審計(jì)學(xué)12-第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件

第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)一、教學(xué)計(jì)劃本章教學(xué)需要6個(gè)學(xué)時(shí)。二、教學(xué)大綱（一）籌資與投資循環(huán)概述1、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄2、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試1、籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制及其測(cè)試2、投資活動(dòng)的內(nèi)部控制及其測(cè)試（三）借款審計(jì)1、借款的審計(jì)目標(biāo)2、借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)一、教學(xué)計(jì)劃1（四）所有者權(quán)益審計(jì)1、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)2、所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（五）投資審計(jì)1、投資的審計(jì)目標(biāo)2、投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（六）其他相關(guān)賬戶審計(jì)1、其他應(yīng)收款審計(jì)2、其他應(yīng)付款審計(jì)3、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的審計(jì)5、應(yīng)付股利的審計(jì)6、長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)7、管理費(fèi)用審計(jì)8、營(yíng)業(yè)外收入的審計(jì)9、營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì)10、所得稅的審計(jì)（四）所有者權(quán)益審計(jì)2三、教學(xué)目的本章是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容之一。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要理解籌資與投資循環(huán)審計(jì)的程序和方法，熟練掌握借款、所有者權(quán)益、投資和其他相關(guān)賬戶審計(jì)的技能。四、教學(xué)要求深入了解籌資與投資循環(huán)的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制；掌握籌資與投資循環(huán)的符合性測(cè)試程序和相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；能運(yùn)用所學(xué)的籌資和投資循環(huán)審計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能解決實(shí)際審計(jì)工作中的有關(guān)問(wèn)題。三、教學(xué)目的312籌資與投資循環(huán)審計(jì)12-1籌資與投資循環(huán)概述12-2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試12-3借款審計(jì)12-4所有者權(quán)益審計(jì)12-5投資審計(jì)12-6其他相關(guān)帳戶審計(jì)12籌資與投資循環(huán)審計(jì)12-1籌資與投資循環(huán)概述4籌資活動(dòng)控制目標(biāo)、內(nèi)控制度和交易測(cè)一覽表籌資活動(dòng)控制目標(biāo)、內(nèi)控制度和交易測(cè)一覽表5審計(jì)學(xué)12-第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件6投資活動(dòng)控制目標(biāo)，內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表投資活動(dòng)控制目標(biāo)，內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表7審計(jì)學(xué)12-第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件812-1籌資與投資循環(huán)概述主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)12-1籌資與投資循環(huán)概述主要憑證和會(huì)計(jì)記錄912-2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制籌資的授權(quán)審批控制籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制籌資收入款項(xiàng)的控制還本利息、支付股利等付出款項(xiàng)的控制實(shí)物保管的控制會(huì)計(jì)記錄的控制籌資活動(dòng)的符合性測(cè)試12-2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制1012-2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試投資活動(dòng)的內(nèi)部控制投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄控制投資收益控制12-2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試投資活動(dòng)的內(nèi)部控制1112-2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試投資活動(dòng)的符合性測(cè)試投資項(xiàng)目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)投資項(xiàng)目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工有無(wú)健全的有價(jià)證券保管制度投資循環(huán)的核算方式是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，相關(guān)投資收益的會(huì)計(jì)處理是否正確對(duì)投資收益的監(jiān)控是否適當(dāng)12-2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試投資活動(dòng)的符合性測(cè)試1212-3借款審計(jì)借款的審計(jì)目標(biāo)了解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；確定被審計(jì)單位在特定期間發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏；確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款在特定期間是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。

12-3借款審計(jì)借款的審計(jì)目標(biāo)1312-3借款審計(jì)借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制短期借款明細(xì)表。函證短期借款的實(shí)有數(shù)。檢查短期借款的增減。檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。復(fù)核短期借款利息。檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。12-3借款審計(jì)借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試14短期借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試[例1]審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)短期借款進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“短期借款-職工借款”1600萬(wàn)元。經(jīng)了解并檢查相關(guān)明細(xì)賬戶，系全廠320名職工進(jìn)行的集資，每人投入5萬(wàn)元，利息按年利率15%計(jì)付，未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。至審計(jì)時(shí)，已發(fā)放半年的利息共120萬(wàn)元。短期借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試15對(duì)此，審計(jì)人員一方面指出該集資事項(xiàng)未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，屬非法集資，另一方面指出集資的利率水平過(guò)高，不符合國(guó)家的規(guī)定。根據(jù)有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)作出了清退所有集資款項(xiàng)，收回不合規(guī)利息，并給于一定的處罰等決定。對(duì)此，審計(jì)人員一方面指出該集資事項(xiàng)未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，屬非法集16[例二]審計(jì)人員在4月末對(duì)大豐公司借款情況進(jìn)行審計(jì)，取得如下資料：大豐公司以因資金周轉(zhuǎn)困難為由，于4月8日向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)了3個(gè)月貸款20萬(wàn)元，經(jīng)銀行批準(zhǔn)貸款已于12日到位，在審查中發(fā)現(xiàn)大豐公司在4月15日已將20萬(wàn)元匯往沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)的大申公司，經(jīng)向大申公司核實(shí)，20萬(wàn)元中有19萬(wàn)元是歸還上月借款，另外1萬(wàn)元在4月27日以現(xiàn)金方式提走，查大豐公司帳上并無(wú)此記錄。要求：對(duì)上述情況你認(rèn)為大豐公司銀行借款存在哪些問(wèn)題，應(yīng)如何進(jìn)一步審計(jì)？[例二]審計(jì)人員在4月末對(duì)大豐公司借款情況進(jìn)行審計(jì)，取得如下17[題解]1、大豐公司以資金周轉(zhuǎn)困難為名，行謀取私利的舞弊行為，重點(diǎn)追查1萬(wàn)元現(xiàn)金是誰(shuí)提走，去向如何，為何不進(jìn)帳，是否存在著在償債過(guò)程中去索取或要求返回回扣并據(jù)為己有弊端。2、企業(yè)之間相互借款應(yīng)通過(guò)銀行辦理正式的委托貸款手續(xù)，并接受銀行監(jiān)督和資金安全保護(hù)措施，否則很容易產(chǎn)生到時(shí)不還等經(jīng)濟(jì)糾紛。[題解]1、大豐公司以資金周轉(zhuǎn)困難為名，行謀取私利的舞弊行為1812-3借款審計(jì)借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的領(lǐng)用等級(jí)評(píng)估情況，了解被審計(jì)單位獲得長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。計(jì)算長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與基建成本財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出。檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和現(xiàn)實(shí)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

12-3借款審計(jì)借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試19[例1]某大型漁業(yè)公司從銀行借入長(zhǎng)期借款5000萬(wàn)元用于遠(yuǎn)洋捕撈。但因各種原因，公司捕撈收益情況不好，效益較低。審計(jì)人員注意到，至2003年底這些長(zhǎng)期借款已無(wú)力償還。此時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)借款合同，注意到，這些長(zhǎng)期借款均是以公司遠(yuǎn)洋捕撈的重要資產(chǎn)——漁輪作擔(dān)保的。由于銀行已向法院提取訴訟要求償還借款，這些漁輪很可能被強(qiáng)制拍賣。因此，審計(jì)人員一方面指出了長(zhǎng)期借款逾期未還，并可能無(wú)力償還的情況。另一方面，還需揭示一旦漁輪被強(qiáng)制拍賣償債，將對(duì)公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響[例2]某公司為了增加產(chǎn)品品種，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，2003年五月份申請(qǐng)長(zhǎng)期借款192000元購(gòu)置一臺(tái)新設(shè)備，計(jì)劃三個(gè)月安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)，預(yù)計(jì)每月增加產(chǎn)值40000元，產(chǎn)值利潤(rùn)率為20%，每月增加利潤(rùn)8000元，兩年后還清借款，該項(xiàng)設(shè)備于2003年10月份完工投產(chǎn)，審計(jì)人員2004年1月份對(duì)該廠長(zhǎng)期借款進(jìn)行審計(jì)，得到以下資料[例1]某大型漁業(yè)公司從銀行借入長(zhǎng)期借款5000萬(wàn)元用于遠(yuǎn)洋201）10月份，增加產(chǎn)值20000元，增加銷售收入14000元，增加利潤(rùn)3400元2）11月份，增加產(chǎn)值30000元，增加銷售收入24000元，增加利潤(rùn)5300元3）12月份，增加產(chǎn)值40000元，增加銷售收入30000元，增加利潤(rùn)6400元該公司2003年計(jì)劃利潤(rùn)為560000元，實(shí)際完成619000元，12月份用利潤(rùn)歸還長(zhǎng)期借款18000元，支付利息5400元[要求]對(duì)該公司長(zhǎng)期借款的使用與償還作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)[例3]審計(jì)人員審查某企業(yè)的長(zhǎng)期借款，1999年底，該企業(yè)以擴(kuò)建為名取得長(zhǎng)期借款500萬(wàn)元，年利率5%，工程于2000年未完工達(dá)到可使用狀態(tài)。經(jīng)查“在建工程”賬戶，至2000年已預(yù)付有關(guān)工程款300萬(wàn)元，其中計(jì)提長(zhǎng)期借款利息15萬(wàn)元。2001年初，工程驗(yàn)收完畢1）10月份，增加產(chǎn)值20000元，增加銷售收入14000元21 并交付使用，“在建工程”賬戶余額450萬(wàn)元，其中將2001年度利息25萬(wàn)元在“在建工程”中列支。審計(jì)人員查實(shí)，該企業(yè)存在人為通過(guò)列支長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用，調(diào)節(jié)損益問(wèn)題 并交付使用，“在建工程”賬戶余額450萬(wàn)元，其中將2002212-3借款審計(jì)借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)索取或編制應(yīng)付債券明細(xì)賬、備查簿核對(duì)相符。審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否真實(shí)與合法。審查被審計(jì)單位債券是否按期計(jì)提利息；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，是否在債券存續(xù)期間分期攤銷。審查被審計(jì)單位在發(fā)行債券時(shí)，是否將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。檢查應(yīng)付債券費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

12-3借款審計(jì)借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試2312-3借款審計(jì)借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)追查原因，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加測(cè)試量。檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性。檢查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息有無(wú)預(yù)計(jì)入賬。注意檢查現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確。審閱下期期初的財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整。檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。

12-3借款審計(jì)借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試2412-4所有者權(quán)益審計(jì)所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)

確定被審計(jì)單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性確定盈余公積、未分配利潤(rùn)的形成和增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性確定會(huì)計(jì)報(bào)表上所有者權(quán)益的反映是否恰當(dāng)12-4所有者權(quán)益審計(jì)所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)2512-4所有者權(quán)益審計(jì)所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

股本或?qū)嵤召Y本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

12-4所有者權(quán)益審計(jì)所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試26投入資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（股份制企業(yè)）——“股本”-審閱公司章程，實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)，董事會(huì)會(huì)議記錄-檢查出資方式和出資比例是否符合規(guī)定-取得和編制股本明細(xì)賬-檢查股票的發(fā)行，收回等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)-函證發(fā)行在外的股票-檢查股票發(fā)行費(fèi)用的處理-檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（有限責(zé)任公司等）——“實(shí)收資本”投入資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試27-取得被審計(jì)單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄-取得或編制實(shí)收資本明細(xì)表-檢查出資期限和出資方式、出資額1）審查投入資本的數(shù)額和比例的合法性，區(qū)分法定資本，注冊(cè)資本和投資總額，法定資本是注冊(cè)資本的最低限額A企業(yè)生產(chǎn)性企業(yè)的注冊(cè)資本不得的少于30萬(wàn)元批發(fā)業(yè)務(wù)為主商業(yè)性企業(yè)50萬(wàn)元零售業(yè)務(wù)為主商業(yè)性企業(yè)30萬(wàn)元咨詢服務(wù)性企業(yè)10萬(wàn)元其他企業(yè)3萬(wàn)元-取得被審計(jì)單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄28B有限責(zé)任公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性公司50萬(wàn)元商業(yè)、物資批發(fā)公司50萬(wàn)元

零售公司30萬(wàn)元科技開(kāi)發(fā)、咨詢、服務(wù)公司10萬(wàn)元C房地產(chǎn)公司500萬(wàn)元D股份有限責(zé)任公司1000萬(wàn)元E外商投資公司3000萬(wàn)元F上市公司5000萬(wàn)元注冊(cè)資本——工商行政管理部門注冊(cè)登記資本關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額比例的暫行規(guī)定B有限責(zé)任公司29投資總額（美元）注冊(cè)資本（美元）300萬(wàn)（含300萬(wàn)）以下7/10300萬(wàn)—1000萬(wàn)（含1000萬(wàn)）1/2210萬(wàn)1000萬(wàn)—3000萬(wàn)2/5500萬(wàn)3000萬(wàn)以上1/31200萬(wàn)2）審查投入資本的出資期限3）審查投入資本的出資方式

-檢查投入資本真實(shí)存在注意是否到位，有否抽逃，查憑證，實(shí)物，賬簿1）貨幣資金投資的審查投資總額（美元）注冊(cè)30[例1]某公司注冊(cè)資金300萬(wàn)元，由3位股東各投資100萬(wàn)元。經(jīng)檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資報(bào)告，至2005年6月9日，公司已經(jīng)確實(shí)投入股本金300萬(wàn)元。10月，審計(jì)人員對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)公司賬面存在“其他應(yīng)收款——股東”300萬(wàn)元。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)調(diào)查，排除了該往來(lái)款項(xiàng)屬正常業(yè)務(wù)往來(lái)的可能，而是以借款的形式，由各股東抽回出資。對(duì)股東共同抽回投資的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)作出了限期補(bǔ)足投資的決定，并依法做出了處理處罰。[例1]某公司注冊(cè)資金300萬(wàn)元，由3位股東各投資100萬(wàn)元312）實(shí)物投資的審查—驗(yàn)收手續(xù)、并列具登記清單3）房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)4）設(shè)備類固定資產(chǎn)5）融資租入固定資產(chǎn)6）無(wú)形資產(chǎn)投資的審查-檢查實(shí)收資本增減變動(dòng)[例2]某中外合營(yíng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)因虧損，無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)而解散，經(jīng)清算，企業(yè)債務(wù)總額比資產(chǎn)多200萬(wàn)元（資不抵債）。假定企業(yè)注冊(cè)資本為150萬(wàn)元，按原合同規(guī)定，中方應(yīng)投資90萬(wàn)元，實(shí)際投入70萬(wàn)元，外方應(yīng)投資60萬(wàn)元，實(shí)際投入30萬(wàn)元2）實(shí)物投資的審查—驗(yàn)收手續(xù)、并列具登記清單32請(qǐng)問(wèn)1、企業(yè)承擔(dān)的最大責(zé)任限額應(yīng)是多少2、中外雙方應(yīng)分別補(bǔ)投多少資金，用以清償債務(wù)[例3]某注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)受委托審計(jì)甲公司，他現(xiàn)在開(kāi)始審計(jì)股本。本年度內(nèi)甲公司有關(guān)股本業(yè)務(wù)僅兩筆，一是于6月1日發(fā)行面值為10元的普通股股票100000張，二是于9月30日購(gòu)回以前年度發(fā)行的面值為10元的股票10000張。假如你是該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，你準(zhǔn)備執(zhí)行那些審計(jì)程序請(qǐng)問(wèn)33題解：應(yīng)執(zhí)行的程序有1、向被審計(jì)單位索取公司章程，實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)，董事會(huì)記錄的副本，審查股票的發(fā)行和購(gòu)回是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，了解核定股份和已發(fā)行股票的股數(shù)，股票面值，股票的回購(gòu)等情況2、審查有關(guān)原始憑證與會(huì)計(jì)記錄，確認(rèn)股票發(fā)行和購(gòu)回是否確實(shí)存在3、函證發(fā)行在外的股票4、審查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確5、確定股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露題解：應(yīng)執(zhí)行的程序有34資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得和編制資本公積明細(xì)表資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得和編制資本公積明細(xì)表35資本公積1、外幣資本折算差額（資產(chǎn)匯率<合同）1、股票溢價(jià)（資本溢價(jià)）2、轉(zhuǎn)增資本2、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備（按確定價(jià)值）可增設(shè)“無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)”3、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)（外商投資企業(yè)減去應(yīng)交所得稅后的差額）

4、股權(quán)投資準(zhǔn)備（子公司接受捐贈(zèng)）

5、撥款轉(zhuǎn)入（技術(shù)改造，研究撥款項(xiàng)目完成后）

6、外幣資本折算差額（資產(chǎn)匯率>合同匯率）

7、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

8、其他資本公積可增設(shè)“無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)”“補(bǔ)充流動(dòng)資本”

資本公積36檢查資本溢價(jià)和股本溢價(jià)檢查接受捐贈(zèng)資產(chǎn)

（1）檢查非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) A外商投資企業(yè) 1、外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金捐贈(zèng)，按確定的入賬價(jià)值（發(fā)票、市價(jià)）借：固定資產(chǎn)（實(shí)際）無(wú)形資產(chǎn)（實(shí)際）原材料（計(jì)劃）檢查資本溢價(jià)和股本溢價(jià)37貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值銀行存款（支付相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅金2、年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目賬面余額借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅（33%）資本公積—其他資本公積（67%）B非外商投資企業(yè)1、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按確認(rèn)實(shí)際成本借：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值38原材料貸：遞延稅款（未來(lái)應(yīng)交所得稅）資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備銀行存款應(yīng)交稅金支付相應(yīng)稅費(fèi)2、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時(shí)借：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積—其他資本公積（2）檢查接受現(xiàn)金捐贈(zèng)企業(yè)接受捐贈(zèng)現(xiàn)金時(shí)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值原材料39貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅（實(shí)收*所得稅率）資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)（實(shí)收-所得稅額）年度終了，按年終清算結(jié)果，按原計(jì)算與實(shí)際應(yīng)交所得稅差額借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)借：銀行存款（實(shí)收）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅（實(shí)收*所得稅率）40檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）捐贈(zèng)價(jià)值*67%*持股比例貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備檢查權(quán)益法下受資方增加資本公積，企業(yè)是否按持股比例分享檢查撥款收入檢查外幣資本折算差額檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備41[例4]某合資企業(yè)中方投資份額為20萬(wàn)美金（記賬本位幣為美金），企業(yè)合同約定的折合匯率為1美元，折合8.00元人民幣，中方投資以人民幣于規(guī)定期限內(nèi)分兩次出資，5月1日出資88萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日外匯牌價(jià)為8.00元；6月1日出資84.7萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日外匯牌價(jià)為8.30元，CPA在審查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對(duì)中方投入資本的賬面記錄為借：銀行存款172.70

貸：實(shí)收資本160

資本公積—外幣資本折算差額12.70要求：審查中方投入資本的帳務(wù)處理指出存在問(wèn)題并加以改正[例4]某合資企業(yè)中方投資份額為20萬(wàn)美金（記賬本位幣為美金42題解：該合營(yíng)企業(yè)中方投資按合同規(guī)定按期出資，符合規(guī)定出資方式，第一次投資88萬(wàn)元人民幣，折合11萬(wàn)美元，第二次投資84.7萬(wàn)人民幣，按合同匯率折合9萬(wàn)美元，尚余人民幣12.7萬(wàn)元（84.7-9*8），按資產(chǎn)賬戶折合匯率9萬(wàn)美元，尚余人民幣（84.7-9*8.3)10萬(wàn)元，因此資本公積應(yīng)為2.7萬(wàn)元（12.7-10）人民幣，其中10萬(wàn)元為中方多投入的貨幣資金，不應(yīng)列示資本公積，只能作為其他應(yīng)付款，因此該公營(yíng)企業(yè)帳務(wù)處理違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定的資本公積確認(rèn)借：銀行存款172.70萬(wàn)（88+84.7）貸：實(shí)收資本—中方160萬(wàn)（20*8）資本公積2.70萬(wàn)[(8.3-8)*9]

其他應(yīng)付款-中方10萬(wàn)題解：該合營(yíng)企業(yè)中方投資按合同規(guī)定按期出資，符合規(guī)定出資方式43檢查其他資本公積檢查資本公積轉(zhuǎn)增檢查資本公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露檢查其他資本公積44盈余公積和未分配利潤(rùn)審計(jì)盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、盈余公積的提取是否符合規(guī)定（程序）稅后利潤(rùn)—被沒(méi)收財(cái)務(wù)損失（營(yíng)業(yè)外支出）—違反稅法支付滯納金，罰金（營(yíng)業(yè)外支出）—彌補(bǔ)以前年度虧損（利潤(rùn)-未分配利潤(rùn)）(1)=提取法定盈余公積=余額*10%(達(dá)到注冊(cè)資本50%時(shí)可不再提取，轉(zhuǎn)增資本或分配利潤(rùn)后不得低于注冊(cè)資本的25%)盈余公積和未分配利潤(rùn)審計(jì)盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試45(2)提取法定公益金=余額*5-10%(按企業(yè)章程或董事會(huì)決定，專門用于職工福利設(shè)施的支出。如購(gòu)建職工宿舍，托兒所，理發(fā)室支出)(3)支付優(yōu)先股股利(4)任意盈余公積(公司制企業(yè)按股東大會(huì)的決議提取，由企業(yè)自行決定支付普通股股利最多達(dá)到面值6%)1、法定盈余公積一般企業(yè)2、法定公益金股份制企業(yè)

3、任意盈余公積(2)提取法定公益金=余額*5-10%(按企業(yè)章程或董事會(huì)462、盈余公積的使用是否符合規(guī)定1、用于彌補(bǔ)虧損（公司董事會(huì)提出，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)）一般企業(yè)

2、轉(zhuǎn)增資本（股東大會(huì)決議批準(zhǔn)）

3、支付普通股股利股份制企業(yè)2、盈余公積的使用是否符合規(guī)定股份制企業(yè)473、檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露[例4]某股份制企業(yè)2002年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300000萬(wàn)，所得稅為33%，利潤(rùn)分配前該企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)為普通股股本100000股每股面值5元500,000元資本公積—股本，溢價(jià)每股面值1元100,000元盈余公積140,000元未分配利潤(rùn)200,000元經(jīng)董事會(huì)研究決定，用盈余公積派送，以每五股普通派送1股普通股票，已按每股6元（面值5元）的規(guī)定辦妥派送手續(xù)，分配后股權(quán)結(jié)構(gòu)為3、檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露48普通股股本120000股每股面值5元600,000元資本公積—股本溢價(jià)每股面值1元100,000元盈余公積170,150元未分配利潤(rùn)270,850元要求：請(qǐng)說(shuō)明該企業(yè)分配股權(quán)結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題，如有問(wèn)題，請(qǐng)加以改正[題解]該企業(yè)用盈余公積派送普通股后，資本公積和結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)存在錯(cuò)誤交納所得稅（33%）=30*33%=9.9（萬(wàn)元）提取法定公積金（10%）=（30-9.9)*10%=2.01(萬(wàn)元）普通股股本120000股每股面值5元600,49提取法定公益金（5%）=（30-9.9)*5%=1.005（萬(wàn)元）分配股票股利：股數(shù)=100000*1/5=20000股應(yīng)轉(zhuǎn)出未分配利潤(rùn)=20000*6=120000（元）分配后的股權(quán)結(jié)構(gòu)應(yīng)為普通股股本120000股每股面值5元600,000元資本公積—股本溢價(jià)120,000元盈余公積170,150元未分配利潤(rùn)250,850元提取法定公益金（5%）=（30-9.9)*5%=1.005（50未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試51審計(jì)學(xué)12-第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件52利潤(rùn)形成的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)的審查重點(diǎn)，是形成主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)各項(xiàng)目的真實(shí)性、正確性和合法性。要查明各項(xiàng)收入、成本、稅金及附加是否少記、多記、漏記、重記等二、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的審查重點(diǎn)，是形成其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)各項(xiàng)目的真實(shí)性、正確性和合法性。主要查明各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)、正確，有無(wú)少記、漏記甚至故意隱瞞的情況；各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合規(guī)、正確，有無(wú)多記、重記或與主營(yíng)業(yè)務(wù)相互混淆的情況利潤(rùn)形成的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試53三、投資凈收益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、核算方法是否恰當(dāng)2、投資收益的確認(rèn)是否正確3、股權(quán)投資差額的分?jǐn)偸欠裾_四、補(bǔ)貼收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（5步）五、營(yíng)業(yè)外收支凈額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試營(yíng)業(yè)外收支在利潤(rùn)中所占比重雖然不大，但影響著利潤(rùn)的構(gòu)成，個(gè)別項(xiàng)目甚至影響還比較大，而且在處理上又常常涉及有關(guān)制度規(guī)定，因此在利潤(rùn)審計(jì)中同樣應(yīng)予以重視，對(duì)營(yíng)業(yè)外收支凈額的審查，主要審查各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收支內(nèi)容是否合法，是否劃清與正常營(yíng)業(yè)收支的界限，有關(guān)收益或損失的計(jì)算是否準(zhǔn)確，手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確等。三、投資凈收益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試542、檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同，協(xié)議，章程以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤(rùn)分配數(shù)額及年末分配數(shù)額是否正確3、利潤(rùn)分配的核算是否正確4、檢查未分配利潤(rùn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露[例5]根據(jù)公司章程，某公司由國(guó)有企業(yè)投資100萬(wàn)元，私營(yíng)企業(yè)投資100萬(wàn)元共同組成，雙方利潤(rùn)按投資股份進(jìn)行分配。全部項(xiàng)目投產(chǎn)后，第一年公司獲凈利30萬(wàn)元，雙方各分得15萬(wàn)元的利潤(rùn)。經(jīng)審查，發(fā)現(xiàn)私營(yíng)企業(yè)實(shí)際出資額僅為10萬(wàn)元，其余90萬(wàn)元一直沒(méi)有到位。審計(jì)人員根據(jù)有關(guān)法規(guī)，指出公司利潤(rùn)分配應(yīng)按雙方實(shí)激資本的比例進(jìn)行分配。由于私營(yíng)企業(yè)實(shí)際出資僅為10萬(wàn)元，所以形成私營(yíng)企業(yè)多分利潤(rùn)的問(wèn)題，直接影響了國(guó)有企業(yè)的合法權(quán)益。審計(jì)人員當(dāng)即要求公司進(jìn)行糾正錯(cuò)誤的利潤(rùn)分配方案，并限期要求私營(yíng)2、檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同，協(xié)議，章程以及董事會(huì)紀(jì)要的55企業(yè)繳足資本并支付遲繳資本的利息。此外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)注意審查企業(yè)方負(fù)責(zé)人是否有不廉潔行為。[例6]某企業(yè)2005財(cái)務(wù)決算中利潤(rùn)總額為150,000元，經(jīng)審查本年利潤(rùn)明細(xì)賬及有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶，發(fā)現(xiàn)存在下列問(wèn)題（1）企業(yè)產(chǎn)成品期初余額多記30,000元，期末余額少記40,000元（2）本年銷售新產(chǎn)品80件，單位利潤(rùn)320元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)25,600元，直接轉(zhuǎn)入“盈余公積”賬戶企業(yè)繳足資本并支付遲繳資本的利息。此外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)注意審56（3）企業(yè)沒(méi)收逾期未退出租包裝物的押金90,000元，一直掛在“其他應(yīng)付款-存入保證金”賬戶內(nèi)不作處理（4）本年廠房改造工程支出42,500元，設(shè)備安裝費(fèi)37,850元，零星固定資產(chǎn)購(gòu)置25,430元，合計(jì)105,780元，全部列入營(yíng)業(yè)外支出[題解]根據(jù)審查中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，該企業(yè)2005年的財(cái)務(wù)決算所反映的利潤(rùn)總額明顯不實(shí)，應(yīng)作如下調(diào)整處理（1）年初產(chǎn)成品余額少記30,000元，年末少記40,000元，使當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本虛增70,000元，利潤(rùn)虛減70,000元，應(yīng)補(bǔ)記70,000元利潤(rùn)，因此構(gòu)成偷漏所得稅，截留利潤(rùn)（2）按制定規(guī)定，本期銷售新產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)25,600元，應(yīng)記入利潤(rùn)總額。而該企業(yè)卻直接轉(zhuǎn)入“盈余公積”賬戶，自行留用，屬于截留利潤(rùn)的行為。（3）按制度規(guī)定，沒(méi)收逾期未退回出租包裝物的押金收入90,000元，應(yīng)作其他業(yè)務(wù)收入處理，計(jì)入利潤(rùn)總額。而該企業(yè)卻把這項(xiàng)收入留在“其他應(yīng)付款”帳戶內(nèi)不作（3）企業(yè)沒(méi)收逾期未退出租包裝物的押金90,000元，一直掛57處理，少記本期利潤(rùn)，屬于截留利潤(rùn)行為，應(yīng)立即沖減其他應(yīng)付款。增加本年度其他業(yè)務(wù)收入（4）按制度規(guī)定，企業(yè)廠房改造支出，設(shè)備安裝費(fèi)，零星固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)等，均應(yīng)列入在建工程，而該企業(yè)將其列入營(yíng)業(yè)外支出，顯然違反了制度規(guī)定，應(yīng)從本年度利潤(rùn)中沖回，改為列入在建工程成本經(jīng)過(guò)以上核實(shí)調(diào)整，該企業(yè)利潤(rùn)總額=150,000+30,000+40,000+25,600+90,000+105,780=441,380（元）[例7]審計(jì)人員在審查甲企業(yè)2003年度利潤(rùn)情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)6月份虧損2034元，7月份卻轉(zhuǎn)虧為盈實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)51200元，并發(fā)給主要領(lǐng)導(dǎo)人扭虧為盈獎(jiǎng)金5000元。經(jīng)初步了解，該企業(yè)并沒(méi)有明顯改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)品品種，產(chǎn)量和6月份基本相同，審計(jì)人員懷疑其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)不實(shí)。審查該單位費(fèi)用明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)6月份有固定資處理，少記本期利潤(rùn)，屬于截留利潤(rùn)行為，應(yīng)立即沖減其他應(yīng)付款。58產(chǎn)修理費(fèi)44000元，7月份卻沒(méi)有發(fā)生任何修理費(fèi)，同時(shí)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-固定資產(chǎn)大修理支出”明細(xì)賬則有52000元的開(kāi)支，帳務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用52000

貸：銀行存款40000

應(yīng)付工資12000該企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并沒(méi)有在7月份至12月份進(jìn)行攤銷。查閱2003年有關(guān)帳簿，發(fā)現(xiàn)2003年剛發(fā)生固定產(chǎn)大修理支出100000元。進(jìn)一步查問(wèn)有關(guān)責(zé)任人員，在事實(shí)面前他們承認(rèn)，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了實(shí)現(xiàn)扭虧為盈任務(wù)，面授會(huì)計(jì)人員把固定資產(chǎn)修理費(fèi)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，從而少記成本52000元，虛增了利潤(rùn)，并發(fā)給領(lǐng)導(dǎo)獎(jiǎng)金甲企業(yè)有關(guān)人員串通一氣虛減成本，致使利潤(rùn)嚴(yán)重不實(shí)，審計(jì)人員責(zé)成甲企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)數(shù)額，把發(fā)出的獎(jiǎng)金追回，調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如下：產(chǎn)修理費(fèi)44000元，7月份卻沒(méi)有發(fā)生任何修理費(fèi)，同時(shí)“長(zhǎng)期59借：其他應(yīng)收款5000

以前年度損益調(diào)整47000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用52000[例8]某國(guó)有工業(yè)企業(yè)開(kāi)業(yè)已有兩年，2005年度利潤(rùn)表反映的利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，上年（2004年）利潤(rùn)分配為借方余額10萬(wàn)元（累計(jì)虧損），2005年度申報(bào)的應(yīng)交所地稅為16萬(wàn)元（所得稅率為33%）。審計(jì)人員對(duì)2005年度財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：(1)企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)明細(xì)賬起初余額15萬(wàn)元，今年應(yīng)攤銷5萬(wàn)元，但未作攤銷處理。(2)投資的聯(lián)營(yíng)企業(yè)返回本年利潤(rùn)10萬(wàn)元，已存入銀行，企業(yè)將其計(jì)入“盈余公積”賬戶（被投資企業(yè)所分利潤(rùn)為稅前利潤(rùn)，所得稅率為33%）。借：其他應(yīng)收款500060(3)由于管理不嚴(yán)，走私進(jìn)口汽車一輛，價(jià)款18萬(wàn)元，被海關(guān)沒(méi)收，企業(yè)將其損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。(4)企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)甲產(chǎn)品100臺(tái)，用于職工集體福利設(shè)施的建造。該批產(chǎn)品單位售價(jià)400元，成本價(jià)300元，增值稅率17%（假定無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額）。該企業(yè)按售價(jià)借：盈余公積4萬(wàn)；貸：其他應(yīng)付款4萬(wàn)。(5)企業(yè)年末還有財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方余額4萬(wàn)元，經(jīng)查為本年匯兌損益的累計(jì)金額。要求：1）說(shuō)明企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的錯(cuò)誤；

2）計(jì)算調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額；

3）確定該企業(yè)2005年度的應(yīng)繳所得稅額(3)由于管理不嚴(yán)，走私進(jìn)口汽車一輛，價(jià)款18萬(wàn)元，被海關(guān)沒(méi)61題解：1)核算中的錯(cuò)誤：

①企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)今年應(yīng)攤銷5萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用 ②投資的聯(lián)營(yíng)企業(yè)返回本年稅前利潤(rùn)10萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入投資收益并補(bǔ)交所得稅 ③由于管理不嚴(yán)，走私汽車被海關(guān)沒(méi)收，損失18萬(wàn)元，應(yīng)在稅后列支 ④領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，用于建造集體福利設(shè)施，應(yīng)視同銷售計(jì)入在建工程，并交納增值稅6800元。原分錄紅字沖轉(zhuǎn)，正確分錄為：

借：在建工程36800

貸：產(chǎn)成品30000（300*100）

應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅款）6800（40000*17%） ⑤財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方余額4萬(wàn)元，期末應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷。 2）利潤(rùn)總額=100-5+10-(-4)=109(萬(wàn)元)(調(diào)整后)題解：1)核算中的錯(cuò)誤：623）應(yīng)納稅所得額=109-10+18+(4-3)=118(萬(wàn)元)

應(yīng)交納所得稅=118*33%=38.94(萬(wàn)元)

應(yīng)補(bǔ)交所得稅=38.94-16=22.94(萬(wàn)元)少交22.94萬(wàn)元所得稅，查實(shí)后應(yīng)立即補(bǔ)交，并按每日千分之二繳納滯納金3）應(yīng)納稅所得額=109-10+18+(4-3)=118(63利潤(rùn)分配的審計(jì)[例9]審計(jì)人員審閱某企業(yè)“利潤(rùn)分配”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)企業(yè)連續(xù)彌補(bǔ)兩年虧損后仍有未彌補(bǔ)虧損260,000元。本年盈利后，提取一般盈余公積金63000元,公益金42,000.抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證,查明提取一般盈余公積金比例為15%，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉規(guī)定為10%，利潤(rùn)分配的審計(jì)64超過(guò)了5%，提取公益金的比例為10%，企業(yè)章程規(guī)定為5%，超過(guò)了5%。兩者提取基數(shù)均為654,000元，與企業(yè)“本年利潤(rùn)”明細(xì)賬中的本年凈利潤(rùn)額一致。審計(jì)人員根據(jù)查得的會(huì)計(jì)資料驗(yàn)算分析如下：應(yīng)提一般盈余公積金=（654,000-260,000）*10%=39,400（元）多提一般盈余公積金=63,000-39,400=23,600（元）應(yīng)提公益金=（654,000-260,000）*5%=197,000（元）多提公益金=42,000-19,700=22,300（元）驗(yàn)算結(jié)果，該企業(yè)多計(jì)提一般盈余公積金13,600元，多計(jì)提公益金22,300元，向企業(yè)財(cái)會(huì)人員查詢后證實(shí)，由于企業(yè)一般盈余公積金和公益金已超支，廠長(zhǎng)擅自指使財(cái)會(huì)人員設(shè)法多提。審計(jì)人員認(rèn)為該企業(yè)以多計(jì)基數(shù)，提高比例的手段，擅自多提一般盈余公積金和公益金。是違反《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和會(huì)計(jì)制度的，建議企業(yè)調(diào)整賬目，沖回多計(jì)提的數(shù)額超過(guò)了5%，提取公益金的比例為10%，企業(yè)章程規(guī)定為5%，超65[例10]審計(jì)人員在審查甲企業(yè)2005年的利潤(rùn)分配表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年提取盈余公積5,000元，提取公益金2,500元，分配投資者利潤(rùn)50,000元，最后有未分配利潤(rùn)42,500元。審計(jì)人員不能肯定上述利潤(rùn)分配是否符合規(guī)定程序，需要確證。審計(jì)人員首先調(diào)閱該企業(yè)2005年總帳，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)共計(jì)轉(zhuǎn)出凈利潤(rùn)100,000元，然后，從“利潤(rùn)分配”明細(xì)賬中查知提取盈余公積金和公益金的會(huì)計(jì)憑證號(hào)為561#。調(diào)閱該憑證，摘要表明，提取盈余公積金5000元（50000*10%）；提取公益金2500元（50000*5%），會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配-提取盈余公積5,000-提取公益金2,500

貸：盈余公積金-一般盈余公積5,000-公益金2,500[例10]審計(jì)人員在審查甲企業(yè)2005年的利潤(rùn)分配表時(shí)，發(fā)現(xiàn)66甲企業(yè)本年凈利潤(rùn)為100000元，按規(guī)定程序，應(yīng)提取盈余公積金10000元（100000*10%），公益金5000元（100000*5%），而事實(shí)上，該企業(yè)在分配投資者利潤(rùn)后才提取盈余公積5000元，公益金2500元，審計(jì)人員就上述問(wèn)題查問(wèn)有關(guān)記賬人員，確證屬于錯(cuò)帳。甲企業(yè)違反財(cái)務(wù)制度關(guān)于稅后利潤(rùn)分配順序的規(guī)定，在分配投資者利潤(rùn)后才提取盈余公積金和公益金，從而構(gòu)成錯(cuò)帳甲企業(yè)應(yīng)調(diào)整有關(guān)帳簿記錄，會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)7,500

貸：盈余公積-一般盈余公積5,000-公益金2,500同時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)更正“利潤(rùn)分配表”相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字甲企業(yè)本年凈利潤(rùn)為100000元，按規(guī)定程序，應(yīng)提取盈余公積67[例11]某廠實(shí)行工資總額與上交稅金掛鉤的企業(yè)，2005年核定利潤(rùn)基數(shù)為2000萬(wàn)元，掛鉤工資總額為200萬(wàn)元，掛鉤浮動(dòng)比例為1：0.80在對(duì)該廠利潤(rùn)實(shí)施審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況1、該廠2005年財(cái)務(wù)決算報(bào)表上反映實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為2100萬(wàn)元，提取工資總額208萬(wàn)元，提取應(yīng)付福利費(fèi)29.12萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)4.16萬(wàn)元，職工教育費(fèi)3.12萬(wàn)元2、在核實(shí)銷售收入中有一批產(chǎn)品于12月中旬分四次開(kāi)出發(fā)票，銷售給本廠獨(dú)立核算的第三產(chǎn)業(yè)，售價(jià)共600萬(wàn)元，但該批產(chǎn)品于次年1月16日如數(shù)退回，原因是“質(zhì)量問(wèn)題”，經(jīng)審查，該批產(chǎn)品無(wú)出庫(kù)記錄，系多年呆滯積壓產(chǎn)品，經(jīng)當(dāng)面追問(wèn)，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)承認(rèn)是搞“假銷售”，該產(chǎn)品銷售利潤(rùn)率為20%3、2005年11月8日安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的四臺(tái)新設(shè)備（固定資產(chǎn)原值為150萬(wàn)元）故意不入“固定資產(chǎn)”賬戶，未提取折舊，按規(guī)定該套設(shè)備年折舊率為[例11]某廠實(shí)行工資總額與上交稅金掛鉤的企業(yè)，2005年核6812%，有因啟用新設(shè)備原來(lái)設(shè)備于6月上旬停止使用，但折舊于3月起便停止折舊（固定資產(chǎn)原值為100萬(wàn)元，年折舊率為12%）4、該廠“材料成本差異”2005年初時(shí)貸方余額，每月按規(guī)定分?jǐn)?，但?0月份起，由于一批電子元件調(diào)價(jià)，該賬戶出現(xiàn)借方余額184956.70元，結(jié)果第4季度計(jì)算成本時(shí)，“材料成本差異”分文未攤，經(jīng)計(jì)算3個(gè)月這批材料成本差異應(yīng)攤金額為45000元（5）在“制造費(fèi)用-其他”項(xiàng)目中列支夜班津貼全年計(jì)20000元（6）行政科于5月28日領(lǐng)用一批辦公桌，鐵皮柜和其他雜物40000元,該廠低值易耗品實(shí)行“五五”攤銷法，但未按規(guī)定攤銷，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”賬戶（7）該廠銷售給外地一批緊張物資，擅自漲價(jià)抬價(jià)，違反物價(jià)政策，牟取非法利潤(rùn)100,000元12%，有因啟用新設(shè)備原來(lái)設(shè)備于6月上旬停止使用，但折舊于3698、發(fā)現(xiàn)該廠虛構(gòu)“假退料”80,000元，修理浴室及更換浴室設(shè)備支出60,000元，食堂凈水裝置40,000元，均在管理費(fèi)用中列支.9、6月份領(lǐng)料單中領(lǐng)用鋼材水泥共計(jì)20,000元，當(dāng)時(shí)列作制造費(fèi)用中的機(jī)物料消耗，經(jīng)查明確為安裝設(shè)備使用[題解]1、搞假銷售，虛增利潤(rùn)600萬(wàn)*20%=120（萬(wàn)元）2、不按規(guī)定計(jì)提折舊，全年少提.虛增利潤(rùn)=150*12%*1/12+100萬(wàn)*12%*4/12=1.5+4萬(wàn)=5.5萬(wàn)元3、第四季度起材料成本差異借方余額45,000分文不攤，虛增利潤(rùn)45,000元4、實(shí)行工資總額包干企業(yè)，夜班津貼應(yīng)包括在預(yù)提的工資基金總額內(nèi)，不得在“制造費(fèi)用-其他”項(xiàng)目列支，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)20,000元8、發(fā)現(xiàn)該廠虛構(gòu)“假退料”80,000元，修理浴室及更換浴室705、按“五五攤銷法”規(guī)定，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，因按50%價(jià)值計(jì)入當(dāng)期成本，故少攤成本20,000元，而虛增利潤(rùn)20,000元6、違反國(guó)家物價(jià)政策，擅自漲價(jià)抬價(jià)，牟取非法利潤(rùn)100,000元7、虛構(gòu)假退料80,000元而虛減成本80,000元，虛增利潤(rùn)80,000元8、修理浴室及更換浴室設(shè)備開(kāi)支60,000元，食堂凈水裝置支出40,000元，均應(yīng)在“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目列支，不應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”項(xiàng)目9、安裝設(shè)備領(lǐng)用鋼材水泥20,000元，不應(yīng)列作“制造費(fèi)用-機(jī)物料消耗”，而應(yīng)在“在建工程”項(xiàng)目列支綜上所述，該企業(yè)調(diào)整后的實(shí)際利潤(rùn)=2100-120-5.5-4.5+2-2-10-8+6+4+2=1964<2000萬(wàn)元。說(shuō)明該企業(yè)并沒(méi)有完成承包指標(biāo)，按照承包合同規(guī)定，該企業(yè)掛鉤工資總額不但不能上浮，而且應(yīng)該下浮為200-(200*(2000-1964)/2000*0.8)=197.12(萬(wàn)元),同時(shí)應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)下浮為197.12*14%=27.60(萬(wàn)元.)工會(huì)經(jīng)費(fèi)下浮為197.12*2%=3.94(萬(wàn)元)職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)下浮為197.12*1.5%=2.96（萬(wàn)元）5、按“五五攤銷法”規(guī)定，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，因按50%價(jià)值71該廠為了承包達(dá)標(biāo)，竟然虛弄作假，搞假銷售和虛構(gòu)假退料，嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，還故意少提固定資產(chǎn)折舊，不攤低值易耗品攤銷，不分配材料成本差異，承包單位夜班津貼重復(fù)列支，違反國(guó)家物價(jià)政策，牟取非法利潤(rùn)應(yīng)全部上交國(guó)家財(cái)政，并給于適當(dāng)處罰。為了確保經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制的嚴(yán)肅認(rèn)真予以貫徹，應(yīng)責(zé)成該單位領(lǐng)導(dǎo)人作出深刻檢查并立即進(jìn)行整改，應(yīng)視其檢查態(tài)度和整改結(jié)果，建議考慮給予處分意見(jiàn)利潤(rùn)及其分配核算中常見(jiàn)錯(cuò)弊1、采用不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入，不按照與收入相匹配的原則結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用及其它支出等人為地調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)2、違反成本結(jié)算一致性原則，隨意改變成本結(jié)算方法，以調(diào)節(jié)當(dāng)期成本的高低3、實(shí)行權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資，期末不按規(guī)定確定投資收益，人為調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)該廠為了承包達(dá)標(biāo)，竟然虛弄作假，搞假銷售和虛構(gòu)假退料，嚴(yán)重違724、利潤(rùn)不按規(guī)定程序分配，盈余公積提取不到位，虧損不彌補(bǔ)，股利分配不合規(guī)等。課堂練習(xí)題1、在對(duì)股票的發(fā)行、回購(gòu)等交易活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查的原始憑證包括（）（2002年）A發(fā)行股票的登記簿，募股清單B向外界回購(gòu)的股票清單C銀行存款收付款憑證D銀行存款對(duì)賬單ABD2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般通過(guò)對(duì)其內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)，時(shí)間和范圍（）錯(cuò)4、利潤(rùn)不按規(guī)定程序分配，盈余公積提取不到位，虧損不彌補(bǔ)，股73解析：審查所有者權(quán)益通常在資產(chǎn)、負(fù)債審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，一般采用詳查法3、以下各項(xiàng)中（）應(yīng)當(dāng)100%地予以審計(jì)A股息B貸款利息C應(yīng)付賬款D固定資產(chǎn)A4、所有者權(quán)益審計(jì)采用的方法主要是（）A詳查法B抽查法C分析法D分析性復(fù)核A5、籌資與投資循環(huán)主要特點(diǎn)是影響本循環(huán)賬戶余額的業(yè)務(wù)數(shù)量較少，但每筆業(yè)務(wù)的金額通常很大，基于這個(gè)特點(diǎn)，在審計(jì)時(shí)應(yīng)采用（）A較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法B抽樣審查C大量的控制測(cè)試D詳細(xì)審查D解析：審查所有者權(quán)益通常在資產(chǎn)、負(fù)債審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，一般采746、在（）中較多地涉及合同、業(yè)務(wù)和法律關(guān)系A(chǔ)籌資與投資循環(huán)B銷售與收款循環(huán)C購(gòu)貨與付款循環(huán)C生產(chǎn)循環(huán)A7、對(duì)被審計(jì)單位所有者權(quán)益審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注()重要內(nèi)部控制制度A公司發(fā)行股本，股息宣布等業(yè)務(wù)的正當(dāng)批準(zhǔn)B正確記賬和現(xiàn)金、股票處理職責(zé)的適當(dāng)分工C股本的正確估價(jià)和正確反映D獨(dú)立的股票登記代理人和股票過(guò)戶代理人ABD8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查盈余公積使用時(shí)，應(yīng)注意被審計(jì)單位是否只將公益金用于職工福利（）6、在（）中較多地涉及合同、業(yè)務(wù)和法律關(guān)系75錯(cuò)改正：公益金只能用于職工集體福利設(shè)施的支出（職工宿舍、托兒所、理發(fā)室）9、為什么對(duì)于籌集和投資循環(huán)的審計(jì)一般側(cè)重詳細(xì)審計(jì)解析：因?yàn)?、審計(jì)年度籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大2、漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性產(chǎn)生較大影響；3、籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定錯(cuò)76歷年CPA考題1、同函證應(yīng)收賬款一樣，函證普通股持有人可以獲得具有較強(qiáng)證明力的審計(jì)證據(jù)（）（93年）錯(cuò)解析：考點(diǎn)為股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取與證券和證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證及查閱的方法來(lái)驗(yàn)證發(fā)行股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，確定是否相符教3522、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理時(shí)，若股票溢價(jià)發(fā)行，應(yīng)查實(shí)被審計(jì)單位按規(guī)定將各種發(fā)行費(fèi)用()（97年）A先從溢價(jià)中抵消B作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用C作為遞延資產(chǎn)D作為當(dāng)期管理費(fèi)用A歷年CPA考題773、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查公開(kāi)發(fā)行股票公司已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實(shí)，是否已收到股款時(shí)，應(yīng)向主要股東函證（）（2000年）錯(cuò)教3524、在對(duì)股票的發(fā)行、回購(gòu)等交易活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查的原始憑證包括（）（2002年）A發(fā)行股票的登記簿、募股清單B向外界回購(gòu)的股票清單C應(yīng)行存款收付憑證D銀行存款對(duì)賬單ABD解析：考核點(diǎn)為股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，銀行存款收付款憑證位記賬憑證，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查的原始憑證3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查公開(kāi)發(fā)行股票公司已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實(shí)，785、在審查所有者投入資金項(xiàng)目的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證（）（93年）A實(shí)收資本賬戶B資本公積賬戶C盈余公積賬戶C利潤(rùn)分配賬戶AB解析：考核點(diǎn)為實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，盈余公積和利潤(rùn)分配與所有者投入資金項(xiàng)目的真實(shí)性無(wú)關(guān)6、當(dāng)?shù)怯涀?cè)的貨幣與記賬本位幣不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)各投資者各期出資均已按第一期首次收到出資額時(shí)的市場(chǎng)匯率折合（）（96年）錯(cuò)解析：企業(yè)對(duì)實(shí)際收到的外幣出資，可以采用合同約定的市場(chǎng)匯率折合位記賬本位幣記賬，合同沒(méi)有規(guī)定的，按收到時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)折合5、在審查所有者投入資金項(xiàng)目的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證（797、對(duì)于實(shí)收資本的減少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明被審計(jì)單位是否（）（97年）A事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無(wú)異議B事先通知所有債權(quán)人，債務(wù)人無(wú)異議C經(jīng)股東大會(huì)決議同意，并擬以公司章程D減資后的注冊(cè)資本不低于法定注冊(cè)資本的最低限額ACD解析：考核點(diǎn)為實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，對(duì)于實(shí)收資本的減少，不必事先通知債務(wù)人8、在審查盈余公積的使用時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)被審計(jì)單位公益金僅僅用于職工集體福利（）96年錯(cuò)如果能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分審計(jì)，且能證實(shí)兩者的期初余額，期末余額和本期發(fā)生額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不必對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)-2002年7、對(duì)于實(shí)收資本的減少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明被審計(jì)單位是否（80錯(cuò)題解：雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分審計(jì)，且能證實(shí)兩者的期初余額，期末余額和本期發(fā)生額都是正確的，這只能減少對(duì)所有者權(quán)益審計(jì)的工作量，但卻不能不對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度損益的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)客戶直接調(diào)整所審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的本年利潤(rùn)項(xiàng)目（）（94年）錯(cuò)解析：未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度損益的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)提請(qǐng)客戶調(diào)整未分配利潤(rùn)數(shù)錯(cuò)題解：雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充8112-5投資審計(jì)投資的審計(jì)目標(biāo)

確定投資是否存在；確定投資是否歸被審計(jì)單位所有；確定投資的增減變動(dòng)及其收益(或損失)的記錄是否完整；確定投資的計(jì)價(jià)方法(成本法或權(quán)益法)是否正確；確定投資的年末余額是否正確；確定投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

12-5投資審計(jì)投資的審計(jì)目標(biāo)8212-5投資審計(jì)投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

獲取或編制投資明細(xì)表分析性復(fù)核實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查賬實(shí)是否相符檢查投資的入賬價(jià)值檢查投資收益檢查長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的限制性規(guī)定檢查長(zhǎng)期投資的核算方法檢查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng)確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

12-5投資審計(jì)投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試83檢查長(zhǎng)期投資的合法性[例1]某社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為了促進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的增值，以1000萬(wàn)元購(gòu)買國(guó)債,9000萬(wàn)元投入股市，審計(jì)人員對(duì)照養(yǎng)老保險(xiǎn)基金入市的有關(guān)管理規(guī)定，認(rèn)為購(gòu)買國(guó)債符合國(guó)家規(guī)定，購(gòu)買股票雖可能帶來(lái)高收益，卻也存在著高風(fēng)險(xiǎn)，但90%的投資股票比例為國(guó)家有關(guān)法規(guī)所不允許的，因此該9000萬(wàn)元長(zhǎng)期股票投資是不合規(guī)的，為了確保養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的安全，審計(jì)提出了必須調(diào)整投資結(jié)構(gòu)的意見(jiàn)審計(jì)學(xué)12-第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件84檢查投資收益[例2]審計(jì)人員審查甲公司2003年的長(zhǎng)期投資，會(huì)計(jì)報(bào)表列示12月31日長(zhǎng)期投資項(xiàng)目共有350萬(wàn)元，其中包括股票投資300萬(wàn)元，債券投資50萬(wàn)元：投資收益額共7萬(wàn)元，其中包括股票投資收益3萬(wàn)元，債券收益4萬(wàn)元：經(jīng)過(guò)調(diào)查，審計(jì)人員獲如下資料1、甲公司于2003年1月購(gòu)入乙公司股票300萬(wàn)元，占乙公司發(fā)行股票的60%，無(wú)股權(quán)投資差額。2003年乙公司獲稅后利潤(rùn)20萬(wàn)元，發(fā)放股利5萬(wàn)元，甲公司已收到發(fā)放的股利3萬(wàn)元存入銀行.2、甲公司2003年1月溢價(jià)購(gòu)入丁公司債券，面值為50萬(wàn)元，期限為3年，到期一次還本付息，實(shí)際支付價(jià)款50.6萬(wàn)元，票面利率8%，檢查投資收益85溢價(jià)金額按直線法攤銷要求：根據(jù)以上資料，審計(jì)人員應(yīng)提出怎樣的審計(jì)意見(jiàn)，并核實(shí)2003年12月31日甲公司“長(zhǎng)期投資”和該年度“投資收益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)[題解]審計(jì)人員根據(jù)審查認(rèn)為甲公司對(duì)長(zhǎng)期投資和投資收益的核算不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，按規(guī)定，股票占被投資公司股本的20%以上要用權(quán)益法核算，甲公司對(duì)乙公司投資已達(dá)60%，所以需要用權(quán)益法來(lái)進(jìn)行核算。另外，長(zhǎng)期債券投資的入賬金額應(yīng)按購(gòu)入成本而非債券面值，長(zhǎng)期債券投資收益的確認(rèn)，不僅包括債券利息收入而且還包括溢價(jià)（或折價(jià)）金額的攤銷甲公司“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目2003年12月31日的實(shí)有數(shù)=（300+20×60%-5×60%）+（50.6+50×8%-(50.6-50)/3)）=363.4(萬(wàn)元)甲公司“投資收益”項(xiàng)目2003年度實(shí)有數(shù)=（20×6%）+（50×8%-(50.6-50)/3）=15.8(萬(wàn)元)溢價(jià)金額按直線法攤銷86例3：A企業(yè)于05年1月1日以每股8元價(jià)格購(gòu)買了B企業(yè)60萬(wàn)股的股票（面值為1元），占B企業(yè)在外發(fā)行股數(shù)的10%，另支付5000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，A企業(yè)采用成本法核算。05年4月29日，B企業(yè)宣告分派每股0.5元的現(xiàn)金股利。05年10月1日，A企業(yè)又以每股8.10元價(jià)格購(gòu)入90萬(wàn)股，另支付8000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。此次購(gòu)買完成成后，A企業(yè)持股比例達(dá)25%，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。如果05年1月1日，B企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)為3900萬(wàn)，05年度凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元，其中05年1月1日至9月30日凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元。假定股權(quán)投資差額的攤銷期限為10年。要求：根據(jù)上述資料，核實(shí)05年12月31日A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資及05年投資收益項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)。例3：A企業(yè)于05年1月1日以每股8元價(jià)格購(gòu)買了B企業(yè)60萬(wàn)87題解：1、05年1月1日投資時(shí)Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B4805000(4800000+5000)Cr:銀行存款48050002、05年4月29日宣告分配上年度股利Dr:應(yīng)收股利300000(600000*0.5)Cr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B30000003-1、05年10月1日追溯法調(diào)整原賬面（會(huì)計(jì)政策變更）Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B投資成本3600000(39000000*10%-300000)Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B股權(quán)投資差額837125[(4805000-39000000*10%)-]Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B損益調(diào)整600000(6000000*10%)Cr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B

4505000(4805000-300000)Cr:投資收益題解：883-205年10月1日追加投資Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B投資成本6300000[(39000000-6000000*0.5+6000000)*15%]Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B股權(quán)投資差額998000Cr:銀行存款7298000(900000*8.1+8000)4-105年12月31日攤銷后三個(gè)月投資差額Dr:投資收益47575Cr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B股權(quán)投資差額47575()4-205年12月31日計(jì)算應(yīng)享有的投資收益Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B—損益調(diào)整500000[(8000000-6000000)*25%]3-205年10月1日追加投資89(1)4805000(3-1)3600000837125600000(3-2)6300000998000(4-2)5000001764012512787550(2)300000(3-1)4505000(4-1)475754852575長(zhǎng)期股權(quán)投資—B投資收益(4-1)4757547575(3-1)532125(4-2)5000001032125984550經(jīng)審計(jì)核實(shí)，2005年12月31日A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資為12787500元，投資收益為984550元(1)4805000(2)300000長(zhǎng)期股權(quán)投資—B投9012-6其他相關(guān)帳戶審計(jì)其他應(yīng)收款審計(jì)其他應(yīng)付款審計(jì)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的審計(jì)應(yīng)付股利的審計(jì)長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)管理費(fèi)用審計(jì)營(yíng)業(yè)外收入的審計(jì)營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì)所得稅的審計(jì)12-6其他相關(guān)帳戶審計(jì)91[例4]2005年6月，審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)至2005年5月底“其他應(yīng)付款——經(jīng)營(yíng)押金”賬戶貸方余額為紅字32000元。對(duì)于押金支出大于收入的反?，F(xiàn)象，審計(jì)人員決定進(jìn)行細(xì)致的調(diào)查。經(jīng)審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)押金的收取和清退過(guò)程的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)主管會(huì)計(jì)張某有直接經(jīng)手收取或接收李某收取的經(jīng)營(yíng)押金[例4]2005年6月，審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)至292現(xiàn)款的情況，認(rèn)為可能產(chǎn)生現(xiàn)金管理失控問(wèn)題。審計(jì)人員向張某了解情況時(shí)，張某解釋說(shuō)尚有部分押金在李某處未交回結(jié)賬，審計(jì)人員一方面向經(jīng)營(yíng)戶了解經(jīng)營(yíng)押金的繳納情況。在核對(duì)經(jīng)營(yíng)合同的基礎(chǔ)上，取得了押金均已足額上交的證據(jù)：另一方面，向李某了解情況，李某出具了張某簽字的接受憑證在證據(jù)面前，張某終于承認(rèn)了在收取押金時(shí)，將押金50000元據(jù)為己有，除賬面反映的紅字32000元尚有18000元押金無(wú)法退回的問(wèn)題，鑒于張某侵吞公款的問(wèn)題已觸犯刑律，審計(jì)機(jī)關(guān)將此問(wèn)題及發(fā)現(xiàn)的其他線索及時(shí)向檢查機(jī)關(guān)作了移送現(xiàn)款的情況，認(rèn)為可能產(chǎn)生現(xiàn)金管理失控問(wèn)題。審計(jì)人員向張某了解93無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試7步（一）獲得或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表（二）檢查無(wú)形資產(chǎn)的存在和所有權(quán)歸屬（三）檢查無(wú)形資產(chǎn)的增加1、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)2、投資者投入的3、抵債取得的4、非貨幣交易換入的5、接收捐贈(zèng)的6、自行開(kāi)發(fā)并經(jīng)法律程序申請(qǐng)取得的7、購(gòu)入的土地使用權(quán)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試7步（一）獲得或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表94例1審計(jì)人員審查宏華股份有限公司無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司向外單位轉(zhuǎn)讓已入賬的商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)，該商標(biāo)權(quán)的賬面攤余價(jià)值為50,000元，雙方協(xié)商作價(jià)為20,000，該公司做以下會(huì)計(jì)處理：當(dāng)收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：借：銀行存款20,000

貸：其他業(yè)務(wù)收入20,000同時(shí)記借：其他業(yè)務(wù)支出50,000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)50,000[要求]根據(jù)上述情況，提出審計(jì)意見(jiàn)，并指出這項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理對(duì)利潤(rùn)表的影響例1審計(jì)人員審查宏華股份有限公司無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公95[題解]轉(zhuǎn)讓“無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)”的使用權(quán)，不應(yīng)該轉(zhuǎn)銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，因?yàn)樵擁?xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬該公司，因此，這項(xiàng)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)只需作下面一筆分錄即可，即：借：銀行存款20,000

貸:其他業(yè)務(wù)收入20,000該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理，使當(dāng)年度利潤(rùn)表中的利潤(rùn)減少50,000[20,000+(50,000-20,000)]元（四）檢查無(wú)形資產(chǎn)攤銷1、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷計(jì)入損益2、如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有限年限，則攤銷年限按如下原則確認(rèn)（1）合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有限年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限[題解]轉(zhuǎn)讓“無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)”的使用權(quán)，不應(yīng)該轉(zhuǎn)銷無(wú)形資96（2）合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有限年限，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限（3）合同規(guī)定了受益年限法律也規(guī)定有限年限，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有限年限二者之者較短者3、如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年[例2]審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下的專利權(quán)進(jìn)行審計(jì)，該項(xiàng)專利權(quán)系另一企業(yè)在2年前創(chuàng)造發(fā)明。2002年1月1日，經(jīng)雙方協(xié)商作價(jià)100萬(wàn)元，簽訂合同與以成交。該項(xiàng)專利權(quán)有效期為12年，已使用2年，尚存有效期10年。2000年底資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)列數(shù)為50萬(wàn)元對(duì)上述情況，審計(jì)人員首先審核了雙方協(xié)議合同，認(rèn)為符合工業(yè)產(chǎn)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓規(guī)定，予以認(rèn)定。然后，審計(jì)人員計(jì)算了無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，由于購(gòu)入后存留的有效期為10年，每年應(yīng)攤銷10萬(wàn)元，賬面反映的無(wú)形資產(chǎn)為90萬(wàn)元，與資產(chǎn)負(fù)債表反映數(shù)不符，說(shuō)明該企業(yè)在攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)（2）合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有限年限，攤銷年限不應(yīng)超97不合規(guī)，存在多計(jì)成本費(fèi)用，少計(jì)當(dāng)期損益40萬(wàn)元，用以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)問(wèn)題，審計(jì)人員進(jìn)行了取證，并做出了糾正無(wú)形資產(chǎn)攤銷不合規(guī)行為，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅等決定（五）檢查無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資（六）檢查無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況，應(yīng)當(dāng)該項(xiàng)價(jià)值全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（借：管理費(fèi)用,貸：無(wú)形資產(chǎn)）（1）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其它新技術(shù)所代替，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（3）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值情形2、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其它新技術(shù)等替代使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響不合規(guī)，存在多計(jì)成本費(fèi)用，少計(jì)當(dāng)期損益40萬(wàn)元，用以調(diào)節(jié)當(dāng)期98（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)（3）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值（4）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形（七）檢查無(wú)形資產(chǎn)的披露是