收入、費(fèi)用、利潤(rùn)專項(xiàng)講義課件

收入、費(fèi)用、利潤(rùn)第十二章收入、費(fèi)用、利潤(rùn)第十二章1（一）收入的概念與特征收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

第一節(jié)收入一、收入的概念、特征及分類第一節(jié)收入一、收入的概念、特征及分類2收入具有以下特征：

1、收入是在企業(yè)日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)為客戶開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等活動(dòng)，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。收入具有以下特征：3工業(yè)企業(yè)對(duì)外出售不需用的原材料、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資（取得現(xiàn)金股利）或債權(quán)性投資（取得利息）等活動(dòng)，雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動(dòng)，但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。

收入形成于企業(yè)日?；顒?dòng)的特征使其與產(chǎn)生于非日常活動(dòng)的利得相區(qū)分。企業(yè)所從事或發(fā)生的某些活動(dòng)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，例如，工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，因其他企業(yè)違約收取罰款等，這些活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入屬于企業(yè)的利得而不是收入。利得通常不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得或?qū)儆谄髽I(yè)不曾期望獲得的收益。工業(yè)企業(yè)對(duì)外出售不需用的原材料、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用42．收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加

收入形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或兩者兼而有之，根據(jù)“資產(chǎn)—負(fù)債=所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，收入一定能增加企業(yè)的所有者權(quán)益。企業(yè)為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代國(guó)家收取的增值稅等，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負(fù)債，并不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，因此不構(gòu)成本企業(yè)的收入。

3．收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)

所有者投入資本主要是為謀求享有企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，而應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。

2．收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加

收入形成的經(jīng)濟(jì)利益總流5（二）收入的分類1．收入按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。銷售商品收入——這里的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購(gòu)進(jìn)的商品。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。

提供勞務(wù)收入——比如，企業(yè)通過(guò)提供旅游、運(yùn)輸、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入——讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。利息收入主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。企業(yè)對(duì)外出租固定資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（二）收入的分類62．收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)總收入的較大比重，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大影響。不同行業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入；商業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，咨詢公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括提供咨詢服務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，安裝公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括提供安裝服務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。

2．收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)7其他業(yè)務(wù)收入——指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中次要交易實(shí)現(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。不同行業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括對(duì)外銷售材料、對(duì)外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資（取得現(xiàn)金股利）或債權(quán)性投資（取得利息）、提供非工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入。

其他業(yè)務(wù)收入——指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相8企業(yè)實(shí)現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資或債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利收入和利息收入，通過(guò)“投資收益”科目核算。通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算的其他業(yè)務(wù)收入，需通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金9（一）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量1．銷售商品收入的確認(rèn)

銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)——是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬——是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。二、銷售商品收入的核算二、銷售商品收入的核算10通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品。在這種情形下，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所11某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。

④銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。

某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主12（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。

通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)售出商品實(shí)施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠繼續(xù)對(duì)其實(shí)施有效控制，說(shuō)明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，銷售交易不能成立，不應(yīng)確認(rèn)收入，如售后租回。

（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)13（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量

收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。收入金額能否合理地估計(jì)是確認(rèn)收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計(jì)就無(wú)法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過(guò)程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情況下，新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量

收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是14（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價(jià)款。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)銷售價(jià)款不是很可能收回，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

企業(yè)在確定銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進(jìn)行分析。企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

在銷售商品的交易15如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件而予以確認(rèn)，同時(shí)確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法收回該債權(quán)時(shí)，不應(yīng)調(diào)整原會(huì)計(jì)處理，而應(yīng)對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差，或銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等，就可能會(huì)出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認(rèn)收入。

（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)，即企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，如果成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入就不能確認(rèn)。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件而予以確認(rèn)，同時(shí)16相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)，如庫(kù)存商品的成本、商品運(yùn)輸費(fèi)用等。如果庫(kù)存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量；如果是外購(gòu)的，購(gòu)買成本能夠可靠計(jì)量。有時(shí)，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，若已收到價(jià)款，應(yīng)將已收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債。

相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，是指與銷售商品有關(guān)172．銷售商品收入的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。2．銷售商品收入的計(jì)量18銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售19企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生20具體的確認(rèn)時(shí)間：在我國(guó)的商品交易中，由于存在著不同的結(jié)算方式和商品交接方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)商品銷售的收入。在交款提貨銷售的情況下，通常是貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方時(shí)，無(wú)論商品是否發(fā)出，都作為收入的實(shí)現(xiàn)。采用訂貨銷售（即預(yù)收貨款銷售）方式下，企業(yè)應(yīng)在商品交付給買方時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。預(yù)收的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債。具體的確認(rèn)時(shí)間：在我國(guó)的商品交易中，由于存在著不同的結(jié)算方式21委托代銷委托其他單位代銷的商品，委托方通常應(yīng)在商品已經(jīng)由受托方售出，并收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在采用托收承付或委托收款結(jié)算方式下銷售商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)在商品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票賬單提交銀行辦妥托收手續(xù)后作為收入的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)銷售的商品需要安裝和檢驗(yàn)時(shí)，在買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。只有在買方接受交貨以及安裝、檢驗(yàn)完畢后，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但在下列情況下，只要買主接受交貨，即可確認(rèn)收入：①安裝程序本身較為簡(jiǎn)單，買方可以自己進(jìn)行；②檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的。也就是說(shuō)，檢驗(yàn)工作完成在合同簽定或成交之前。

委托代銷委托其他單位代銷的商品，委托方通常應(yīng)在商品已經(jīng)由受托22采用買主有退貨權(quán)的商品試銷方式時(shí)，企業(yè)應(yīng)在買方正式接受商品時(shí)或在退貨期滿時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)出口銷售的商品，陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路運(yùn)單；海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)運(yùn)單，并向銀行辦理出口交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。采用買主有退貨權(quán)的商品試銷方式時(shí)，企業(yè)應(yīng)在買方正式接受商品時(shí)23（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理1.一般銷售商品業(yè)務(wù)☆符合確認(rèn)條件的銷售商品業(yè)務(wù)采用交款提貨、商業(yè)匯票、托收承付與委托收款等方式。收到支票、銀行匯票、銀行本票；收到商業(yè)匯票；辦妥托收手續(xù)發(fā)出商品時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款/貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理24

例：某企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)200000元，增值稅34000元，款項(xiàng)尚未收到。假定消費(fèi)稅率為5％，則應(yīng)交消費(fèi)稅10000元。

如該項(xiàng)銷售已符合銷售收入確認(rèn)的條件，應(yīng)確認(rèn)為收入，確認(rèn)時(shí)應(yīng)作分錄：

借：應(yīng)收賬款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅10000例：某企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)200025☆銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理

甲公司在2007年5月1日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為l0000元，增值稅稅額為l700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅額及其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l0000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

☆銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理26（2）如果乙公司在5月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)10000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元（10000×2%），實(shí)際付款11500元（11700—200）。借：銀行存款ll500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款ll700（3）如果乙公司在5月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)10000元的l%享受現(xiàn)金折扣l00元（10000×1%），實(shí)際付款11600元（11700—100）。借：銀行存款ll600財(cái)務(wù)費(fèi)用l00貸：應(yīng)收賬款11700（4）如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款。借：銀行存款ll700貸：應(yīng)收賬款11700（2）如果乙公司在5月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)1000027甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80000元，增值稅稅額為l3600元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅稅額，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款93600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680貸：應(yīng)收賬款4680（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款88920貸：應(yīng)收賬款88920注意——銷售折讓處理不沖減成本！甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售28甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。乙公司在2007年12月27日支付貨款。2008年5月25日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng).甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年l2月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000貸：庫(kù)存商品26000（2）在2007年12月27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)50000元的2%享受現(xiàn)金折扣1000元（50000×2%），實(shí)際收款57500元（58500—1000）。

甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增29借：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款58500（3）2008年5月25日發(fā)生銷售退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借：庫(kù)存商品26000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000借：銀行存款5750030☆銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品成本為60000元。甲公司在售出該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與丙公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。（1）發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品60000貸：庫(kù)存商品60000借：應(yīng)收賬款17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）得知丙公司經(jīng)營(yíng)情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，丙公司承諾近期付款時(shí)借：應(yīng)收賬款l00000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l00000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品60000☆銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理31☆合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式銷售商品甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬(wàn)元，合計(jì)5000萬(wàn)元，成本為3000萬(wàn)元。不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，實(shí)際利率為7.93%。2007年1月1日:借：長(zhǎng)期應(yīng)收款5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000未實(shí)現(xiàn)融資收益1000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000貸：庫(kù)存商品30002007年12月31日:未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷＝每期期初應(yīng)收款本金余額×實(shí)際利率每期期初應(yīng)收款本金余額＝期初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額－期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額

☆合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式銷售商品32未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷＝（5000－1000）×7.93%＝317.20（萬(wàn)元）借：銀行存款1000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益317.20貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用317.202008年12月31日未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷＝[（5000－1000）－（1000－317.20）]×7.93%＝263.05（萬(wàn)元）借：銀行存款1000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益263.05貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用263.05

未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷＝（5000－1000）×7.93%＝3133

2009年12月31日:未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷＝[（5000－1000－1000）－（1000－317.20－263.05）]×7.93%＝204.61（萬(wàn)元）借：銀行存款1000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益204.61貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用204.612010年12月31日:未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷＝[（5000－1000－1000－1000）－（1000－317.20－263.05－204.61）]×7.93%＝141.54（萬(wàn)元）

2009年12月31日:34借：銀行存款1000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益141.54貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用141.542011年12月31日:未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷＝1000－317.20－263.05－204.61－141.54＝73.60（萬(wàn)元）借：銀行存款1000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益73.60貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用73.60借：銀行存款100035未實(shí)現(xiàn)融資收益——長(zhǎng)期應(yīng)收款的備抵科目未實(shí)現(xiàn)融資收益——長(zhǎng)期應(yīng)收款的備抵科目362.特殊銷售商品業(yè)務(wù)A代銷商品

視同買斷代銷方式在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。但若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為每件l00元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為l7%。A企業(yè)收到B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)l0000元，增值稅1700元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)12000元，增值稅為2040元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒(méi)有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。2.特殊銷售商品業(yè)務(wù)37根據(jù)上述資料，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)借：發(fā)出商品6000貸：庫(kù)存商品6000（2）A企業(yè)收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)ll700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l0000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000貸：發(fā)出商品6000（3）收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款11700元時(shí)借：銀行存款ll700貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)ll700根據(jù)上述資料，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：38

B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）收到甲商品時(shí)借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)或受托代銷商品10000貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債或受托代銷商品款l0000（2）實(shí)際銷售時(shí)借：銀行存款l4040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l0000貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)或受托代銷商品10000借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債或受托代銷商品款l0000貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)l0000（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)l0000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款ll700B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：39甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元／件，成本為120元／件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3400元。根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。因此，甲公司在發(fā)出商品時(shí)的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000

貸：庫(kù)存商品12000甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元／件，成本40

收取手續(xù)費(fèi)方式（1）委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時(shí)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算。（2）受托方：收到受托代銷的商品，按約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售l00件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為l700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。收取手續(xù)費(fèi)方式41

甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品（委托代銷商品）12000貸：庫(kù)存商品l2000（2）收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l0000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000貸：發(fā)出商品（委托代銷商品）6000借：銷售費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款1000（3）收到丙公司支付的貨款時(shí)借：銀行存款l0700貸：應(yīng)收賬款10700甲公司的賬務(wù)處理如下：42

丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到商品時(shí)借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）20000貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）20000（2）對(duì)外銷售時(shí)借：銀行存款ll700貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款1700借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）10000貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）10000（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款l0700主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l000丙公司的賬務(wù)處理如下：43受托代銷商品不是企業(yè)的存貨。受托代銷商品是指接受他方委托代其銷售的商品，受托方并沒(méi)有取得商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不符合資產(chǎn)的定義。因此，代銷商品應(yīng)作為委托方而不是受托方的存貨處理，不能確認(rèn)為受托方的資產(chǎn)。企業(yè)收到受托代銷商品的時(shí)候，應(yīng)該借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目，將受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。但是在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“受托代銷商品”科目與“受托代銷商品款”科目余額均填入“存貨”項(xiàng)目并且借貸金額相互沖銷，事實(shí)上資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目并沒(méi)有包括受托代銷商品，即受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表中并沒(méi)有確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。將受托代銷商品納入賬內(nèi)核算的目的，主要為了便于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)存貨的實(shí)物管理，保證受托代銷商品的安全。受托代銷商品不是企業(yè)的存貨。44代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)科目是用于核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，如受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資、受托貸款等。企業(yè)（證券）的代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券另設(shè)科目核算。企業(yè)受托代銷的商品，可將本科目改為“受托代銷商品”科目，進(jìn)行明細(xì)核算。代理業(yè)務(wù)負(fù)債是指公司不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)收到的款項(xiàng)，包括受托投資資金、受托貸款資金等。

代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)科目是用于核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)45B預(yù)收款銷售商品采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為700000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為1000000元，增值稅稅額為l70000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

B預(yù)收款銷售商品46甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到60%的貸款時(shí)借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款600000（2）收到剩余貨款及增值稅稅額時(shí)借：預(yù)收賬款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000借：銀行存款570000貸：預(yù)收賬款570000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000貸：庫(kù)存商品700000甲公司的賬務(wù)處理如下：47C售后回購(gòu)采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目?；刭?gòu)價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

C售后回購(gòu)48

20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元；商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下：①5月1日銷售商品開(kāi)出增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：銀行存款l170000

貸：其他應(yīng)付款1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000例題例題49②回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2(10÷5)萬(wàn)元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：其他應(yīng)付款20000③9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬(wàn)元，增值稅稅額為18.7萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：其他應(yīng)付款20000借：其他應(yīng)付款1100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187000

貸：銀行存款1287000②回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入50D售后租回是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：第一，如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。第二，如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：①有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。②售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅蝗绻蹆r(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?。D售后租回51E附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。E附有銷售退回條件的商品銷售52甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2500000元，增值稅稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙53①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款2925000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

預(yù)計(jì)負(fù)債100000③2月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款2925000

貸：應(yīng)收賬款2925000①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：54④6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：借：庫(kù)存商品400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

預(yù)計(jì)負(fù)債100000

貸：銀行存款585000

如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)：借：庫(kù)存商品320000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

預(yù)計(jì)負(fù)債100000

貸：銀行存款468000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

如果實(shí)際退貨量為1200件時(shí)：借：庫(kù)存商品480000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

預(yù)計(jì)負(fù)債100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

銀行存款702000⑤6月30日之前如果沒(méi)有發(fā)生退貨：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

預(yù)計(jì)負(fù)債100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000④6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1000件，款項(xiàng)已經(jīng)55沿用上例的資料。假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下：①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款425000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000借：發(fā)出商品2000000

貸：庫(kù)存商品2000000②2月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款2925000

貸：預(yù)收賬款2500000

應(yīng)收賬款425000

沿用上例的資料。假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批健身器材56③6月30日退貨期滿如果沒(méi)有發(fā)生退貨：借：預(yù)收賬款2500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：發(fā)出商品20000006月30日退貨期滿，如果發(fā)生2000件退貨：借：預(yù)收賬款2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000

銀行存款1170000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l200000

庫(kù)存商品800000

貸：發(fā)出商品2000000③6月30日退貨期滿如果沒(méi)有發(fā)生退貨：57F采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。F采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品58

●企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：（1）已完工作的測(cè)量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。三、提供勞務(wù)收入的核算三、提供勞務(wù)收入的核算59完工百分比法的具體應(yīng)用完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個(gè)會(huì)計(jì)期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績(jī)的有用信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本完工百分比法的具體應(yīng)用60

甲公司于2007年4月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)咨詢合同，并于當(dāng)日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費(fèi)為300000元；乙公司分三次等額支付咨詢費(fèi)，第一次在項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。甲公司估計(jì)咨詢勞務(wù)總成本為180000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。假定甲公司按時(shí)間比例確定完工進(jìn)度，按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表所示。

各年度發(fā)生的勞務(wù)成本單位：元年度200720082009合計(jì)發(fā)生的成本700009000020000180000甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年度的會(huì)計(jì)處理①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí):借：勞務(wù)成本70000貸：應(yīng)付職工薪酬70000

例題例題61②預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款l00000貸：預(yù)收賬款100000③確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)提供勞務(wù)的完工進(jìn)度＝9÷24＝37.5%確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝300000×37.5%－0＝112500（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本＝180000×37.5%－0＝67500（元）借：預(yù)收賬款112500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入ll2500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本67500貸：勞務(wù)成本67500②預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)62（2）2008年度的會(huì)計(jì)處理①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本90000貸：應(yīng)付職工薪酬90000②預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款l00000貸：預(yù)收賬款100000③確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)提供勞務(wù)的完工進(jìn)度＝21÷24＝87.5%確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝300000×87.5%－ll2500＝150000（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本＝180000×87.5%－67500＝90000（元）借：預(yù)收賬款150000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l50000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90000貸：勞務(wù)成本90000

（2）2008年度的會(huì)計(jì)處理63（3）2009年度的會(huì)計(jì)處理①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本20000貸：應(yīng)付職工薪酬20000②預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款l00000貸：預(yù)收賬款100000③確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)借：預(yù)收賬款37500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入37500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本22500貸：勞務(wù)成本22500（3）2009年度的會(huì)計(jì)處理64●提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。●提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)65甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，20×8年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。20×8年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至20×8年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本15000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)20×8年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000(2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出15000元時(shí)：借：勞務(wù)成本15000

貸：應(yīng)付職工薪酬15000(3)20x8年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款15000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000

貸：勞務(wù)成本15000甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)66企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如銷售電梯的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計(jì)產(chǎn)品同時(shí)負(fù)責(zé)生產(chǎn)等。此時(shí)，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷售商品又包括提供67特殊勞務(wù)交易下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：1.安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)銷售商品實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3.為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

特殊勞務(wù)交易68

6.申請(qǐng)人會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。8.長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。6.申請(qǐng)人會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或69讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等，其應(yīng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定；使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量70自學(xué)章節(jié)建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分自學(xué)章節(jié)71費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特點(diǎn)：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少（3）費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)

一、費(fèi)用的概念和特征第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念和特征第二節(jié)費(fèi)用72企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（二）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本。二、費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算二、費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算73（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。（四）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加74（五）管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。（六）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

（五）管理費(fèi)用75利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)可通過(guò)相關(guān)計(jì)算公式分步計(jì)算確定。相關(guān)計(jì)算公式如下:

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入―營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（－投資損失）利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用第三節(jié)利潤(rùn)第三節(jié)利潤(rùn)76（一）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤(pán)盈利得、罰沒(méi)利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益；無(wú)形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得價(jià)款，扣除出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益。盤(pán)盈利得，主要指對(duì)于現(xiàn)金清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)盈的現(xiàn)金，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。罰沒(méi)利得，指企業(yè)取得的各項(xiàng)罰款，在彌補(bǔ)由于對(duì)方違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收益。捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。一、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算一、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算77（二）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤(pán)虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，不足以抵補(bǔ)處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)所發(fā)生的凈損失；無(wú)形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得價(jià)款，不足以抵補(bǔ)出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后所發(fā)生的凈損失。盤(pán)虧損失，主要指對(duì)于固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，在查明原因處理時(shí)按確定的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額。罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)合同等而支付的各種滯納金和罰款。公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。（二）營(yíng)業(yè)外支出78

本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，由“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法:1．表結(jié)法在這種結(jié)轉(zhuǎn)方法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤(rùn)"科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目。二、所得稅費(fèi)用的核算（略）三、本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理二、所得稅費(fèi)用的核算（略）三、本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處79但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過(guò)利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)（或虧損）。表結(jié)法下年中損益類科目無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時(shí)并不影響利潤(rùn)表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。2．賬結(jié)法這種方法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目的本月合計(jì)數(shù)反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，"本年利潤(rùn)"科目的本年累計(jì)數(shù)反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過(guò)"本年利潤(rùn)"科目提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤(rùn)（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)80本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn):借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出、所得稅借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)或相反本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn):81本年可供分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)＋其他轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配的順序（1）彌補(bǔ)以前年度虧損（2）提取法定盈余公積（3）提取任意盈余公積（4）向投資者分配利潤(rùn)四、利潤(rùn)分配的核算本年可供分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)＋其他轉(zhuǎn)入四、利82利潤(rùn)分配的核算：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積——應(yīng)付股利

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利利潤(rùn)分配的核算：83會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的目標(biāo)不同資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；收入費(fèi)用、利得損失的確認(rèn)原則不同會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在差異所得稅會(huì)計(jì)的出現(xiàn)第四節(jié)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的目標(biāo)不同第四節(jié)所得稅84一、會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得之間的差異會(huì)計(jì)所得是指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序確認(rèn)的、在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的所得（即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）；應(yīng)稅所得是根據(jù)國(guó)家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的所得（即應(yīng)納稅所得額）。由于會(huì)計(jì)和稅法的目標(biāo)不同，計(jì)算出來(lái)的會(huì)計(jì)所得和應(yīng)稅所得之間肯定會(huì)產(chǎn)生差異，應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得之間的差異分為:永久性差異(PermanentDifferences)與暫時(shí)性差異(TemporaryDifferences)。

1.永久性差異永久性差異是指由于企業(yè)一定時(shí)期的應(yīng)納稅所得額與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)因計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差異，這種差異在本期發(fā)生后，不能在以后各會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。2.暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。一、會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得之間的差異85會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異永久性差異（口徑不同）暫時(shí)性差異（時(shí)間不同）應(yīng)