收入核算要點課件

收入核算要點一、收入概念分析二、收入的會計處理收入核算要點一、收入概念分析1一、收入概念分析㈠、收入的概念：企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中取得的經(jīng)濟利益的總流入。一、收入概念分析㈠、收入的概念：2㈡、特點1、范圍：收入是在日?；顒又腥〉?，而不包括偶發(fā)的交易或事項的所得。討論：⑴某企業(yè)因客戶違約而收取的罰款、違約金。⑵接受捐贈、債務(wù)重組所得、財政補貼。⑶某生產(chǎn)性企業(yè)偶爾出租房屋收取的租金。小結(jié)：日?；顒硬灰允欠裨谄髽I(yè)經(jīng)常發(fā)生為判斷標(biāo)準。㈡、特點1、范圍：收入是在日?；顒又腥〉茫话ㄅ及l(fā)的32、表現(xiàn)：收入常常表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的清償或二者兼而有之。⑴收到貨幣資金：⑵增加應(yīng)收款項：⑶收到相關(guān)實物如原材料、固定資產(chǎn)：⑷償還債務(wù)：償還預(yù)收的貨款、抵頂職工工資、抵頂其他債務(wù)如借款等。⑸分配給投資者作為利潤：2、表現(xiàn)：收入常常表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的清償或二者兼而43、實質(zhì)：收入的取得能增加企業(yè)的所有者權(quán)益。如果企業(yè)銷售收入10萬元，銷售成本12萬元，收入是否增加了所有者權(quán)益？注：是指收入本身，而不是指收入成本配比后的財務(wù)成果。3、實質(zhì)：收入的取得能增加企業(yè)的所有者權(quán)益。54、計量：收入只包括流入本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不包括企業(yè)代收代墊的款項。代收代墊的款項：會計上不計入收入。稅法上呢？4、計量：收入只包括流入本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不包括企業(yè)代收6㈢分類1根據(jù)重要性原則分類：⑴

主營業(yè)務(wù)收入：企業(yè)通過主營業(yè)務(wù)取得的收入。工業(yè)企業(yè)是指產(chǎn)品銷售收入。⑵

附營業(yè)務(wù)收入：企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的附營業(yè)務(wù)取得的收入。工業(yè)企業(yè)是指其他業(yè)務(wù)收入。㈢分類1根據(jù)重要性原則分類：7

2按來源分類：收入

商品勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)建造合同銷售收入使用權(quán)收入收入2按來源分類：8討論：收入的分類劃分與稅收征管有何關(guān)聯(lián)？討論：收入的分類劃分與稅收征管有何關(guān)聯(lián)？9二、收入的會計處理㈠商品銷售收入的基本確認標(biāo)準：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；二、收入的會計處理㈠商品銷售收入的基本確認標(biāo)準：10

⑴大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。

⑵有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。

企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬：⑴大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有11

①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負有責(zé)任。

收入？NO！

②

企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售該商品的收入是否能夠取得。①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種等方面不符合合同規(guī)定的要12

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。因此只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。

④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項13

⑶有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方，但實物尚未交付。這時應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時確認收入。⑶有些情況下，142企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制。售后回購、回租3與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。4相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售15㈡特殊銷售的會計處理1、商品需要安裝和檢驗的銷售：如何進行賬務(wù)處理？⑴發(fā)出時：⑵安裝檢驗完畢：討論：另行收取的安裝費、物料費如何處理？㈡特殊銷售的會計處理1、商品需要安裝和檢驗的銷售：16例：天山公司2月1日售給長城公司入機床一臺，機床成本80000元，不含稅售價100000元，增值稅稅率17％。機床安裝需要半個月左右，雙方合同規(guī)定，長城公司在機床安裝完畢后才支付貨款。2月20日，銀行通知，長城公司款已劃到。

例：天山公司2月1日售給長城公司入機床一臺，機床成本8000172月1日：

借：發(fā)出商品－機床80000

貸：庫存商品80000

將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。

借：應(yīng)收賬款－長城公司17000

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

2月20日：

借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)收賬款－長城公司17000

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：發(fā)出商品－機床80000

2月1日：

借：發(fā)出商品－機床80000

貸：庫存商品8182附有銷售退回條件的商品銷售：指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售。例．中原公司4月1日向天發(fā)公司銷售B商品一批，成本8000元，不含稅價格10000元，增值稅稅率為17%。根據(jù)經(jīng)驗，估計發(fā)生退貨的商品可能為10%，退貨期為30天。

2附有銷售退回條件的商品銷售：指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨194月1日，10%可能退貨的商品相應(yīng)的會計分錄為：

借：發(fā)出商品－B商品800

貸：庫存商品－B商品800

4月1日，90%不可能退貨的商品相應(yīng)的會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款－天發(fā)公司10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1530

借：主營業(yè)務(wù)成本7200

貸：庫存商品－B商品7200

至月末，對10%可能退貨的發(fā)出商品根據(jù)退貨情況進行處理。討論：如果是4月20日售出呢？4月1日，10%可能退貨的商品相應(yīng)的會計分錄為：

借：發(fā)出商20[例題]：A公司對家電產(chǎn)品實行"包退、包換、包修"的銷售政策。2002年，該公司共銷售家電產(chǎn)品200萬元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗：

包退產(chǎn)品占1%，包換產(chǎn)品占2%，包修產(chǎn)品占3%。則該公司2002年應(yīng)確認的收入金額為（）萬元。

A.196

B.200

C.198

D.188答案：C解析：該公司2002年應(yīng)確認的收入金額=200×（1-1%）=198萬元

[例題]：A公司對家電產(chǎn)品實行"包退、包換、包修"的銷售政策213、以舊換新：指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。例．大眾汽車公司采用以舊換新方式推廣A型新轎車。新車含稅售價351000元，成本200000元。某客戶以舊車換新車，舊車作價100000元。增值稅稅率為17%。新車消費稅率8%。

3、以舊換新：指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊22⑴新車銷售時：

借：銀行存款251000庫存商品－舊車100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000⑵借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加24000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅24000

⑶結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品－新車200000

⑴新車銷售時：

借：銀行存款25100023[例題]：東方公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù)，12月9日向丙公司銷售A產(chǎn)品2件，單價為2340元（含稅價格），東方公司適用的增值稅稅率為17%，單位銷售成本為1000元；同時收到2件同類舊商品，每件回收價100元（不考慮增值稅）；實際收入現(xiàn)金4480元存入銀行。

東方公司銷售A產(chǎn)品時應(yīng)確認的收入為（）元。

4000[例題]：東方公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù)，12月9日向丙公司銷售A24注：金銀首飾以舊換新例：某商場采取以舊換新方式銷售金銀首飾，2005年10月份共售出金銀首飾100000元，不含增值稅，成本60000元?；厥盏呐f金銀首飾折價35100元，收取差價款81900元。作出企業(yè)的賬務(wù)處理。注：金銀首飾以舊換新例：某商場采取以舊換新方式銷售金銀首飾，254、售后回購1發(fā)出商品時：借：銀行存款應(yīng)收帳款借或貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價貸：庫存商品應(yīng)交稅金--增（銷項）4、售后回購1發(fā)出商品時：262如按規(guī)定還應(yīng)交納增值稅以外的其他稅費：借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價貸：應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款2如按規(guī)定還應(yīng)交納增值稅以外的其他稅費：273如協(xié)議注明回購價大于原售價，則應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)計提利息費用：借：財務(wù)費用貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價注：按回購價大于原售價的差額作為融資費用。3如協(xié)議注明回購價大于原售價，則應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)計提利284日后重新購回：借：庫存商品應(yīng)交稅金--增（進項）貸：銀行存款5轉(zhuǎn)銷“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”余額：

沖減或增加購回商品成本借：庫存商品（或貸）貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價（或借）4日后重新購回：29例．宏發(fā)公司與黃河公司簽訂如下合同：3月1日宏發(fā)公司向黃河公司出售甲商品一批，不含稅價格10000元，增值稅稅率為17%，并約定3個月后，在6月1日以不含稅價格12000元購回。甲商品成本為9000元，其他稅、費忽略不計。例．宏發(fā)公司與黃河公司簽訂如下合同：3月1日宏發(fā)公司向黃河公303月1日出售：

借：銀行存款11700

貸：庫存商品－甲商品9000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

待轉(zhuǎn)庫存商品差價1000

3月31日、4月31日、5月31日計提利息

借：財務(wù)費用2000

貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價2000

3月1日出售：

借：銀行存款11700

貸：庫存商品－甲316月1日回購時：

借：庫存商品－甲商品12000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）2040

貸：銀行存款14040

借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價3000

貸：庫存商品－甲商品3000

6月1日回購時：

借：庫存商品－甲商品12000

應(yīng)交稅金32討論：售后回購與抵押借款的稅收待遇討論：335、售后回租⑴如形成一項融資租賃：①售出：借：銀行存款貸：庫存商品應(yīng)交稅金遞延收益5、售后回租⑴如形成一項融資租賃：34②融資租回：借：固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款③將遞延收益按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，調(diào)整折舊費用借：有關(guān)費用遞延收益貸：累計折舊②融資租回：35例題：偉大公司擁有機床一臺，賬面原值為120000元，已提折舊20000元，使用年限為6年，無殘值。2000年年初，偉大公司將機床以144192元的價格出售給長城公司，并隨即租回該設(shè)備。合同規(guī)定：該機床租期為5年，合同在租期內(nèi)不可撤銷，租賃利率12%，租金于每年年末等額支付。

例題：偉大公司擁有機床一臺，賬面原值為120000元，已提折36⑴售出機床：借：固定資產(chǎn)清理100000累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)120000借：銀行存款144192

貸：固定資產(chǎn)清理100000

遞延收益44192

⑵租回機床時會計分錄：

借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)144192

貸：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃費144192

⑴售出機床：372000年年末，支付租金：

借：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃費

22696．96

財務(wù)費用－利息支出17303.04

（144192×12%）

貸：銀行存款40000

偉大公司每年應(yīng)付租金為：

144192÷3.6048=40000（元）

2000年年末，支付租金：

借：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃費382000年年末，按年限平均法計提折舊：

借：制造費用20000遞延收益8838.40（44192÷5）貸：累計折舊28838.40

（144192÷5）2000年年末，按年限平均法計提折舊：

借：制造費用20039⑵如形成一項經(jīng)營租賃①售出：借：銀行存款貸：庫存商品應(yīng)交稅金遞延收益（2）將遞延收益在租賃期內(nèi)按租金支付比例進行分攤。借：有關(guān)費用遞延收益貸：銀行存款⑵如形成一項經(jīng)營租賃①售出：（2）將遞延收益在租賃期內(nèi)按租40㈢銷售退回的財稅處理1、未確認收入的銷售退回處理：2、已確認收入的銷售退回處理：⑴企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入；①沖減收入：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）㈢銷售退回的財稅處理1、未確認收入的銷售退回處理：41②商品入庫借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本也可：在退回商品本月有銷售且銷售數(shù)量大于退貨量時，可不做上述分錄，直接沖減該商品本月發(fā)出數(shù)量，期末結(jié)轉(zhuǎn)成本時一并調(diào)整。②商品入庫借：庫存商品42③討論：由于確認商品銷售收入而負擔(dān)的價內(nèi)稅及附加在銷售退回時如何處理？③討論：由于確認商品銷售收入而負擔(dān)的價內(nèi)稅及附加在銷售退回43⑵日后事項的銷售退回年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。通過“以前年度損益調(diào)整”進行賬務(wù)處理。⑵日后事項的銷售退回年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在資44①沖減收入：借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款（銀行存款）②商品入庫：借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整①沖減收入：45③沖減稅金及附加借：應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款貸：以前年度損益調(diào)整

③沖減稅金及附加借：應(yīng)交稅金46④沖減提取的壞賬準備借：壞賬準備貸：以前年度損益調(diào)整④沖減提取的壞賬準備借：壞賬準備47⑤所得稅處理A在匯算清繳之前的日后退回事項：作為報告年度的納稅調(diào)整。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整⑤所得稅處理A在匯算清繳之前的日后退回事項：48B在匯算清繳之后的日后退回事項：作為退回年度的納稅調(diào)整事項。應(yīng)付稅款法下：不調(diào)整報告年度的所得稅稅費用和應(yīng)交所得稅。在計算本年度應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認本年度所得稅費用。

B在匯算清繳之后的日后退回事項：作為退回年度的納稅調(diào)整事項。49納稅影響會計法下：應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的所得稅費用。借：遞延稅款貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）納稅影響會計法下：50在計算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時，應(yīng)同時轉(zhuǎn)回因報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度的銷售退回相應(yīng)確認的遞延稅款金額。借：所得稅貸：遞延稅款應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅在計算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時，應(yīng)同時轉(zhuǎn)回因報告年度51例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準報出。甲公司適用的所得稅稅率為33％，匯算清繳日為2004年2月20日。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準備，其中按應(yīng)收賬款余額5‰計提的壞賬準備可計入應(yīng)納稅所得額。2004年2月2日，甲公司于2003年11月賒銷給乙企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為1000萬元(不含增值稅額)，銷售成本為800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，退回商品已經(jīng)入庫，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司52（1）應(yīng)付稅款法下的處理借：以前年度損益調(diào)整1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170借：壞賬準備58.5(1170×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整58.5借：庫存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800（1）應(yīng)付稅款法下的處理借：以前年度損益調(diào)整100053借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%]

貸：以前年度損益調(diào)整64.07借：利潤分配-未分配利潤77.43（1000-800-58.5-64.07）

貸：以前年度損益調(diào)整77.43借：盈余公積15.49

貸：利潤分配-未分配利潤15.49借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅64.0754（2）納稅影響會計法下的處理借：以前年度損益調(diào)整1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170

借：壞賬準備58.5(1170×5%)貸：以前年度損益調(diào)整58.5借：庫存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%]

貸：以前年度損益調(diào)整64.07（2）納稅影響會計法下的處理借：以前年度損益調(diào)整55借：以前年度損益調(diào)整17.37[（1170×5%-1170×5‰）×33%]

貸：遞延稅款17.37借：利潤分配-未分配利潤94.8（1000-800-58.5-64.07+17.37）

貸：以前年度損益調(diào)整94.8借：盈余公積18.96

貸：利潤分配-未分配利潤18.96借：以前年度損益調(diào)整17.3756例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準報出。適用的所得稅稅率為33％，匯算清繳日為2004年2月20日。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準備，其中按應(yīng)收賬款余額5‰計提的壞賬準備可計入應(yīng)納稅所得額。

2004年3月2日，甲公司于2003年11月賒銷給已企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為1000萬元(不含增值稅額)，銷售成本為800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，退回商品已經(jīng)入庫，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司57應(yīng)付稅款法下:借：以前年度損益調(diào)整1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170借：壞賬準備58.5(1170×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整58.5

借：庫存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800

借：利潤分配-未分配利潤141.5（1000-800-58.5）

貸：以前年度損益調(diào)整141.5

借：盈余公積28.3

貸：利潤分配-未分配利潤28.3應(yīng)付稅款法下:58納稅影響會計法下:借：以前年度損益調(diào)整1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170

借：壞賬準備58.5(1170×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整58.5

借：庫存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800納稅影響會計法下:59借：遞延稅款64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%]

貸：以前年度損益調(diào)整64.07

借：以前年度損益調(diào)整17.37[（1170×5%-1170×5‰）×33%]貸：遞延稅款17.37

借：利潤分配-未分配利潤94.8（1000-800-58.5-64.07+17.37）

貸：以前年度損益調(diào)整94.8借：盈余公積18.96

貸：利潤分配-未分配利潤18.96借：遞延稅款64.0760㈣勞務(wù)收入的核算1、確認標(biāo)準：⑴在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時按合同或協(xié)議總金額確認收入。方法同商品銷售。勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況㈣勞務(wù)收入的核算1、確認標(biāo)準：勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況61⑵如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認收入。如同時滿足以下條件，則認為交易結(jié)果能可靠估計：勞務(wù)的總收入、總成本能夠可靠計量；與交易相關(guān)的價款能夠流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。⑵如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能62如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，則應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的成本確認為費用；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償，則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為費用。如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，則應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并63[例題]：某企業(yè)于2002年9月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期6個月，合同總收入20萬元，年度預(yù)收款項4萬元，余款在安裝完成時收回，當(dāng)年實際發(fā)生成本6萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本4萬元。則該企業(yè)2002年度確認收入為（）萬元。A.8B.12C.20D.0答案：B解析：該企業(yè)2002年度確認收入=20×6÷（6+4）=12萬元[例題]：某企業(yè)于2002年9月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期642、特殊的勞務(wù)收入⑴包含在商品售價內(nèi)的服務(wù)費如商品的售價內(nèi)包含可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費，應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認為商品銷售收入。服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認為收入。2、特殊的勞務(wù)收入⑴包含在商品售價內(nèi)的服務(wù)費65例：2005年1月1日，與甲公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為130萬元。例：2005年1月1日，與甲公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅66①商品售出時：借：銀行存款234貸：主營業(yè)務(wù)收入150遞延收益50應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34借：主營業(yè)務(wù)成本130貸：庫存商品130②年末確認部分服務(wù)費收入借：遞延收益10貸：其他業(yè)務(wù)收入10①商品售出時：67⑵安裝費收入：如果安裝費是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認收入；如果安裝費是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認收入。⑵安裝費收入：如果安裝費是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時68⑶會員費收入如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入。如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員所負擔(dān)的價格購買商品或勞務(wù)，則該項收費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。⑶會員費收入如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商69⑷商場超市收取的進店費、攤位費、促銷費、堆頭費如何處理國稅函［2000］550號文件規(guī)定，“應(yīng)一些生產(chǎn)廠家或供應(yīng)商要求在商場內(nèi)為其提供場地、服裝和燈箱等進行商品的展示、廣告宣傳等各種促銷活動以及制作條碼等服務(wù)，并收取相應(yīng)的場地和服務(wù)費用（促銷費、展示費和條碼費）。該公司取得的上述收入，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)［1997］167號）第二條所稱‘因購買貨物而從銷售方收取的各種形式的返還資金’，應(yīng)按‘服務(wù)業(yè)’稅目征收營業(yè)稅”。因此商場若實際提供了上述服務(wù)，收取的相關(guān)費用應(yīng)繳納營業(yè)稅。⑷商場超市收取的進店費、攤位費、促銷費、堆頭費如何處理國70㈤讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入。1利息和使用費收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認：1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；2）收入的金額能夠可靠地計量。

㈤讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入。712利息和使用費收入，應(yīng)按下列方法分別予以計量：（1）.利息收入，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定；（2）.使用費收入，應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。一次性收取的使用費，如果不需要提供后續(xù)服務(wù)，則一次全額確認收入；如果需要提供后續(xù)服務(wù)，則在服務(wù)期內(nèi)分期確認收入。2利息和使用費收入，應(yīng)按下列方法分別予以計量：72[例題]：A公司于2002年年初將其所擁有的一座橋梁的收費權(quán)出售給B公司10年，10年后由A公司收回收費權(quán)，一次性取得收入500萬元，款項已收存銀行。售出10年期間，橋梁的維護由A公司負責(zé)。則A公司2002年該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認的收入為（）萬元。A.500B.100C.0D.50答案：D[例題]：A公司于2002年年初將其所擁有的一座橋梁的收費權(quán)73收入核算要點一、收入概念分析二、收入的會計處理收入核算要點一、收入概念分析74一、收入概念分析㈠、收入的概念：企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又腥〉玫慕?jīng)濟利益的總流入。一、收入概念分析㈠、收入的概念：75㈡、特點1、范圍：收入是在日常活動中取得，而不包括偶發(fā)的交易或事項的所得。討論：⑴某企業(yè)因客戶違約而收取的罰款、違約金。⑵接受捐贈、債務(wù)重組所得、財政補貼。⑶某生產(chǎn)性企業(yè)偶爾出租房屋收取的租金。小結(jié)：日?；顒硬灰允欠裨谄髽I(yè)經(jīng)常發(fā)生為判斷標(biāo)準。㈡、特點1、范圍：收入是在日?；顒又腥〉?，而不包括偶發(fā)的762、表現(xiàn)：收入常常表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的清償或二者兼而有之。⑴收到貨幣資金：⑵增加應(yīng)收款項：⑶收到相關(guān)實物如原材料、固定資產(chǎn)：⑷償還債務(wù)：償還預(yù)收的貨款、抵頂職工工資、抵頂其他債務(wù)如借款等。⑸分配給投資者作為利潤：2、表現(xiàn)：收入常常表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的清償或二者兼而773、實質(zhì)：收入的取得能增加企業(yè)的所有者權(quán)益。如果企業(yè)銷售收入10萬元，銷售成本12萬元，收入是否增加了所有者權(quán)益？注：是指收入本身，而不是指收入成本配比后的財務(wù)成果。3、實質(zhì)：收入的取得能增加企業(yè)的所有者權(quán)益。784、計量：收入只包括流入本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不包括企業(yè)代收代墊的款項。代收代墊的款項：會計上不計入收入。稅法上呢？4、計量：收入只包括流入本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不包括企業(yè)代收79㈢分類1根據(jù)重要性原則分類：⑴

主營業(yè)務(wù)收入：企業(yè)通過主營業(yè)務(wù)取得的收入。工業(yè)企業(yè)是指產(chǎn)品銷售收入。⑵

附營業(yè)務(wù)收入：企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的附營業(yè)務(wù)取得的收入。工業(yè)企業(yè)是指其他業(yè)務(wù)收入。㈢分類1根據(jù)重要性原則分類：80

2按來源分類：收入

商品勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)建造合同銷售收入使用權(quán)收入收入2按來源分類：81討論：收入的分類劃分與稅收征管有何關(guān)聯(lián)？討論：收入的分類劃分與稅收征管有何關(guān)聯(lián)？82二、收入的會計處理㈠商品銷售收入的基本確認標(biāo)準：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；二、收入的會計處理㈠商品銷售收入的基本確認標(biāo)準：83

⑴大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。

⑵有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。

企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬：⑴大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有84

①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負有責(zé)任。

收入？NO！

②

企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售該商品的收入是否能夠取得。①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種等方面不符合合同規(guī)定的要85

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。因此只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。

④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項86

⑶有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方，但實物尚未交付。這時應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時確認收入。⑶有些情況下，872企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制。售后回購、回租3與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。4相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售88㈡特殊銷售的會計處理1、商品需要安裝和檢驗的銷售：如何進行賬務(wù)處理？⑴發(fā)出時：⑵安裝檢驗完畢：討論：另行收取的安裝費、物料費如何處理？㈡特殊銷售的會計處理1、商品需要安裝和檢驗的銷售：89例：天山公司2月1日售給長城公司入機床一臺，機床成本80000元，不含稅售價100000元，增值稅稅率17％。機床安裝需要半個月左右，雙方合同規(guī)定，長城公司在機床安裝完畢后才支付貨款。2月20日，銀行通知，長城公司款已劃到。

例：天山公司2月1日售給長城公司入機床一臺，機床成本8000902月1日：

借：發(fā)出商品－機床80000

貸：庫存商品80000

將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。

借：應(yīng)收賬款－長城公司17000

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

2月20日：

借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)收賬款－長城公司17000

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：發(fā)出商品－機床80000

2月1日：

借：發(fā)出商品－機床80000

貸：庫存商品8912附有銷售退回條件的商品銷售：指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售。例．中原公司4月1日向天發(fā)公司銷售B商品一批，成本8000元，不含稅價格10000元，增值稅稅率為17%。根據(jù)經(jīng)驗，估計發(fā)生退貨的商品可能為10%，退貨期為30天。

2附有銷售退回條件的商品銷售：指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨924月1日，10%可能退貨的商品相應(yīng)的會計分錄為：

借：發(fā)出商品－B商品800

貸：庫存商品－B商品800

4月1日，90%不可能退貨的商品相應(yīng)的會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款－天發(fā)公司10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1530

借：主營業(yè)務(wù)成本7200

貸：庫存商品－B商品7200

至月末，對10%可能退貨的發(fā)出商品根據(jù)退貨情況進行處理。討論：如果是4月20日售出呢？4月1日，10%可能退貨的商品相應(yīng)的會計分錄為：

借：發(fā)出商93[例題]：A公司對家電產(chǎn)品實行"包退、包換、包修"的銷售政策。2002年，該公司共銷售家電產(chǎn)品200萬元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗：

包退產(chǎn)品占1%，包換產(chǎn)品占2%，包修產(chǎn)品占3%。則該公司2002年應(yīng)確認的收入金額為（）萬元。

A.196

B.200

C.198

D.188答案：C解析：該公司2002年應(yīng)確認的收入金額=200×（1-1%）=198萬元

[例題]：A公司對家電產(chǎn)品實行"包退、包換、包修"的銷售政策943、以舊換新：指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。例．大眾汽車公司采用以舊換新方式推廣A型新轎車。新車含稅售價351000元，成本200000元。某客戶以舊車換新車，舊車作價100000元。增值稅稅率為17%。新車消費稅率8%。

3、以舊換新：指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊95⑴新車銷售時：

借：銀行存款251000庫存商品－舊車100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000⑵借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加24000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅24000

⑶結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品－新車200000

⑴新車銷售時：

借：銀行存款25100096[例題]：東方公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù)，12月9日向丙公司銷售A產(chǎn)品2件，單價為2340元（含稅價格），東方公司適用的增值稅稅率為17%，單位銷售成本為1000元；同時收到2件同類舊商品，每件回收價100元（不考慮增值稅）；實際收入現(xiàn)金4480元存入銀行。

東方公司銷售A產(chǎn)品時應(yīng)確認的收入為（）元。

4000[例題]：東方公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù)，12月9日向丙公司銷售A97注：金銀首飾以舊換新例：某商場采取以舊換新方式銷售金銀首飾，2005年10月份共售出金銀首飾100000元，不含增值稅，成本60000元?；厥盏呐f金銀首飾折價35100元，收取差價款81900元。作出企業(yè)的賬務(wù)處理。注：金銀首飾以舊換新例：某商場采取以舊換新方式銷售金銀首飾，984、售后回購1發(fā)出商品時：借：銀行存款應(yīng)收帳款借或貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價貸：庫存商品應(yīng)交稅金--增（銷項）4、售后回購1發(fā)出商品時：992如按規(guī)定還應(yīng)交納增值稅以外的其他稅費：借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價貸：應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款2如按規(guī)定還應(yīng)交納增值稅以外的其他稅費：1003如協(xié)議注明回購價大于原售價，則應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)計提利息費用：借：財務(wù)費用貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價注：按回購價大于原售價的差額作為融資費用。3如協(xié)議注明回購價大于原售價，則應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)計提利1014日后重新購回：借：庫存商品應(yīng)交稅金--增（進項）貸：銀行存款5轉(zhuǎn)銷“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”余額：

沖減或增加購回商品成本借：庫存商品（或貸）貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價（或借）4日后重新購回：102例．宏發(fā)公司與黃河公司簽訂如下合同：3月1日宏發(fā)公司向黃河公司出售甲商品一批，不含稅價格10000元，增值稅稅率為17%，并約定3個月后，在6月1日以不含稅價格12000元購回。甲商品成本為9000元，其他稅、費忽略不計。例．宏發(fā)公司與黃河公司簽訂如下合同：3月1日宏發(fā)公司向黃河公1033月1日出售：

借：銀行存款11700

貸：庫存商品－甲商品9000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

待轉(zhuǎn)庫存商品差價1000

3月31日、4月31日、5月31日計提利息

借：財務(wù)費用2000

貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價2000

3月1日出售：

借：銀行存款11700

貸：庫存商品－甲1046月1日回購時：

借：庫存商品－甲商品12000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）2040

貸：銀行存款14040

借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價3000

貸：庫存商品－甲商品3000

6月1日回購時：

借：庫存商品－甲商品12000

應(yīng)交稅金105討論：售后回購與抵押借款的稅收待遇討論：1065、售后回租⑴如形成一項融資租賃：①售出：借：銀行存款貸：庫存商品應(yīng)交稅金遞延收益5、售后回租⑴如形成一項融資租賃：107②融資租回：借：固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款③將遞延收益按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，調(diào)整折舊費用借：有關(guān)費用遞延收益貸：累計折舊②融資租回：108例題：偉大公司擁有機床一臺，賬面原值為120000元，已提折舊20000元，使用年限為6年，無殘值。2000年年初，偉大公司將機床以144192元的價格出售給長城公司，并隨即租回該設(shè)備。合同規(guī)定：該機床租期為5年，合同在租期內(nèi)不可撤銷，租賃利率12%，租金于每年年末等額支付。

例題：偉大公司擁有機床一臺，賬面原值為120000元，已提折109⑴售出機床：借：固定資產(chǎn)清理100000累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)120000借：銀行存款144192

貸：固定資產(chǎn)清理100000

遞延收益44192

⑵租回機床時會計分錄：

借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)144192

貸：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃費144192

⑴售出機床：1102000年年末，支付租金：

借：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃費

22696．96

財務(wù)費用－利息支出17303.04

（144192×12%）

貸：銀行存款40000

偉大公司每年應(yīng)付租金為：

144192÷3.6048=40000（元）

2000年年末，支付租金：

借：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃費1112000年年末，按年限平均法計提折舊：

借：制造費用20000遞延收益8838.40（44192÷5）貸：累計折舊28838.40

（144192÷5）2000年年末，按年限平均法計提折舊：

借：制造費用200112⑵如形成一項經(jīng)營租賃①售出：借：銀行存款貸：庫存商品應(yīng)交稅金遞延收益（2）將遞延收益在租賃期內(nèi)按租金支付比例進行分攤。借：有關(guān)費用遞延收益貸：銀行存款⑵如形成一項經(jīng)營租賃①售出：（2）將遞延收益在租賃期內(nèi)按租113㈢銷售退回的財稅處理1、未確認收入的銷售退回處理：2、已確認收入的銷售退回處理：⑴企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入；①沖減收入：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）㈢銷售退回的財稅處理1、未確認收入的銷售退回處理：114②商品入庫借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本也可：在退回商品本月有銷售且銷售數(shù)量大于退貨量時，可不做上述分錄，直接沖減該商品本月發(fā)出數(shù)量，期末結(jié)轉(zhuǎn)成本時一并調(diào)整。②商品入庫借：庫存商品115③討論：由于確認商品銷售收入而負擔(dān)的價內(nèi)稅及附加在銷售退回時如何處理？③討論：由于確認商品銷售收入而負擔(dān)的價內(nèi)稅及附加在銷售退回116⑵日后事項的銷售退回年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。通過“以前年度損益調(diào)整”進行賬務(wù)處理。⑵日后事項的銷售退回年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在資117①沖減收入：借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款（銀行存款）②商品入庫：借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整①沖減收入：118③沖減稅金及附加借：應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款貸：以前年度損益調(diào)整

③沖減稅金及附加借：應(yīng)交稅金119④沖減提取的壞賬準備借：壞賬準備貸：以前年度損益調(diào)整④沖減提取的壞賬準備借：壞賬準備120⑤所得稅處理A在匯算清繳之前的日后退回事項：作為報告年度的納稅調(diào)整。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整⑤所得稅處理A在匯算清繳之前的日后退回事項：121B在匯算清繳之后的日后退回事項：作為退回年度的納稅調(diào)整事項。應(yīng)付稅款法下：不調(diào)整報告年度的所得稅稅費用和應(yīng)交所得稅。在計算本年度應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認本年度所得稅費用。

B在匯算清繳之后的日后退回事項：作為退回年度的納稅調(diào)整事項。122納稅影響會計法下：應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的所得稅費用。借：遞延稅款貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）納稅影響會計法下：123在計算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時，應(yīng)同時轉(zhuǎn)回因報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度的銷售退回相應(yīng)確認的遞延稅款金額。借：所得稅貸：遞延稅款應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅在計算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時，應(yīng)同時轉(zhuǎn)回因報告年度124例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準報出。甲公司適用的所得稅稅率為33％，匯算清繳日為2004年2月20日。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準備，其中按應(yīng)收賬款余額5‰計提的壞賬準備可計入應(yīng)納稅所得額。2004年2月2日，甲公司于2003年11月賒銷給乙企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為1000萬元(不含增值稅額)，銷售成本為800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，退回商品已經(jīng)入庫，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司125（1）應(yīng)付稅款法下的處理借：以前年度損益調(diào)整1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170借：壞賬準備58.5(1170×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整58.5借：庫存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800（1）應(yīng)付稅款法下的處理借：以前年度損益調(diào)整1000126借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%]

貸：以前年度損益調(diào)整64.07借：利潤分配-未分配利潤77.43（1000-800-58.5-64.07）

貸：以前年度損益調(diào)整77.43借：盈余公積15.49

貸：利潤分配-未分配利潤15.49借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅64.07127（2）納稅影響會計法下的處理借：以前年度損益調(diào)整1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170

借：壞賬準備58.5(1170×5%)貸：以前年度損益調(diào)整58.5借：庫存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%]

貸：以前年度損益調(diào)整64.07（2）納稅影響會計法下的處理借：以前年度損益調(diào)整128借：以前年度損益調(diào)整17.37[（1170×5%-1170×5‰）×33%]

貸：遞延稅款17.37借：利潤分配-未分配利潤94.8（1000-800-58.5-64.07+17.37）

貸：以前年度損益調(diào)整94.8借：盈余公積18.96

貸：利潤分配-未分配利潤18.96借：以前年度損益調(diào)整17.37129例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準報出。適用的所得稅稅率為33％，匯算清繳日為2004年2月20日。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準備，其中按應(yīng)收賬款余額5‰計提的壞賬準備可計入應(yīng)納稅所得額。

2004年3月2日，甲公司于2003年11月賒銷給已企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為1000萬元(不含增值稅額)，銷售成本為800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，退回商品已經(jīng)入庫，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司130應(yīng)付稅款法下:借：以前年度損益調(diào)整1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170借：壞賬準備58.5(1170×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整58.5

借：庫存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800

借：利潤分配-未分配利潤141.5（1000-800-58.5）

貸：以前年度損益調(diào)整141.5

借：盈余公積28.3

貸：利潤分配-未分配利潤28.3應(yīng)付稅款法下:131納稅影響會計法下:借：以前年度損益調(diào)整1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170

借：壞賬準備58.5(1170×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整58.5

借：庫存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800納稅影響會計法下:132借：遞延稅款64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%]

貸：以前年度損益調(diào)整64.07

借：以前年度損益調(diào)整17.37[（1170×5%-1170×5‰）×33%]貸：遞延稅款17.37

借：利潤分配-未分配利潤94.8（1000-800-