稅務(wù)籌劃技術(shù)課件

教材：（1）翟繼光.企業(yè)納稅籌劃優(yōu)化設(shè)計方案[M].北京：電子工業(yè)出版社，2009.（2）李英艷.納稅申報與籌劃[M].北京：北京大學(xué)出版社，2012.稅務(wù)籌劃及納稅申報教材：稅務(wù)籌劃及納稅申報1課程講授：（1）難、重點（2）具體內(nèi)容（適度舉例）（3）復(fù)習(xí)考核：（1）平時（20%）（2）實驗（20%）（3）期末考試（閉卷，60%）稅務(wù)籌劃及納稅申報課程講授：稅務(wù)籌劃及納稅申報2第一章稅務(wù)籌劃技術(shù)主講：馬家喜稅務(wù)籌劃及納稅申報第一章稅務(wù)籌劃技術(shù)主講：馬家喜稅務(wù)籌劃及納稅申報3主要內(nèi)容第一節(jié)：稅務(wù)籌劃及其基本認(rèn)知第二節(jié)：稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報主要內(nèi)容第一節(jié)：稅務(wù)籌劃及納稅申報4第一節(jié)：

稅務(wù)籌劃及其基本認(rèn)知稅務(wù)籌劃及納稅申報第一節(jié)：

稅5“生活注定有三件事情：死亡、納稅以及人類不屈不饒地規(guī)避二者的努力。”——Klepper（1989）稅務(wù)籌劃及納稅申報“生活注定有三件事情：死亡、納稅以及人——Klepp6稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報7稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報8稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報91、2001年4月，劉曉慶因涉稅批捕入獄；2、2002年5月，仰融因經(jīng)濟(jì)原因出走美國；3、2003年，億萬富翁——孫大午涉嫌非法吸收存款及偷稅被逮捕；4、2004年，遼寧億萬富翁——雙富集團(tuán)董事長張洪剛偷稅4宗罪，被判10年,罰金千萬；5、2006年11月，胡潤百富榜上榜富豪、廣東佛山順德金冠涂料集團(tuán)董事局主席周偉彬，曝出了涉嫌偷稅3000萬；6、2008年谷歌中國區(qū)總裁李開復(fù)因涉嫌“偷稅門”（500萬），引起輿論熱議；7、2008年4月，有消息稱娃哈哈掌門人宗慶后涉嫌偷漏個人所得稅近3億，再掀新波瀾；8、2009年，“胡潤中國富豪榜”成員王福生，又一次引起社會普遍關(guān)注。十年回首稅務(wù)籌劃及納稅申報1、2001年4月，劉曉慶因涉稅批捕入獄；十年回首稅101、2010年；2、2011年；3、2012年；4、2013年；5、2014年；近年來稅務(wù)籌劃及納稅申報1、2010年；近年來稅務(wù)籌劃及納稅申報11稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報12部分國家地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模（占GDP比重）國家/區(qū)域1999-20002009-201021個OECD國家平均16.814.8整體模式降低最小瑞士8.6美國7.9最大希臘28.7希臘26.3非洲國家平均41.342.8整體模式呈現(xiàn)波動狀態(tài)，在2003-2004年度達(dá)到波峰最小南非28.4南非28.2最大津巴不韋59.4津巴不韋64.6亞洲國家平均28.529.8整體模式先增長，后下降，在2002-2003年度達(dá)到波峰最小新加坡13.1新加坡12.1最大泰國52.6泰國53.6中美與南美平均41.142.2整體模式先增長，后下降，在2002-2003年度達(dá)到波峰最小智利19.8智利19.4最大玻利維亞67.1玻利維亞67.2資料來源：MonikaCule,MurrayFulton.Businesscultureandtaxevasion:whycorruptionandtheunofficialeconomycanpersist[J].JournalofEconomicBehavior&Organization,2009,72:811-822.稅務(wù)籌劃及納稅申報部分國家地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模（占GDP比重）國家/區(qū)域1999-213啟示一：強(qiáng)烈信號—加強(qiáng)征管力度啟示二：愚昧者抗稅，愚蠢者偷稅，精明者避稅，聰明者節(jié)稅基本結(jié)論稅務(wù)籌劃及納稅申報啟示一：強(qiáng)烈信號—加強(qiáng)征管力度基本結(jié)論稅務(wù)籌劃及納稅申報141.1什么是稅務(wù)籌劃1.2稅務(wù)籌劃與相關(guān)行為的區(qū)割1.3稅務(wù)籌劃在企業(yè)管理中的地位1.4稅務(wù)籌劃的“四性”第一節(jié)稅務(wù)籌劃及其基本認(rèn)知稅務(wù)籌劃及納稅申報1.1什么是稅務(wù)籌劃第一節(jié)稅務(wù)籌劃及其基本認(rèn)知稅務(wù)15

稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過對稅收主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排,以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。1.1什么是稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法1.116案例導(dǎo)入

王先生有100,000元人民幣計劃投資于債券市場,現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國家債券；一是年利率為6％的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？籌劃前情況稅務(wù)籌劃及納稅申報案例導(dǎo)入籌劃前情況稅務(wù)籌劃及納稅申報17分析王先生在作投資方案選擇時，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率6%高于國家債券利率5%,但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會影響到兩種債券的稅后收益率。對王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。國家債券的稅后收益率=5%企業(yè)債券的稅后收益率=6%×（1-20%）=4.8%王先生通過稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)稅后最大收益?；I劃前情況稅務(wù)籌劃及納稅申報分析籌劃前情況稅務(wù)籌劃及納稅申報18稅務(wù)籌劃與偷、騙稅稅務(wù)籌劃與欠稅稅務(wù)籌劃與避稅1.2稅務(wù)籌劃與相關(guān)行為的區(qū)隔稅務(wù)籌劃與偷、騙稅1.2稅務(wù)籌劃與相關(guān)行為的區(qū)隔19守法、違法和避稅守法違法稅法稅務(wù)籌劃避稅騙稅、偷稅不合理避稅正常繳稅稅務(wù)籌劃及納稅申報守法、違法和避稅守法違法稅法稅務(wù)籌劃避稅騙稅、偷稅不合理20降低企業(yè)成本的金鑰匙是一個系統(tǒng)解決方案1.3稅務(wù)籌劃在企業(yè)管理中的地位稅務(wù)籌劃及納稅申報降低企業(yè)成本的金鑰匙1.3稅務(wù)籌劃在企業(yè)管理中的地位稅21節(jié)流——理財理財是后院.成本=內(nèi)部成本+外部成本開源—營銷

營銷是擴(kuò)大市場銷售=現(xiàn)銷+賒銷

開源節(jié)流100萬營銷?100萬節(jié)稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低成本的金鑰匙1.3稅務(wù)籌劃在企業(yè)管理中的地位稅務(wù)籌劃及納稅申報節(jié)流——理財開源—營銷開源節(jié)流100萬營銷?100萬節(jié)稅稅221.4稅務(wù)籌劃“四性”（一）合法性（二）超前性（三）時效性（四）綜合性

稅務(wù)籌劃及納稅申報1.4稅務(wù)籌劃“四性”（一）合法性稅務(wù)籌劃及納稅申報23（二）超前性案例：扁鵲與文王的案例

是指經(jīng)營者或投資者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設(shè)計和安排。稅務(wù)籌劃的基本特點稅務(wù)籌劃及納稅申報（二）超前性案例：扁鵲與文王的案例是指經(jīng)營者或24第二節(jié)：

稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報第二節(jié)：

稅務(wù)籌25稅務(wù)籌劃基本技術(shù)員工招聘與薪酬融資原材料采購生產(chǎn)經(jīng)營市場營銷組織結(jié)構(gòu)設(shè)計利潤分配圖企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營概念結(jié)構(gòu)圖與稅務(wù)籌劃技術(shù)企業(yè)投資稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃基本技術(shù)員工招聘與薪酬融資原材料采購生產(chǎn)經(jīng)營市場營銷26納稅人籌劃計稅依據(jù)籌劃稅率籌劃稅收優(yōu)惠政策籌劃其他籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報納稅人計稅依據(jù)籌劃稅率籌劃稅收優(yōu)惠政策籌劃其他籌劃方法稅務(wù)籌27稅務(wù)籌劃基本技術(shù)納稅人稅收籌劃，實質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃基本技術(shù)納稅人稅收籌劃，實質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界28一般方法：一、納稅人不同類型的選擇二、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化三、避免成為某個稅種的納稅義務(wù)人納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報一般方法：納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報29一、納稅人不同類型的選擇納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報30

王某承包經(jīng)營一家集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費(fèi)10萬元，租賃后的經(jīng)營成果全部歸王某個人所有。2013年王某生產(chǎn)經(jīng)營所得30萬元。王某該如何利用不同性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行籌劃？案例稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報王某承包經(jīng)營一家集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給案例稅31方案一：如果王某仍使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定，其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。如果不考慮其他調(diào)整因素，稅收情況如下：企業(yè)所得稅=300000×25%=75000元王某承包經(jīng)營所得=30萬-10萬-7.5萬=12.5萬元王某應(yīng)納個人所得稅=（125000-3500×12）×30%-9750=15150元王某實際稅后利潤=125000-15150=109850元稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報方案一：如果王某仍使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定，其經(jīng)32方案二：如果王某將原來企業(yè)的工商登記改為個體工商戶，則其承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅。稅收情況如下：王某應(yīng)納個人所得稅=（300000-100000-3500×12）×35%-14750=40550元王某稅后利潤=300000-100000-40550=159450元通過比較，王某采納方案二，可多獲利49600元。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報方案二：如果王某將原來企業(yè)的工商登記改為個體工商戶，則其承包33一般方法：

2、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化不同納稅人之間存在稅負(fù)差異，可以采取轉(zhuǎn)變納稅人身份的辦法合理節(jié)稅。

納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報一般方法：納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報34某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝并批發(fā)銷售，年不含稅銷售額為100萬元，其中可抵扣進(jìn)項增值稅的購入項目金額為50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅為1.5萬元。案例稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝并批發(fā)銷案35籌劃：按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般稅收人，并繳納15.5萬元的增值稅（100×17%-1.5）。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額控制在80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)年檢時，兩個企業(yè)分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計算繳納增值稅。可節(jié)約12.5萬元增值稅。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報籌劃：稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報36一般方法：

3、避免成為納稅人納稅人可以通過靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種的條件，從而徹底規(guī)避納稅。納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報37甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲公司每月營業(yè)額為50萬元，發(fā)生總費(fèi)用20萬元。

甲公司繳納營業(yè)稅：50萬×5%=2.5萬元案例稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲案例稅務(wù)38籌劃：如果雙方進(jìn)行籌劃，乙公司對甲公司進(jìn)行兼并，那么兼并之后雙方之間原本存在的服務(wù)行為就變成企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不需要繳納營業(yè)稅的。于是甲公司就避免成為營業(yè)稅的納稅人，從而節(jié)約稅金2.5萬元。另外，甲公司的企業(yè)所得稅也會因為合并而最終消失。并且乙公司還會減少一部分商業(yè)招待費(fèi)支出，從而乙公司也會因為兼并行為而增加營業(yè)凈利潤。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報籌劃：稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報39計稅依據(jù)籌劃計稅依據(jù)籌劃，也稱“稅基籌劃”。是納稅人通過控制計稅依據(jù)的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報計稅依據(jù)籌劃稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報40計稅依據(jù)籌劃基本方法：

一、控制和安排稅基的時間二、合理分解稅基三、實現(xiàn)稅基的最小化稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報計稅依據(jù)籌劃稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報41計稅依據(jù)籌劃計稅依據(jù)籌劃方法：一、控制和安排稅基的時間分三種：1、稅基推遲實現(xiàn)即遞延納稅，在通貨膨脹環(huán)境下能降低未來支付稅款的購買力。如通過簽訂分期付款銷售合同推遲確認(rèn)收入的時間，計算所得稅時多產(chǎn)生一些應(yīng)納稅暫時性差異等。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報計稅依據(jù)籌劃稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報42計稅依據(jù)籌劃2、稅基均衡實現(xiàn)在各個納稅期間均衡實現(xiàn)，累進(jìn)稅率（如年薪制下個人所得稅的繳納）情況下，從而大幅度降低稅負(fù)。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報計稅依據(jù)籌劃稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報43計稅依據(jù)籌劃3、稅基提前實現(xiàn)稅基合法提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以及時享受更多的稅收減免額?！缎缕髽I(yè)所得稅法》國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報計稅依據(jù)籌劃稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報44計稅依據(jù)籌劃計稅依據(jù)籌劃方法：二、合理分解稅基稅基合理分解，實現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報計稅依據(jù)籌劃稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報45案例建筑材料公司A是一家專門從事建筑材料、建材設(shè)備生產(chǎn)、銷售、安裝及裝修的股份有限公司。該公司的安裝施工隊的主要任務(wù)是對建筑材料及建材設(shè)備進(jìn)行安裝、裝修，而且，改安裝施工隊所用設(shè)備和材料基本上是由總公司A提供，也就是包工包料式安裝?，F(xiàn)假定公司安裝裝修隊的營業(yè)收入為300萬元，其中建筑材料收入為200萬元，安裝裝修勞務(wù)費(fèi)收入為100萬元，企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額為15萬元，請問如何節(jié)稅？籌劃前：應(yīng)納增值稅：300×17%-15=36萬元稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報案例建筑材料公司A是一家專門從事建筑材料、建材設(shè)備生產(chǎn)、銷售46稅務(wù)籌劃：該公司領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過討論，決定對公司進(jìn)行改制，也就是將原安裝施工隊分立出來，成立安裝施工公司B,并單獨(dú)核算。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃：稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報47籌劃后：公司A應(yīng)繳納的增值稅為：應(yīng)納增值稅=200×17%-15=19萬元

公司B應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：應(yīng)納營業(yè)稅=100×3%=3萬元合計應(yīng)納稅額=19+3=22萬元籌劃后方案節(jié)稅額=36-22=14萬元稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報籌劃后：稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報48計稅依據(jù)籌劃計稅依據(jù)籌劃方法：三、實現(xiàn)稅基的最小化稅基總量合法降低，從而減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報計稅依據(jù)籌劃稅基總量合法降低，從而減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅49某服務(wù)公司有員工50人，資產(chǎn)總額為800萬元。2013年11月，該公司財務(wù)經(jīng)理預(yù)測該公司本年度應(yīng)納稅所得額為35萬元。公司稅務(wù)顧問提出兩套方案。方案1：保持35萬元的應(yīng)納稅所得額。方案2：向公司唯一的股東兼總經(jīng)理發(fā)放一次性年終獎5萬元，將公司應(yīng)納稅所得額控制在30萬元以內(nèi)。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？【投資決策案例】稅務(wù)籌劃及納稅申報某服務(wù)公司有員工50人，資產(chǎn)總額為800萬元?！就顿Y決策50方案一：保持35萬元的應(yīng)納稅所得額在該方案下，該服務(wù)公司及其股東的納稅情況如下（單位：元）：（1）應(yīng)納企業(yè)所得稅350000×25%＝87500（2）稅后利潤350000－87500＝262500（3）應(yīng)納個人所得稅262500×20%＝52500（4）稅后股息262500－52500＝210000【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報方案一：保持35萬元的應(yīng)納稅所得額在該方案下，該服務(wù)公司及其51方案二：向公司唯一的股東兼總經(jīng)理發(fā)放一次性年終獎5萬元，將公司應(yīng)納稅所得額控制在30萬元以內(nèi)在該方案下，該服務(wù)公司及其股東的納稅情況如下（單位：元）：（1）應(yīng)納企業(yè)所得稅300000×20%＝60000（2）稅后利潤300000－60000＝240000（3）應(yīng)納個人所得稅240000×20%＝48000（4）稅后股息240000－48000＝192000（5）年終獎納稅額50000×10%－105＝4895（6）年終獎稅后額50000－4895＝45105（7）稅后累計收益192000＋45105＝237105（8）增計稅后收益237105－210000＝27105【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報方案二：向公司唯一的股東兼總經(jīng)理發(fā)放一次性年終獎5萬元，將公52結(jié)論：因此，該服務(wù)公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分享受了小型微利企業(yè)的低稅率優(yōu)惠從而達(dá)到了節(jié)稅效果。【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報結(jié)論：因此，該服務(wù)公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分享受了小53稅率籌劃稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報稅率籌劃稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報54稅率籌劃方法：1、比例稅率籌劃

同一稅種對不同的征稅對象實行不同的稅率政策，可以通過稅率籌劃尋找最低稅負(fù)點。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報稅率籌劃稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報55甲公司擁有兩個全資子公司：乙公司和丙公司，其中，乙公司是國家重點扶持的高科技企業(yè)，適用15%的企業(yè)所得稅稅率，丙公司是一般企業(yè)，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2009年度，甲公司有兩套方案可供選擇：方案一：乙公司實現(xiàn)利潤8000萬元，丙公司實現(xiàn)利潤6000萬元方案二：乙公司實現(xiàn)利潤9000萬元，丙公司實現(xiàn)利潤5000萬元從節(jié)稅的角度出發(fā)，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？【投資決策案例】稅務(wù)籌劃及納稅申報甲公司擁有兩個全資子公司：乙公司和丙公司，其中，乙公56方案一：乙公司實現(xiàn)利潤8000萬元，丙公司實現(xiàn)利潤6000萬元在該方案下，乙公司和丙公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）乙公司應(yīng)納稅額8000×15%＝1200（2）丙公司應(yīng)納稅額6000×25%＝1500（3）兩公司合計應(yīng)納稅額1200＋1500＝2700【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報方案一：乙公司實現(xiàn)利潤8000萬元，丙公司實現(xiàn)利潤6000萬57方案二：乙公司實現(xiàn)利潤9000萬元，丙公司實現(xiàn)利潤5000萬元在該方案下，乙公司和丙公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）乙公司應(yīng)納稅額9000×15%＝1350（2）丙公司應(yīng)納稅額5000×25%＝1250（3）兩公司合計應(yīng)納稅額1350＋1250＝2600（4）與方案一相比節(jié)稅額2700－2600＝100【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報方案二：乙公司實現(xiàn)利潤9000萬元，丙公司實現(xiàn)利潤5000萬58結(jié)論：因此，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二將利潤從高稅率子公司轉(zhuǎn)向了低稅率子公司，從而達(dá)到了節(jié)稅效果?！就顿Y方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報結(jié)論：因此，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二將利潤從高稅率子公司59稅率籌劃方法：2、累進(jìn)稅率籌劃通過改變稅基分布適當(dāng)調(diào)整降低適用的稅率，其目標(biāo)是防止稅率的爬升。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報稅率籌劃稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報60某工程設(shè)計人員利用業(yè)余時間為某項工程設(shè)計圖紙，同時擔(dān)任該項工程的顧問，設(shè)計圖紙花費(fèi)時間1個月，獲取報酬3萬元。如果該設(shè)計人員要求建筑單位在其擔(dān)任工程顧問期間，將該報酬分10個月支付，每月支付3000元，試分析該設(shè)計人員的稅負(fù)變化案例稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報某工程設(shè)計人員利用業(yè)余時間為某項工程設(shè)計圖紙，61籌劃：方案一：一次性支付3萬元。勞務(wù)報酬收入按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過20000-50000元的部分，計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。應(yīng)納個人所得稅：應(yīng)納稅所得額=30000×（1-20%）=24000元應(yīng)納稅額=20000×20%+4000×30%=5200元稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報籌劃：稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報62籌劃：方案二：分10個月支付。應(yīng)納稅額=（3000-800）×20%=440元

10個月共負(fù)擔(dān)稅款=440×10=4400元稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報籌劃：稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報63稅收優(yōu)惠政策籌劃（一）免稅（二）減稅（三）抵免稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報稅收優(yōu)惠政策籌劃稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報64講座小結(jié)

謝謝大家聆聽！稅務(wù)籌劃及納稅申報講座小結(jié)謝謝大家聆聽！稅務(wù)籌劃及納稅申報65教材：（1）翟繼光.企業(yè)納稅籌劃優(yōu)化設(shè)計方案[M].北京：電子工業(yè)出版社，2009.（2）李英艷.納稅申報與籌劃[M].北京：北京大學(xué)出版社，2012.稅務(wù)籌劃及納稅申報教材：稅務(wù)籌劃及納稅申報66課程講授：（1）難、重點（2）具體內(nèi)容（適度舉例）（3）復(fù)習(xí)考核：（1）平時（20%）（2）實驗（20%）（3）期末考試（閉卷，60%）稅務(wù)籌劃及納稅申報課程講授：稅務(wù)籌劃及納稅申報67第一章稅務(wù)籌劃技術(shù)主講：馬家喜稅務(wù)籌劃及納稅申報第一章稅務(wù)籌劃技術(shù)主講：馬家喜稅務(wù)籌劃及納稅申報68主要內(nèi)容第一節(jié)：稅務(wù)籌劃及其基本認(rèn)知第二節(jié)：稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報主要內(nèi)容第一節(jié)：稅務(wù)籌劃及納稅申報69第一節(jié)：

稅務(wù)籌劃及其基本認(rèn)知稅務(wù)籌劃及納稅申報第一節(jié)：

稅70“生活注定有三件事情：死亡、納稅以及人類不屈不饒地規(guī)避二者的努力?！薄狵lepper（1989）稅務(wù)籌劃及納稅申報“生活注定有三件事情：死亡、納稅以及人——Klepp71稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報72稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報73稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報741、2001年4月，劉曉慶因涉稅批捕入獄；2、2002年5月，仰融因經(jīng)濟(jì)原因出走美國；3、2003年，億萬富翁——孫大午涉嫌非法吸收存款及偷稅被逮捕；4、2004年，遼寧億萬富翁——雙富集團(tuán)董事長張洪剛偷稅4宗罪，被判10年,罰金千萬；5、2006年11月，胡潤百富榜上榜富豪、廣東佛山順德金冠涂料集團(tuán)董事局主席周偉彬，曝出了涉嫌偷稅3000萬；6、2008年谷歌中國區(qū)總裁李開復(fù)因涉嫌“偷稅門”（500萬），引起輿論熱議；7、2008年4月，有消息稱娃哈哈掌門人宗慶后涉嫌偷漏個人所得稅近3億，再掀新波瀾；8、2009年，“胡潤中國富豪榜”成員王福生，又一次引起社會普遍關(guān)注。十年回首稅務(wù)籌劃及納稅申報1、2001年4月，劉曉慶因涉稅批捕入獄；十年回首稅751、2010年；2、2011年；3、2012年；4、2013年；5、2014年；近年來稅務(wù)籌劃及納稅申報1、2010年；近年來稅務(wù)籌劃及納稅申報76稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報77部分國家地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模（占GDP比重）國家/區(qū)域1999-20002009-201021個OECD國家平均16.814.8整體模式降低最小瑞士8.6美國7.9最大希臘28.7希臘26.3非洲國家平均41.342.8整體模式呈現(xiàn)波動狀態(tài)，在2003-2004年度達(dá)到波峰最小南非28.4南非28.2最大津巴不韋59.4津巴不韋64.6亞洲國家平均28.529.8整體模式先增長，后下降，在2002-2003年度達(dá)到波峰最小新加坡13.1新加坡12.1最大泰國52.6泰國53.6中美與南美平均41.142.2整體模式先增長，后下降，在2002-2003年度達(dá)到波峰最小智利19.8智利19.4最大玻利維亞67.1玻利維亞67.2資料來源：MonikaCule,MurrayFulton.Businesscultureandtaxevasion:whycorruptionandtheunofficialeconomycanpersist[J].JournalofEconomicBehavior&Organization,2009,72:811-822.稅務(wù)籌劃及納稅申報部分國家地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模（占GDP比重）國家/區(qū)域1999-278啟示一：強(qiáng)烈信號—加強(qiáng)征管力度啟示二：愚昧者抗稅，愚蠢者偷稅，精明者避稅，聰明者節(jié)稅基本結(jié)論稅務(wù)籌劃及納稅申報啟示一：強(qiáng)烈信號—加強(qiáng)征管力度基本結(jié)論稅務(wù)籌劃及納稅申報791.1什么是稅務(wù)籌劃1.2稅務(wù)籌劃與相關(guān)行為的區(qū)割1.3稅務(wù)籌劃在企業(yè)管理中的地位1.4稅務(wù)籌劃的“四性”第一節(jié)稅務(wù)籌劃及其基本認(rèn)知稅務(wù)籌劃及納稅申報1.1什么是稅務(wù)籌劃第一節(jié)稅務(wù)籌劃及其基本認(rèn)知稅務(wù)80

稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過對稅收主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排,以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。1.1什么是稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法1.181案例導(dǎo)入

王先生有100,000元人民幣計劃投資于債券市場,現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國家債券；一是年利率為6％的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？籌劃前情況稅務(wù)籌劃及納稅申報案例導(dǎo)入籌劃前情況稅務(wù)籌劃及納稅申報82分析王先生在作投資方案選擇時，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率6%高于國家債券利率5%,但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會影響到兩種債券的稅后收益率。對王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。國家債券的稅后收益率=5%企業(yè)債券的稅后收益率=6%×（1-20%）=4.8%王先生通過稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)稅后最大收益。籌劃前情況稅務(wù)籌劃及納稅申報分析籌劃前情況稅務(wù)籌劃及納稅申報83稅務(wù)籌劃與偷、騙稅稅務(wù)籌劃與欠稅稅務(wù)籌劃與避稅1.2稅務(wù)籌劃與相關(guān)行為的區(qū)隔稅務(wù)籌劃與偷、騙稅1.2稅務(wù)籌劃與相關(guān)行為的區(qū)隔84守法、違法和避稅守法違法稅法稅務(wù)籌劃避稅騙稅、偷稅不合理避稅正常繳稅稅務(wù)籌劃及納稅申報守法、違法和避稅守法違法稅法稅務(wù)籌劃避稅騙稅、偷稅不合理85降低企業(yè)成本的金鑰匙是一個系統(tǒng)解決方案1.3稅務(wù)籌劃在企業(yè)管理中的地位稅務(wù)籌劃及納稅申報降低企業(yè)成本的金鑰匙1.3稅務(wù)籌劃在企業(yè)管理中的地位稅86節(jié)流——理財理財是后院.成本=內(nèi)部成本+外部成本開源—營銷

營銷是擴(kuò)大市場銷售=現(xiàn)銷+賒銷

開源節(jié)流100萬營銷?100萬節(jié)稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低成本的金鑰匙1.3稅務(wù)籌劃在企業(yè)管理中的地位稅務(wù)籌劃及納稅申報節(jié)流——理財開源—營銷開源節(jié)流100萬營銷?100萬節(jié)稅稅871.4稅務(wù)籌劃“四性”（一）合法性（二）超前性（三）時效性（四）綜合性

稅務(wù)籌劃及納稅申報1.4稅務(wù)籌劃“四性”（一）合法性稅務(wù)籌劃及納稅申報88（二）超前性案例：扁鵲與文王的案例

是指經(jīng)營者或投資者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設(shè)計和安排。稅務(wù)籌劃的基本特點稅務(wù)籌劃及納稅申報（二）超前性案例：扁鵲與文王的案例是指經(jīng)營者或89第二節(jié)：

稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報第二節(jié)：

稅務(wù)籌90稅務(wù)籌劃基本技術(shù)員工招聘與薪酬融資原材料采購生產(chǎn)經(jīng)營市場營銷組織結(jié)構(gòu)設(shè)計利潤分配圖企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營概念結(jié)構(gòu)圖與稅務(wù)籌劃技術(shù)企業(yè)投資稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃基本技術(shù)員工招聘與薪酬融資原材料采購生產(chǎn)經(jīng)營市場營銷91納稅人籌劃計稅依據(jù)籌劃稅率籌劃稅收優(yōu)惠政策籌劃其他籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報納稅人計稅依據(jù)籌劃稅率籌劃稅收優(yōu)惠政策籌劃其他籌劃方法稅務(wù)籌92稅務(wù)籌劃基本技術(shù)納稅人稅收籌劃，實質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃基本技術(shù)納稅人稅收籌劃，實質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界93一般方法：一、納稅人不同類型的選擇二、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化三、避免成為某個稅種的納稅義務(wù)人納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報一般方法：納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報94一、納稅人不同類型的選擇納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報95

王某承包經(jīng)營一家集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費(fèi)10萬元，租賃后的經(jīng)營成果全部歸王某個人所有。2013年王某生產(chǎn)經(jīng)營所得30萬元。王某該如何利用不同性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行籌劃？案例稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報王某承包經(jīng)營一家集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給案例稅96方案一：如果王某仍使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定，其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。如果不考慮其他調(diào)整因素，稅收情況如下：企業(yè)所得稅=300000×25%=75000元王某承包經(jīng)營所得=30萬-10萬-7.5萬=12.5萬元王某應(yīng)納個人所得稅=（125000-3500×12）×30%-9750=15150元王某實際稅后利潤=125000-15150=109850元稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報方案一：如果王某仍使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定，其經(jīng)97方案二：如果王某將原來企業(yè)的工商登記改為個體工商戶，則其承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅。稅收情況如下：王某應(yīng)納個人所得稅=（300000-100000-3500×12）×35%-14750=40550元王某稅后利潤=300000-100000-40550=159450元通過比較，王某采納方案二，可多獲利49600元。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報方案二：如果王某將原來企業(yè)的工商登記改為個體工商戶，則其承包98一般方法：

2、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化不同納稅人之間存在稅負(fù)差異，可以采取轉(zhuǎn)變納稅人身份的辦法合理節(jié)稅。

納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報一般方法：納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報99某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝并批發(fā)銷售，年不含稅銷售額為100萬元，其中可抵扣進(jìn)項增值稅的購入項目金額為50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅為1.5萬元。案例稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝并批發(fā)銷案100籌劃：按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般稅收人，并繳納15.5萬元的增值稅（100×17%-1.5）。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額控制在80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)年檢時，兩個企業(yè)分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計算繳納增值稅?？晒?jié)約12.5萬元增值稅。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報籌劃：稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報101一般方法：

3、避免成為納稅人納稅人可以通過靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種的條件，從而徹底規(guī)避納稅。納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報納稅人籌劃方法稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報102甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲公司每月營業(yè)額為50萬元，發(fā)生總費(fèi)用20萬元。

甲公司繳納營業(yè)稅：50萬×5%=2.5萬元案例稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲案例稅務(wù)103籌劃：如果雙方進(jìn)行籌劃，乙公司對甲公司進(jìn)行兼并，那么兼并之后雙方之間原本存在的服務(wù)行為就變成企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不需要繳納營業(yè)稅的。于是甲公司就避免成為營業(yè)稅的納稅人，從而節(jié)約稅金2.5萬元。另外，甲公司的企業(yè)所得稅也會因為合并而最終消失。并且乙公司還會減少一部分商業(yè)招待費(fèi)支出，從而乙公司也會因為兼并行為而增加營業(yè)凈利潤。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報籌劃：稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報104計稅依據(jù)籌劃計稅依據(jù)籌劃，也稱“稅基籌劃”。是納稅人通過控制計稅依據(jù)的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報計稅依據(jù)籌劃稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報105計稅依據(jù)籌劃基本方法：

一、控制和安排稅基的時間二、合理分解稅基三、實現(xiàn)稅基的最小化稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報計稅依據(jù)籌劃稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報106計稅依據(jù)籌劃計稅依據(jù)籌劃方法：一、控制和安排稅基的時間分三種：1、稅基推遲實現(xiàn)即遞延納稅，在通貨膨脹環(huán)境下能降低未來支付稅款的購買力。如通過簽訂分期付款銷售合同推遲確認(rèn)收入的時間，計算所得稅時多產(chǎn)生一些應(yīng)納稅暫時性差異等。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報計稅依據(jù)籌劃稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報107計稅依據(jù)籌劃2、稅基均衡實現(xiàn)在各個納稅期間均衡實現(xiàn)，累進(jìn)稅率（如年薪制下個人所得稅的繳納）情況下，從而大幅度降低稅負(fù)。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報計稅依據(jù)籌劃稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報108計稅依據(jù)籌劃3、稅基提前實現(xiàn)稅基合法提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以及時享受更多的稅收減免額?！缎缕髽I(yè)所得稅法》國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報計稅依據(jù)籌劃稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報109計稅依據(jù)籌劃計稅依據(jù)籌劃方法：二、合理分解稅基稅基合理分解，實現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報計稅依據(jù)籌劃稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報110案例建筑材料公司A是一家專門從事建筑材料、建材設(shè)備生產(chǎn)、銷售、安裝及裝修的股份有限公司。該公司的安裝施工隊的主要任務(wù)是對建筑材料及建材設(shè)備進(jìn)行安裝、裝修，而且，改安裝施工隊所用設(shè)備和材料基本上是由總公司A提供，也就是包工包料式安裝。現(xiàn)假定公司安裝裝修隊的營業(yè)收入為300萬元，其中建筑材料收入為200萬元，安裝裝修勞務(wù)費(fèi)收入為100萬元，企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額為15萬元，請問如何節(jié)稅？籌劃前：應(yīng)納增值稅：300×17%-15=36萬元稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報案例建筑材料公司A是一家專門從事建筑材料、建材設(shè)備生產(chǎn)、銷售111稅務(wù)籌劃：該公司領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過討論，決定對公司進(jìn)行改制，也就是將原安裝施工隊分立出來，成立安裝施工公司B,并單獨(dú)核算。稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃：稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報112籌劃后：公司A應(yīng)繳納的增值稅為：應(yīng)納增值稅=200×17%-15=19萬元

公司B應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：應(yīng)納營業(yè)稅=100×3%=3萬元合計應(yīng)納稅額=19+3=22萬元籌劃后方案節(jié)稅額=36-22=14萬元稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報籌劃后：稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報113計稅依據(jù)籌劃計稅依據(jù)籌劃方法：三、實現(xiàn)稅基的最小化稅基總量合法降低，從而減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅稅務(wù)籌劃基本技術(shù)稅務(wù)籌劃及納稅申報計稅依據(jù)籌劃稅基總量合法降低，從而減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅114某服務(wù)公司有員工50人，資產(chǎn)總額為800萬元。2013年11月，該公司財務(wù)經(jīng)理預(yù)測該公司本年度應(yīng)納稅所得額為35萬元。公司稅務(wù)顧問提出兩套方案。方案1：保持35萬元的應(yīng)納稅所得額。方案2：向公司唯一的股東兼總經(jīng)理發(fā)放一次性年終獎5萬元，將公司應(yīng)納稅所得額控制在30萬元以內(nèi)。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？【投資決策案例】稅務(wù)籌劃及納稅申報某服務(wù)公司有員工50人，資產(chǎn)總額為800萬元?！就顿Y決策115方案一：保持35萬元的應(yīng)納稅所得額在該方案下，該服務(wù)公司及其股東的納稅情況如下（單位：元）：（1）應(yīng)納企業(yè)所得稅350000×25%＝87500（2）稅后利潤350000－87500＝262500（3）應(yīng)納個人所得稅262500×20%＝52500（4）稅后股息262500－52500＝210000【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報方案一：保持35萬元的應(yīng)納稅所得額在該方案下，該服務(wù)公司及其116方案二：向公司唯一的股東兼總經(jīng)理發(fā)放一次性年終獎5萬元，將公司應(yīng)納稅所得額控制在30萬元以內(nèi)在該方案下，該服務(wù)公司及其股東的納稅情況如下（單位：元）：（1）應(yīng)納企業(yè)所得稅300000×20%＝60000（2）稅后利潤300000－60000＝240000（3）應(yīng)納個人所得稅240000×20%＝48000（4）稅后股息240000－48000＝192000（5）年終獎納稅額50000×10%－105＝4895（6）年終獎稅后額50000－4895＝45105（7）稅后累計收益192000＋45105＝237105（8）增計稅后收益237105－210000＝27105【投資方案比較】