審計學(xué)-審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)課件

審計學(xué)

第三章審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)

張敏安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院審計學(xué)

第三章審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)1第三章審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)第一節(jié)審計準(zhǔn)則概述第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三節(jié)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第四節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第五節(jié)審計依據(jù)第三章審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)第一節(jié)審計準(zhǔn)則概述2第一節(jié)審計準(zhǔn)則概述本節(jié)講述三個大問題：一、審計準(zhǔn)則的涵義及作用二、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第一節(jié)審計準(zhǔn)則概述本節(jié)講述三個大問題：3一、審計準(zhǔn)則的涵義及作用

㈠審計準(zhǔn)則的涵義審計準(zhǔn)則，是審計主體執(zhí)行審計工作，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論、出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從審計主體看，審計準(zhǔn)則可劃分為民間審計準(zhǔn)則、國家審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則。㈡審計準(zhǔn)則的作用⒈審計準(zhǔn)則是衡量審計質(zhì)量的尺度。⒉審計準(zhǔn)則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)。⒊審計準(zhǔn)則是審計組織與社會進(jìn)行溝通的中介。⒋審計準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。另外，審計準(zhǔn)則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)；還為審計教育明確了方向，為審計專業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標(biāo)。

一、審計準(zhǔn)則的涵義及作用4二、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展在審計發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計準(zhǔn)則是民間審計準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，有些國家和組織建立了國家審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則。1917年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)就公布了一份稱為“統(tǒng)一會計”的文件，其主要內(nèi)容就是對會計報表審計的步驟和方法做出規(guī)定。1938年，正當(dāng)會計報表審計盛行之時，美國發(fā)生了麥克遜·羅賓斯公司事件(Makesson&RobbinsCaese)，使審計界開始意識到，需要一套完整的審計準(zhǔn)則，作為審計組織和審計人員遵守的規(guī)范。1947年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)發(fā)表了“審計準(zhǔn)則試行方案——公認(rèn)的重要性和范圍”，這份準(zhǔn)則中的九條和1954年增加的第十條一直適用到現(xiàn)在，成為《一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則》(GenerallyAcceptedAuditingStandards簡稱GAAS)的主體，標(biāo)志著審計準(zhǔn)則正式產(chǎn)生，具有劃時代的歷史意義。二、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展5

㈠民間審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展美國民間審計準(zhǔn)則由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)制定并發(fā)布，準(zhǔn)則體系包括一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則說明書、審計指南和審計解釋。國際會計師聯(lián)合會審計準(zhǔn)則由該組織下設(shè)的審計實務(wù)委員會制定，包括國際審計準(zhǔn)則(InternationalStandardsonAuditing，簡稱ISA)、相關(guān)業(yè)務(wù)國際審計準(zhǔn)則和國際審計實務(wù)公告。我國民間審計準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會制定，報經(jīng)財政部批準(zhǔn)發(fā)布。1991年——1993年，先后發(fā)布了《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）》等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。1995年——2003年，初步建立獨立審計準(zhǔn)則體系：由基本準(zhǔn)則（1個）、具體準(zhǔn)則（28個）和實務(wù)公告（10個）、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（5個）三個層次構(gòu)成，加上序言（1個），共計45項。此外，再加上質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則3個相關(guān)基本準(zhǔn)則，合計48個項。2006年2月15日發(fā)布（修訂）了48項執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起執(zhí)行，現(xiàn)行《獨立審計基本準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則屆時廢止。㈠民間審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展6

㈡國家審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展美國國家審計準(zhǔn)則由美國會計總署(GeneralAccountingOffice，簡稱GAO)制定并頒布。1972年GAO頒布了世界上第一部國家審計準(zhǔn)則《政府機(jī)構(gòu)、計劃項目、活動和職能的審計準(zhǔn)則》，即：《黃皮書》。最高審計機(jī)關(guān)國際組織審計準(zhǔn)則《INTOSAI審計準(zhǔn)則》由該組織下設(shè)的審計準(zhǔn)則委員會制定。該準(zhǔn)則在1989年柏林召開的第十三屆大會上通過，1992年第十四屆大會簽署，1995年第十五屆大會修訂。我國國家審計準(zhǔn)則由國家審計署制定并頒布。1992年，形成了《中華人民共和國審計準(zhǔn)則(初稿)》。1994年，下發(fā)了《中華人民共和國審計準(zhǔn)則(征求意見稿)》。1996年，制定并發(fā)布了《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》等38項審計規(guī)范。2000年，審計署對已發(fā)布的國家審計準(zhǔn)則和審計規(guī)范進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，初步形成了我國國家審計準(zhǔn)則體系，即由國家審計基本準(zhǔn)則、通用審計準(zhǔn)則與專業(yè)審計準(zhǔn)則、國家審計指南三個層次組成。㈡國家審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展7

㈢內(nèi)部審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展1875年，德國的克虜伯公司制定的《內(nèi)部審計手冊》，可認(rèn)為是最早的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。1941年，美國內(nèi)部審計師協(xié)會成立后制定的《內(nèi)部審計職責(zé)說明書》，是正規(guī)的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，并得到人們廣泛重視。1974年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任委員會，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則。該委員會認(rèn)為，內(nèi)部審計準(zhǔn)則包括三個方面：一是內(nèi)部審計的職責(zé)說明；二是內(nèi)部審計職業(yè)道德準(zhǔn)則；三是內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則，其中內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則是核心和主要內(nèi)容。我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計師協(xié)會擬定，報經(jīng)審計署批準(zhǔn)施行。1990年，曾制定過《內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)(草章)》。2003年6月1日，正式發(fā)布施行了第一批內(nèi)部審計準(zhǔn)則，準(zhǔn)則體系由內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實務(wù)指南三個層次組成。㈢內(nèi)部審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展8三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系2006年2月15日經(jīng)財政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布了48項執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（其中擬定22項，修訂26項），自2007年1月1日起執(zhí)行，現(xiàn)行《獨立審計基本準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則屆時廢止。48項新準(zhǔn)則的發(fā)布實施，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，順應(yīng)國際趨勢大同的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則兩類。業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則按其提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則，是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。。三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系9㈠中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由48項準(zhǔn)則構(gòu)成，其中：注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則47項；會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1項；鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則45項；相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2項；鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1項，審計準(zhǔn)則41項；審閱準(zhǔn)則1項；其他鑒證準(zhǔn)則2項。㈠中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架10審計學(xué)-審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)課件11㈡中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項目

2006年2月15日經(jīng)財政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布的，2007年1月1日起執(zhí)行的48項執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則分別是：中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與管理層的溝通

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號——前后任注冊會計師的溝通

㈡中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項目12中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1212號——對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——存貨監(jiān)盤

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號——分析程序

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號——審計抽樣和其他選取測試項目的方法

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——會計估計的審計

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號——公允價值計量和披露的審計中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號——管理層聲明

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作

13中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——利用其他注冊會計師的工作

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號——考慮內(nèi)部審計工作中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1421號——利用專家的工作中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——審計報告

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號——對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號——驗資中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1611號——商業(yè)銀行財務(wù)報表審計中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1612號——銀行間函證程序中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1613號——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1631號——財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1632號——衍生金融工具的審計

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1633號——電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——利用其他注冊會計師的工14中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號—歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號——預(yù)測性財務(wù)信息審的審核

中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號——代編財務(wù)信息會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱15㈢中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號由4位數(shù)組成，其中：⒈千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則。“1”——代表審計準(zhǔn)則；“2”——代表審閱準(zhǔn)則；“3”——代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“4”——代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；“5”—代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。⒉百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。以審計準(zhǔn)則為例，將其分為六大類，分別用1——6表示：“1”——代表一般原則與責(zé)任（1101——1152）；“2”——代表風(fēng)險評估與應(yīng)對（1201——1231）；“3”——代表審計證據(jù)（1301——1341）；“4”——代表利用其他主體的工作（1401——1421）“5”——代表審計結(jié)論與報告（1501——1521）；“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲嫞?601——1633）。⒊十位數(shù)代表大類中的小類。⒋個位數(shù)代表小類中的順序號。【例如】第1311號（存貨監(jiān)盤），千位數(shù)的“1”——代表審計準(zhǔn)則；百位數(shù)的“3”——代表審計證據(jù)；十位數(shù)的“1”代表獲取審計證據(jù)的某一小類；個位數(shù)的“1”代表某小類審計程序的序號。㈢中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號16第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)講述以下五個大問題：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)涵義鑒證業(yè)務(wù)分類鑒證業(yè)務(wù)承接鑒證業(yè)務(wù)要素第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)講述以下五個大問題：17一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證準(zhǔn)則，審計準(zhǔn)則是核心。2006年2月15日發(fā)布并將于2007年1月1日起執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則共45項，其中：基本準(zhǔn)則1項；審計準(zhǔn)則41項，即：一般原則與責(zé)任（1101——1152，共8項），風(fēng)險評估與應(yīng)對（1201——1231，共5項），審計證據(jù)（1301——1341，共12項），利用其他主體的工作（1401——1421，共3項），審計結(jié)論與報告（1501——1521，4項），特殊領(lǐng)域?qū)徲嫞?601——1633，9項）；審閱準(zhǔn)則（2101，共1項）；其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（3101——3111，共2項）。一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系18《鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》全文9章60條，主要內(nèi)容包括：第一章總則（第1——第4條，共四條）；第二章鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)（第5——第8條，共四條）；第三章業(yè)務(wù)承接（第9——第13條，共五條）；第四章鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（第14——第20條，共七條）；第五章鑒證對象（第20——第23條，共四條）；第六章標(biāo)準(zhǔn)（第24——第27條，共四條）；第七章證據(jù)（第28——第49條，共二十二條）；第八章鑒證報告（第50——第57條，共八條）；第九章附則（第58——第60條，共三條）。

《鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》全文9章60條，主要內(nèi)容包括：19二、鑒證業(yè)務(wù)涵義注冊會計師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。1、鑒證業(yè)務(wù)（AssuranceService），是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

主體：注冊會計師?？腕w：鑒證對象信息。用戶：預(yù)期使用者。目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量?；A(chǔ)：注冊會計師的獨立性和專業(yè)性。產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論。二、鑒證業(yè)務(wù)涵義202、鑒證對象信息的含義：是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果?！纠纭控?zé)任方按照會計準(zhǔn)則和會計制度（標(biāo)準(zhǔn)），對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報，形成財務(wù)報表（鑒證對象信息）?！纠纭孔詴嫀煱凑者m當(dāng)依據(jù)（標(biāo)準(zhǔn)），直接對內(nèi)部控制有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價，出具鑒證報告，該報告反映內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。注意?。鸿b證對象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運用于鑒證對象的情況，若沒有，則說明鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。2、鑒證對象信息的含義：是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的213、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個人的財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)，以及其他會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊會計師在提供相關(guān)服務(wù)時，不提供任何程度的保證。鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，二者區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五方面：

3、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，是指注冊會22⒈業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。鑒證業(yè)務(wù)涉及三方關(guān)系人，即：責(zé)任方、預(yù)期使用者和注冊會計師；相關(guān)服務(wù)涉及二方關(guān)系人，即：客戶和注冊會計師⒉業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點不同。鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點是鑒證對象信息的質(zhì)量，是注冊會計師對信息質(zhì)量某種程度的保證；相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點是信息的利用，通常會形成一系列的建議。⒊工作的結(jié)果不同。鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果，是注冊會計師以書面形式對鑒證對象信息提供某種程度的可靠性保證；相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果，不對信息提供可靠性保證。⒋獨立性的要求不同。鑒證業(yè)務(wù)要求注冊會計師必須獨立于鑒證業(yè)務(wù)的其他兩方；相關(guān)服務(wù)不對獨立性提出要求。⒌注冊會計師的責(zé)任不同。鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任大于相關(guān)業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任。⒈業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。鑒證業(yè)務(wù)涉及三方關(guān)系人，即：責(zé)任方、23鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別例解區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)（內(nèi)部控制鑒證）相關(guān)服務(wù)（代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢）業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同三方關(guān)系人，即：責(zé)任方、預(yù)期使用者和注冊會計師二方關(guān)系人，即：客戶和注冊會計師業(yè)務(wù)關(guān)注焦點不同內(nèi)部控制的有效性意見或建議工作的結(jié)果不同對有關(guān)內(nèi)控是否有效的信息提供可信性保證不對信息提供任何可信性保證獨立性的要求不同要求注冊會計師必須獨立于鑒證業(yè)務(wù)的其他兩方不對獨立性提出要求注冊會計師責(zé)任較大較小鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別例解區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)（內(nèi)部控制鑒證）相關(guān)24三、鑒證業(yè)務(wù)分類鑒證業(yè)務(wù)按三種不同的標(biāo)志，可分為以下七類：按“鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取”，可分為兩類：一是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)；二是直接報告業(yè)務(wù)。按“鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異”，可分為兩類：一是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。按“提供的保證程度和鑒證對象的不同”，可分為三類：一是審計業(yè)務(wù)；二是審閱業(yè)務(wù)；三是其他鑒證業(yè)務(wù)。三、鑒證業(yè)務(wù)分類25㈠按“鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取”，可分為兩類：一是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，二是直接報告業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取?！纠纭吭谪攧?wù)報表審計中，被審計單位管理層（責(zé)任方）對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報（評價或計量）而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財務(wù)報表可為預(yù)期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。㈠按“鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取”26在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。【例如】在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預(yù)期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價并出具鑒證報告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報告業(yè)務(wù)。

在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，或27基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)如下四個方面（例如：預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)與IT系統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)）⒈預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對象信息，而不一定要通過閱讀鑒證報告；在直接報告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，即便存在也無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。⒉注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對象；在直接報告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊會計師能否獲取該認(rèn)定，注冊會計師在鑒證報告中都直接對鑒證對象提出結(jié)論?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)如下四個方面（28⒊責(zé)任方的責(zé)任不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，也可能對鑒證對象負(fù)責(zé)；在直接報告業(yè)務(wù)中，無論注冊會計師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報告中都不體現(xiàn)責(zé)任方認(rèn)定，責(zé)任方僅需對鑒證對象負(fù)責(zé)。⒋鑒證報告的格式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告通常提供“責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息”，進(jìn)而說明執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論；在直接報告業(yè)務(wù)中，說明“鑒證對象”、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。⒊責(zé)任方的責(zé)任不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒29㈡按“鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異”，可分為兩類：一是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)?！纠纭吭跉v史財務(wù)信息審計中，要求注冊會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。

㈡按“鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異”，可分為兩類：一是合理保證30有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

【例如】在歷史財務(wù)信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財務(wù)信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史財務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報告中對歷史財務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)31合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)在如下八個方面：⒈目標(biāo)不同。前者對鑒證后的鑒證對象信息提供高水平的保證，后者對鑒證后的鑒證對象信息提供低于高水平但是有一定意義的保證。⒉證據(jù)收集程序不同。前者執(zhí)行不斷修正的、系統(tǒng)化的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；后者有意識地限制審計程序，主要采用詢問和分析方法獲取證據(jù)。⒊所需證據(jù)多少不同。前者獲取的證據(jù)比后者更充分。⒋鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險不同。對重大錯報風(fēng)險而言，二者無差異，但對檢查風(fēng)險而言，后者大于前者。⒌鑒證對象信息的可信性不同。前者鑒證后的鑒證對象信息比后者更為可信。⒍提出結(jié)論的方式不同。前者以積極方式提出合理保證；后者以消極方式提出有限保證。⒎注冊會計師的責(zé)任大小不同。前者承擔(dān)的責(zé)任大于后者。⒏業(yè)務(wù)收費不同。前者收取的費用高于后者。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)在如下八個32

㈢按“提供的保證程度和鑒證對象的不同”，可分為三類：一是審計業(yè)務(wù)，二是審閱業(yè)務(wù)，三是其他鑒證業(yè)務(wù)。

審計業(yè)務(wù)，是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個人的歷史財務(wù)信息所進(jìn)行的審計業(yè)務(wù)。注冊會計師在提供審計服務(wù)時，對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。

審閱業(yè)務(wù)，是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個人的歷史財務(wù)信息所進(jìn)行的審閱業(yè)務(wù)。注冊會計師在提供審閱服務(wù)時，對所審計信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。

其他鑒證業(yè)務(wù)，是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個人的歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)。注冊會計師在提供其他鑒證服務(wù)時，要根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求，提供有限保證或合理保證。㈢按“提供的保證程度和鑒證對象的不同”，可分為三類：一是審33四、鑒證業(yè)務(wù)承接

㈠承接鑒證業(yè)務(wù)的條件

⒈初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。⒉滿足職業(yè)道德規(guī)范要求獨立性。即：注冊會計師是否獨立于委托人或責(zé)任方。專業(yè)勝任能力。即：注冊會計師是否具有與承接的業(yè)務(wù)相匹配的專業(yè)勝任能力。⒊擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征：

（1）鑒證對象適當(dāng)；（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；（3）注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；（4）CPA的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的?！纠纭胯b證業(yè)務(wù)工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。

四、鑒證業(yè)務(wù)承接34㈡標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)奶幚矸绞?、如果擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，注冊會計師不應(yīng)承接該項業(yè)務(wù)。【例如】在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，能否以上級主管部門下達(dá)的利潤指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)，就很值得商榷。對于此類業(yè)務(wù)，注冊會計師是乎不應(yīng)當(dāng)承接。2、如果某項鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列兩個條件之一時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務(wù)：

委托人能夠確認(rèn)鑒證對象的某個方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)；【例如】鑒證企業(yè)運營情況（包括內(nèi)部控制），缺乏相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但可以確信的是，評價內(nèi)部控制情況可以權(quán)威的內(nèi)部控制規(guī)范作為標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，注冊會計師可以針對該方面（企業(yè)內(nèi)部控制情況）執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)，但應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中說明該報告的內(nèi)容并非針鑒證對象整體。能夠選擇或設(shè)計適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)?！纠纭胯b證對象是報社的運營情況，缺乏相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，注冊會計師可以選擇報紙發(fā)行量、刊登廣告量等行業(yè)協(xié)會發(fā)布的有關(guān)報社效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)。

㈡標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)奶幚矸绞?5㈢已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更⒈已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更，可能源于以下三個方面原因：⑴業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；⑵預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；⑶業(yè)務(wù)范圍存在限制?！纠纭拷邮芪袑徲嬆彻救昴M財務(wù)報表為上市使用，后因情況發(fā)生變化，該公司停止上市運作，注冊會計師可應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該業(yè)務(wù)——由審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)。⒉已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果變更該業(yè)務(wù)的類型，可能有以下兩種情況：⑴鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)；⑵合理保證業(yè)務(wù)變更為有限保證業(yè)務(wù)。㈢已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更36已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果基于上述⑴—⑵種情況，通常認(rèn)為是業(yè)務(wù)變更的合理理由，注冊會計師應(yīng)當(dāng)同意變更該業(yè)務(wù)。A、如果注冊會計師同意變更業(yè)務(wù)，不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。B、如果注冊會計師同意變更業(yè)務(wù)，還應(yīng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任的影響。C、如果注冊會計師同意變更業(yè)務(wù)，還須就業(yè)務(wù)約定書條款變更與委托人達(dá)成一致意見。已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)變更該業(yè)務(wù)。如果注冊會計師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意注冊會計師執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否向委托單位董事會或股東大會等方面說明理由。已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果基于上述⑴—⑵種情況，通常認(rèn)為是業(yè)務(wù)變37五、鑒證業(yè)務(wù)要素

鑒證業(yè)務(wù)要素包括以下五個方面：⑴三方關(guān)系人；⑵鑒證對象；⑶標(biāo)準(zhǔn)；⑷證據(jù)；⑸鑒證報告。㈠要素之一：三方關(guān)系人鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括：注冊會計師；責(zé)任方；預(yù)期使用者。五、鑒證業(yè)務(wù)要素38⒈注冊會計師。是指承接各類鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師及會計師事務(wù)所。這是因為在實務(wù)中通常難以區(qū)分注冊會計師個人和會計師事務(wù)所。⒉責(zé)任方。是指在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員；在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。注冊會計師通常提請責(zé)任方提供書面聲明書，表明責(zé)任方已按標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價或計量。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師對責(zé)任方認(rèn)定出具鑒證報告，責(zé)任方通常會提供有關(guān)該認(rèn)定的書面聲明；在直接報告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托方與責(zé)任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。⒈注冊會計師。是指承接各類鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師及會計師事務(wù)所39⒊預(yù)期使用者。是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。注冊會計師通常根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特定目的時，如：企業(yè)向銀行貸款等，注冊會計師很容易識別銀行為預(yù)期使用者。在大多數(shù)情況下，注冊會計師無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時，如：對上市公司的審計等。三方之間的關(guān)系是：注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。鑒證業(yè)務(wù)還會涉及到委托人，但委托人不是單獨存在的一方。委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。如果委托人與責(zé)任方不是同一方，委托人可以被視為預(yù)期使用者或預(yù)期使用者的代表。⒊預(yù)期使用者。是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。40練習(xí)1、在鑒證業(yè)務(wù)中，責(zé)任方（）預(yù)期使用者，（）唯一的預(yù)期使用者。A．一定是；也是B．一定是；不是C．可能是；不是D．可能是；也是練習(xí)1、在鑒證業(yè)務(wù)中，責(zé)任方（）預(yù)期使用者，（41㈡要素之二：鑒證對象鑒證對象，具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財務(wù)或非財務(wù)業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等，不同鑒證對象具有不同特征；鑒證對象信息，是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果?！纠纭控?zé)任方按照會計準(zhǔn)則和會計制度（標(biāo)準(zhǔn)），對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報，形成財務(wù)報表（鑒證對象信息）?！纠纭孔詴嫀煱凑者m當(dāng)依據(jù)（標(biāo)準(zhǔn)），直接對內(nèi)部控制有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價，出具鑒證報告，該報告反映內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。㈡要素之二：鑒證對象42⒈鑒證對象與鑒證對象信息的形式鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：⑴當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務(wù)報表；⑵當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；⑶當(dāng)鑒證對象為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；⑷當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；⑸當(dāng)鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。⒈鑒證對象與鑒證對象信息的形式43⒉鑒證對象的特征鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點或期間。上述特征將對下列方面產(chǎn)生影響：⑴按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價或計量的準(zhǔn)確性；

⑵證據(jù)的說服力。【例如】以下鑒證對象具有如下特征：當(dāng)鑒證對象為歷史信息時，其特征是客觀的、歷史的；當(dāng)鑒證對象為預(yù)測信息時，其特征是主觀的、預(yù)測的；當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績時，其特征是定量的；當(dāng)鑒證對象為注冊資本的實收情況時，其特征是時點的；當(dāng)鑒證對象為某內(nèi)部控制過程時，其特征是期間的；當(dāng)鑒證對象為遵守法律法規(guī)的情況時，其特征是定性的。一般而言，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為：⑴定量的、客觀的、歷史的、時點的，評價或計量的準(zhǔn)確性相對較高，注冊會計師獲取的證據(jù)說服力較強(qiáng)，提出的保證水平也較高；⑵反之，則反。⒉鑒證對象的特征44⒊鑒證對象應(yīng)具備的條件適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備下列三個條件：

⑴鑒證對象可以識別；

【例如】某企業(yè)委托對其某生產(chǎn)線（車間）經(jīng)營情況鑒證，由于車間并不獨立核算，因而無法識別（鑒證）其經(jīng)營情況。⑵不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計量的結(jié)果合理一致；⑶注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。不適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)采取如下三項對策：⑴不適當(dāng)?shù)蔫b證對象可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師可出具保留或否定的結(jié)論；⑵不適當(dāng)?shù)蔫b證對象可能造成工作范圍受到限制，注冊會計師可出具保留或無法表示的結(jié)論；⑶在適當(dāng)情況下，注冊會計師可考慮解除業(yè)務(wù)約定。⒊鑒證對象應(yīng)具備的條件45㈢要素之三：標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)是鑒證業(yè)務(wù)不可或缺的要素。對同一鑒證對象進(jìn)行評價或計量時，并不一定要選擇同一個標(biāo)準(zhǔn)。如：對飯店服務(wù)質(zhì)量評價，可選用投訴次數(shù)，也可選用回頭客次數(shù)來衡量！⒈標(biāo)準(zhǔn)的類型標(biāo)準(zhǔn)可分為兩類：一是正式的規(guī)定，二是非正式的規(guī)定正式的規(guī)定，通常是一些“既定”的標(biāo)準(zhǔn)，是由法律法規(guī)規(guī)定或經(jīng)政府認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體公開發(fā)布的。如：編制財務(wù)報表所使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度等。非正式的規(guī)定，通常是一些“專門制定”的標(biāo)準(zhǔn)，是針對具體業(yè)務(wù)“量身制做的。如：單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平等。㈢要素之三：標(biāo)準(zhǔn)46⒉標(biāo)準(zhǔn)的特征對正式的規(guī)定，注冊會計師不需對其“適當(dāng)性”進(jìn)行評價，而只需評價該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的“適用性”；對非正式的規(guī)定，注冊會計師首先需要對標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”進(jìn)行評價。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：⑴相關(guān)性。相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；⑵完整性。完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)；⑶可靠性。可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；⑷中立性。中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；⑸可理解性。可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進(jìn)行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

⒉標(biāo)準(zhǔn)的特征47⒊標(biāo)準(zhǔn)的獲取標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列四種方式供預(yù)期使用者獲取：⑴公開發(fā)布；【例如】會計準(zhǔn)則、會計制度等。⑵在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；【例如】需要在報表附注中披露的會計政策項目有：財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（如計量基礎(chǔ)、會計政策確定依據(jù)等）；合并政策（如合并范圍確定、合并方法選用、會計年度及會計政策協(xié)調(diào)等）；外幣政策（如外幣報表折算采用現(xiàn)行匯率法或時態(tài)法，匯兌現(xiàn)損益資本化或費用化等）；收入確認(rèn)（如建造合同是按完成合同法確認(rèn)收入，還是按完成百分比法確認(rèn)收入等）；存貨計價（如采用先進(jìn)先出法或平均法等）；長期股權(quán)投資的核算（如采用成本法或權(quán)益法等）；壞賬損失的核算（如采用備抵法或直接沖銷法等）；借款費用處理（如資本化或費用化等）。⒊標(biāo)準(zhǔn)的獲取48⑶在鑒證報告中以明確的方式表述；【例如】鑒證報告中須表達(dá)，我們的審計是依據(jù)“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”進(jìn)行的。⑷常識理解，如計量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘。如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。【例如】注冊會計師接受委托對某領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，其評價標(biāo)準(zhǔn)可能僅為特定的預(yù)期使用者獲取，僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。⑶在鑒證報告中以明確的方式表述；49㈣要素之四：證據(jù)《鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第七章“證據(jù)”，共八節(jié)、二十二條（第28條——49條）。對如下八個方面作出原則性規(guī)范：⒈證據(jù)總體要求：CPA應(yīng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃、執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)。⒉職業(yè)懷疑態(tài)度⒊證據(jù)的充分性、適當(dāng)性⒋重要性⒌鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險⒍證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍⒎可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量⒏記錄㈣要素之四：證據(jù)50練習(xí)2鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險包含鑒證對象信息不含有重大錯報，而CPA錯誤地發(fā)表了鑒證對象信息含有重大錯報的結(jié)論的風(fēng)險。（錯）練習(xí)251㈤要素之五：鑒定報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象是否在所有重大方面符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報告的形式發(fā)表出具一個能夠提供一定保證程度的鑒證結(jié)論，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其他報告責(zé)任，包括在適當(dāng)時與治理層溝通。

⑴基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù)“鑒證結(jié)論”的表述方式

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”；

直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。

在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。㈤要素之五：鑒定報告52

⑵合理保證鑒證業(yè)務(wù)與有限保證鑒證業(yè)務(wù)“鑒證結(jié)論”的表述方式在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論：如，“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允”；或，“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的“?！纠纭俊兜?501號——審計報告》提供的標(biāo)準(zhǔn)審計報告的參考格式鑒證結(jié)論表述：“我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?/p>

⑵合理保證鑒證業(yè)務(wù)與有限保證鑒證業(yè)務(wù)“鑒證結(jié)論”的表述方式53在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論：如，“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”；或，“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”?！纠纭俊兜?101號——財務(wù)報表審閱》提供的無保留結(jié)論的審閱報告參考格式鑒證結(jié)論表述：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?/p>

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論：54練習(xí)3、3、下列各項中，可能導(dǎo)致CPA出具無法表示結(jié)論的情形有（）A、工作范圍受到限制B、鑒證結(jié)論提級責(zé)任方認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面公允表達(dá)C、鑒證結(jié)論直接提級鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯報D、在承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)練習(xí)3、554、對于任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果CPA的工作范圍受到限制，CPA應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具（）報告：A、保留結(jié)論B、無法提出結(jié)論C、無保留結(jié)論D、A或B4、對于任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果CPA的工作范圍受到限制，C565、下列（）是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則之間的概念差異：A、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則提供了除歷史財務(wù)報表之外起鑒證作用的業(yè)務(wù)框架B、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則不要求實務(wù)操作者在精神上保持獨立C、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則不允許將證明文件作為收購研究或可行性研究的一部分D、內(nèi)部控制在審計準(zhǔn)則中非常重要，而在鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中則不然5、下列（）是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則之間的概念差異：57第三節(jié)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)講述四個大問題：一、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系二、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)涵義三、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序四、代編財務(wù)信息

第三節(jié)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)講述四個大問題：58一、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系2007年1月1日起執(zhí)行的相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則共2項，即：相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第4101號—對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序；相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第4111號—代編財務(wù)信息。二、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)涵義注冊會計師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個人的財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)，以及其他會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊會計師在提供相關(guān)服務(wù)時，不提供任何程度的保證。鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，二者區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五個方面：

一、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系59⒈業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。鑒證業(yè)務(wù)涉及三方關(guān)系人，即：責(zé)任方、預(yù)期使用者和注冊會計師；相關(guān)服務(wù)涉及二方關(guān)系人，即：客戶和注冊會計師⒉業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點不同。鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點是鑒證對象信息的質(zhì)量，是注冊會計師對信息質(zhì)量某種程度的保證；相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點是信息的利用，通常會形成一系列的建議。⒊工作的結(jié)果不同。鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果，是注冊會計師以書面形式對鑒證對象信息提供某種程度的可靠性保證；相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果，不對信息提供可靠性保證。⒋獨立性的要求不同。鑒證業(yè)務(wù)要求注冊會計師必須獨立于鑒證業(yè)務(wù)的其他兩方；相關(guān)服務(wù)不對獨立性提出要求。⒌注冊會計師的責(zé)任不同。鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任大于相關(guān)業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任。⒈業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。鑒證業(yè)務(wù)涉及三方關(guān)系人，即：責(zé)任方、60三、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序為規(guī)范注冊會計師對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，中注協(xié)頒布實施了《相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第4101號—對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序》，全文五章十八條，對注冊會計師執(zhí)行商定程序目標(biāo)、一般要求、業(yè)務(wù)約定書簽訂，以及執(zhí)行商定程計劃、程序與記錄和報告等作出規(guī)定。㈠對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)注冊會計師對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)，是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。㈡對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序的要求注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報告使用者自行對注冊會計師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評價，并根據(jù)注冊會計師的工作得出自己的結(jié)論。㈢對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序報告的使用為了避免不了解商定程序的人對報告產(chǎn)生誤解，商定程序業(yè)務(wù)報告僅限于參與協(xié)商確定程序的特定主體使用。三、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序61四、代編財務(wù)信息為規(guī)范注冊會計師為客戶代編財務(wù)信息，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，中注協(xié)頒布實施了《相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第4111號—代編財務(wù)信息》，全文五章二十條，對注冊會計師代編業(yè)務(wù)目標(biāo)、一般要求、業(yè)務(wù)約定書簽訂，以及執(zhí)行商定程計劃、程序與記錄和代編業(yè)務(wù)報告等作出規(guī)定。㈠代編財務(wù)信息的目標(biāo)代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他財務(wù)信息。㈡代編財務(wù)信息的要求注冊會計師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在、也不能對財務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論。㈢代編財務(wù)信息報告的使用注冊會計師應(yīng)當(dāng)提醒使用者，其執(zhí)行代編業(yè)務(wù)既非審計，也非審閱，不是對財務(wù)信息提出的任何鑒證結(jié)論。四、代編財務(wù)信息62第四節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則本節(jié)講述四個大問題：質(zhì)量控制準(zhǔn)則體系質(zhì)量控制涵義會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制歷史財務(wù)信息審計質(zhì)量控制第四節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則本節(jié)講述四個大問題：63一、質(zhì)量控制準(zhǔn)則體系2007年1月1日起執(zhí)行的質(zhì)量控制準(zhǔn)則共2項，即：會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制審計準(zhǔn)則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制前者（5字頭）——是關(guān)于會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范后者（1字頭）——是針對注冊會計師執(zhí)行單項審計項目質(zhì)量控制規(guī)范。我想：除歷史財務(wù)信息審計質(zhì)量控制外，以后還會出臺諸如歷史財務(wù)信息審閱質(zhì)量控制準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則等。一、質(zhì)量控制準(zhǔn)則體系64二、質(zhì)量控制涵義質(zhì)量控制，是指會計師事務(wù)所及其人員為了確保業(yè)務(wù)質(zhì)量符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱?？刂普?，是指為了確保業(yè)務(wù)質(zhì)量符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，而采取的基本方針和政策；控制程序，是指為了貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策，而采取的具體措施和方法。我們的態(tài)度：認(rèn)識——成本接受——困難重視——責(zé)任我們的行動：認(rèn)真學(xué)習(xí)，掌握要點完善本所質(zhì)量控制制度，織密網(wǎng)眼保證實施質(zhì)量控制制度，獎罰分明二、質(zhì)量控制涵義65三、會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制為規(guī)范會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，中注協(xié)頒布實施了

《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》，全文11章93條，適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)《第5101號—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》制定本所質(zhì)量控制制度，包括針對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控等七個要素制定政策和程序。四、歷史財務(wù)信息審計質(zhì)量控制為規(guī)范注冊會計師審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，中注協(xié)頒布實施了《審計準(zhǔn)則第1121號—歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》，全文8章35條，適用于注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。項目組應(yīng)當(dāng)實施會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序，包括針對審計質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、項目組工作委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控等六個要素。三、會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制66練習(xí)6、（）對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任？A、會計師事務(wù)所主任會計師B、項目負(fù)責(zé)人C、項目質(zhì)量復(fù)核人D、簽字注冊會計師練習(xí)6、（）對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任？67第五節(jié)審計依據(jù)

一、審計依據(jù)涵義與種類審計依據(jù)也稱審計標(biāo)準(zhǔn)，是注冊會計師在審計過程衡量被審計事項，提出審計意見的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。審計依據(jù)可分為兩類：一是正式的審計依據(jù)，二是非正式的審計依據(jù)。正式的審計依據(jù)，是由法律法規(guī)規(guī)定或經(jīng)政府認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體公開發(fā)布的，例如：法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度等。對正式的審計依據(jù)，注冊會計師不需對其”適當(dāng)性“進(jìn)行評價，而只需評價其對具體業(yè)務(wù)的”適用性“；非正式的審計依據(jù)，是本單位或相關(guān)單位制定的，例如：單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平等。對非正式的審計依據(jù)，注冊會計師首先需要對其本身的”適當(dāng)性“進(jìn)行評價。

第五節(jié)審計依據(jù)一、審計依據(jù)涵義與種類68二、審計依據(jù)運用原則㈠從實際出發(fā)原則從實際出發(fā)原則要求注冊會計師從實際出發(fā)，具體問題具體分析，根據(jù)審計依據(jù)的權(quán)威性、層次性、區(qū)域性、時效性、相關(guān)性的特點及其需要選定適用的依據(jù)。㈡把握實質(zhì)問題原則把握實質(zhì)問題原則要求注冊會計師既要歷史地看問題，又要辯證地看問題，認(rèn)真研究多種問題中哪些是主要問題，哪些是本質(zhì)問題；多種因素矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些是矛盾的主要方面。㈢準(zhǔn)確可靠性原則準(zhǔn)確可靠性原則要求注冊會計師無論引用什么資料作為依據(jù)，均要查看原件、簽發(fā)單位和簽發(fā)時間，并判斷其適用性。

二、審計依據(jù)運用原則69本章小結(jié)本章講述了六個大問題：一、審計準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展

包括：審計準(zhǔn)則涵義及作用，中外民間審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展、國家審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展、內(nèi)部審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展，以及我國三類審計主體準(zhǔn)則建設(shè)概況。二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括：體系框架、體系項目、體系編號。三、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系，鑒證業(yè)務(wù)涵義、鑒證業(yè)務(wù)分類、鑒證業(yè)務(wù)承接、鑒證業(yè)務(wù)的要素。四、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括：相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系，相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)涵義，對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，代編財務(wù)信息。五、質(zhì)量控制準(zhǔn)則包括：質(zhì)量控制準(zhǔn)則體系，質(zhì)量控制涵義，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，歷史財務(wù)信息審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則。六、審計依據(jù)包括：審計依據(jù)涵義與種類，審計依據(jù)運用原則。本章小結(jié)本章講述了六個大問題：70思考題1、何謂審計準(zhǔn)則，它有什么作用？2、簡述中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)。3、簡述中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號涵義。4、何謂鑒證業(yè)務(wù)，它包括那三類業(yè)務(wù)？5、簡述基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)主要區(qū)別。6、簡述合理保證鑒證業(yè)務(wù)和有限保證鑒證業(yè)務(wù)主要區(qū)別。7、承接鑒證業(yè)務(wù)的條件有那些？8、已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更的原因有那些？9、如果同意變更業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)注意那些事項？10、如果不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)如何處理？11、鑒證業(yè)務(wù)涉及那三方關(guān)系人，注冊會計師如何識別預(yù)期使用者？12、舉例說明鑒證對象與鑒證對象信息。思考題1、何謂審計準(zhǔn)則，它有什么作用？7113、鑒證對象與鑒證對象信息主要包括那些形式？14、鑒證對象特征對對注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)有何影響？15、適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備那些條件？16、何謂標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備那些特征？17、舉例說明預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的途經(jīng)。18、比較基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù)“鑒證結(jié)論”的表述方式。19、比較合理保證鑒證業(yè)務(wù)與有限保證鑒證業(yè)務(wù)“鑒證結(jié)論”的表述方式。20、何謂相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，它與鑒證業(yè)務(wù)有何區(qū)別？21、注冊會計師對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)是什么？22、注冊會計師代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)是什么？23、何謂質(zhì)量控制，我們應(yīng)采取何種態(tài)度與行動？24、會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制與歷史財務(wù)信息審計質(zhì)量控制的責(zé)任主體有何區(qū)別？25、何謂審計依據(jù)，如何正確運用審計依據(jù)？13、鑒證對象與鑒證對象信息主要包括那些形式？72謝謝大家

審計學(xué)-審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)課件73審計學(xué)

第三章審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)

張敏安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院審計學(xué)

第三章審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)74第三章審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)第一節(jié)審計準(zhǔn)則概述第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三節(jié)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第四節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第五節(jié)審計依據(jù)第三章審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)第一節(jié)審計準(zhǔn)則概述75第一節(jié)審計準(zhǔn)則概述本節(jié)講述三個大問題：一、審計準(zhǔn)則的涵義及作用二、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第一節(jié)審計準(zhǔn)則概述本節(jié)講述三個大問題：76一、審計準(zhǔn)則的涵義及作用

㈠審計準(zhǔn)則的涵義審計準(zhǔn)則，是審計主體執(zhí)行審計工作，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論、出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從審計主體看，審計準(zhǔn)則可劃分為民間審計準(zhǔn)則、國家審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則。㈡審計準(zhǔn)則的作用⒈審計準(zhǔn)則是衡量審計質(zhì)量的尺度。⒉審計準(zhǔn)則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)。⒊審計準(zhǔn)則是審計組織與社會進(jìn)行溝通的中介。⒋審計準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。另外，審計準(zhǔn)則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)；還為審計教育明確了方向，為審計專業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標(biāo)。

一、審計準(zhǔn)則的涵義及作用77二、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展在審計發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計準(zhǔn)則是民間審計準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，有些國家和組織建立了國家審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則。1917年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)就公布了一份稱為“統(tǒng)一會計”的文件，其主要內(nèi)容就是對會計報表審計的步驟和方法做出規(guī)定。1938年，正當(dāng)會計報表審計盛行之時，美國發(fā)生了麥克遜·羅賓斯公司事件(Makesson&RobbinsCaese)，使審計界開始意識到，需要一套完整的審計準(zhǔn)則，作為審計組織和審計人員遵守的規(guī)范。1947年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)發(fā)表了“審計準(zhǔn)則試行方案——公認(rèn)的重要性和范圍”，這份準(zhǔn)則中的九條和1954年增加的第十條一直適用到現(xiàn)在，成為《一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則》(GenerallyAcceptedAuditingStandards簡稱GAAS)的主體，標(biāo)志著審計準(zhǔn)則正式產(chǎn)生，具有劃時代的歷史意義。二、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展78

㈠民間審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展美國民間審計準(zhǔn)則由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)制定并發(fā)布，準(zhǔn)則體系包括一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則說明書、審計指南和審計解釋。國際會計師聯(lián)合會審計準(zhǔn)則由該組織下設(shè)的審計實務(wù)委員會制定，包括國際審計準(zhǔn)則(InternationalStandardsonAuditing，簡稱ISA)、相關(guān)業(yè)務(wù)國際審計準(zhǔn)則和國際審計實務(wù)公告。我國民間審計準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會制定，報經(jīng)財政部批準(zhǔn)發(fā)布。1991年——1993年，先后發(fā)布了《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）》等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。1995年——2003年，初步建立獨立審計準(zhǔn)則體系：由基本準(zhǔn)則（1個）、具體準(zhǔn)則（28個）和實務(wù)公告（10個）、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（5個）三個層次構(gòu)成，加上序言（1個），共計45項。此外，再加上質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則3個相關(guān)基本準(zhǔn)則，合計48個項。2006年2月15日發(fā)布（修訂）了48項執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起執(zhí)行，現(xiàn)行《獨立審計基本準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則屆時廢止。㈠民間審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展79

㈡國家審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展美國國家審計準(zhǔn)則由美國會計總署(GeneralAccountingOffice，簡稱GAO)制定并頒布。1972年GAO頒布了世界上第一部國家審計準(zhǔn)則《政府機(jī)構(gòu)、計劃項目、活動和職能的審計準(zhǔn)則》，即：《黃皮書》。最高審計機(jī)關(guān)國際組織審計準(zhǔn)則《INTOSAI審計準(zhǔn)則》由該組織下設(shè)的審計準(zhǔn)則委員會制定。該準(zhǔn)則在1989年柏林召開的第十三屆大會上通過，1992年第十四屆大會簽署，1995年第十五屆大會修訂。我國國家審計準(zhǔn)則由國家審計署制定并頒布。1992年，形成了《中華人民共和國審計準(zhǔn)則(初稿)》。1994年，下發(fā)了《中華人民共和國審計準(zhǔn)則(征求意見稿)》。1996年，制定并發(fā)布了《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》等38項審計規(guī)范。2000年，審計署對已發(fā)布的國家審計準(zhǔn)則和審計規(guī)范進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，初步形成了我國國家審計準(zhǔn)則體系，即由國家審計基本準(zhǔn)則、通用審計準(zhǔn)則與專業(yè)審計準(zhǔn)則、國家審計指南三個層次組成。㈡國家審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展80

㈢內(nèi)部審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展1875年，德國的克虜伯公司制定的《內(nèi)部審計手冊》，可認(rèn)為是最早的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。1941年，美國內(nèi)部審計師協(xié)會成立后制定的《內(nèi)部審計職責(zé)說明書》，是正規(guī)的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，并得到人們廣泛重視。1974年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任委員會，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則。該委員會認(rèn)為，內(nèi)部審計準(zhǔn)則包括三個方面：一是內(nèi)部審計的職責(zé)說明；二是內(nèi)部審計職業(yè)道德準(zhǔn)則；三是內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則，其中內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則是核心和主要內(nèi)容。我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計師協(xié)會擬定，報經(jīng)審計署批準(zhǔn)施行。1990年，曾制定過《內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)(草章)》。2003年6月1日，正式發(fā)布施行了第一批內(nèi)部審計準(zhǔn)則，準(zhǔn)則體系由內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實務(wù)指南三個層次組成。㈢內(nèi)部審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展81三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系2006年2月15日經(jīng)財政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布了48項執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（其中擬定22項，修訂26項），自2007年1月1日起執(zhí)行，現(xiàn)行《獨立審計基本準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則屆時廢止。48項新準(zhǔn)則的發(fā)布實施，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，順應(yīng)國際趨勢大同的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則兩類。業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則按其提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則，是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。。三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系82㈠中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由48項準(zhǔn)則構(gòu)成，其中：注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則47項；會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1項；鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則45項；相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2項；鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1項，審計準(zhǔn)則41項；審閱準(zhǔn)則1項；其他鑒證準(zhǔn)則2項。㈠中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架83審計學(xué)-審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)課件84㈡中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項目

2006年2月15日經(jīng)財政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布的，2007年1月1日起執(zhí)行的48項執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則分別是：中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與管理層的溝通

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號——前后任注冊會計師的溝通

㈡中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項目85中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1212號——對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——存貨監(jiān)盤

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號——分析程序

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號——審計抽樣和其他選取測試項目的方法

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——會計估計的審計

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號——公允價值計量和披露的審計中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號——管理層聲明

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作

86中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——利用其他注冊會計師的工作

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號——考慮內(nèi)部審計工作中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1421號——利用專家的工作中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——審計報告

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號——對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號——驗資中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1611號——商業(yè)銀行財務(wù)報表審計中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1612號——銀行間函證程序中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1613號——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1631號——財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1632號——衍生金融工具的審計

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1633號——電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——利用其他注冊會計師的工87中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號—歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號——預(yù)測性財務(wù)信息審的審核

中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號——代編財務(wù)信息會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱88㈢中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號由4位數(shù)組成，其中：⒈千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則?！?”——代表審計準(zhǔn)則；“2”——代表審閱準(zhǔn)則；“3”——代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“4”——代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；“5”—代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。⒉百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。以審計準(zhǔn)則為例，將其分為六大類，分別用1——6表示：“1”——代表一般原則與責(zé)任（1101——1152）；“2”——代表風(fēng)險評估與應(yīng)對（1201——1231）；“3”——代表審計證據(jù)（1301——1341）；“4”——代表利用其他主體的工作（1401——1421）“5”——代表審計結(jié)論與報告（1501——1521）；“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲嫞?601——1633）。⒊十位數(shù)代表大類中的小類。⒋個位數(shù)代表小類中的順序號。【例如】第1311號（存貨監(jiān)盤），千位數(shù)的“1”——代表審計準(zhǔn)則；百位數(shù)的“3”——代表審計證據(jù)；十位數(shù)的“1”代表獲取審計證據(jù)的某一小類；個位數(shù)的“1”代表某小類審計程序的序號。㈢中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號89第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)講述以下五個大問題：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)涵義鑒證業(yè)務(wù)分類鑒證業(yè)務(wù)承接鑒證業(yè)務(wù)要素第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)講述以下五個大問題：90一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證準(zhǔn)則，審計準(zhǔn)則是核心。2006年2月15日發(fā)布并將于2007年1月1日起執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則共45項，其中：基本準(zhǔn)則1項；審計準(zhǔn)則41項，即：一般原則與責(zé)任（1101——1152，共8項），風(fēng)險評估與應(yīng)對（1201——1231，共5項），審計證據(jù)（1301——1341，共12項），利用其他主體的工作（1401——1421，共3項），審計結(jié)論與報告（1501——1521，4項），特殊領(lǐng)域?qū)徲嫞?601——1633，9項）；審閱準(zhǔn)則（2101，共1項）；其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（3101——3111，共2項）。一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系91《鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》全文9章60條，主要內(nèi)容包括：第一章總則（第1——第4條，共四條）；第二章鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)（第5——第8條，共四條）；第三章業(yè)務(wù)承接（第9——第13條，共五條）；第四章鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（第14——第20條，共七條）；第五章鑒證對象（第20——第23條，共四條）；第六章標(biāo)準(zhǔn)（第24——第27條，共四條）；第七章證據(jù)（第28——第49條，共二十二條）；第八章鑒證報告（第50——第57條，共八條）；第九章附則（第58——第60條，共三條）。

《鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》全文9章60條，主要內(nèi)容包括：92二、鑒證業(yè)務(wù)涵義注冊會計師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。1、鑒證業(yè)務(wù)（AssuranceService），是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

主體：注冊會計師?？腕w：鑒證對象信息。用戶：預(yù)期使用者。目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量?；A(chǔ)：注冊會計師的獨立性和專業(yè)性。產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論。二、鑒證業(yè)務(wù)涵義932、鑒證對象信息的含義：是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果?！纠纭控?zé)任方按照會計準(zhǔn)則和會計制度（標(biāo)準(zhǔn)），對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報，形成財務(wù)報表（鑒證對象信息）?！纠纭孔詴嫀煱凑者m當(dāng)依據(jù)（標(biāo)準(zhǔn)），直接對內(nèi)部控制有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價，出具鑒證報告，該報告反映內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。注意！：鑒證對象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運用于鑒證對象的情況，若沒有，則說明鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。2、鑒證對象信息的含義：是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的943、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個人的財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)，以及其他會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊會計師在提供相關(guān)服務(wù)時，不提供任何程度的保證。鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，二者區(qū)別主