審計學(xué)-財務(wù)報表審計的基本概念課件

審計學(xué)2009年暑期雙專班第2章財務(wù)報表審計的基本概念謝少敏審計學(xué)2009年暑期雙專班1AAA的審計定義

審計是一個為確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的聲明（assertions）和既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，而對這種聲明有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有組織的過程。AAA基礎(chǔ)審計概念委員會AAA的審計定義審計是一個為確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟2財務(wù)報表審計的框架

thencommunicates

resultstoestablishedcriteriamanagementassertionsinterestedusersevidenceaccumulatesandevaluates

todeterminecorrespondencebetweenAuditor財務(wù)報表審計的框架thencommunicatesest3審計人注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》第六條審計人注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、4Typesofauditors注冊會計師（CertifiedPublicAccountant：CPA

）—指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。CPA是財務(wù)報表審計的主體。內(nèi)部審計人員（Internalauditors）—企業(yè)內(nèi)部從事內(nèi)部審計的雇員。政府審計人員（Governmentalauditors）—政府審計部門、如國家審計署的雇員。Typesofauditors注冊會計師（Certifi5任職資格及其取得途徑審計人必須具備的資格以及相關(guān)條件。Musthavespecificeducationinauditing.（通過資格考試）Musthaveprofessionalexperiencebeforebecomingacertifiedauditor.（資格前實務(wù)經(jīng)歷）Continuingeducationisrequiredtomaintainalicensetopracticeauditing.（繼續(xù)教育）120hours/3yearsformembersinpublicpractice90hours/3yearsformembersinnon-publicpracticeTechnicalqualificationandexperienceintheindustry任職資格及其取得途徑審計人必須具備的資格以及相關(guān)條件。6獨立性

第七條

注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見

獨立性第七條

注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式7實質(zhì)和形式實質(zhì)上的獨立，指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。社會公眾往往通過形式上的獨立性來推測實質(zhì)上的獨立性。實質(zhì)和形式實質(zhì)上的獨立，指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不8應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎所謂應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，是指注冊會計師履行專業(yè)職責(zé)時應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)勝任能力，具有一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。最低標(biāo)準(zhǔn)：遵循審計準(zhǔn)則核心內(nèi)容：保持職業(yè)懷疑態(tài)度

應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎所謂應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，是指注冊會計師履行專業(yè)職責(zé)9職業(yè)懷疑態(tài)度

第三十條職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則“CompetitorsofWorldComwereapparentlydebating:Howdotheydoit?Howarethesepeopleproducingthisprofitrecord?Wecan’tdoit.Wearecompetingagainstthem.Wethinkwearedoingeverythingweoughttobedoing,andwejustcan’tproducethiskindofperformance.”SenatorSarbanes,SenateFloor,July8,2002

職業(yè)懷疑態(tài)度第三十條職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思10職業(yè)懷疑態(tài)度意味著在進(jìn)行詢問和實施其他審計程序時，不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計證據(jù)。不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項，還應(yīng)當(dāng)考慮，發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明在某一特定領(lǐng)域存在舞弊導(dǎo)致的更高的重大錯報風(fēng)險。如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，因此應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》指南職業(yè)懷疑態(tài)度意味著在進(jìn)行詢問和實施其他審計程序時，不能因輕信11職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性在整個審計過程中，職業(yè)懷疑態(tài)度十分必要。職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低以下風(fēng)險：①忽略了可疑的情況；②在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)；③對證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u價?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》指南職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性在整個審計過程中，職業(yè)懷疑態(tài)度十分必要。12保密責(zé)任的必要性審計所需要的證據(jù)資料中，有可以通過財務(wù)報表向外部公布的信息，也有被競爭對手得知會給客戶帶來不利的內(nèi)部信息。審計人信守保密義務(wù)，建立審計人和客戶之間的信任關(guān)系，是順利實施審計的不可缺少的條件。如果審計人沒有正當(dāng)理由泄露在審計中知悉的客戶的商業(yè)秘密，或者給客戶留下缺乏保密責(zé)任感的印象，客戶在提供資料上可能會采取不配合的態(tài)度，甚至要求取消審計合同。保密責(zé)任的必要性審計所需要的證據(jù)資料中，有可以通過財務(wù)報表向13敏感性問題第二十二條如果存在下列事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，考慮是否需要及時將這些事項告知銀行監(jiān)管機構(gòu)：①構(gòu)成重大違反法律法規(guī)的事項；②影響商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營的事項或情況；③出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。基于履行保密責(zé)任的需要，審計人向?qū)徲嬁蛻敉獠康墓芾懋?dāng)局報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為時，通常需要事先告知審計客戶管理層。向律師咨詢有助于審計人判斷公開違法行為的理由是否正當(dāng)?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1613號——與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系》

敏感性問題第二十二條如果存在下列事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相14認(rèn)定認(rèn)定15存貨1,000萬元記錄的存貨1,000萬元實際存在；存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（以上為明確）。所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均以記錄；記錄的存貨都由被審計單位擁有（以上為隱含）。存貨1,000萬元記錄的存貨1,000萬元實際存在；16ManagementAssertions

Occurrenceandrightsandobligations

（發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)）

Completeness

（完整性）

Classificationandunderstandability

（分類和可理解性）

Accuracyandvaluation

（準(zhǔn)確性和計價）ManagementAssertionsOccurren17Example:CashExistence:Rightsorobligations:

Completeness:Valuation:OverstatementfakebankaccountoverstatedcashonhandRestrictionsinusecompensatingcashUnderstatementOff-balancesheetassetForeigncurrencyExample:CashExistence:Overst18詳細(xì)審計：以個別業(yè)務(wù)為單位形成審計證據(jù)。參考教科書pp.19-20抽樣審計：以會計認(rèn)定為單位形成審計證據(jù)。在財務(wù)報表審計中，由于審計資源的限制和審計權(quán)限的制約，復(fù)核所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細(xì)審計方法在審計費用上和物理可能性上已變得不現(xiàn)實和不必要。參考教科書p.21“認(rèn)定”的審計意義詳細(xì)審計：以個別業(yè)務(wù)為單位形成審計證據(jù)。參考教科書pp.1919根據(jù)審計重要性和審計風(fēng)險，運用統(tǒng)計抽樣和選擇的辦法，通過對一部分交易或事項的復(fù)查來取得關(guān)于審計主題的證據(jù)?？紤]審計對象的重要性和風(fēng)險程度后策略性地形成審計重點。通過評價內(nèi)部控制的有效性間接地驗證會計記錄是否可靠。采用利用一部分的證據(jù)資料，形成關(guān)于具體審計目標(biāo)的支持證據(jù)并據(jù)以得出結(jié)論的測試證明形式?，F(xiàn)代財務(wù)報表審計的特點根據(jù)審計重要性和審計風(fēng)險，運用統(tǒng)計抽樣和選擇的辦法，通過對一20測試證明的基本思路將基本命題翻譯為對應(yīng)于各個財務(wù)報表項目的列報和披露認(rèn)定；再將列報和披露認(rèn)定翻譯為對應(yīng)于各個賬戶余額認(rèn)定；再將賬戶余額認(rèn)定翻譯為與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定

。根據(jù)認(rèn)定確定可以直接證明的個別命題、即具體審計目標(biāo)。測試證明的基本思路將基本命題翻譯為對應(yīng)于各個財務(wù)報表項目的列21認(rèn)定和具體審計目標(biāo)的關(guān)系交易和事項賬戶財務(wù)報表項目財務(wù)報表交易和事項認(rèn)定賬戶余額認(rèn)定列報和披露認(rèn)定基本命題具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)認(rèn)定和具體審計目標(biāo)的關(guān)系交易和事項賬戶財務(wù)報表財務(wù)報表交易和22測試證明的基本方法根據(jù)財務(wù)信息的形成過程劃分業(yè)務(wù)循環(huán)。以業(yè)務(wù)循環(huán)為單位執(zhí)行測試程序?？刂茰y試—評價內(nèi)部控制的運行有效性實質(zhì)性程序—對各類交易、賬戶余額、列報實施的細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。將財務(wù)報表與會計記錄相核對，檢查財務(wù)報表編制過程中所作的會計調(diào)整等。測試證明的基本方法根據(jù)財務(wù)信息的形成過程劃分業(yè)務(wù)循環(huán)。23基本命題財務(wù)報表審計的目標(biāo)決定基本命題：－財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制（合法性）；－財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（公允性）?；久}財務(wù)報表審計的目標(biāo)決定基本命題：24認(rèn)定和具體審計目標(biāo)認(rèn)定是管理層的聲明，其內(nèi)容經(jīng)過企業(yè)信息披露制度的規(guī)范，具有普遍性；具體審計目標(biāo)是審計人為了確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)需要確認(rèn)的事項

，因?qū)徲嬋藢Ρ粚徲媶挝坏慕?jīng)營風(fēng)險和審計重要性的考慮的不同而不同。具體審計目標(biāo)是針對每個審計項目的認(rèn)定確定的個別命題。認(rèn)定和具體審計目標(biāo)認(rèn)定是管理層的聲明，其內(nèi)容經(jīng)過企業(yè)信息披露25細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行的測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試。參考教科書p.336現(xiàn)金賬戶的期末余額是否正確，通過“監(jiān)盤”，將庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對。細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行的26實質(zhì)性分析程序在實質(zhì)性測試過程中使用的分析程序（參考教科書pp.347-349）。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。在主營業(yè)務(wù)收入的測試中，運用分析程序確定收入變化幅度較大的月份，將其作為測試的重點。

實質(zhì)性分析程序在實質(zhì)性測試過程中使用的分析程序（參考教科書p27Occurrence

Disclosedevents,transactions,andothermattershaveoccurredandpertaintotheentity.（披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。）財務(wù)報表要素是真實的、沒有被高估。OccurrenceDisclosedeven28

Alldisclosuresthatshouldhavebeenincludedinthefinancialstatementshavebeenincluded.(所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。）Completeness漏記/低估Alldisclosuresthats29MortgageNotePropertyDeedFinancialinformationisproperlypresentedanddescribed,anddisclosuresareclearlyexpressed.（財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。）Classification&understandabilityMortgagePropertyFinancialinfo30Financialandotherinformationaredisclosedfairlyandatappropriateamounts.（財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。）AccuracyandvaluationFinancialandotherinformatio31財務(wù)信息的形成過程

接受訂單發(fā)貨收款處理債權(quán)回收應(yīng)收帳款

管理折扣和退貨

處理資源調(diào)度計劃選擇供應(yīng)商簽訂合同驗收應(yīng)付帳款

管理支付生產(chǎn)計劃管理成本計算庫存管理固定資產(chǎn)

驗收固定資產(chǎn)保全管理折舊經(jīng)營管理資料總分類賬戶業(yè)務(wù)報告合并決算調(diào)整編制報表和其它披露資料財務(wù)報表MD＆A*其它披露文件收入循環(huán)

采購循環(huán)

生產(chǎn)、資產(chǎn)管理循環(huán)

其他循環(huán)

※投資資金籌措※研究開發(fā)活動※人事※法律事務(wù)財務(wù)報告過程

*ManagementDiscussion＆Analysis參考教科書p.23財務(wù)信息的形成過程接受訂單發(fā)貨收款處理債權(quán)回收應(yīng)收帳款32業(yè)務(wù)循環(huán)根據(jù)業(yè)務(wù)與信息系統(tǒng)的關(guān)系分類的、由若干個基本交易及其關(guān)聯(lián)或者派生交易所形成的一組交易（交易循環(huán)）。參考教科書pp.263-264業(yè)務(wù)循環(huán)根據(jù)業(yè)務(wù)與信息系統(tǒng)的關(guān)系分類的、由若干個基本交易及其33基本的業(yè)務(wù)循環(huán)銷售·收款循環(huán)購貨·付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)財務(wù)循環(huán)其他等?；镜臉I(yè)務(wù)循環(huán)銷售·收款循環(huán)34業(yè)務(wù)程序每個業(yè)務(wù)循環(huán)又包括若干個業(yè)務(wù)程序。比如，銷售·收款循環(huán)包括：接受訂單、發(fā)貨、退貨、收款手續(xù)、貨款回收、債權(quán)管理等程序。業(yè)務(wù)程序每個業(yè)務(wù)循環(huán)又包括若干個業(yè)務(wù)程序。比如，銷售·收款循35Example:商品商品交易和事項庫存商品賬戶存貨項目資產(chǎn)負(fù)債表交易和事項認(rèn)定賬戶余額認(rèn)定列報和披露認(rèn)定合法性公允性目標(biāo)具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)確認(rèn)證據(jù)確認(rèn)確認(rèn)證據(jù)證明Example:商品商品庫存商品存貨資產(chǎn)負(fù)債表交易和事項36控制測試生產(chǎn)循環(huán)的控制測試?yán)簩蛻舻膬?nèi)部控制制度進(jìn)行簡易抽查存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時登記倉庫賬并與會計記錄核對；是否定期建立盤點制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢是否按規(guī)定審批處理?？刂茰y試生產(chǎn)循環(huán)的控制測試37實質(zhì)性程序—交易測試截至測試購貨截至—抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干日的采購業(yè)務(wù)的原始憑證，確定購貨是否已記錄在正確的期間銷貨截至—抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干日的銷貨與退貨業(yè)務(wù)的原始憑證，檢查銷貨業(yè)務(wù)的會計處理有無跨年度現(xiàn)象所有權(quán)抽查有關(guān)的購貨業(yè)務(wù)，確定客戶對本期增加的存貨的所有權(quán)；復(fù)核委托代銷協(xié)議等，確定存放在外部的商品的所有權(quán)復(fù)查董事會會議記錄、法律信函、合同等，檢查是否有抵押或其他對商品所有權(quán)的潛在要求實質(zhì)性程序—交易測試截至測試38實質(zhì)性測試—期末余額測試存在或發(fā)生：資產(chǎn)負(fù)債表上記載的商品在物理上存在：從存貨盤點記錄中選擇項目追查(逆查)至存貨實物，測試盤點記錄是否存在高估。完整性：資產(chǎn)負(fù)債表上記載的商品包含所有庫存商品：從存貨實物中選擇項目追查(順查)至存貨盤點記錄，測試盤點記錄是否存在低估。計價：商品成本已按照恰當(dāng)?shù)挠媰r方法計價并已計提存貨跌價準(zhǔn)備：選擇存貨樣本，按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本重新計算，并與企業(yè)的計價進(jìn)行比較。實質(zhì)性測試—期末余額測試存在或發(fā)生：資產(chǎn)負(fù)債表上記載的商品在39審計中的判斷標(biāo)準(zhǔn)審計的判斷標(biāo)準(zhǔn)包括兩個尺度：其一是責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價和計量形成責(zé)任方認(rèn)定時所依據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)，即GAAP；其二是審計人在對責(zé)任方認(rèn)定與其既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度進(jìn)行判斷時所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即GAAS。審計中的判斷標(biāo)準(zhǔn)審計的判斷標(biāo)準(zhǔn)包括兩個尺度：40GAAP的審計意義在現(xiàn)行會計制度的框架下，責(zé)任方認(rèn)定符合既定標(biāo)準(zhǔn)(合法性)的程度，表明鑒證對象信息對鑒證對象的公允反映（公允性）程度。審計人根據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象再次進(jìn)行評價或計量，并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較，根據(jù)比較結(jié)果對責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)論。GAAP的審計意義在現(xiàn)行會計制度的框架下，責(zé)任方認(rèn)定符合既定41GAAP的意義會計記錄

經(jīng)濟業(yè)務(wù)≌證據(jù)資料

財務(wù)報表項目計量標(biāo)準(zhǔn)和程序

披露標(biāo)準(zhǔn)和程序

（一般公認(rèn)會計原則）責(zé)任方認(rèn)定鑒證結(jié)果比較編表

記賬

可檢驗性GAAP的意義會計記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)≌證據(jù)資料財務(wù)報表項目計42可驗證性可檢驗性：指通過計量者之間達(dá)成共識，保證信息所要反映的事項得到反映、選擇應(yīng)用錯誤或偏向得到排除的計量方法的能力（“不同有資格的個體獨立地驗證證據(jù)、數(shù)據(jù)或記錄而得出基本相同的計量結(jié)果或結(jié)論”）。參考教科書p.39

可驗證性可檢驗性：指通過計量者之間達(dá)成共識，保證信息所要反映43“既定”的意義財務(wù)報表作為“事實記錄、會計慣例和個人判斷的綜合表現(xiàn)”，是人們用會計語言表現(xiàn)的“事實”。認(rèn)識主體通過語言等表現(xiàn)事實，實質(zhì)上是通過某種方法限定事實。“從理論上來說，只要通過語言予以表現(xiàn)，就是在事實上添加某種評價”（伊藤，1996，p.11）。作為客觀存在的事實只有一個，但通過語言等所表現(xiàn)的事實可能有若干個?！凹榷ā钡囊饬x財務(wù)報表作為“事實記錄、會計慣例和個人判斷的綜44比如企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量是一種“客觀事實”，但作為語言事實的財務(wù)報表可以有若干種。資本維持標(biāo)準(zhǔn)貨幣資本、購買力資本、物力資本資產(chǎn)評估方法歷史成本、重置成本、公允價值比如企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量是一種“客觀事實”，45合法性≠公允性的情況GAAP不適用不合適的GAAP—制度和準(zhǔn)則的應(yīng)用GAAP本身不完善—準(zhǔn)則需要逐步完善GAAP被利用通過選擇GAAP達(dá)到某些控制通過交易安排避開GAAP的約束參考教科書p.45如何判斷濫用GAAP？實質(zhì)重于形式合法性≠公允性的情況GAAP不適用如何判斷濫用GAAP？46持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計量。以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中披露這一事實。企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報第四條持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事47GAAS的審計意義財務(wù)報表審計是一種特殊的服務(wù)：被審計人付費、審計人對財務(wù)報表使用者保證財務(wù)報表的可靠性。審計的結(jié)果必須得到社會的認(rèn)可。為了獲得社會認(rèn)可，必須保證審計在程序上的客觀性。程序上的客觀性要求審計人必須根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)實施審計業(yè)務(wù)，這個標(biāo)準(zhǔn)也必須是社會認(rèn)可其公正妥當(dāng)性的準(zhǔn)則。GAAS的審計意義財務(wù)報表審計是一種特殊的服務(wù)：被審計人付費48審計規(guī)范的體系規(guī)范性質(zhì)注冊會計師法規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為和審計基本關(guān)系的法規(guī)審計準(zhǔn)則規(guī)定審計質(zhì)量和審計程序的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定審計質(zhì)量控制政策和程序的實施標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)范注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任的行為標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則規(guī)范注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容和管理的實施標(biāo)準(zhǔn)

審計規(guī)范的體系規(guī)范性質(zhì)注冊會計師法規(guī)范注冊會計師49審計準(zhǔn)則的定義審計準(zhǔn)則是指，一般公認(rèn)的、規(guī)定和控制審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量所必要的、由關(guān)于審計的原則、規(guī)定和程序所組成的審計框架的總稱。狹義的審計準(zhǔn)則是指成文的根本性原則、規(guī)則和手續(xù)等集合。包括審計基本準(zhǔn)則，審計具體準(zhǔn)則和審計實務(wù)公告以及執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。廣義的審計準(zhǔn)則除了成文的審計準(zhǔn)則外，還包括不成文的審計慣例，為這些準(zhǔn)則、慣例提供基礎(chǔ)的職業(yè)道德以及職業(yè)人士和一般人士都應(yīng)該堅持的社會倫理道德和常識。審計準(zhǔn)則的定義審計準(zhǔn)則是指，一般公認(rèn)的、規(guī)定和控制審計業(yè)務(wù)的50審計準(zhǔn)則的性質(zhì)專業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)規(guī)范責(zé)任條款參考教科書pp.168-174審計準(zhǔn)則的性質(zhì)專業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則參考教科書pp.168-17451專業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則為審計人進(jìn)行合理判斷提供客觀、具體的技術(shù)規(guī)定。具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告以及執(zhí)業(yè)規(guī)范指南專業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的內(nèi)容是否具體和詳細(xì)、即審計準(zhǔn)則的精確度對財務(wù)報表審計的質(zhì)量控制的有效性具有很大的影響。專業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則為審計人進(jìn)行合理判斷提供客觀、具體的技術(shù)規(guī)定。52質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)審計準(zhǔn)則是審計職業(yè)整體對社會承諾的審計整體質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。審計報告（參考教科書p.379）中：“我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作?！钡扔凇拔覀兊膶徲嬞|(zhì)量滿足中國注冊會計師審計準(zhǔn)則所要求的質(zhì)量水準(zhǔn)。”有效的審計準(zhǔn)則有助于排除審計判斷的任意性，保證行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)審計準(zhǔn)則是審計職業(yè)整體對社會承諾的審計整體質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的53行業(yè)規(guī)范作為強制性的行業(yè)自律規(guī)范，保證作為職業(yè)整體的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的均衡性。向社會傳遞審計的作用，傳遞審計職業(yè)通過提供優(yōu)良的審計業(yè)務(wù)為社會公益做出貢獻(xiàn)存在的信號。作為審計利害關(guān)系人的協(xié)議的產(chǎn)物，均衡利益、調(diào)整社會利害關(guān)系。行業(yè)規(guī)范作為強制性的行業(yè)自律規(guī)范，保證作為職業(yè)整體的審計業(yè)務(wù)54調(diào)整利害關(guān)系審計關(guān)系人之間圍繞審計發(fā)生摩擦或沖突時，通過審計準(zhǔn)則求得解決：一方面，審計利害關(guān)系人根據(jù)審計準(zhǔn)則理解審計人所起的作用，審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及審計人的責(zé)任范圍，當(dāng)審計失敗發(fā)生時，對照審計準(zhǔn)則判斷可否提起訴訟;另一方面審計人根據(jù)審計準(zhǔn)則全力以赴執(zhí)行審計，同時，發(fā)生訴訟時通過證明審計是根據(jù)審計準(zhǔn)則執(zhí)行的來進(jìn)行對抗。審計準(zhǔn)則的調(diào)整利害關(guān)系性質(zhì)還表現(xiàn)在，審計準(zhǔn)則所指示的審計的強弱，與審計利害關(guān)系人利害相關(guān)。

調(diào)整利害關(guān)系審計關(guān)系人之間圍繞審計發(fā)生摩擦或沖突時，通過審計55審計準(zhǔn)則中的利益均衡關(guān)系

SL利用者管理當(dāng)局經(jīng)營者審計者強強弱弱審計準(zhǔn)則中的利益均衡關(guān)系SL利用者管理當(dāng)局經(jīng)營者審計者強56責(zé)任條款審計準(zhǔn)則是審計人在審計中所能承擔(dān)的責(zé)任范圍的規(guī)定。審計報告（參考教科書p.379）中：“我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作?！边€=“我們僅在中國注冊會計師審計準(zhǔn)則所要求的范圍內(nèi)承擔(dān)審計責(zé)任。有效的審計準(zhǔn)則，還可以為法院和管理機構(gòu)評價審計判斷的是非提供客觀的標(biāo)準(zhǔn)。也是審計人在訴訟中主張自己的正當(dāng)性和會計師事務(wù)所之間的同業(yè)互查（peerreview）時所依據(jù)的重要標(biāo)準(zhǔn)。責(zé)任條款審計準(zhǔn)則是審計人在審計中所能承擔(dān)的責(zé)任范圍的規(guī)定。審57GAAS和審計責(zé)任責(zé)任種類通常所指審計責(zé)任違約未能達(dá)到合同條款的要求未履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任過失缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎

沒有按照專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計欺詐以欺騙或坑害他人為目的的故意錯誤行為為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知被審計單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告GAAS和審計責(zé)任責(zé)任種類通常所指審計責(zé)任違約未能達(dá)到合同條58GAAS和過失過失是指在一定條件下缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎。評價CPA是否有過失通常以CPA在執(zhí)業(yè)時是否遵循了GAAS為標(biāo)準(zhǔn)的。普通過失—沒有完全遵循GAAS的要求；重大過失—根本沒有遵循GAAS的要求。遵循GAAS是CPA可以提起抗辯的事由之一。GAAS和過失過失是指在一定條件下缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎。評價C59不違背GAAS≠免責(zé)《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（2007年6月4日）注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失：不違背GAAS≠免責(zé)《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在60不違背GAAS≠免責(zé)（一）違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定；（二）負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（三）制定的審計計劃存在明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；（六）未能合理地運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；（八）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；（九）錯誤判斷和評價審計證據(jù)；（十）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。不違背GAAS≠免責(zé)（一）違反注冊會計師法第二十條第（二）、61審計報告第三條本準(zhǔn)則所稱審計報告，是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。第四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達(dá)對財務(wù)報表的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——審計報告

審計報告第三條本準(zhǔn)則所稱審計報告，是指注冊會計師根據(jù)中國注62審計報告的類型

123審計報告的類型

12363牽扯性和審計意見的類型審計范圍受限制無保留意見重要否？受被審計單位嚴(yán)重限制要否定意見否定意見影響出意見無法表示意見能用替代程序否？有無不公允影響保留意見重要否？Yes

Yes

Yes

Yes

Yes

Yes

Yes

YesNoNoNoNoNoNoNoNo牽扯性和審計意見的類型審計范圍受限制無保留意見重要否？受被審64審計范圍受到限制的情況受客戶和審計人雙方都無能為力的因素影響不能實施重要的審計程序。被審計單位管理層對審計范圍的限制。由于審計人方面的原因無法實施審計程序。因為被審計單位的內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，審計人認(rèn)為不能信任其會計賬簿和會計記錄。由于簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的時間與被審計單位所要求的審計報告提出期限的關(guān)系，審計人無法開展充分的證據(jù)活動。審計范圍受到限制的情況受客戶和審計人雙方都無能為力的因素影響65注冊會計師與管理層的分歧

1．會計政策的選擇和運用管理層選用的會計政策不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定管理層選用的會計政策不符合具體情況的需要管理層選用了不適當(dāng)?shù)臅嬚撸瑢?dǎo)致財務(wù)報表在所有重大方面未能公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量管理層選用的會計政策投有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求得到一貫運用，即沒有一貫地運用于不同期間相同的或者相似的交易和事項2．會計估計的做出管理層沒有對所有應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計估計的項目作出會計估計管理層沒有識別出可能影響作出會計估計的相關(guān)因素管理層沒有充分收集作出會計估計所依賴的相關(guān)數(shù)據(jù)沒有正確提出會計估計依據(jù)的假設(shè)管理層沒有依據(jù)數(shù)據(jù)、假設(shè)和其他因素對事項的金額作出正確估計管理層沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定作出充分披露3．財務(wù)報表的充分披露管理層沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求披露所有的信息沒有充分、清晰地披露所有信息使財務(wù)報表使用者不能了解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響注冊會計師與管理層的分歧1．會計政策的選擇和運用管理層選用66標(biāo)準(zhǔn)審計報告

client注冊會計師通過實施審計工作，認(rèn)為被審計單位財務(wù)報表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報格式：參考教科書p.379標(biāo)準(zhǔn)審計報告client注冊會計師通過實施審計工作，認(rèn)為被67無保留意見的審計報告如果認(rèn)為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：（1）財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（2）注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。無保留意見的審計報告如果認(rèn)為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會68帶強調(diào)事項段的審計報告

client四、強調(diào)事項我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬元，在20×1年12月31日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財務(wù)報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。格式：參考教科書p.379帶強調(diào)事項段的審計報告client四、強調(diào)事項格式：參考69帶強調(diào)事項段的無保留意見無保留意見加強調(diào)事項段的審計報告從意見類型來講仍然是無保留意見(1)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露；(2)不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。帶強調(diào)事項段的無保留意見無保留意見加強調(diào)事項段的審計報告從意70增加強調(diào)事項段的情形（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。（2）存在重大不確定事項當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(持續(xù)經(jīng)營問題除外)、但不影響己發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，對此予以強調(diào)（參考教科書p.383）增加強調(diào)事項段的情形（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮71強調(diào)事項段存在的問題強調(diào)事項段的意味：企業(yè)存在經(jīng)營風(fēng)險但已經(jīng)公允反映，用來為投資者提供“警報信息”。審計人提供信息與兩重責(zé)任制度相違背。審計報告讀者可能不理解審計人的意圖而把強調(diào)事項段看作是“審計人在向我們傳遞該企業(yè)有危險”。強調(diào)事項段存在的問題強調(diào)事項段的意味：企業(yè)存在經(jīng)營風(fēng)險但已經(jīng)72非無保留意見的審計報告保留意見審計報告否定意見審計報告無法表示意見審計報告當(dāng)出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度。非無保留意見的審計報告保留意見審計報告73保留意見的審計報告client我們認(rèn)為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。保留意見的審計報告client我們認(rèn)為，除了前段所述未能實施74出具保留意見的情形如果認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告；(1)會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告合法性(2)因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告范圍限制參考教科書p.385出具保留意見的情形如果認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列75保留意見的意義只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表就其整體而言是公允的，但還存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。相反，如果注冊會計師認(rèn)為所報告的情形對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見的審計報告或無法表示意見的審計報告。因此，保留意見的審計報告被視為注冊會計師在不能出具無保留意見的審計報告情況下最不嚴(yán)厲的審計報告。保留意見的意義只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表就其整體而言是公允76保留意見的表示當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗疲詴嫀熯€應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況。三、導(dǎo)致保留意見的事項ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。保留意見的表示當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審77否定意見的審計報告client我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。否定意見的審計報告client我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項78出具否定意見的情形如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制（不合法），未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（不公允），注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。出具否定意見的情形如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相79出具否定意見的條件只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表存在重大錯報會誤導(dǎo)使用者，以至財務(wù)報表的編制不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。三、導(dǎo)致否定意見的事項如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。出具否定意見的條件只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表存在重大錯報會80無法表示意見的審計報告client由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表意見。無法表示意見的審計報告client由于上述審計范圍受到限制可81無法表示意見審計范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。二、導(dǎo)致無法表示意見的事項ABC公司未對20×1年12月31日的存貨進(jìn)行盤點，金額為×萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。無法表示意見審計范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C82審計人的責(zé)任第三條按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任；在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則審計人的責(zé)任第三條按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報83二重責(zé)任制度Anauditcanhelpreduceinformationrisk-theriskthatinformationuponwhichabusinessdecisionismadeisinaccurateAnauditwillcostourcompanyhundredsofdollars!!What’sthepoint?二重責(zé)任制度AnauditAnaudit84Businessriskvs.InformationriskBusinessrisk參考教科書p.243theriskacompanywillnotbeabletomeetitsfinancialobligationsduetoeconomicconditionsorpoormanagementdecisionsTheriskassociatedwithacompany’ssurvivalandprofitabilityInformationrisktheriskthattheinformationusedtoassessbusinessriskismateriallymisstated.Businessriskvs.Information85Thereismuchconfusionamongtheinvestingpublicregardingauditorresponsibilities.Ithoughtauditorslookedateverybitofevidenceandrecalculatedeverything!Thereismuchconfusionamong86Couldauditorsguaranteethatevery

materialerrorandirregularitywasdetected?Perhaps,througha100%audit(nosamples)whichwouldrequire:anarmyofauditorsandenormousauditfeesCouldauditorsguaranteethat87合理保證注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。合理保證注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)88合理保證的意味第十七條合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則合理保證的意味第十七條合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在，注冊89審計風(fēng)險第十八條審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則審計風(fēng)險第十八條審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊90重大錯報風(fēng)險固有風(fēng)險×控制風(fēng)險重大錯報風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險舞弊和錯誤重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險舞弊和錯誤91經(jīng)營風(fēng)險第十六條被審計單位在實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注可能影響財務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則第三十七條多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險第十六條被審計單位在實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可92經(jīng)營風(fēng)險的性質(zhì)經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。參考教科書p.243經(jīng)營風(fēng)險的性質(zhì)經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利93ControlRiskTheriskthatmaterialmisstatementswillnotbepreventedordetectedbyinternalcontrols.控制風(fēng)險水平與被審計企業(yè)的內(nèi)部控制水平有關(guān)?？刂骑L(fēng)險不可能為零。不同交易循環(huán)的控制風(fēng)險的程度可能不同。ControlRiskTheriskthatmate94舞弊和錯誤財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤所致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。Errors（錯誤）Fraud（舞弊）舞弊和錯誤財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤所致。舞弊和錯誤的95WhatisError?錯誤（errors）是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為，主要包括：為編制財務(wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤，如原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；由于疏忽和誤解事實而作出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙?如固定資產(chǎn)的耐用年數(shù)估計錯誤；在運用與確認(rèn)、計量、分類或列報（包括披露）相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤。WhatisError?錯誤（errors）是指導(dǎo)致財務(wù)96舞弊是指被審計單位經(jīng)營者、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為，在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通常只關(guān)注以下兩類舞弊行為：侵占資產(chǎn)（MisappropriationofAssets）。對財務(wù)信息作出虛假報告（FraudulentFinancialReporting）。WhatisFraud?舞弊是指被審計單位經(jīng)營者、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲97侵占資產(chǎn)侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn),其手段主要包括：（1）管理層或員工在購貨時收取回扣；（2）將個人費用在單位列支；（3）貪污收入款項；（4）盜取或挪用貨幣資金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。侵占資產(chǎn)侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單98對財務(wù)信息作出虛假報告對財務(wù)信息作出虛假報告通常表現(xiàn)為：對財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；對交易、事項或其他重要信息在財務(wù)報表中的不真實表達(dá)或故意遺漏，如隱瞞或刪除交易或事項、記錄虛假的交易或事項；對與確認(rèn)、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的故意誤用。

對財務(wù)信息作出虛假報告對財務(wù)信息作出虛假報告通常表現(xiàn)為：99侵占資產(chǎn)和虛假報告

侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實。掩蓋侵占資產(chǎn)的事實是對財務(wù)信息作出虛假報告的重要動機之一。侵占資產(chǎn)和虛假報告侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄100a

riskthatmaterialmisstatementswillnotbedetectedbytheauditproceduresSamplingriskauditorsamplesNon-samplingriskauditorsmayselectineffectiveauditproceduresauditorsmayapplyproceduresineffectivelyauditorsmayincorrectlyevaluatetheresultsofproceduresDetectionRiskariskthatmaterialmisstatem101

AuditRiskModel

auditrisk=detectionriskxmaterialmiss-risk在審計風(fēng)險既定的情況下，檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險成反向關(guān)系。AuditRiskModelaudit=dete102

thegreaterthecertaintytheauditorwantstoachieve98%thegreatertheamountofauditevidenceandcoststhelowertheauditrisk2%the98%thethe2%103合理的程度一種高水平但非絕對的保證；絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作；在計劃和實施審計工作時，保持職業(yè)懷疑；審計意見具有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持；審計質(zhì)量滿足審計準(zhǔn)則的要求。

合理的程度一種高水平但非絕對的保證；104導(dǎo)致固有限制的因素（一）選擇性測試方法的運用；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（四）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷；（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力；（六）財務(wù)報表審計是一種契約行為。導(dǎo)致固有限制的因素（一）選擇性測試方法的運用；105選擇性測試方法分錄過賬決算經(jīng)濟業(yè)務(wù)t記賬憑證總分類賬財務(wù)報表T1—<TE1—<EG推斷選擇性測試方法分錄過賬決算經(jīng)濟記賬總分類賬財務(wù)T1—<TE106內(nèi)部控制的定義第四十六條內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險內(nèi)部控制的定義第四十六條內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財107這就是內(nèi)部控制財務(wù)管理制度，崗位職責(zé)，其他部門相關(guān)制度職責(zé)：（1）核心財務(wù)管理制度：《集團財務(wù)管理制度》《重大經(jīng)濟事項集體決策制度和責(zé)任追究制度》《財務(wù)會計工作制度》《預(yù)算管理制度》《績效考核及績效分配制度》《成本管理及核算制度》等（2）貨幣資金：《嚴(yán)禁帳外帳、小金庫管理制度》《費用開支審批權(quán)限暫行規(guī)定》《現(xiàn)金及有價證券管理辦法》《科研經(jīng)費管理辦法》等（3）實物資產(chǎn)：《固定資產(chǎn)報廢制度》等（4）對外投資：不能（5）工程項目：《基建財務(wù)管理制度》（6）采購與付款：《采購與付款的規(guī)定》（7）收費與退費：《收費管理制度》《退費管理制度》《收據(jù)管理辦法》這就是內(nèi)部控制財務(wù)管理制度，崗位職責(zé)，其他部門相關(guān)制度職責(zé)：108內(nèi)部控制和審計程序的關(guān)系低風(fēng)險前提下的審計程序?qū)徲嬀唧w目標(biāo)高風(fēng)險前提下的審計程序財務(wù)報表中的會計認(rèn)定信賴不信賴基本會計資料低風(fēng)險前提下的審計程序?qū)徲嬀唧w目標(biāo)高風(fēng)險前提下的審計程序財務(wù)報表中的會計認(rèn)定基本會計資料信賴不信賴有效內(nèi)部控制非有效（評價）

（評價）

參考教科書p.278內(nèi)部控制和審計程序的關(guān)系低風(fēng)險前提下的審計程序?qū)徲嬀唧w目標(biāo)高109內(nèi)部控制的固有界限內(nèi)部控制不具有防止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者錯誤的功能內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效內(nèi)部控制是針對常規(guī)業(yè)務(wù)而設(shè)計的，對突發(fā)性的、異常的或者例外的業(yè)務(wù)可能無效內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員的粗心大意、疲勞、判斷失誤和對指令的誤解以及對壓力的妥協(xié)而暫時失效內(nèi)部控制可能會僵硬化，不能適應(yīng)外部環(huán)境的變化內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本效益原則內(nèi)部控制的固有界限內(nèi)部控制不具有防止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者錯誤的功能110審計推理的制約審計人既不可能監(jiān)視業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場，也不可能參加有關(guān)業(yè)務(wù)的決策過程。審計人只是會計專家，對會計信息背后的非會計事項未必熟悉。審計人對會計記錄與相關(guān)證據(jù)（文件、資產(chǎn)實物、證券、其它）的核對，不過是對會計記錄與記錄背后的經(jīng)濟活動是否合理和相符加以推理而已。審計推理的制約審計人既不可能監(jiān)視業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場，也不可能參加有111會計判斷的相對性財務(wù)報表被稱之為“事實與慣例與判斷的綜合表現(xiàn)”，是在被審計企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營者的估計以及判斷的基礎(chǔ)上編制而成的，是經(jīng)濟行為和經(jīng)濟現(xiàn)象的概括。一般公認(rèn)會計原則只是會計規(guī)范的總概念，不一定全部都以文件的形式存在，而且，即使以文件的形式存在，也允許有不同會計處理方法的選擇。會計判斷的相對性財務(wù)報表被稱之為“事實與慣例與判斷的綜合表現(xiàn)112審計判斷的相對性對這些判斷，審計人只能根據(jù)所獲取的證據(jù)相對地認(rèn)定其是否合理，不可能用一個絕對的尺度給出絕對的認(rèn)定。審計過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計劃和實施審計工作時，在根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論的過程中，尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷，就有失誤的可能性。

審計判斷的相對性對這些判斷，審計人只能根據(jù)所獲取的證據(jù)相對地113特殊性質(zhì)的交易和事項某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。某些交易和事項，比如關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易披露的完整性、會計估計的合理性、管理層持有資產(chǎn)的意圖等，由于其固有的一些局限性會影響注冊會計師收集到的審計證據(jù)的說服力。特殊性質(zhì)的交易和事項某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)114審計契約行為的制約審計人不可能無限制地使用審計資源、根據(jù)成本業(yè)績的要求，不可能無限制地擴大審計程序。根據(jù)契約的慣例，審計人并不擁有，比如對表外資產(chǎn)的強制搜查權(quán)等權(quán)限，也就是說，審計能發(fā)現(xiàn)的不實反映，賬外事項等有一定的限度。

審計契約行為的制約審計人不可能無限制地使用審計資源、根據(jù)成本115與國家審計的比較審計署駐武漢特派辦在某市進(jìn)行國土審計前，召開大型審計進(jìn)點會，在電視、報紙等媒體上廣泛發(fā)布審計消息，公布了4部舉報熱線電話。40天內(nèi)就接到了106封舉報信，312個舉報電話，接待上訪達(dá)195人次，經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)違法倒賣土地等案件6起，6人次被司法機關(guān)逮捕，另向有關(guān)部門移送了70封可信度高的人民來信。

與國家審計的比較審計署駐武漢特派辦在某市進(jìn)行國土審計前，召開116利害關(guān)系人責(zé)任方（一）在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員；（二）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。

預(yù)期使用者預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。利害關(guān)系人責(zé)任方117預(yù)期使用者注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。

預(yù)期使用者注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員118習(xí)慣法的規(guī)定受益第三者—主要是指合約（業(yè)務(wù)約定書）中所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人。

其他第三者—其他依賴審定財務(wù)報表卻無合同中特定權(quán)利的第三者。習(xí)慣法的規(guī)定受益第三者—主要是指合約（業(yè)務(wù)約定書）中所指明的119受益第三者CPA知道被審計單位委托他對會計報表進(jìn)行審計的目的是為了獲得某家銀行貸款，那么這家銀行就是受益第三者。根據(jù)習(xí)慣法下有關(guān)合約的判斷，受益第三者同樣地具有委托單位和會計師事務(wù)所所訂合約中的權(quán)利，因而也享有同樣的追索權(quán)。如果CPA的過失（包括普通過失）給依賴審定會計報表的受益第三者造成了損失，受益第三者也可以指控CPA具有過失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。

受益第三者CPA知道被審計單位委托他對會計報表進(jìn)行審計的目的120成文法的規(guī)定《1933年證券法》有追索權(quán)的第三者=證券的原始購買人《1934年證券交易法》買賣公司證券的任何人——投資者和債權(quán)人成文法的規(guī)定《1933年證券法》121我國法律規(guī)定的利害關(guān)系人因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》第二條

我國法律規(guī)定的利害關(guān)系人因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的122審計需求產(chǎn)生的條件A.信息提供者和信息利用者之間存在利益沖突B.確認(rèn)信息的質(zhì)量對信息利用者很重要C.主題以及主題轉(zhuǎn)換為信息的過程復(fù)雜D.由于距離間隔利用者親自調(diào)查信息質(zhì)量受到時間上、經(jīng)濟上的制約AAA.1973《基礎(chǔ)審計概念》審計需求產(chǎn)生的條件A.信息提供者和信息利用者之間存在利益沖123審計證據(jù)能夠證明命題的真實性的判斷稱之為證據(jù)。證據(jù)是對確定的命題形成自己的心證或做出結(jié)論的基礎(chǔ)。第三條本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息1，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。第六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取3充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理2的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)4。審計證據(jù)能夠證明命題的真實性的判斷稱之為證據(jù)。證據(jù)是對確定的124審計證據(jù)的收集方法第二十四條注冊會計師可以采用下列審計程序獲取審計證據(jù)：（一）檢查記錄或文件；（二）檢查有形資產(chǎn)；（三）觀察；（四）詢問；（五）函證；（六）重新計算；（七）重新執(zhí)行；（八）分析程序。參考教科書pp.342-349審計證據(jù)的收集方法第二十四條注冊會計師可以采用下列審計程序125檢查記錄或文件第二十五條檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。審查包括對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。審閱是為了發(fā)現(xiàn)有無不正?，F(xiàn)象批判性地閱讀書面資料的審計技術(shù)。復(fù)核是確認(rèn)各種書面文件之間勾稽關(guān)系的審計技術(shù)。復(fù)核包括賬證復(fù)核與賬賬復(fù)核。檢查記錄或文件第二十五條檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審126順查和逆查順查和逆查127分析程序第三十二條分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號——分析程序

分析程序第三十二條分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)128審計實務(wù)中的分析方法

趨勢分析法主要是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期的財務(wù)或非財務(wù)數(shù)據(jù)，確定其增減變動的方向、數(shù)額或幅度，以掌握有關(guān)數(shù)據(jù)的變動趨勢或發(fā)現(xiàn)異常的變動。

比率分析法主要是結(jié)合其他有關(guān)信息，將同一報表內(nèi)部或不同報表間的相關(guān)項目聯(lián)系起來，通過計算比率，反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，用以評價被審計單位的財務(wù)信息。合理性測試法通過彼此相關(guān)聯(lián)的項目或造成某種變化的各種變量，測試某項目金額是否合理。回歸分析法是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用統(tǒng)計方法建立因變量與自變量之間回歸關(guān)系的函數(shù)表達(dá)式（即回歸方程式），并利用回歸方程式進(jìn)行分析。

審計實務(wù)中的分析方法趨勢分析法主要是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期129審計證據(jù)的載體第三條本準(zhǔn)則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。第四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿

審計證據(jù)的載體第三條本準(zhǔn)則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師130審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計131編制審計工作底稿的基本要求第九條注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（二）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（三）就重大事項得出的結(jié)論。

編制審計工作底稿的基本要求第九條注冊會計師編制的審計工作底稿132審計工作底稿的管理第六條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，對審計工作底稿實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍詽M足下列要求：（一）安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；（二）保證審計工作底稿的完整性；（三）便于對審計工作底稿的使用和檢索；（四）按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。

Whosepropertyistheworkingpapers?Whosepropertyistheinformationintheworkingpapers?審計工作底稿的管理第六條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所133財務(wù)報表審計的定義

財務(wù)報表審計是一個由獨立的職業(yè)審計專家依據(jù)一般公認(rèn)的審計準(zhǔn)則，客觀地收集、評定證據(jù)，據(jù)以判斷企業(yè)公布的財務(wù)報表是否遵循了一般公認(rèn)會計原則，是否公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，并將其結(jié)果報告給財務(wù)報表使用者的有組織的過程。財務(wù)報表審計的定義財務(wù)報表審計是一個由獨立的職134財務(wù)報表審計的框架

thencommunicatesresultstoGAAPauditor

Financialstatementsinterestedusersevidenceaccumulatesandevaluates

todeterminecorrespondencebetween財務(wù)報表審計的框架thencommunicatesGA135審計學(xué)2009年暑期雙專班第2章財務(wù)報表審計的基本概念謝少敏審計學(xué)2009年暑期雙專班136AAA的審計定義

審計是一個為確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的聲明（assertions）和既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，而對這種聲明有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有組織的過程。AAA基礎(chǔ)審計概念委員會AAA的審計定義審計是一個為確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟137財務(wù)報表審計的框架

thencommunicates

resultstoestablishedcriteriamanagementassertionsinterestedusersevidenceaccumulatesandevaluates

todeterminecorrespondencebetweenAuditor財務(wù)報表審計的框架thencommunicatesest138審計人注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》第六條審計人注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、139Typesofauditors注冊會計師（CertifiedPublicAccountant：CPA

）—指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。CPA是財務(wù)報表審計的主體。內(nèi)部審計人員（Internalauditors）—企業(yè)內(nèi)部從事內(nèi)部審計的雇員。政府審計人員（Governmentalauditors）—政府審計部門、如國家審計署的雇員。Typesofauditors注冊會計師（Certifi140任職資格及其取得途徑審計人必須具備的資格以及相關(guān)條件。Musthavespecificeducationinauditing.（通過資格考試）Musthaveprofessionalexperiencebeforebecomingacertifiedauditor.（資格前實務(wù)經(jīng)歷）Continuingeducationisrequiredtomaintainalicensetopracticeauditing.（繼續(xù)教育）120hours/3yearsformembersinpublicpractice90hours/3yearsformembersinnon-publicpracticeTechnicalqualificationandexperienceintheindustry任職資格及其取得途徑審計人必須具備的資格以及相關(guān)條件。141獨立性

第七條

注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見

獨立性第七條

注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式142實質(zhì)和形式實質(zhì)上的獨立，指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。社會公眾往往通過形式上的獨立性來推測實質(zhì)上的獨立性。實質(zhì)和形式實質(zhì)上的獨立，指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判