審計(jì)學(xué)之業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃課件

審計(jì)學(xué)

AUDTING審計(jì)學(xué)

AUDTING1第四章業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般流程第二節(jié)承接客戶委托業(yè)務(wù)第三節(jié)總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃第四節(jié)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估第六節(jié)總體應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序第四章業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般流程2第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般流程一、計(jì)劃階段二、實(shí)施階段三、結(jié)束階段第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般流程一、計(jì)劃階段3第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般流程開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)承接業(yè)務(wù)委托制定審計(jì)計(jì)劃（總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃）識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）結(jié)束審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般流程開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)承接業(yè)務(wù)委托制定4一、計(jì)劃階段（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）承接客戶委托業(yè)務(wù)（三）制定審計(jì)計(jì)劃：總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃一、計(jì)劃階段（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)5二、實(shí)施階段（一）識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)（二）應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)：總體應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序二、實(shí)施階段（一）識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)6三、結(jié)束階段（一）結(jié)束審計(jì)工作（二）出具審計(jì)報(bào)告三、結(jié)束階段（一）結(jié)束審計(jì)工作7第二節(jié)承接客戶委托業(yè)務(wù)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書第二節(jié)承接客戶委托業(yè)務(wù)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)8一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的原因：行業(yè)的職業(yè)要求即職業(yè)道德守則尤其是獨(dú)立性的要求；承接鑒證業(yè)務(wù)的要求；事務(wù)所內(nèi)部管理的要求。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)間：計(jì)劃審計(jì)工作前。一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的原因：9一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（1）確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力——能不能審；（2）確定不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況——可不可審；（3）確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；（3）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的10二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書概念審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容與格式二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書概念11第三節(jié)總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略二、具體審計(jì)計(jì)劃三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)合第三節(jié)總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略12一、總體審計(jì)策略（一）審計(jì)范圍p70(需考慮的事項(xiàng))（二）報(bào)告目的、時(shí)間安排及所需溝通p71(需考慮的事項(xiàng))（三）審計(jì)資源1．向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等；2．向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3．何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4．如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。附錄、范例一、總體審計(jì)策略（一）審計(jì)范圍p7013二、具體審計(jì)計(jì)劃（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序內(nèi)容包括：控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序?qū)哟畏譃椋嚎傮w審計(jì)方案、具體審計(jì)程序（三）計(jì)劃其他審計(jì)程序其他特定項(xiàng)目的審計(jì)程序二、具體審計(jì)計(jì)劃（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序14三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改修改貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程；三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改修改貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程；15四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師圍繞下列四個(gè)方面對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃：1．被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2．審計(jì)領(lǐng)域；3．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4．項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師圍繞下列四個(gè)方面對(duì)項(xiàng)目組成員工16第四節(jié)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、重要性概念及在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定三、審計(jì)測(cè)試階段對(duì)計(jì)劃的重要性水平的修正四、審計(jì)結(jié)束階段將尚未更正錯(cuò)報(bào)總金額與重要性水平比較并進(jìn)行處理五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素六、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系第四節(jié)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、重要性概念及在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用17一、重要性概念及在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)必須對(duì)錯(cuò)報(bào)的規(guī)模和性質(zhì)做出一個(gè)判斷，必須寫在總體審計(jì)策略中。（一）重要性概念：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。（二）衡量重要性時(shí)應(yīng)考慮的因素：1.對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的影響程度；2.站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者群體對(duì)共同信息需求的角度；3.重要性的確定離不開具體環(huán)境；4.重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷；5.重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或者數(shù)量的影響。一、重要性概念及在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)必須對(duì)錯(cuò)報(bào)18一、重要性概念及在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用5.重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或者數(shù)量的影響。（1）涉及舞弊及違法行為的錯(cuò)誤（2）引起履行債務(wù)契約或其他合同義務(wù)的錯(cuò)誤。（3）影響收益變動(dòng)趨勢(shì)、收益結(jié)構(gòu)或盈虧情況的錯(cuò)報(bào)。（4）不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。一、重要性概念及在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用5.重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或19重要性水平可容忍誤差二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定重要性水平可容忍誤差二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定20二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定（一）從性質(zhì)方面考慮重要性（二）從數(shù)量方面考慮重要性（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的評(píng)估p75第一步：選擇評(píng)估基準(zhǔn)總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、凈利潤(rùn)、銷售收入等。選擇基準(zhǔn)考慮的因素：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定（一）從性質(zhì)方面考慮重21二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定第二步：確定比率（乘數(shù)）不同基準(zhǔn)應(yīng)適用于不同的乘數(shù)運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比參考數(shù)值舉例：（1）對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等；（2）對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；（3）對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。第三步：得出結(jié)論（重要性水平＝基準(zhǔn)＊乘數(shù)）注意：同一被審計(jì)單位，選擇不同的基準(zhǔn)、比率計(jì)算得出的重要性水平不一致時(shí)，選結(jié)果小的。不同被審計(jì)單位，在選擇比率時(shí)，小單位從高，大單位從低。二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定第二步：確定比率（乘數(shù)22

例A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位：人民幣萬(wàn)元）：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZ股份有限公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平（請(qǐng)列示計(jì)算過(guò)程）。例如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利23審計(jì)學(xué)之業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃課件24二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定（2）賬戶、交易、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平評(píng)估各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定（2）賬戶、交易、列報(bào)25分配例：選擇A公司總資產(chǎn)（100萬(wàn)）為基準(zhǔn)，確定比率1%，則其報(bào)表層次重要性水平為100＊1%=1。分配26不分配例：C公司報(bào)表層次重要性水平30萬(wàn)，比率2%~5%。合計(jì)35＞30不分配合計(jì)35＞3027三、審計(jì)測(cè)試階段對(duì)計(jì)劃的重要性水平的修正1.調(diào)整計(jì)劃的重要性水平的必要性2.調(diào)整計(jì)劃的重要性水平的方法（由高轉(zhuǎn)低）（1）如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)三、審計(jì)測(cè)試階段對(duì)計(jì)劃的重要性水平的修正1.調(diào)整計(jì)劃的重要性28（一）匯總尚未更整的錯(cuò)報(bào)四、審計(jì)結(jié)束階段將尚未更正錯(cuò)報(bào)總金額與重要性水平比較并進(jìn)行處理（一）匯總尚未更整的錯(cuò)報(bào)四、審計(jì)結(jié)束階段將尚未更正錯(cuò)報(bào)總金額29（二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響及進(jìn)行的相應(yīng)處理（二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響及進(jìn)行的相應(yīng)處理30五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素第十四條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。第十五條重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩部分組成。固有風(fēng)險(xiǎn)，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的風(fēng)險(xiǎn)。第十六條檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素第十四條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)31五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(riskofmaterialmisstatement,MMR)1．定義：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。2．兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，難以限于某類交易、賬戶、列報(bào)等認(rèn)定。）各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（與具體認(rèn)定相關(guān)）3．（1）固有風(fēng)險(xiǎn)(inherentrisk,IR)定義：假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。影響固有風(fēng)險(xiǎn)大小的因素：被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、被審計(jì)單位所在行業(yè)的特性、技術(shù)進(jìn)步等五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(risko32五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（2）控制風(fēng)險(xiǎn)(controlrisk,CR)定義：指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)存在的原因：內(nèi)部控制的局限性關(guān)于IR、CR的說(shuō)明：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)用于交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中。在交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次評(píng)估中可對(duì)兩者單獨(dú)評(píng)估，也可合并評(píng)估。制度缺陷執(zhí)行偏差制度被駕空五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（2）控制風(fēng)險(xiǎn)(control33五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)(detectionrisk,DR)定義：指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。影響因素：審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性控制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)(detectio34五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系報(bào)表層次：AR=MMR＊DR認(rèn)定層次：AR=MMR＊DR=IR＊CR＊DRDR=AR/MMRDR=AR/(IR＊CR)五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反35六、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)反向關(guān)系六、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)36識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)37第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容二、了解被審單位及其環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序三、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估一、了解被審計(jì)單位及38一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)39（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1.行業(yè)狀況2.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境3.其他外部因素4.了解的重點(diǎn)和程度（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1.行業(yè)狀401.行業(yè)狀況行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)1.行業(yè)狀況行所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期412.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境1.原因p802.內(nèi)容（1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；（3）對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。3.具體1）國(guó)家對(duì)某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求2）是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位有何影響；3）國(guó)家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響；4）與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化。2.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境1.原因p80423.其他外部因素1．內(nèi)容(1)宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；(2)利率和資金供求狀況；(3)通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；(4)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。2．具體（1）當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)如何？（2）目前國(guó)內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長(zhǎng)率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？（3）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響？3.其他外部因素1．內(nèi)容434.了解的重點(diǎn)和程度（1）重點(diǎn)：對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。例：對(duì)從事計(jì)算機(jī)硬件制造的企業(yè)，CPA可能更關(guān)心市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)以及技術(shù)進(jìn)步的情況；對(duì)金融機(jī)構(gòu)，可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；對(duì)于商業(yè)銀行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)心銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)資本充足率的專門規(guī)定。對(duì)化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)；對(duì)于建筑行業(yè)，長(zhǎng)期合同涉及收入和成本的重大估計(jì)，可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。4.了解的重點(diǎn)和程度（1）重點(diǎn)：對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)44（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位的性質(zhì)45（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；1．了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程；2．了解治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；3．了解組織結(jié)構(gòu)是為了考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問(wèn)題；4．了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)；5．了解投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化；6．了解籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；1．了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)46（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；1．重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例會(huì)計(jì)政策（1）收入確認(rèn)方法；（2）存貨的計(jì)價(jià)方法；（3）投資的核算；（4）固定資產(chǎn)的折舊方法；（5）壞賬準(zhǔn)備；（6）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定；（7）借款費(fèi)用資本化方法；（8）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等。行業(yè)慣例：熟悉并考慮不同于慣例的處理方法的恰當(dāng)性2．重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法3．在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；1．重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政47（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；4．會(huì)計(jì)政策的變更（1）會(huì)計(jì)政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更；（2）會(huì)計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。5．被審計(jì)單位何時(shí)及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（1）是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷；（2）財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力；（3）是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；4．會(huì)計(jì)政策的變更48（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；1.目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（1）目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針；（2）戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。（3）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是，調(diào)整的過(guò)程也可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；1.目標(biāo)、戰(zhàn)49（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)；（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；（4）新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；（5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（6）本期及未來(lái)的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無(wú)法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；（7）信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)50（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；3.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（1）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)范圍更廣；（2）多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；3.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)51（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；1.了解主要方面（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；（2）業(yè)績(jī)趨勢(shì)；（3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；（4）管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；（6）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。2.關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果3.考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；1.了解主要方面52二、了解被審單位及其環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（二）分析程序；（三）觀察和檢查（四）其他審計(jì)程序二、了解被審單位及其環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指了解被53（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（1）詢問(wèn)管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人①管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。②被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。③可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。④被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。（2）詢問(wèn)治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；（3）詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?；（一）詢?wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（1）詢問(wèn)管理54（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（4）詢問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性（5）詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營(yíng)企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；（6）詢問(wèn)營(yíng)銷或銷售人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排；（7）詢問(wèn)采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（8）詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（4）詢問(wèn)參與55（二）分析程序財(cái)務(wù)非財(cái)務(wù)（二）分析程序財(cái)務(wù)56（三）觀察和檢查（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。（三）觀察和檢查（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；57【例題·多選題】在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有()。A.詢問(wèn)甲公司管理層和內(nèi)部其他人員B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制【答案】ABC【例題·多選題】在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能58（四）其他審計(jì)程序從被審計(jì)單位外部獲取的信息（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。（2）閱讀外部信息。外部信息包括證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報(bào)紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。（四）其他審計(jì)程序從被審計(jì)單位外部獲取的信息59了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制60三、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（二）可能表明被審單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（三）識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的61（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（要求）（P85）1．在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。2．將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。例如，產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這顯示存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)。3．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。假如產(chǎn)品價(jià)格大幅下降，產(chǎn)品銷售收入不能補(bǔ)償成本，毛利率為負(fù)，年末存貨跌價(jià)問(wèn)題嚴(yán)重，存貨計(jì)價(jià)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)重大；假如價(jià)格下降的產(chǎn)品在被審計(jì)單位銷售收入中所占比例很小，被審計(jì)單位其他產(chǎn)品銷售毛利率很高，盡管該產(chǎn)品的毛利率為負(fù)，但可能不會(huì)使年末存貨發(fā)生重大跌價(jià)問(wèn)題。4．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。例如，被審計(jì)單位實(shí)施了比較有效的內(nèi)部控制，已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提了相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。重大錯(cuò)報(bào)的可能性將降低。（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（要求）（P85）1．在了解62（二）可能表明被審單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況p85（二）可能表明被審單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況p8563（三）識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。1．某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，這一事項(xiàng)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如，被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2．某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。（三）識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在64（四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1．特別風(fēng)險(xiǎn)的含義：需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2．判斷特別風(fēng)險(xiǎn)的因素（1）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；（2）潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度；（3）錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。3．確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易（四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1．特別風(fēng)險(xiǎn)的含義：需要特別65（四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4．非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)的交易：日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易。通?？赡墚a(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)的交易：特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。（四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4．非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致66（四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4．非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)（1）非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購(gòu)并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：①管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；②數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；③復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。（2）判斷事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。由于下列特征，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：①對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；②所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)做出假設(shè)。（四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4．非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致67四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮（一）舞弊的含義與類型（二）與舞弊相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及其評(píng)估程序四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮（一）舞弊的含義與類型68（一）舞弊的含義與類型舞弊p87錯(cuò)誤1.虛假報(bào)告2.侵占資產(chǎn)（一）舞弊的含義與類型舞弊p8769（二）與舞弊相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及其評(píng)估程序與其他類似的方面具體措施：（1）改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)（2）改變擬實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間（3）改變擬實(shí)施審計(jì)程序的范圍（二）與舞弊相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及其評(píng)估程序與其他類似的70第六節(jié)總體應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序一、總體應(yīng)對(duì)措施二、進(jìn)一步審計(jì)程序的基本內(nèi)容三、進(jìn)一步審計(jì)程序中的控制測(cè)試四、進(jìn)一步審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性程序第六節(jié)總體應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序一、總體應(yīng)對(duì)措施71一、總體應(yīng)對(duì)措施1．向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。2．分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作。3．提供更多的督導(dǎo)。4．在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。5．對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。如審計(jì)環(huán)境存在嚴(yán)重缺陷：（1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；（2）主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)；（3）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)；（4）擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。一、總體應(yīng)對(duì)措施1．向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程72增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法（一）增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的思路1．對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2．調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。3．采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。4．選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。（二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的實(shí)施要點(diǎn)1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)明確提出這一要求。2．雖然對(duì)于不可預(yù)見性程度沒(méi)有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序。審計(jì)項(xiàng)目組可以匯總那些具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，并記錄在審計(jì)工作底稿中。3．項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法（一）增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的思73747474審計(jì)學(xué)之業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃課件75二、進(jìn)一步審計(jì)程序的基本內(nèi)容（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵1．進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。2．要求應(yīng)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍）。3．總體方案（實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案）（1）實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；?）綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。（3）當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。二、進(jìn)一步審計(jì)程序的基本內(nèi)容（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵764.設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素（P90）（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的重要性是指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。（3）涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。（5）是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就必須包括控制測(cè)試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會(huì)受到之前控制測(cè)試結(jié)果的影響。二、進(jìn)一步審計(jì)程序的基本內(nèi)容4.設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素（P90）二、進(jìn)一步審計(jì)程77（二）進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)1．含義：是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。2．進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；3．進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。（二）進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)1．含義：78（二）進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)4．進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)舉例對(duì)于與收入完整性[不在賬中]認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測(cè)試通常更能有效應(yīng)對(duì)；對(duì)于與收入發(fā)生[必在賬中]認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對(duì)。實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定，通常需要檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況、了解[詢問(wèn)]欠款客戶的信用情況等。（二）進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)79（二）進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)5.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)選擇時(shí)的考慮（1）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。（2）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（3）擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。（二）進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)80（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間1．進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義（從兩個(gè)方面理解）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；（2）獲取審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。2.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇（1）選擇何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序期中/期末當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素控制環(huán)境良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間有更大的靈活度。（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間1．進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義（81（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間何時(shí)能得到相關(guān)信息。例如，某些控制活動(dòng)可能僅在期中(或期中以前)發(fā)生，而之后可能難以再被觀察到。某些電子化的交易和賬戶文檔如未能及時(shí)取得，可能被覆蓋錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)如，被審計(jì)單位期末偽造銷售、虛增收入。審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)例如，資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額收入審計(jì)程序的性質(zhì)例如，將財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中所作的會(huì)計(jì)調(diào)整，期末尚未完成的重大交易的截止期限是否正確等程序，只能在期末或期末以后實(shí)施；測(cè)試存貨的內(nèi)部控制，月底盤點(diǎn)，可以在期中實(shí)施；（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間何時(shí)能得到相關(guān)信息。82（四）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍1.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義（從兩個(gè)方面理解）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，控制測(cè)試時(shí)是指對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)；實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)是指對(duì)某認(rèn)定測(cè)試的樣本量。2.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素（1）確定的重要性水平（可容忍錯(cuò)報(bào)）確定的重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。（2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。（3）計(jì)劃獲取的保證程度計(jì)劃獲取的保證程度越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。（四）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍1.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義（從83三、進(jìn)一步審計(jì)程序中的控制測(cè)試（第五章）三、進(jìn)一步審計(jì)程序中的控制測(cè)試（第五章）84四、進(jìn)一步審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性程序（一）內(nèi)涵p92（二）性質(zhì)1.細(xì)節(jié)測(cè)試2.實(shí)質(zhì)性分析程序（三）時(shí)間期中/期末？p92（四）范圍依據(jù)：評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果四、進(jìn)一步審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性程序（一）內(nèi)涵p9285審計(jì)學(xué)

AUDTING審計(jì)學(xué)

AUDTING86第四章業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般流程第二節(jié)承接客戶委托業(yè)務(wù)第三節(jié)總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃第四節(jié)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估第六節(jié)總體應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序第四章業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般流程87第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般流程一、計(jì)劃階段二、實(shí)施階段三、結(jié)束階段第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般流程一、計(jì)劃階段88第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般流程開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)承接業(yè)務(wù)委托制定審計(jì)計(jì)劃（總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃）識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）結(jié)束審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般流程開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)承接業(yè)務(wù)委托制定89一、計(jì)劃階段（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）承接客戶委托業(yè)務(wù)（三）制定審計(jì)計(jì)劃：總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃一、計(jì)劃階段（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)90二、實(shí)施階段（一）識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)（二）應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)：總體應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序二、實(shí)施階段（一）識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)91三、結(jié)束階段（一）結(jié)束審計(jì)工作（二）出具審計(jì)報(bào)告三、結(jié)束階段（一）結(jié)束審計(jì)工作92第二節(jié)承接客戶委托業(yè)務(wù)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書第二節(jié)承接客戶委托業(yè)務(wù)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)93一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的原因：行業(yè)的職業(yè)要求即職業(yè)道德守則尤其是獨(dú)立性的要求；承接鑒證業(yè)務(wù)的要求；事務(wù)所內(nèi)部管理的要求。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)間：計(jì)劃審計(jì)工作前。一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的原因：94一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（1）確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力——能不能審；（2）確定不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況——可不可審；（3）確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；（3）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的95二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書概念審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容與格式二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書概念96第三節(jié)總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略二、具體審計(jì)計(jì)劃三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)合第三節(jié)總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略97一、總體審計(jì)策略（一）審計(jì)范圍p70(需考慮的事項(xiàng))（二）報(bào)告目的、時(shí)間安排及所需溝通p71(需考慮的事項(xiàng))（三）審計(jì)資源1．向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等；2．向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3．何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4．如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。附錄、范例一、總體審計(jì)策略（一）審計(jì)范圍p7098二、具體審計(jì)計(jì)劃（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序內(nèi)容包括：控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序?qū)哟畏譃椋嚎傮w審計(jì)方案、具體審計(jì)程序（三）計(jì)劃其他審計(jì)程序其他特定項(xiàng)目的審計(jì)程序二、具體審計(jì)計(jì)劃（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序99三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改修改貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程；三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改修改貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程；100四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師圍繞下列四個(gè)方面對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃：1．被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2．審計(jì)領(lǐng)域；3．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4．項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師圍繞下列四個(gè)方面對(duì)項(xiàng)目組成員工101第四節(jié)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、重要性概念及在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定三、審計(jì)測(cè)試階段對(duì)計(jì)劃的重要性水平的修正四、審計(jì)結(jié)束階段將尚未更正錯(cuò)報(bào)總金額與重要性水平比較并進(jìn)行處理五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素六、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系第四節(jié)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、重要性概念及在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用102一、重要性概念及在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)必須對(duì)錯(cuò)報(bào)的規(guī)模和性質(zhì)做出一個(gè)判斷，必須寫在總體審計(jì)策略中。（一）重要性概念：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。（二）衡量重要性時(shí)應(yīng)考慮的因素：1.對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的影響程度；2.站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者群體對(duì)共同信息需求的角度；3.重要性的確定離不開具體環(huán)境；4.重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷；5.重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或者數(shù)量的影響。一、重要性概念及在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)必須對(duì)錯(cuò)報(bào)103一、重要性概念及在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用5.重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或者數(shù)量的影響。（1）涉及舞弊及違法行為的錯(cuò)誤（2）引起履行債務(wù)契約或其他合同義務(wù)的錯(cuò)誤。（3）影響收益變動(dòng)趨勢(shì)、收益結(jié)構(gòu)或盈虧情況的錯(cuò)報(bào)。（4）不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。一、重要性概念及在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用5.重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或104重要性水平可容忍誤差二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定重要性水平可容忍誤差二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定105二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定（一）從性質(zhì)方面考慮重要性（二）從數(shù)量方面考慮重要性（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的評(píng)估p75第一步：選擇評(píng)估基準(zhǔn)總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、凈利潤(rùn)、銷售收入等。選擇基準(zhǔn)考慮的因素：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定（一）從性質(zhì)方面考慮重106二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定第二步：確定比率（乘數(shù)）不同基準(zhǔn)應(yīng)適用于不同的乘數(shù)運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比參考數(shù)值舉例：（1）對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等；（2）對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；（3）對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。第三步：得出結(jié)論（重要性水平＝基準(zhǔn)＊乘數(shù)）注意：同一被審計(jì)單位，選擇不同的基準(zhǔn)、比率計(jì)算得出的重要性水平不一致時(shí)，選結(jié)果小的。不同被審計(jì)單位，在選擇比率時(shí)，小單位從高，大單位從低。二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定第二步：確定比率（乘數(shù)107

例A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位：人民幣萬(wàn)元）：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZ股份有限公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平（請(qǐng)列示計(jì)算過(guò)程）。例如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利108審計(jì)學(xué)之業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃課件109二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定（2）賬戶、交易、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平評(píng)估各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。二、審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性水平的初步確定（2）賬戶、交易、列報(bào)110分配例：選擇A公司總資產(chǎn)（100萬(wàn)）為基準(zhǔn)，確定比率1%，則其報(bào)表層次重要性水平為100＊1%=1。分配111不分配例：C公司報(bào)表層次重要性水平30萬(wàn)，比率2%~5%。合計(jì)35＞30不分配合計(jì)35＞30112三、審計(jì)測(cè)試階段對(duì)計(jì)劃的重要性水平的修正1.調(diào)整計(jì)劃的重要性水平的必要性2.調(diào)整計(jì)劃的重要性水平的方法（由高轉(zhuǎn)低）（1）如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)三、審計(jì)測(cè)試階段對(duì)計(jì)劃的重要性水平的修正1.調(diào)整計(jì)劃的重要性113（一）匯總尚未更整的錯(cuò)報(bào)四、審計(jì)結(jié)束階段將尚未更正錯(cuò)報(bào)總金額與重要性水平比較并進(jìn)行處理（一）匯總尚未更整的錯(cuò)報(bào)四、審計(jì)結(jié)束階段將尚未更正錯(cuò)報(bào)總金額114（二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響及進(jìn)行的相應(yīng)處理（二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響及進(jìn)行的相應(yīng)處理115五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素第十四條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。第十五條重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩部分組成。固有風(fēng)險(xiǎn)，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的風(fēng)險(xiǎn)。第十六條檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素第十四條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)116五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(riskofmaterialmisstatement,MMR)1．定義：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。2．兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，難以限于某類交易、賬戶、列報(bào)等認(rèn)定。）各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（與具體認(rèn)定相關(guān)）3．（1）固有風(fēng)險(xiǎn)(inherentrisk,IR)定義：假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。影響固有風(fēng)險(xiǎn)大小的因素：被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、被審計(jì)單位所在行業(yè)的特性、技術(shù)進(jìn)步等五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(risko117五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（2）控制風(fēng)險(xiǎn)(controlrisk,CR)定義：指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)存在的原因：內(nèi)部控制的局限性關(guān)于IR、CR的說(shuō)明：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)用于交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中。在交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次評(píng)估中可對(duì)兩者單獨(dú)評(píng)估，也可合并評(píng)估。制度缺陷執(zhí)行偏差制度被駕空五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（2）控制風(fēng)險(xiǎn)(control118五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)(detectionrisk,DR)定義：指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。影響因素：審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性控制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)(detectio119五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系報(bào)表層次：AR=MMR＊DR認(rèn)定層次：AR=MMR＊DR=IR＊CR＊DRDR=AR/MMRDR=AR/(IR＊CR)五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成要素（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反120六、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)反向關(guān)系六、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)121識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)122第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容二、了解被審單位及其環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序三、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估一、了解被審計(jì)單位及123一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)124（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1.行業(yè)狀況2.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境3.其他外部因素4.了解的重點(diǎn)和程度（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1.行業(yè)狀1251.行業(yè)狀況行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)1.行業(yè)狀況行所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期1262.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境1.原因p802.內(nèi)容（1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；（3）對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。3.具體1）國(guó)家對(duì)某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求2）是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位有何影響；3）國(guó)家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響；4）與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化。2.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境1.原因p801273.其他外部因素1．內(nèi)容(1)宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；(2)利率和資金供求狀況；(3)通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；(4)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。2．具體（1）當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)如何？（2）目前國(guó)內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長(zhǎng)率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？（3）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響？3.其他外部因素1．內(nèi)容1284.了解的重點(diǎn)和程度（1）重點(diǎn)：對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。例：對(duì)從事計(jì)算機(jī)硬件制造的企業(yè)，CPA可能更關(guān)心市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)以及技術(shù)進(jìn)步的情況；對(duì)金融機(jī)構(gòu)，可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；對(duì)于商業(yè)銀行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)心銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)資本充足率的專門規(guī)定。對(duì)化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)；對(duì)于建筑行業(yè)，長(zhǎng)期合同涉及收入和成本的重大估計(jì)，可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。4.了解的重點(diǎn)和程度（1）重點(diǎn)：對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)129（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位的性質(zhì)130（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；1．了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程；2．了解治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；3．了解組織結(jié)構(gòu)是為了考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問(wèn)題；4．了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)；5．了解投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化；6．了解籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；1．了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)131（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；1．重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例會(huì)計(jì)政策（1）收入確認(rèn)方法；（2）存貨的計(jì)價(jià)方法；（3）投資的核算；（4）固定資產(chǎn)的折舊方法；（5）壞賬準(zhǔn)備；（6）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定；（7）借款費(fèi)用資本化方法；（8）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等。行業(yè)慣例：熟悉并考慮不同于慣例的處理方法的恰當(dāng)性2．重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法3．在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；1．重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政132（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；4．會(huì)計(jì)政策的變更（1）會(huì)計(jì)政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更；（2）會(huì)計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。5．被審計(jì)單位何時(shí)及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（1）是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷；（2）財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力；（3）是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；4．會(huì)計(jì)政策的變更133（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；1.目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（1）目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針；（2）戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。（3）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是，調(diào)整的過(guò)程也可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；1.目標(biāo)、戰(zhàn)134（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)；（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；（4）新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；（5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（6）本期及未來(lái)的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無(wú)法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；（7）信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)135（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；3.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（1）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)范圍更廣；（2）多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；3.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)136（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；1.了解主要方面（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；（2）業(yè)績(jī)趨勢(shì)；（3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；（4）管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；（6）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。2.關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果3.考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；1.了解主要方面137二、了解被審單位及其環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（二）分析程序；（三）觀察和檢查（四）其他審計(jì)程序二、了解被審單位及其環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指了解被138（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（1）詢問(wèn)管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人①管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。②被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。③可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。④被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。（2）詢問(wèn)治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；（3）詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?；（一）詢?wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（1）詢問(wèn)管理139（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（4）詢問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性（5）詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營(yíng)企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；（6）詢問(wèn)營(yíng)銷或銷售人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排；（7）詢問(wèn)采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（8）詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（4）詢問(wèn)參與140（二）分析程序財(cái)務(wù)非財(cái)務(wù)（二）分析程序財(cái)務(wù)141（三）觀察和檢查（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。（三）觀察和檢查（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；142【例題·多選題】在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有()。A.詢問(wèn)甲公司管理層和內(nèi)部其他人員B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制【答案】ABC【例題·多選題】在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能143（四）其他審計(jì)程序從被審計(jì)單位外部獲取的信息（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。（2）閱讀外部信息。外部信息包括證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報(bào)紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。（四）其他審計(jì)程序從被審計(jì)單位外部獲取的信息144了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制145三、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（二）可能表明被審單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（三）識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的146（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（要求）（P85）1．在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。2．將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。例如，產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這顯示存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)。3．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。假如產(chǎn)品價(jià)格大幅下降，產(chǎn)品銷售收入不能補(bǔ)償成本，毛利率為負(fù)，年末存貨跌價(jià)問(wèn)題嚴(yán)重，存貨計(jì)價(jià)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)重大；假如價(jià)格下降的產(chǎn)品在被審計(jì)單位銷售收入中所占比例很小，被審計(jì)單位其他產(chǎn)品銷售毛利率很高，盡管該產(chǎn)品的毛利率為負(fù)，但可能不會(huì)使年末存貨發(fā)生重大跌價(jià)問(wèn)題。4．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。例如，被審計(jì)單位實(shí)施了比較有效的內(nèi)部控制，已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提了相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。重大錯(cuò)報(bào)的可能性將降低。（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（要求）（P85）1．在了解147（二）可能表明被審單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況p85（二）可能表明被審單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況p85148（三）識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。1．某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，這一事項(xiàng)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如，被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)