設所得稅費用計入當期損益）確認所得稅的賬務處理框架借：所得稅（三）暫時性差異、計稅基礎資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額一項資產或負債的計稅基礎，是指計稅時歸屬于該資產或負債的金額暫時性差異計稅基礎資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額一項資產或負債的計二、計稅基礎的進一步解釋（一）資產的計稅基礎（二）負債的計稅基礎二、計稅基礎的進一步解釋（一）資產的計稅基礎資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。概念（一）資產的計稅基礎（1）如果此經濟利益不需納稅,則該資產的計稅基礎是其賬面價值。資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所示例（一）資產的計稅基礎（2）一臺設備成本為100000元，已提折舊40000元（已在當年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設備產生的收入以及處置該設備產生的利得都是應稅的。該項設備的計稅基礎為60000元。一臺設備成本為60000元，期末計提減值準備10000元。剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設備產生的收入以及處置該設備產生的利得都是應稅的。該項設備的計稅基礎為60000元。示例（一）資產的計稅基礎（2）一臺設備成本為100000元負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。概念（二）負債的計稅基礎（1）對于預收收入，所產生的負債的計稅基礎是該負債的賬面價值減去未來期間非應稅收入的金額。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得示例1（二）負債的計稅基礎（2）流動負債包括賬面金額為10000元的應計費用。計稅時，相關的費用將以收付實現(xiàn)制予以抵扣。該應計費用的計稅基礎是零。（如與保修費用相關的預計負債）

確認負債時：借：營業(yè)費用10000貸：預計負債10000償還負債時：借：預計負債10000貸：現(xiàn)金等10000計稅基礎=賬面價值10000-未來期間可抵扣金額10000示例1（二）負債的計稅基礎（2）流動負債包括賬面金額為10示例2（二）負債的計稅基礎（3）流動負債包括賬面金額為10000元的預收貨款。如果相關的銷售收入按收付實現(xiàn)制征稅。則該預收貨款的計稅基礎是零。預收貨款時：借：銀行存款10000貸：預收賬款10000銷售商品時：借：預收賬款10000貸：營業(yè)收入10000計稅基礎=賬面價值10000-未來期間非應稅收入金額10000示例2（二）負債的計稅基礎（3）流動負債包括賬面金額為10三、暫時性差異的進一步解釋（一）暫時性差異的分類（二）時間性差異與暫時性差異（三）應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（四）暫時性差異的納稅影響（五）暫時性差異示例三、暫時性差異的進一步解釋（一）暫時性差異的分類（一）暫時性差異的分類暫時性差異可按不同標準予以分類——按對財務報表的著眼點不同分類——按對未來應稅金額的影響不同分類時間性差異其他暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異（一）暫時性差異的分類時間性差異應納稅暫時性差異暫時性差異時間性差異其他暫時性差異在一個期間產生而在以后的一個或多個期間轉回的應稅利潤與會計利潤之間的差異（二）時間性差異與暫時性差異（1）比如以下情況下產生的暫時性差異：重估資產而在計稅時不作調整；企業(yè)合并取得的可辨認凈資產按公允價值記賬，而計稅時不作調整；資產或負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎；等。著眼于利潤表項目:本期——會利與稅利之差著眼于資負表項目：

期末——賬面價值與計稅基礎之差暫時性差異時間性差異其他暫時性差異在一個期間產生而在以后的一（二）時間性差異與暫時性差異（2）示例1一臺設備成本為100萬元，會計上按直線法在5年里計提折舊，稅法允許計稅時按2年抵扣折舊費。用時間性差異解釋——各期會利與稅利之差：第一年20-50=-30第二年20-50=-30第三年20-0=20第四年20-0=20第五年20-0=20合計0用暫時性差異解釋——各期末賬面價值與計稅基礎之差：第一年末80-50=30第二年末60-0=60第三年末40-0=40第四年末20-0=20第五年末0-0=0

前兩年發(fā)生，后三年轉回，合計為0。前幾年差異暫時存在，最后消除。（二）時間性差異與暫時性差異（2）示例1一臺設備成本為100（二）時間性差異與暫時性差異（3）示例2一臺設備成本為80萬元，評估價值為100萬元，假定會計上按評估價值調賬并采用直線法在5年里計提折舊，稅法只允許按原成本計稅。從每一期的折舊費差異異：第一年20-16=4第二年20-16=4第三年20-16=4第四年20-16=4第五年20-16=4合計16用暫時性差異解釋——每一期末的暫時性差異：第一年末80-64=16第二年末60-48=12第三年末40-32=8第四年末20-16=4第五年末0-0=0

差異并沒有轉回，所以，不存在時間性差異。暫時性差異逐漸消除。（二）時間性差異與暫時性差異（3）示例2一臺設備成本為80萬（二）時間性差異與暫時性差異（4）時間性差異屬于暫時性差異，但暫時性差異并不一定都是時間性差異。時間性差異是從利潤表觀察其對各期有關項目的發(fā)生額的影響，前期發(fā)生的時間性差異，未來期間必將轉回；暫時性差異從資產負債表觀察其對有關項目期末賬面價值與計稅基礎的影響，這種差異的存在是暫時的，將來必將消除（并非轉回）。（二）時間性差異與暫時性差異（4）時間性差異屬于暫時性差異，（三）應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（1）資產賬面價值小于計稅基礎資產賬面價值大于計稅基礎負債賬面價值大于計稅基礎負債賬面價值小于計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異按對未來應稅金額的影響暫時性差異（三）應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（1）資產賬面價值?。ㄈ{稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（2）應納稅暫時性差異在確定未來收回資產或清償負債期間的應稅利潤時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。（三）應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（2）應納稅暫時性差（三）應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（3）可抵扣暫時性差異在確定未來收回資產或清償負債期間的應稅利潤時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。（三）應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（3）可抵扣暫時性差（四）暫時性差異的納稅影響（1）如果會計準則允許確認暫時性差異的納稅影響，則將該影響予以遞延——

延所得稅資產、遞延所得稅負債確認（四）暫時性差異的納稅影響（1）如果會計準則允許確認暫時性差（四）暫時性差異的納稅影響（2）遞延所得稅資產：——根據以下各項計算的未來期間可收回的所得稅金額資產或負債的可抵扣暫時性差異結轉后期的可抵扣虧損結轉后期的稅款抵減主要是可抵扣暫時性差異對未來的納稅影響（四）暫時性差異的納稅影響（2）遞延所得稅資產：資產或負債的（四）暫時性差異的納稅影響（3）遞延所得稅負債：——根據應納稅暫時性差異計算的未來期間應付所得稅金額應納稅暫時性差異對未來的納稅影響（四）暫時性差異的納稅影響（3）遞延所得稅負債：應納稅暫時性（五）暫時性差異示例固定資產無形資產金融資產投資性房地產其他計提減值準備的各項資產權益法核算的股權投資以及商譽等預計負債預收款項與資產相關的與負債相關的特殊項目產生的零賬面價值與計稅基礎之間的差異可結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減企業(yè)合并中取得的資產和負債（五）暫時性差異示例固定資產預計負債與資產相關的與負債相關的固定資產無形資產金融資產投資性房地產其他計提減值準備的各項資產折舊年限、方法不同產生的差異（應納稅或可抵扣）計提減值準備產生的差異（可抵扣差異）會計上資本化、稅法當期扣除的開發(fā)費（應納稅差異）使用壽命不確定無形資產的攤銷與否（應納稅差異）計提減值準備產生的差異（可抵扣差異）時間性差異第一類金融資產——如果計稅時不考慮公允價值變動（應納稅或可抵扣）使用壽命不確定無形資產的攤銷與否（應納稅差異）計提減值準備產生的差異（可抵扣差異）采用公允價值后續(xù)計量——如果計稅時不考慮公允價值變動（應納稅或可抵扣）壞賬、跌價、減值準備（可抵扣差異）（五）暫時性差異示例（1）固定資產折舊年限、方法不同產生的差異（應納稅或權益法核算的股權投資商譽對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權投資——投資方稅率高于被投資方稅率時，投資的賬面價值大于計稅基礎。合并商譽——免稅合并的情況下，商譽的賬面價值大于計稅基礎。產生應納稅暫時性差異產生應納稅暫時性差異（五）暫時性差異示例（2）權益法核算的股權投資對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權投資合并商譽產預計負債預收款項如果稅法規(guī)定有關支出待實際發(fā)生時稅前扣除——負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異如果稅法規(guī)定有關支出在實際發(fā)生時也不允許稅前扣除——負債的賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異如：保修費用如果稅法規(guī)定預收當期計入應稅利潤（未來可全額扣除）——負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異如果稅法規(guī)定的確認收入原則與會計一致（未來交稅，不可扣）——負債的賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異（五）暫時性差異示例（3）預計負債如果稅法規(guī)定有關支出待