基礎(chǔ)會計第6章課件

第六章

借貸記賬法的應(yīng)用（下）

第六章

借貸記賬法的應(yīng)用（下）1目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)并掌握生產(chǎn)過程、銷售過程業(yè)務(wù)的核算，成本計算以及凈利潤的形成與分配的核算。重點：生產(chǎn)及銷售過程的核算難點：凈利潤的計算及分配核算借貸記賬法的應(yīng)用（下）

目的、要求：借貸記賬法的應(yīng)用（下）2課時安排第一節(jié)

生產(chǎn)過程核算和產(chǎn)品制造成本計算

6個課時

第二節(jié)

銷售過程核算和銷售產(chǎn)品成本計算

8個課時

第三節(jié)

凈利潤確定和分配

6個課時*作業(yè)2個課時課時安排第一節(jié)

生產(chǎn)過程核算和3第一節(jié)

生產(chǎn)過程核算和產(chǎn)品制造成本計算

一、生產(chǎn)加工過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品成本。其借方登記當期發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示仍處于生產(chǎn)過程中尚未完工的各項在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。借方生產(chǎn)成本貸方為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用結(jié)轉(zhuǎn)的完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本第一節(jié)

生產(chǎn)過程核算和產(chǎn)品制造成本計4（二）“制造費用”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。包括：部門管理人員工資及福利費，機器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費及修理費，車間辦公費，勞動保護費等不能直接計入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用。其借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費用，貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種受益產(chǎn)品負擔的制造費用，月末一般無余額。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細賬戶，并按費用項目設(shè)置專欄，進行明細核算。

借方制造費貸方

按車間歸集所發(fā)生的各項制造費用期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用（二）“制造費用”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生5（三）“管理費用”賬戶“管理費用”屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。本賬戶借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用，月末無余額，本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。借方管理費用貸方

發(fā)生的各項管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用（三）“管理費用”賬戶發(fā)生的各項管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤6（四）“庫存商品”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司已完工入庫并可供銷售的產(chǎn)品的實際成本。其借方登記已完工并驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際成本（由“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入），貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示庫存商品的實際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方庫存商品貸方

完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：庫存商品的成本（四）“庫存商品”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司已完7（五）“應(yīng)付工資”賬戶“應(yīng)付工資”賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、獎金、津貼等。其貸方登記應(yīng)由本期負擔但尚未支付的職工工資總額，借方登記實際支付的職工工資總額，期末一般無余額，如有，借方余額表示提前支付的職工工資總額，貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的職工工資總額。該賬戶按職工類別分設(shè)賬頁，并按工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄進行核算。

借方

應(yīng)付工資

貸方

實際支付給職工的工資額月末計算分配的工資額期末余額：多發(fā)的工資額期末余額：應(yīng)付未付的工資額（五）“應(yīng)付工資”賬戶“應(yīng)付工資”賬戶屬于負債類賬戶，核算公8（六）“應(yīng)付福利費”賬戶該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司根據(jù)國家規(guī)定按照工資總額的一定比例（14%）提取的福利費。從成本費用中提取的職工福利費，主要用于支付職工的醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助、其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等。其貸方登記提取的福利費，借方登記實際支用的職工福利，余額一般在貸方，表示公司福利費的結(jié)余，如在借方，表示福利費的超支。借方

應(yīng)付福利費

貸方

已使用的福利費月末按工資總額的14%計提的福利費期末余額：超支的福利費期末余額：結(jié)余的福利費（六）“應(yīng)付福利費”賬戶該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司根據(jù)國9基礎(chǔ)會計第6章課件10二、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算舉例

2003年12月，新星股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：［例6—1］倉庫發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計4290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計11675元，車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料，價款各是1575元和945元，經(jīng)計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計11972元，乙材料共耗用200公斤，計1140元，丙材料共耗用500公斤，計5375元。

二、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算舉例2003年12月，新星股份有限公司11［例6—1］會計分錄這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使庫存材料減少，另一方面材料投入生產(chǎn)使用及為公司行政管理部門耗用，使費用增加。原材料的減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶貸方，倉庫發(fā)出的材料，應(yīng)按不同用途，分別記入不同的賬戶。因此會計分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品4290－B產(chǎn)品11675制造費用1575管理費用945貸：原材料－甲材料11970－乙材料114－丙材料5375［例6—1］會計分錄這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使庫存材料減少12［例6—2］結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9000元，車間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面表明公司本月應(yīng)付工資增加了18000元，另一方面表明公司的工資費用也增加了18000元。應(yīng)付工資增加，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶貸方，工資費用增加，應(yīng)按不同的部門計入不同的賬戶中進行反映。其中，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資能夠直接歸屬于A、B產(chǎn)品，是直接人工費用，可以直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間管理人員工資，是為組織管理A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的共同性費用，屬于間接費用，應(yīng)計入“制造費用”賬戶的借方，廠部行政管理人員工資屬于期間費用，應(yīng)計入“管理費用”賬戶的借方。因此，會計分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品6000－B產(chǎn)品9000制造費用1000管理費用2000貸：應(yīng)付工資18000［例6—2］結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)13三、產(chǎn)品制造成本的計算

（一）產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容制造企業(yè)經(jīng)過供應(yīng)階段進入生產(chǎn)階段。在這一階段中，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品要發(fā)生各種人力、物力、財力上的耗費，統(tǒng)稱為生產(chǎn)費用。從內(nèi)容上看，主要包括：１．勞動資料方面的耗費，如生產(chǎn)用的機器、廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的折舊費用。２．勞動對象方面的耗費，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的各種原材料費用。３．活勞動方面的耗費，如企業(yè)支付給生產(chǎn)工人、生產(chǎn)管理人員、技術(shù)人員、勤雜人員等的工資費和福利費用。三、產(chǎn)品制造成本的計算（一）產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容14（二）產(chǎn)品制造成本的計算產(chǎn)品制造成本的計算就是按照所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配各項生產(chǎn)費用，并分別按成本項目計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。主要包括：直接材料費用的歸集和分配，直接人工費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配，以及產(chǎn)成品生產(chǎn)成本的計算等內(nèi)容。１．直接材料費用的歸集和分配構(gòu)成產(chǎn)品成本的直接材料費用受生產(chǎn)產(chǎn)品所需材料的數(shù)量及其單價的影響。其中，材料的耗用數(shù)量可通過領(lǐng)退料憑證取得，而所耗用材料的單價，由于本月領(lǐng)用的材料不一定就是本月入庫的材料，企業(yè)需采用一定的方法計算取得。因此，要歸集和分配材料費用首先需對所領(lǐng)用的材料進行計價。材料的計價通常有先進先出法、后進先出法和加權(quán)平均法等，這些計價方法將在《財務(wù)會計》和《成本會計》中詳細闡述，本書在此僅介紹全月一次加權(quán)平均法，以此確定發(fā)出材料的平均單價。其計算公式如下：（二）產(chǎn)品制造成本的計算15基礎(chǔ)會計第6章課件16各產(chǎn)品發(fā)生的原材料費用，在不同的領(lǐng)料方式下，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式也不一樣。如果是分產(chǎn)品領(lǐng)用時，所消耗的原材料費用屬于直接計入費用，可根據(jù)有關(guān)領(lǐng)退料憑證直接計入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并登記入賬。如果不分產(chǎn)品領(lǐng)用，且生產(chǎn)部門同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則它們共同耗用的材料費屬于間接計入費用，不能在領(lǐng)用時立即計入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)按受益原則，采用合理、簡便的方法分配計入，并登記入賬。一般而言，材料的耗用量與產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等有關(guān)，所以，材料費的分配可采用受益產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等方面的比例為標準進行。間接計入材料費用分配計算公式如下：各產(chǎn)品發(fā)生的原材料費用，在不同的領(lǐng)料方式下，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本17基礎(chǔ)會計第6章課件182．直接人工費用的計算直接參加產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的工資和福利費，屬于直接生產(chǎn)費用，應(yīng)計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。由于工資制度的不同，生產(chǎn)工人工資計入產(chǎn)品成本的方式也不同。在計件工資制下，生產(chǎn)工人工資通常是按產(chǎn)量和企業(yè)制定的計件單價來計算，并根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證直接計入產(chǎn)品成本。在計時工資制度下，企業(yè)如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬直接計入費用，可直接計入該種產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就需要在各種產(chǎn)品之間進行分配，通常以產(chǎn)品實用工時為標準進行分配。計算公式如下：2．直接人工費用的計算193．制造費用的歸集和分配企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中會為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生各項間接生產(chǎn)費用。這些費用如果是為生產(chǎn)一種產(chǎn)品而發(fā)生的，則屬于直接計入費用，可根據(jù)有關(guān)憑證直接計入受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，如果是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而發(fā)生的，則屬于間接計入費用，須采用一定的分配方法分配計入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。間接費用由于項目繁多，如果按各項目實際發(fā)生額計算分配則很麻煩，計算工作量也很大，所以發(fā)生時先按其發(fā)生的地點或部門歸集到“制造費用”賬戶，然后再于月末按預(yù)定的費用分配標準進行分配。制造費用通常按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時等標準進行分配。計算公式如下：3．制造費用的歸集和分配204．產(chǎn)品制造成本的計算由于產(chǎn)品的生產(chǎn)周期與產(chǎn)品的成本計算期不一定一致，在月末企業(yè)還可能存在尚處于加工過程中未制造完成、不能對外銷售的產(chǎn)品，即“半產(chǎn)品”。因此，在一定會計期間內(nèi)按成本計算對象歸集的生產(chǎn)費用，雖已集中反映在有關(guān)產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細賬戶中的借方，但并不一定就是本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。要正確計算本月完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，須將本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，加上月初在產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。計算公式如下：4．產(chǎn)品制造成本的計算21（1）在沒有在產(chǎn)品情況下，其產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本，總成本除以月生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量就是該產(chǎn)品的單位成本。（2）在有在產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)成本明細賬中所歸集的生產(chǎn)費用，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，然后才能算出本月完工產(chǎn)品的成本。關(guān)于生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法，將在《成本會計》中詳細闡述，本文僅討論無在產(chǎn)品的情況下完工產(chǎn)品成本的計算。

（1）在沒有在產(chǎn)品情況下，其產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用就是該22第二節(jié)銷售過程核算和

銷售產(chǎn)品成本計算

一、產(chǎn)品銷售過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶，用來核算公司銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得的收入。其貸方登記取得的主營業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方主營業(yè)務(wù)收入貸方

（1）由于銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)收入；（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收入已經(jīng)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入期末無余額或本年累計數(shù)額第二節(jié)銷售過程核算和

銷售產(chǎn)品成本計算一、產(chǎn)品23（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本。其借方登記銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的實際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方主營業(yè)務(wù)成本貸方發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本（1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本；（2）由于銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)成本（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提24（三）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司經(jīng)營日?；顒佣鴳?yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅等。其借方登記計算出的應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借方主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸方

發(fā)生的各項主營業(yè)務(wù)稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加（三）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公25（四）“營業(yè)費用”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業(yè)務(wù)時發(fā)生的費用，包括銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、展覽費及專設(shè)銷售機構(gòu)費用等。其借方登記發(fā)生的各種營業(yè)費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。本賬戶按費用項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方營業(yè)費用貸方發(fā)生的各項營業(yè)費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用（四）“營業(yè)費用”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品26（五）“應(yīng)收賬款”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。其借方登記發(fā)生應(yīng)收賬款時形成的應(yīng)收而未收的款項，貸方登記已收回的賬款，余額一般在借方，表示期末尚未收回的賬款，如在貸方表示企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方應(yīng)收賬款貸方發(fā)生的各項應(yīng)收賬款收回的各項應(yīng)收賬款期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款期末余額：預(yù)收的賬款（五）“應(yīng)收賬款”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司因銷27二、產(chǎn)品銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例

［例6—3］新星股份有限公司向東明公司銷售A產(chǎn)品80件，每件售價600元，價款共計48000元，增值稅8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明公司銷售產(chǎn)品實現(xiàn)了主營收入，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”貸方；另一方面，這筆款項并未同時收到，使公司的應(yīng)收賬款增加，應(yīng)計入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。其會計分錄編制如下：借：應(yīng)收賬款－東明公司56160貸：主營業(yè)務(wù)收入－A產(chǎn)品48000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8160

二、產(chǎn)品銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例［例6—3］新星股份有28［例6—4］向明光廠銷售B產(chǎn)品50件，單價800元，價款共計40000元，增值稅6800元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已收到，存入銀行。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面表明公司主營業(yè)務(wù)收入增加，另一方面表明銀行存款增加。因此會計分錄編制如下：借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入－B產(chǎn)品40000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800［例6—4］向明光廠銷售B產(chǎn)品50件，單價800元，價款共計29第三節(jié)凈利潤確定和分配利潤是企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成果，表現(xiàn)為盈利或虧損。收入-費用>零盈利收入-費用<零虧損利潤包括三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。第三節(jié)凈利潤確定和分配利潤是企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)30營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用－營業(yè)費用主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用－營31一、凈利潤確定和分配核算應(yīng)設(shè)置的

主要賬戶

（一）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租等。其貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。

借方其他業(yè)務(wù)收入貸方

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期實現(xiàn)的各項其他業(yè)務(wù)收入一、凈利潤確定和分配核算應(yīng)設(shè)置的

主要賬戶（一）“其他業(yè)務(wù)32該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用以及相關(guān)稅金及附加等，其借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方其他業(yè)務(wù)支出貸方

本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出（二）其他業(yè)務(wù)支出賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或33該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收益，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、處置無形資產(chǎn)凈收益等。其貸方登記發(fā)生的營業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按收入項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方營業(yè)外收入貸方

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入本期發(fā)生的各項營業(yè)外收入（三）營業(yè)外收入賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的34該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。其借方登記發(fā)生的營業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按支出項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方營業(yè)外支出貸方

本期發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出（四）營業(yè)外支出賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的35該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司在本年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。其貸方登記期末由“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤增加項目的金額，借方登記期末由“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)費用”等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤減少項目的金額，借方余額表示虧損，貸方余額利潤。年末將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤由該賬戶借方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的貸方，或?qū)⒈灸臧l(fā)生的凈虧損從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的借方，年度結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。借方本年利潤貸方期末轉(zhuǎn)入的各項費用和損失期末轉(zhuǎn)入的各項收入和收益（五）本年利潤賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司在本年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利36該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交國家的所得稅，其借方登記當期發(fā)生的所得稅費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用金額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借方所得稅貸方

計算出的所得稅費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用（六）所得稅賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交37該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的積存余額。其貸方登記本年實現(xiàn)的凈利潤等轉(zhuǎn)入的數(shù)額，借方登記本年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入的數(shù)額及按規(guī)定分配出去的利潤（如提取盈余公積、給股東分發(fā)股利等）。余額若最終在貸方，表示公司歷年積存的未分配利潤，若在借方，表示歷年積存的未彌補虧損。該賬戶一般按所分配項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方利潤分配貸方

（1）年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額；（2）已分配的利潤額年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤年末余額：未彌補虧損年末余額：未分配利潤額（七）利潤分配賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司利潤的分配（或虧損的彌補38基礎(chǔ)會計第6章課件39二、其他業(yè)務(wù)核算示例

［例6—5］出售乙材料一批，價值4000元，應(yīng)交增值稅680元，款已收，存入銀行。這筆業(yè)務(wù)屬于公司主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方，同時銀行存款增加，應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的借方。會計分錄編制如下：借：銀行存款4680貸：其他業(yè)務(wù)收入－材料銷售4000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680

二、其他業(yè)務(wù)核算示例［例6—5］出售乙材料一批，價值4040［例6—6］月末結(jié)轉(zhuǎn)上述材料的實際成本2500元。這筆業(yè)務(wù)一方面說明公司庫存材料減少，應(yīng)計入“原材料”賬戶的貸方；另一方面，根據(jù)配比原則這部分已售材料的成本應(yīng)與本期已實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入相配比，使公司其他業(yè)務(wù)支出增加，應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方。會計分錄編制如下：借：其他業(yè)務(wù)支出－材料銷售2500貸：原材料－乙材料2500

［例6—6］月末結(jié)轉(zhuǎn)上述材料的實際成本2500元。411.31日,將沒收的出租包裝物的押金1400元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入,不考慮稅收影響.

借:其他應(yīng)付款1400貸:營業(yè)外收入1400三利潤形成及其分配的帳務(wù)處理三利潤形成及其分配的帳務(wù)處理422.31日,企業(yè)違反合同,按照規(guī)定以現(xiàn)金1300元支付罰款.借:營業(yè)外支出1300貸:現(xiàn)金13002.31日,企業(yè)違反合同,按照規(guī)定以現(xiàn)金1300元支付罰款433.將各收入各費用類帳戶的余額轉(zhuǎn)入本年利潤.其中,企業(yè)的”主營業(yè)務(wù)收入”余額361000元,”營業(yè)外收入”余額為1400元.”主營業(yè)務(wù)成本”為150000元;”營業(yè)費用”為5000元;”主營業(yè)務(wù)稅金”為36100元,”營業(yè)外支出”為1300,管理費用為69200.借:主營業(yè)務(wù)收入361000營業(yè)外收入1400貸:本年利潤3624003.將各收入各費用類帳戶的余額轉(zhuǎn)入本年利潤.44借:本年利潤261600貸:主營業(yè)務(wù)成本150000營業(yè)費用5000主營業(yè)務(wù)稅金36100管理費用69200營業(yè)外支出1300本期實現(xiàn)的稅前利潤為100800(362400-261600)基礎(chǔ)會計第6章課件454.計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅.(稅率為33%)借:所得稅33264(100800*33%)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅33264借:本年利潤33264貸:所得稅33264稅后利潤為67536(100800-33264)4.計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅.(稅率為33%)465.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤到利潤分配帳戶借:本年利潤67536貸:利潤分配675366.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)該分配的利潤16000元借;利潤分配16000貸:應(yīng)付利潤160007.從實現(xiàn)的利潤中提取公積金16000元借:利潤分配16000貸:盈余公積160005.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤到利潤分配帳戶47作業(yè)題某企業(yè)12月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù):1.倉庫發(fā)出材料40000元,用于生產(chǎn)A產(chǎn)品21900元、B產(chǎn)品18100元。2.倉庫發(fā)出輔助材料2000元，供車間使用。3.從銀行存款中提取現(xiàn)金30000元。4.以現(xiàn)金支付職工工資24000元。5.向光明工廠購入甲材料14000元，增值稅稅率17%，貨款以銀行存款支付。并以現(xiàn)金支付運輸費1000元。作業(yè)題某企業(yè)12月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù):486.上述材料已驗收入庫，按其實際采購成本轉(zhuǎn)賬。7.向八一廠購入乙材料40000元，增值稅稅率17%。貨款已用銀行存款支付，并驗收入庫。8.收到信華廠還來欠款3000元，存入銀行。9.本月份職工工資分配如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10000元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10000元車間管理人員工資3000元行政管理部門工資1000元10.按照職工工資14%提取職工福利費。6.上述材料已驗收入庫，按其實際采購成本轉(zhuǎn)賬。4911.計提本月固定資產(chǎn)折舊3160元，其中：車間使用固定資產(chǎn)折舊2380元，管理部門用固定資產(chǎn)折舊780元。12.本月應(yīng)計入制造費用待攤費用1400元。13.將制造費用按生產(chǎn)工人工資比例攤?cè)階\B產(chǎn)品。14.A產(chǎn)品已全部完成，共2000件，按實際生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬15.出售商品給新華工廠，A商品1800件，每件售價28元，B商品4400件，每件售價14元，增值稅稅率17%。11.計提本月固定資產(chǎn)折舊3160元，其中：車間使用固定資產(chǎn)5016.結(jié)轉(zhuǎn)上述出售商品生產(chǎn)成本。A商品每件20元，B商品每件10元。17.用現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品銷售費用1100元。18.由于自然災(zāi)害使輔助材料損壞300千克，價值1120元，作非常損失處理/19.沒收包裝物押金300元。20。出售多余材料2000元，增值稅稅率17%，價款存入銀行。同時結(jié)轉(zhuǎn)該材料的成本1500元。16.結(jié)轉(zhuǎn)上述出售商品生產(chǎn)成本。A商品每件20元，B商品每件5121.將12月份各損益賬戶余額轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶，結(jié)出12月份利潤。22.按照12月份利潤的33%計算應(yīng)繳所得稅。23.按照凈利潤10%提取盈余公積金。21.將12月份各損益賬戶余額轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶，結(jié)出12月份52第六章

借貸記賬法的應(yīng)用（下）

第六章

借貸記賬法的應(yīng)用（下）53目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)并掌握生產(chǎn)過程、銷售過程業(yè)務(wù)的核算，成本計算以及凈利潤的形成與分配的核算。重點：生產(chǎn)及銷售過程的核算難點：凈利潤的計算及分配核算借貸記賬法的應(yīng)用（下）

目的、要求：借貸記賬法的應(yīng)用（下）54課時安排第一節(jié)

生產(chǎn)過程核算和產(chǎn)品制造成本計算

6個課時

第二節(jié)

銷售過程核算和銷售產(chǎn)品成本計算

8個課時

第三節(jié)

凈利潤確定和分配

6個課時*作業(yè)2個課時課時安排第一節(jié)

生產(chǎn)過程核算和55第一節(jié)

生產(chǎn)過程核算和產(chǎn)品制造成本計算

一、生產(chǎn)加工過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品成本。其借方登記當期發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示仍處于生產(chǎn)過程中尚未完工的各項在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。借方生產(chǎn)成本貸方為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用結(jié)轉(zhuǎn)的完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本第一節(jié)

生產(chǎn)過程核算和產(chǎn)品制造成本計56（二）“制造費用”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。包括：部門管理人員工資及福利費，機器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費及修理費，車間辦公費，勞動保護費等不能直接計入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用。其借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費用，貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種受益產(chǎn)品負擔的制造費用，月末一般無余額。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細賬戶，并按費用項目設(shè)置專欄，進行明細核算。

借方制造費貸方

按車間歸集所發(fā)生的各項制造費用期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用（二）“制造費用”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生57（三）“管理費用”賬戶“管理費用”屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。本賬戶借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用，月末無余額，本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。借方管理費用貸方

發(fā)生的各項管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用（三）“管理費用”賬戶發(fā)生的各項管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤58（四）“庫存商品”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司已完工入庫并可供銷售的產(chǎn)品的實際成本。其借方登記已完工并驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際成本（由“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入），貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示庫存商品的實際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方庫存商品貸方

完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：庫存商品的成本（四）“庫存商品”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司已完59（五）“應(yīng)付工資”賬戶“應(yīng)付工資”賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、獎金、津貼等。其貸方登記應(yīng)由本期負擔但尚未支付的職工工資總額，借方登記實際支付的職工工資總額，期末一般無余額，如有，借方余額表示提前支付的職工工資總額，貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的職工工資總額。該賬戶按職工類別分設(shè)賬頁，并按工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄進行核算。

借方

應(yīng)付工資

貸方

實際支付給職工的工資額月末計算分配的工資額期末余額：多發(fā)的工資額期末余額：應(yīng)付未付的工資額（五）“應(yīng)付工資”賬戶“應(yīng)付工資”賬戶屬于負債類賬戶，核算公60（六）“應(yīng)付福利費”賬戶該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司根據(jù)國家規(guī)定按照工資總額的一定比例（14%）提取的福利費。從成本費用中提取的職工福利費，主要用于支付職工的醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助、其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等。其貸方登記提取的福利費，借方登記實際支用的職工福利，余額一般在貸方，表示公司福利費的結(jié)余，如在借方，表示福利費的超支。借方

應(yīng)付福利費

貸方

已使用的福利費月末按工資總額的14%計提的福利費期末余額：超支的福利費期末余額：結(jié)余的福利費（六）“應(yīng)付福利費”賬戶該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司根據(jù)國61基礎(chǔ)會計第6章課件62二、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算舉例

2003年12月，新星股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：［例6—1］倉庫發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計4290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計11675元，車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料，價款各是1575元和945元，經(jīng)計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計11972元，乙材料共耗用200公斤，計1140元，丙材料共耗用500公斤，計5375元。

二、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算舉例2003年12月，新星股份有限公司63［例6—1］會計分錄這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使庫存材料減少，另一方面材料投入生產(chǎn)使用及為公司行政管理部門耗用，使費用增加。原材料的減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶貸方，倉庫發(fā)出的材料，應(yīng)按不同用途，分別記入不同的賬戶。因此會計分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品4290－B產(chǎn)品11675制造費用1575管理費用945貸：原材料－甲材料11970－乙材料114－丙材料5375［例6—1］會計分錄這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使庫存材料減少64［例6—2］結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9000元，車間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面表明公司本月應(yīng)付工資增加了18000元，另一方面表明公司的工資費用也增加了18000元。應(yīng)付工資增加，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶貸方，工資費用增加，應(yīng)按不同的部門計入不同的賬戶中進行反映。其中，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資能夠直接歸屬于A、B產(chǎn)品，是直接人工費用，可以直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間管理人員工資，是為組織管理A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的共同性費用，屬于間接費用，應(yīng)計入“制造費用”賬戶的借方，廠部行政管理人員工資屬于期間費用，應(yīng)計入“管理費用”賬戶的借方。因此，會計分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品6000－B產(chǎn)品9000制造費用1000管理費用2000貸：應(yīng)付工資18000［例6—2］結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)65三、產(chǎn)品制造成本的計算

（一）產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容制造企業(yè)經(jīng)過供應(yīng)階段進入生產(chǎn)階段。在這一階段中，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品要發(fā)生各種人力、物力、財力上的耗費，統(tǒng)稱為生產(chǎn)費用。從內(nèi)容上看，主要包括：１．勞動資料方面的耗費，如生產(chǎn)用的機器、廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的折舊費用。２．勞動對象方面的耗費，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的各種原材料費用。３．活勞動方面的耗費，如企業(yè)支付給生產(chǎn)工人、生產(chǎn)管理人員、技術(shù)人員、勤雜人員等的工資費和福利費用。三、產(chǎn)品制造成本的計算（一）產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容66（二）產(chǎn)品制造成本的計算產(chǎn)品制造成本的計算就是按照所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配各項生產(chǎn)費用，并分別按成本項目計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。主要包括：直接材料費用的歸集和分配，直接人工費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配，以及產(chǎn)成品生產(chǎn)成本的計算等內(nèi)容。１．直接材料費用的歸集和分配構(gòu)成產(chǎn)品成本的直接材料費用受生產(chǎn)產(chǎn)品所需材料的數(shù)量及其單價的影響。其中，材料的耗用數(shù)量可通過領(lǐng)退料憑證取得，而所耗用材料的單價，由于本月領(lǐng)用的材料不一定就是本月入庫的材料，企業(yè)需采用一定的方法計算取得。因此，要歸集和分配材料費用首先需對所領(lǐng)用的材料進行計價。材料的計價通常有先進先出法、后進先出法和加權(quán)平均法等，這些計價方法將在《財務(wù)會計》和《成本會計》中詳細闡述，本書在此僅介紹全月一次加權(quán)平均法，以此確定發(fā)出材料的平均單價。其計算公式如下：（二）產(chǎn)品制造成本的計算67基礎(chǔ)會計第6章課件68各產(chǎn)品發(fā)生的原材料費用，在不同的領(lǐng)料方式下，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式也不一樣。如果是分產(chǎn)品領(lǐng)用時，所消耗的原材料費用屬于直接計入費用，可根據(jù)有關(guān)領(lǐng)退料憑證直接計入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并登記入賬。如果不分產(chǎn)品領(lǐng)用，且生產(chǎn)部門同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則它們共同耗用的材料費屬于間接計入費用，不能在領(lǐng)用時立即計入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)按受益原則，采用合理、簡便的方法分配計入，并登記入賬。一般而言，材料的耗用量與產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等有關(guān)，所以，材料費的分配可采用受益產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等方面的比例為標準進行。間接計入材料費用分配計算公式如下：各產(chǎn)品發(fā)生的原材料費用，在不同的領(lǐng)料方式下，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本69基礎(chǔ)會計第6章課件702．直接人工費用的計算直接參加產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的工資和福利費，屬于直接生產(chǎn)費用，應(yīng)計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。由于工資制度的不同，生產(chǎn)工人工資計入產(chǎn)品成本的方式也不同。在計件工資制下，生產(chǎn)工人工資通常是按產(chǎn)量和企業(yè)制定的計件單價來計算，并根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證直接計入產(chǎn)品成本。在計時工資制度下，企業(yè)如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬直接計入費用，可直接計入該種產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就需要在各種產(chǎn)品之間進行分配，通常以產(chǎn)品實用工時為標準進行分配。計算公式如下：2．直接人工費用的計算713．制造費用的歸集和分配企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中會為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生各項間接生產(chǎn)費用。這些費用如果是為生產(chǎn)一種產(chǎn)品而發(fā)生的，則屬于直接計入費用，可根據(jù)有關(guān)憑證直接計入受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，如果是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而發(fā)生的，則屬于間接計入費用，須采用一定的分配方法分配計入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。間接費用由于項目繁多，如果按各項目實際發(fā)生額計算分配則很麻煩，計算工作量也很大，所以發(fā)生時先按其發(fā)生的地點或部門歸集到“制造費用”賬戶，然后再于月末按預(yù)定的費用分配標準進行分配。制造費用通常按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時等標準進行分配。計算公式如下：3．制造費用的歸集和分配724．產(chǎn)品制造成本的計算由于產(chǎn)品的生產(chǎn)周期與產(chǎn)品的成本計算期不一定一致，在月末企業(yè)還可能存在尚處于加工過程中未制造完成、不能對外銷售的產(chǎn)品，即“半產(chǎn)品”。因此，在一定會計期間內(nèi)按成本計算對象歸集的生產(chǎn)費用，雖已集中反映在有關(guān)產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細賬戶中的借方，但并不一定就是本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。要正確計算本月完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，須將本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，加上月初在產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。計算公式如下：4．產(chǎn)品制造成本的計算73（1）在沒有在產(chǎn)品情況下，其產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本，總成本除以月生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量就是該產(chǎn)品的單位成本。（2）在有在產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)成本明細賬中所歸集的生產(chǎn)費用，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，然后才能算出本月完工產(chǎn)品的成本。關(guān)于生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法，將在《成本會計》中詳細闡述，本文僅討論無在產(chǎn)品的情況下完工產(chǎn)品成本的計算。

（1）在沒有在產(chǎn)品情況下，其產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用就是該74第二節(jié)銷售過程核算和

銷售產(chǎn)品成本計算

一、產(chǎn)品銷售過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶，用來核算公司銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得的收入。其貸方登記取得的主營業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方主營業(yè)務(wù)收入貸方

（1）由于銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)收入；（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收入已經(jīng)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入期末無余額或本年累計數(shù)額第二節(jié)銷售過程核算和

銷售產(chǎn)品成本計算一、產(chǎn)品75（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本。其借方登記銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的實際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方主營業(yè)務(wù)成本貸方發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本（1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本；（2）由于銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)成本（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提76（三）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司經(jīng)營日?；顒佣鴳?yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅等。其借方登記計算出的應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借方主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸方

發(fā)生的各項主營業(yè)務(wù)稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加（三）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公77（四）“營業(yè)費用”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業(yè)務(wù)時發(fā)生的費用，包括銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、展覽費及專設(shè)銷售機構(gòu)費用等。其借方登記發(fā)生的各種營業(yè)費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。本賬戶按費用項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方營業(yè)費用貸方發(fā)生的各項營業(yè)費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用（四）“營業(yè)費用”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品78（五）“應(yīng)收賬款”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。其借方登記發(fā)生應(yīng)收賬款時形成的應(yīng)收而未收的款項，貸方登記已收回的賬款，余額一般在借方，表示期末尚未收回的賬款，如在貸方表示企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方應(yīng)收賬款貸方發(fā)生的各項應(yīng)收賬款收回的各項應(yīng)收賬款期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款期末余額：預(yù)收的賬款（五）“應(yīng)收賬款”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司因銷79二、產(chǎn)品銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例

［例6—3］新星股份有限公司向東明公司銷售A產(chǎn)品80件，每件售價600元，價款共計48000元，增值稅8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明公司銷售產(chǎn)品實現(xiàn)了主營收入，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”貸方；另一方面，這筆款項并未同時收到，使公司的應(yīng)收賬款增加，應(yīng)計入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。其會計分錄編制如下：借：應(yīng)收賬款－東明公司56160貸：主營業(yè)務(wù)收入－A產(chǎn)品48000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8160

二、產(chǎn)品銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例［例6—3］新星股份有80［例6—4］向明光廠銷售B產(chǎn)品50件，單價800元，價款共計40000元，增值稅6800元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已收到，存入銀行。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面表明公司主營業(yè)務(wù)收入增加，另一方面表明銀行存款增加。因此會計分錄編制如下：借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入－B產(chǎn)品40000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800［例6—4］向明光廠銷售B產(chǎn)品50件，單價800元，價款共計81第三節(jié)凈利潤確定和分配利潤是企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成果，表現(xiàn)為盈利或虧損。收入-費用>零盈利收入-費用<零虧損利潤包括三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。第三節(jié)凈利潤確定和分配利潤是企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)82營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用－營業(yè)費用主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用－營83一、凈利潤確定和分配核算應(yīng)設(shè)置的

主要賬戶

（一）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租等。其貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。

借方其他業(yè)務(wù)收入貸方

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期實現(xiàn)的各項其他業(yè)務(wù)收入一、凈利潤確定和分配核算應(yīng)設(shè)置的

主要賬戶（一）“其他業(yè)務(wù)84該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用以及相關(guān)稅金及附加等，其借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方其他業(yè)務(wù)支出貸方

本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出（二）其他業(yè)務(wù)支出賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或85該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收益，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、處置無形資產(chǎn)凈收益等。其貸方登記發(fā)生的營業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按收入項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方營業(yè)外收入貸方

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入本期發(fā)生的各項營業(yè)外收入（三）營業(yè)外收入賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的86該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。其借方登記發(fā)生的營業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按支出項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方營業(yè)外支出貸方

本期發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出（四）營業(yè)外支出賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的87該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司在本年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。其貸方登記期末由“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤增加項目的金額，借方登記期末由“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)費用”等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤減少項目的金額，借方余額表示虧損，貸方余額利潤。年末將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤由該賬戶借方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的貸方，或?qū)⒈灸臧l(fā)生的凈虧損從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的借方，年度結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。借方本年利潤貸方期末轉(zhuǎn)入的各項費用和損失期末轉(zhuǎn)入的各項收入和收益（五）本年利潤賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司在本年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利88該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交國家的所得稅，其借方登記當期發(fā)生的所得稅費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用金額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借方所得稅貸方

計算出的所得稅費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用（六）所得稅賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交89該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的積存余額。其貸方登記本年實現(xiàn)的凈利潤等轉(zhuǎn)入的數(shù)額，借方登記本年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入的數(shù)額及按規(guī)定分配出去的利潤（如提取盈余公積、給股東分發(fā)股利等）。余額若最終在貸方，表示公司歷年積存的未分配利潤，若在借方，表示歷年積存的未彌補虧損。該賬戶一般按所分配項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方利潤分配貸方

（1）年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額；（2）已分配的利潤額年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤年末余額：未彌補虧損年末余額：未分配利潤額（七）利潤分配賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司利潤的分配（或虧損的彌補90基礎(chǔ)會計第6章課件91二、其他業(yè)務(wù)核算示例

［例6—5］出售乙材料一批，價值4000元，應(yīng)交增值稅680元，款已收，存入銀行。這筆業(yè)務(wù)屬于公司主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方，同時銀行存款增加，應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的借方。會計分錄