貨幣資金及應(yīng)收款課件

一、貨幣資金二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第二章貨幣資金及應(yīng)收款一、貨幣資金第二章貨幣資金及應(yīng)收款1第一節(jié)貨幣資金核算一、現(xiàn)金及其核算廣義的現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他可以普遍接受的流通手段銀行本票銀行匯票保付支票個(gè)人支票郵政匯票旅行支票國際慣例中的現(xiàn)金概念狹義的現(xiàn)金日常交易業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告我國會(huì)計(jì)慣例中的現(xiàn)金概念第一節(jié)貨幣資金核算廣義的現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他可以普遍(一）現(xiàn)金的序時(shí)核算現(xiàn)金的序時(shí)核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況——設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬同一天發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以匯總一筆登記每日終了時(shí)，出納人員應(yīng)做好以下各項(xiàng)工作：(一）現(xiàn)金的序時(shí)核算結(jié)出“合計(jì)”，算出余額，記入“結(jié)存”，公式如下：核對(duì)余額，若不一致，查明原因，進(jìn)行調(diào)整，賬實(shí)相符余、限相比，超過部分，及時(shí)送存；不足部分，銀行提取本日余額=昨日余額+本日收入合計(jì)-本日付出合計(jì)在每月終了時(shí)，還應(yīng)在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出月末余額，并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對(duì)相符。結(jié)出“合計(jì)”，算出余額，記入“結(jié)存”，公式如下：核對(duì)余額，若收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時(shí)填制的銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，由出納人員逐日逐筆地進(jìn)行登記的。收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提（二）現(xiàn)金的總分類核算現(xiàn)金核算的憑證發(fā)生收付業(yè)務(wù)取得原始憑證送交財(cái)會(huì)部門進(jìn)行認(rèn)真審核填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支出納加蓋戳記

款項(xiàng)已經(jīng)收付憑證審核簽證

據(jù)以登記賬簿（二）現(xiàn)金的總分類核算發(fā)生收付業(yè)務(wù)送交財(cái)會(huì)部門填制收付憑證出6收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)核算的依據(jù)。在實(shí)際工作中，對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行時(shí)，應(yīng)按照收付款業(yè)務(wù)涉及的貸方科目填制記賬憑證。收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)核算的依據(jù)?？颇吭O(shè)置及賬務(wù)處理設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目實(shí)務(wù)中一般定期（10天或半月）填制匯總記賬憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。庫存現(xiàn)金取得現(xiàn)金付出現(xiàn)金期末余額：期末現(xiàn)金結(jié)余資產(chǎn)類科目例：教材P22科目設(shè)置及賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金取得現(xiàn)金付出現(xiàn)金期末余額：資產(chǎn)類科8備用金的核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購和零星開支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。備用金的總分類核算設(shè)置“備用金”或“其他應(yīng)收款”科目，它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。備用金的管理辦法一般有兩種：一是隨借隨用、用后報(bào)銷制度二是定額備用金制度備用金的核算設(shè)置“備用金”或“其他應(yīng)收款”科目，它是資產(chǎn)備用9例：華聯(lián)公司行政管理部門職工王剛，2012年6月8日因公出差預(yù)借備用金3500元，實(shí)際支出3000元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷，剩余現(xiàn)金500元交回財(cái)會(huì)部門（隨借隨用制度，備用金有余）

預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，分錄如下：借：備用金——王剛 3500

貸：庫存現(xiàn)金

3500例：華聯(lián)公司行政管理部門職工王剛，2012年6月8日因公出差10報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，分錄如下：借：管理費(fèi)用 3000

貸：備用金——王剛

3000剩余現(xiàn)金交回財(cái)會(huì)部門，應(yīng)填制現(xiàn)金的收款憑證，分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 500

貸：備用金——王剛

500報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，分錄如下：例：華聯(lián)公司行政管理部門職工李慶，2012年7月9日因公出差預(yù)借備用金2800元，實(shí)際支出2960元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷，財(cái)會(huì)部門另支付現(xiàn)金160元。（隨借隨用制度，備用金不足）預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：備用金——李慶 2800

貸：庫存現(xiàn)金

2800例：華聯(lián)公司行政管理部門職工李慶，2012年7月9日因公出差12報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 2960

貸：備用金——李慶

2960付出現(xiàn)金160元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下:借：備用金——李慶 160

貸：庫存現(xiàn)金

160報(bào)銷沖減備用金付現(xiàn)補(bǔ)回備用金報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：報(bào)銷沖例：華聯(lián)公司會(huì)計(jì)部門對(duì)供應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金20000元會(huì)計(jì)處理如下：借：備用金——供應(yīng)部門 20000

貸：庫存現(xiàn)金

20000例：華聯(lián)公司會(huì)計(jì)部門對(duì)供應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制度。根據(jù)核定的14【續(xù)】供應(yīng)部門在一段時(shí)間內(nèi)共發(fā)生備用金支出16000元，持票報(bào)銷。會(huì)計(jì)部門審核以后付給現(xiàn)金，補(bǔ)足定額。會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 16000

貸：庫存現(xiàn)金

16000報(bào)銷付現(xiàn)沖減現(xiàn)金，備用金不變【續(xù)】供應(yīng)部門在一段時(shí)間內(nèi)共發(fā)生備用金支出16000元，持票【續(xù)】會(huì)計(jì)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚未報(bào)銷的開支憑證1800元和余款3200元，到會(huì)計(jì)部門辦理報(bào)銷和交回備用金的手續(xù)。會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 1800

庫存現(xiàn)金 3200

貸：備用金——供應(yīng)部門5000【續(xù)】會(huì)計(jì)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚16（三）現(xiàn)金的清查及核算現(xiàn)金清查的基本方法是清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì)。每日終了查對(duì)庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與其賬面余額是否符。定期或不定期清查時(shí)，應(yīng)根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”（三）現(xiàn)金的清查及核算17對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余期末一般無余額資產(chǎn)類科目對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財(cái)18待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益◆登記現(xiàn)金短缺●現(xiàn)金溢余處理●登記現(xiàn)金溢余◆現(xiàn)金短缺處理期末余額：尚未處理的短缺期末余額：尚未處理的溢余庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款××××××其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款××××××管理費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余××××××營業(yè)外收入——盤盈利得××××××由責(zé)任人賠償由保險(xiǎn)公司賠償作為盤虧損失處理支付給有關(guān)人員或單位作為盤盈利得處理待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益◆登記現(xiàn)金短缺●登記現(xiàn)金19例：華聯(lián)公司2012年5月10日，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺600元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn) 600

貸：庫存現(xiàn)金

600上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)

600例：華聯(lián)公司2012年5月10日，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺620例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2012年6月15日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余200元。借：庫存現(xiàn)金 200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)

200現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn) 200

貸：營業(yè)外收入——盤盈利得 200例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2012年6月15日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清21二、銀行存款及其核算銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開立一個(gè)基本賬戶二、銀行存款及其核算22

銀行存款的序時(shí)核算

設(shè)置銀行存款日記賬，根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐

日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。銀行存款的總分類核算銀行存款－（明細(xì)目）銀行存款增加額銀行存款減少額期末余額：銀行存款結(jié)存額資產(chǎn)類科目銀行存款的序時(shí)核算銀行存款－（明細(xì)目）銀行存款增加額銀行存23定期（10天或半月）填制匯總記賬憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科目。銀行存款××××××資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)付賬款××××××收款憑證收入存款付款憑證支出存款★外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目內(nèi)核算。例：教材P27定期（10天或半月）填制匯總記賬憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科24（三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)使銀行對(duì)賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致。銀行存款余額調(diào)節(jié)表－－根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。計(jì)算公式如下：例：教材P28（三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表例：教材P2825（四）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。中國人民銀行規(guī)定了可使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。常見的結(jié)算方式（四）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算26名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)與異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算提示付款期限自出票日起1個(gè)月可以背書轉(zhuǎn)讓銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)的結(jié)算提示付款期限自出票日起最長不得超過2個(gè)月可以背書轉(zhuǎn)讓支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)的結(jié)算提示付款期限自出票日起10日商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系提示付款期限自匯票到期日起10日可以背書轉(zhuǎn)讓名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)27名稱定義用途匯兌是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。企業(yè)與異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。收款單位和付款單位間的結(jié)算必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。名稱定義用途匯兌是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算28(五）其他貨幣資金核算其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金存出投資款信用證保證金存款信用卡存款銀行本票存款銀行匯票存款外埠存款(五）其他貨幣資金核算存出投資款信用證保證金存款信用卡存款銀29設(shè)置“其他貨幣資金”科目（與“銀行存款”科目相同），以進(jìn)行其他貨幣資金的總分類核算。為了詳細(xì)反映企業(yè)各項(xiàng)其他貨幣資金的增減變動(dòng)及結(jié)余情況，還應(yīng)在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容的不同分設(shè)明細(xì)科目。設(shè)置“其他貨幣資金”科目（與“銀行存款”科目相同），以進(jìn)行其30銀行存款××××××其他貨幣資金存入數(shù)◆匯往采購地銀行開立采購專戶支付數(shù)◆支付材料款●剩余款退回期末余額：×××材料采購××××××應(yīng)交稅費(fèi)××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減明細(xì)賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額銀行存款××××××其他貨幣資金存入數(shù)支付數(shù)期末余額：×××31例：華聯(lián)公司2012年5月8日因零星采購需要，將款項(xiàng)50000元匯往上海并開立采購專戶，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的回單聯(lián)，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金——外埠存款 50000

貸：銀行存款 50000例：華聯(lián)公司2012年5月8日因零星采購需要，將款項(xiàng)50032例：2012年5月18日，會(huì)計(jì)部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)票等憑證，貨物價(jià)款46800元，其中應(yīng)交增值稅6800元。借：材料采購

40000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 6800

貸：其他貨幣資金——外埠存款46800例：2012年5月18日，會(huì)計(jì)部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)33例：2012年5月20日，外地采購業(yè)務(wù)結(jié)束，采購員將剩余采購資金3200元，轉(zhuǎn)回本地銀行，會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知填制記賬憑證。借：銀行存款 3200

貸：其他貨幣資金——外埠存款 3200例：2012年5月20日，外地采購業(yè)務(wù)結(jié)束，采購員將剩余采購例：2012年6月10日，華聯(lián)公司向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項(xiàng)25000元，銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)記賬。借：其他貨幣資金——銀行匯票

25000

貸：銀行存款 25000例：2012年6月10日，華聯(lián)公司向銀行提交“銀行匯票委托書35例：2012年6月11日，華聯(lián)公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采購材料貨款23400元，其中應(yīng)交增值稅3400元，企業(yè)記賬的原始憑證是銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)及所附發(fā)貨票賬單等憑證。借：材料采購

20000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 3400

貸：其他貨幣資金——銀行匯票 23400例：2012年6月11日，華聯(lián)公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采36例：2012年6月12日，華聯(lián)公司收到銀行退回的多余款收賬通知。借：銀行存款 1600

貸：其他貨幣資金——銀行匯票1600更多例子：教材P31例：2012年6月12日，華聯(lián)公司收到銀行退回的多余款收賬通第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款及其核算應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款及其核算其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。折扣形式定義適用交易處理方法商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除一般在交易發(fā)生時(shí)扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除以賒銷銷售商品及提供勞務(wù)的交易中總價(jià)法和凈價(jià)法其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，及代購貨方設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算資產(chǎn)類科目應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收賬款實(shí)際收回的款項(xiàng)期末余額：應(yīng)收未收余額存在商業(yè)折扣時(shí)：應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算資產(chǎn)類科目應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收賬款40例：華聯(lián)公司賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款50000元，適用的增值稅稅率為17％，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。

借：應(yīng)收賬款 59500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）8500

銀行存款 1000借：銀行存款 59500

貸：應(yīng)收賬款 59500例：華聯(lián)公司賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款50000元，適用41例：華聯(lián)公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。

借：應(yīng)收賬款 11030

貸：主營業(yè)務(wù)收入（10000X90％）

9000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）1530（9000X17％）

銀行存款 500借：銀行存款 11030

貸：應(yīng)收賬款 11030例：華聯(lián)公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)142例：華聯(lián)公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2／10，N／30，適用增值稅稅率為17％。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，采用總價(jià)法核算應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）17000例：華聯(lián)公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款43假若客戶于10天內(nèi)付款：借：銀行存款 115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000

貸：應(yīng)收賬款 117000假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款 117000

貸：應(yīng)收賬款 117000假若客戶于10天內(nèi)付款：二、應(yīng)收票據(jù)及其核算企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)取得的應(yīng)收票據(jù)的面值到期收回票款到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額期末余額：企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額資產(chǎn)類科目二、應(yīng)收票據(jù)及其核算應(yīng)收票據(jù)取得的應(yīng)收票據(jù)的面值到期收回票款45應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)費(fèi)用××××銀行存款××××應(yīng)收票據(jù)××××按實(shí)際收到的金額按貼現(xiàn)息部分應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)46應(yīng)收票據(jù)到期值＝票據(jù)面值X（1＋票面利率X票據(jù)期限）貼現(xiàn)實(shí)際收款額＝票據(jù)到期值－票據(jù)貼（現(xiàn)）息貼（現(xiàn)）息＝票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期應(yīng)收票據(jù)到期值例：華聯(lián)公司銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元。按合同約定3個(gè)月以后付款，華南公司交給華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額117000元。華聯(lián)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù) 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）17000例：華聯(lián)公司銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款1000483個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)公司收回117000元，存入銀行。借：銀行存款 117000

貸：應(yīng)收票據(jù)

117000如果該票據(jù)到期，華南公司無力償還票款，華聯(lián)公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借：應(yīng)收賬款 117000

貸：應(yīng)收票據(jù)

1170003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)公司收回117000元，存入銀49如果華聯(lián)公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行有追索權(quán)，則其應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)利息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“短期借款——利息調(diào)整”。假定華聯(lián)公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115830元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 115830

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1170

貸：應(yīng)收票據(jù)

117000（如果是帶息票據(jù)，利息收入應(yīng)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）如果華聯(lián)公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行有追索權(quán)，則其應(yīng)三、預(yù)付賬款及其核算預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按合同規(guī)定發(fā)貨。設(shè)置“預(yù)付賬款”科目核算預(yù)付賬款發(fā)生的各種預(yù)付賬款企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)情況期末余額：實(shí)際預(yù)付未結(jié)轉(zhuǎn)的款項(xiàng)資產(chǎn)類科目三、預(yù)付賬款及其核算預(yù)付賬款發(fā)生的各種預(yù)付賬款企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)情況期51

（1）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

（2）收回貨物的會(huì)計(jì)處理。銀行存款××××預(yù)付賬款××××預(yù)付賬款××××應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)）××××××原材料××××銀行存款×××××收回余款補(bǔ)付不足（1）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。銀行存款××××預(yù)付賬款×××52例：華聯(lián)公司向華峰公司采購材料2000千克，單價(jià)50元，所需支付的款項(xiàng)總額為100000元。按照合同規(guī)定向華峰公司預(yù)付貨款的40％，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。（1）預(yù)付40％的貨款。借：預(yù)付賬款 40000

貸：銀行存款 40000例：華聯(lián)公司向華峰公司采購材料2000千克，單價(jià)50元，所53（2）收到華峰公司發(fā)來的2000千克材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)77000元。借：原材料

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：預(yù)付賬款 117000借：預(yù)付賬款 77000

貸：銀行存款 77000【或：直接貸：預(yù)付款40000貸：銀行存款77000】（2）收到華峰公司發(fā)來的2000千克材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)四、其他應(yīng)收款及其核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)存出保證金，如租入包裝物支付的押金其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)四、其他應(yīng)收款及其核算其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出55企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行核算。其他應(yīng)收款發(fā)生的各種其他應(yīng)收款企業(yè)收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況期末余額：應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)類科目例：教材P80企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行核算。其他應(yīng)收款56五、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的減值損失。對(duì)于有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回或收回的可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)。常用的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法和賬齡分析法。五、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算57壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬的轉(zhuǎn)銷額（Cr應(yīng)收）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額轉(zhuǎn)銷后收回金額（Dr應(yīng)收）已預(yù)提尚未轉(zhuǎn)銷數(shù)資產(chǎn)減值損失－計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額期末余額：資產(chǎn)類科目損益類科目設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬的轉(zhuǎn)銷額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額已預(yù)提尚未轉(zhuǎn)銷數(shù)58（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的一定百分比計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。當(dāng)期實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額＝按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的減值額-壞賬準(zhǔn)備科目原有貸方余額（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法59或者：當(dāng)期實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額＝按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的減值額+壞賬準(zhǔn)備科目原有借方余額

——其中：按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的減值金額＝應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比例：教材P88或者：例：教材P88根據(jù)上述公式，如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備減值金額（本期應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×計(jì)提壞賬準(zhǔn)備百分比）借記貸記無余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備已有貸方余額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額的差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備小于“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額的差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失等于“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備——已有借方余額加上“壞賬準(zhǔn)備”科目原有借方余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備根據(jù)上述公式，如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備減值金額借記貸記無余61根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小企業(yè)不計(jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；壞賬損失處理采用直接注銷法，計(jì)入“營業(yè)外支出”例：江漢公司2011年確認(rèn)應(yīng)收A公司的12000元貨款已無法收回。借：營業(yè)外支出12000貸：應(yīng)收賬款—A12000根據(jù)《小企業(yè)會(huì)（二）賬齡分析法對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡的長短進(jìn)行分類并分別確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比，據(jù)以計(jì)算減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬齡分析法是以賬款被拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大為前提的。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡長短分類確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比計(jì)算各類應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額加總求得全部壞賬準(zhǔn)備金額（二）賬齡分析法對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡長短分類確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百63【例】

2007年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額為1000000元，擬以10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000

甲公司2008年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元

借：壞賬準(zhǔn)備30000

貸：應(yīng)收賬款30000

【例】2007年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行

2008年末應(yīng)收丙公司賬款余額1200000元，

應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝1200000X10％＝120000

實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝120000－（100000－30000）＝50000借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50000

貸：壞賬準(zhǔn)備500002009年4月20日收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元借：應(yīng)收賬款20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款200002009年末應(yīng)收丙公司賬款余額600000元，如何處理？2008年末應(yīng)收丙公司賬款余額1200000元，【本章練習(xí)】1、2011年11月20日，京惠公司向凱奇公司銷售一批產(chǎn)品，貨款20000元，尚未收到，適用的增值稅稅率為17%；

12月5日，凱奇寄來一張12月1日簽發(fā)的3個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，面值23400；票據(jù)到期，收回票款23400元；票據(jù)到期，無力回款。

——做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

【本章練習(xí)】2、2011年9月10日，實(shí)益公司向鴻飛公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明產(chǎn)品銷售收入100000元，稅額17000元。同日，實(shí)益收到鴻飛開出的一張6個(gè)月到期、年利率10%、票面金額為117000元的商業(yè)承兌匯票；

6個(gè)月后到期收回票據(jù)本息，存入銀行——做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄2、2011年9月10日，實(shí)益公司向鴻飛公司銷售一批產(chǎn)品，增3、甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失，計(jì)提比例是1％。已知2009年應(yīng)收賬款期初余額為零，期末余額為100萬；2010年發(fā)生壞賬損失8000，應(yīng)收賬款余額110萬；2011年收回已核銷的壞賬5000，應(yīng)收賬款余額80萬。

——做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄3、甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失，計(jì)提比例是1【作業(yè)1】1、某公司賒銷商品一批，價(jià)款500000元，給買方的商業(yè)折扣為5％，規(guī)定的付款條件為2/10、n/30（現(xiàn)金折扣不含增值稅）適用的增值稅稅率為17％，代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元（不做計(jì)稅依據(jù)），按總價(jià)法核算。后買方在10天內(nèi)付款，款已入賬。要求做出相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。

【作業(yè)1】2、某公司按應(yīng)收賬款期末余額的5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2005年末應(yīng)收款余額3000000元，壞賬準(zhǔn)備無余額；2006年6月確認(rèn)應(yīng)收甲單位120000無法收回，予以轉(zhuǎn)銷；2006年末應(yīng)收款余額2800000元；2007年9月確認(rèn)應(yīng)收乙單位50000無法收回，予以轉(zhuǎn)銷；2007年末應(yīng)收款余額1500000元；2008年10月收回07年轉(zhuǎn)銷的乙單位50000元2008年末應(yīng)收款余額2500000元2、某公司按應(yīng)收賬款期末余額的5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備【補(bǔ)充練習(xí)】1、甲公司銷售商品一批，商品的銷售價(jià)款為2000元，商業(yè)折扣10％，增值稅稅率為17％，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。甲公司銷售商品時(shí)為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)150元（按7％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅），則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）元。A、2256

B、2245.5

C、2290

D、2479.5【A】【補(bǔ)充練習(xí)】2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2×10年9月10日甲公司向乙公司銷售一批商品，不含稅售價(jià)為20000元，因?qū)儆谂夸N售，甲公司同意給乙公司10％的商業(yè)折扣；同時(shí)為了鼓勵(lì)乙公司及早還款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(按含增值稅的售價(jià)計(jì)算)。假定甲公司9月15日收到該筆銷售價(jià)款(含增值稅)，則實(shí)際收到的價(jià)款為()元。A、21060

B、22932C、20638.8D、23400【C】2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2×一、貨幣資金二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第二章貨幣資金及應(yīng)收款一、貨幣資金第二章貨幣資金及應(yīng)收款73第一節(jié)貨幣資金核算一、現(xiàn)金及其核算廣義的現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他可以普遍接受的流通手段銀行本票銀行匯票保付支票個(gè)人支票郵政匯票旅行支票國際慣例中的現(xiàn)金概念狹義的現(xiàn)金日常交易業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告我國會(huì)計(jì)慣例中的現(xiàn)金概念第一節(jié)貨幣資金核算廣義的現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他可以普遍(一）現(xiàn)金的序時(shí)核算現(xiàn)金的序時(shí)核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況——設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬同一天發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以匯總一筆登記每日終了時(shí)，出納人員應(yīng)做好以下各項(xiàng)工作：(一）現(xiàn)金的序時(shí)核算結(jié)出“合計(jì)”，算出余額，記入“結(jié)存”，公式如下：核對(duì)余額，若不一致，查明原因，進(jìn)行調(diào)整，賬實(shí)相符余、限相比，超過部分，及時(shí)送存；不足部分，銀行提取本日余額=昨日余額+本日收入合計(jì)-本日付出合計(jì)在每月終了時(shí)，還應(yīng)在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出月末余額，并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對(duì)相符。結(jié)出“合計(jì)”，算出余額，記入“結(jié)存”，公式如下：核對(duì)余額，若收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時(shí)填制的銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，由出納人員逐日逐筆地進(jìn)行登記的。收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提（二）現(xiàn)金的總分類核算現(xiàn)金核算的憑證發(fā)生收付業(yè)務(wù)取得原始憑證送交財(cái)會(huì)部門進(jìn)行認(rèn)真審核填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支出納加蓋戳記

款項(xiàng)已經(jīng)收付憑證審核簽證

據(jù)以登記賬簿（二）現(xiàn)金的總分類核算發(fā)生收付業(yè)務(wù)送交財(cái)會(huì)部門填制收付憑證出78收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)核算的依據(jù)。在實(shí)際工作中，對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行時(shí)，應(yīng)按照收付款業(yè)務(wù)涉及的貸方科目填制記賬憑證。收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)核算的依據(jù)?？颇吭O(shè)置及賬務(wù)處理設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目實(shí)務(wù)中一般定期（10天或半月）填制匯總記賬憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。庫存現(xiàn)金取得現(xiàn)金付出現(xiàn)金期末余額：期末現(xiàn)金結(jié)余資產(chǎn)類科目例：教材P22科目設(shè)置及賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金取得現(xiàn)金付出現(xiàn)金期末余額：資產(chǎn)類科80備用金的核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購和零星開支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。備用金的總分類核算設(shè)置“備用金”或“其他應(yīng)收款”科目，它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。備用金的管理辦法一般有兩種：一是隨借隨用、用后報(bào)銷制度二是定額備用金制度備用金的核算設(shè)置“備用金”或“其他應(yīng)收款”科目，它是資產(chǎn)備用81例：華聯(lián)公司行政管理部門職工王剛，2012年6月8日因公出差預(yù)借備用金3500元，實(shí)際支出3000元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷，剩余現(xiàn)金500元交回財(cái)會(huì)部門（隨借隨用制度，備用金有余）

預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，分錄如下：借：備用金——王剛 3500

貸：庫存現(xiàn)金

3500例：華聯(lián)公司行政管理部門職工王剛，2012年6月8日因公出差82報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，分錄如下：借：管理費(fèi)用 3000

貸：備用金——王剛

3000剩余現(xiàn)金交回財(cái)會(huì)部門，應(yīng)填制現(xiàn)金的收款憑證，分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 500

貸：備用金——王剛

500報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，分錄如下：例：華聯(lián)公司行政管理部門職工李慶，2012年7月9日因公出差預(yù)借備用金2800元，實(shí)際支出2960元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷，財(cái)會(huì)部門另支付現(xiàn)金160元。（隨借隨用制度，備用金不足）預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：備用金——李慶 2800

貸：庫存現(xiàn)金

2800例：華聯(lián)公司行政管理部門職工李慶，2012年7月9日因公出差84報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 2960

貸：備用金——李慶

2960付出現(xiàn)金160元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下:借：備用金——李慶 160

貸：庫存現(xiàn)金

160報(bào)銷沖減備用金付現(xiàn)補(bǔ)回備用金報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：報(bào)銷沖例：華聯(lián)公司會(huì)計(jì)部門對(duì)供應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金20000元會(huì)計(jì)處理如下：借：備用金——供應(yīng)部門 20000

貸：庫存現(xiàn)金

20000例：華聯(lián)公司會(huì)計(jì)部門對(duì)供應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制度。根據(jù)核定的86【續(xù)】供應(yīng)部門在一段時(shí)間內(nèi)共發(fā)生備用金支出16000元，持票報(bào)銷。會(huì)計(jì)部門審核以后付給現(xiàn)金，補(bǔ)足定額。會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 16000

貸：庫存現(xiàn)金

16000報(bào)銷付現(xiàn)沖減現(xiàn)金，備用金不變【續(xù)】供應(yīng)部門在一段時(shí)間內(nèi)共發(fā)生備用金支出16000元，持票【續(xù)】會(huì)計(jì)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚未報(bào)銷的開支憑證1800元和余款3200元，到會(huì)計(jì)部門辦理報(bào)銷和交回備用金的手續(xù)。會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 1800

庫存現(xiàn)金 3200

貸：備用金——供應(yīng)部門5000【續(xù)】會(huì)計(jì)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚88（三）現(xiàn)金的清查及核算現(xiàn)金清查的基本方法是清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì)。每日終了查對(duì)庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與其賬面余額是否符。定期或不定期清查時(shí)，應(yīng)根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”（三）現(xiàn)金的清查及核算89對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余期末一般無余額資產(chǎn)類科目對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財(cái)90待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益◆登記現(xiàn)金短缺●現(xiàn)金溢余處理●登記現(xiàn)金溢余◆現(xiàn)金短缺處理期末余額：尚未處理的短缺期末余額：尚未處理的溢余庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款××××××其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款××××××管理費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余××××××營業(yè)外收入——盤盈利得××××××由責(zé)任人賠償由保險(xiǎn)公司賠償作為盤虧損失處理支付給有關(guān)人員或單位作為盤盈利得處理待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益◆登記現(xiàn)金短缺●登記現(xiàn)金91例：華聯(lián)公司2012年5月10日，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺600元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn) 600

貸：庫存現(xiàn)金

600上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)

600例：華聯(lián)公司2012年5月10日，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺692例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2012年6月15日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余200元。借：庫存現(xiàn)金 200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)

200現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn) 200

貸：營業(yè)外收入——盤盈利得 200例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2012年6月15日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清93二、銀行存款及其核算銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開立一個(gè)基本賬戶二、銀行存款及其核算94

銀行存款的序時(shí)核算

設(shè)置銀行存款日記賬，根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐

日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。銀行存款的總分類核算銀行存款－（明細(xì)目）銀行存款增加額銀行存款減少額期末余額：銀行存款結(jié)存額資產(chǎn)類科目銀行存款的序時(shí)核算銀行存款－（明細(xì)目）銀行存款增加額銀行存95定期（10天或半月）填制匯總記賬憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科目。銀行存款××××××資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)付賬款××××××收款憑證收入存款付款憑證支出存款★外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目內(nèi)核算。例：教材P27定期（10天或半月）填制匯總記賬憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科96（三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)使銀行對(duì)賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致。銀行存款余額調(diào)節(jié)表－－根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。計(jì)算公式如下：例：教材P28（三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表例：教材P2897（四）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。中國人民銀行規(guī)定了可使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。常見的結(jié)算方式（四）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算98名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)與異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算提示付款期限自出票日起1個(gè)月可以背書轉(zhuǎn)讓銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)的結(jié)算提示付款期限自出票日起最長不得超過2個(gè)月可以背書轉(zhuǎn)讓支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)的結(jié)算提示付款期限自出票日起10日商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系提示付款期限自匯票到期日起10日可以背書轉(zhuǎn)讓名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)99名稱定義用途匯兌是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。企業(yè)與異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。收款單位和付款單位間的結(jié)算必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。名稱定義用途匯兌是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算100(五）其他貨幣資金核算其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金存出投資款信用證保證金存款信用卡存款銀行本票存款銀行匯票存款外埠存款(五）其他貨幣資金核算存出投資款信用證保證金存款信用卡存款銀101設(shè)置“其他貨幣資金”科目（與“銀行存款”科目相同），以進(jìn)行其他貨幣資金的總分類核算。為了詳細(xì)反映企業(yè)各項(xiàng)其他貨幣資金的增減變動(dòng)及結(jié)余情況，還應(yīng)在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容的不同分設(shè)明細(xì)科目。設(shè)置“其他貨幣資金”科目（與“銀行存款”科目相同），以進(jìn)行其102銀行存款××××××其他貨幣資金存入數(shù)◆匯往采購地銀行開立采購專戶支付數(shù)◆支付材料款●剩余款退回期末余額：×××材料采購××××××應(yīng)交稅費(fèi)××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減明細(xì)賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額銀行存款××××××其他貨幣資金存入數(shù)支付數(shù)期末余額：×××103例：華聯(lián)公司2012年5月8日因零星采購需要，將款項(xiàng)50000元匯往上海并開立采購專戶，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的回單聯(lián)，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金——外埠存款 50000

貸：銀行存款 50000例：華聯(lián)公司2012年5月8日因零星采購需要，將款項(xiàng)500104例：2012年5月18日，會(huì)計(jì)部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)票等憑證，貨物價(jià)款46800元，其中應(yīng)交增值稅6800元。借：材料采購

40000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 6800

貸：其他貨幣資金——外埠存款46800例：2012年5月18日，會(huì)計(jì)部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)105例：2012年5月20日，外地采購業(yè)務(wù)結(jié)束，采購員將剩余采購資金3200元，轉(zhuǎn)回本地銀行，會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知填制記賬憑證。借：銀行存款 3200

貸：其他貨幣資金——外埠存款 3200例：2012年5月20日，外地采購業(yè)務(wù)結(jié)束，采購員將剩余采購例：2012年6月10日，華聯(lián)公司向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項(xiàng)25000元，銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)記賬。借：其他貨幣資金——銀行匯票

25000

貸：銀行存款 25000例：2012年6月10日，華聯(lián)公司向銀行提交“銀行匯票委托書107例：2012年6月11日，華聯(lián)公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采購材料貨款23400元，其中應(yīng)交增值稅3400元，企業(yè)記賬的原始憑證是銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)及所附發(fā)貨票賬單等憑證。借：材料采購

20000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 3400

貸：其他貨幣資金——銀行匯票 23400例：2012年6月11日，華聯(lián)公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采108例：2012年6月12日，華聯(lián)公司收到銀行退回的多余款收賬通知。借：銀行存款 1600

貸：其他貨幣資金——銀行匯票1600更多例子：教材P31例：2012年6月12日，華聯(lián)公司收到銀行退回的多余款收賬通第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款及其核算應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款及其核算其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。折扣形式定義適用交易處理方法商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除一般在交易發(fā)生時(shí)扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除以賒銷銷售商品及提供勞務(wù)的交易中總價(jià)法和凈價(jià)法其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，及代購貨方設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算資產(chǎn)類科目應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收賬款實(shí)際收回的款項(xiàng)期末余額：應(yīng)收未收余額存在商業(yè)折扣時(shí)：應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算資產(chǎn)類科目應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收賬款112例：華聯(lián)公司賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款50000元，適用的增值稅稅率為17％，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。

借：應(yīng)收賬款 59500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）8500

銀行存款 1000借：銀行存款 59500

貸：應(yīng)收賬款 59500例：華聯(lián)公司賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款50000元，適用113例：華聯(lián)公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。

借：應(yīng)收賬款 11030

貸：主營業(yè)務(wù)收入（10000X90％）

9000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）1530（9000X17％）

銀行存款 500借：銀行存款 11030

貸：應(yīng)收賬款 11030例：華聯(lián)公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)1114例：華聯(lián)公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2／10，N／30，適用增值稅稅率為17％。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，采用總價(jià)法核算應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）17000例：華聯(lián)公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款115假若客戶于10天內(nèi)付款：借：銀行存款 115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000

貸：應(yīng)收賬款 117000假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款 117000

貸：應(yīng)收賬款 117000假若客戶于10天內(nèi)付款：二、應(yīng)收票據(jù)及其核算企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)取得的應(yīng)收票據(jù)的面值到期收回票款到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額期末余額：企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額資產(chǎn)類科目二、應(yīng)收票據(jù)及其核算應(yīng)收票據(jù)取得的應(yīng)收票據(jù)的面值到期收回票款117應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)費(fèi)用××××銀行存款××××應(yīng)收票據(jù)××××按實(shí)際收到的金額按貼現(xiàn)息部分應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)118應(yīng)收票據(jù)到期值＝票據(jù)面值X（1＋票面利率X票據(jù)期限）貼現(xiàn)實(shí)際收款額＝票據(jù)到期值－票據(jù)貼（現(xiàn)）息貼（現(xiàn)）息＝票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期應(yīng)收票據(jù)到期值例：華聯(lián)公司銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元。按合同約定3個(gè)月以后付款，華南公司交給華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額117000元。華聯(lián)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù) 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）17000例：華聯(lián)公司銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款10001203個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)公司收回117000元，存入銀行。借：銀行存款 117000

貸：應(yīng)收票據(jù)

117000如果該票據(jù)到期，華南公司無力償還票款，華聯(lián)公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借：應(yīng)收賬款 117000

貸：應(yīng)收票據(jù)

1170003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)公司收回117000元，存入銀121如果華聯(lián)公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行有追索權(quán)，則其應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)利息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“短期借款——利息調(diào)整”。假定華聯(lián)公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115830元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 115830

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1170

貸：應(yīng)收票據(jù)

117000（如果是帶息票據(jù)，利息收入應(yīng)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）如果華聯(lián)公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行有追索權(quán)，則其應(yīng)三、預(yù)付賬款及其核算預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按合同規(guī)定發(fā)貨。設(shè)置“預(yù)付賬款”科目核算預(yù)付賬款發(fā)生的各種預(yù)付賬款企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)情況期末余額：實(shí)際預(yù)付未結(jié)轉(zhuǎn)的款項(xiàng)資產(chǎn)類科目三、預(yù)付賬款及其核算預(yù)付賬款發(fā)生的各種預(yù)付賬款企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)情況期123

（1）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

（2）收回貨物的會(huì)計(jì)處理。銀行存款××××預(yù)付賬款××××預(yù)付賬款××××應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)）××××××原材料××××銀行存款×××××收回余款補(bǔ)付不足（1）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。銀行存款××××預(yù)付賬款×××124例：華聯(lián)公司向華峰公司采購材料2000千克，單價(jià)50元，所需支付的款項(xiàng)總額為100000元。按照合同規(guī)定向華峰公司預(yù)付貨款的40％，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。（1）預(yù)付40％的貨款。借：預(yù)付賬款 40000

貸：銀行存款 40000例：華聯(lián)公司向華峰公司采購材料2000千克，單價(jià)50元，所125（2）收到華峰公司發(fā)來的2000千克材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)77000元。借：原材料

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：預(yù)付賬款 117000借：預(yù)付賬款 77000

貸：銀行存款 77000【或：直接貸：預(yù)付款40000貸：銀行存款77000】（2）收到華峰公司發(fā)來的2000千克材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)四、其他應(yīng)收款及其核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)存出保證金，如租入包裝物支付的押金其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)四、其他應(yīng)收款及其核算其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出127企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行核算。其他應(yīng)收款發(fā)生的各種其他應(yīng)收款企業(yè)收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況期末余額：應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)類科目例：教材P80企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行核算。其他應(yīng)收款128五、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的減值損失。對(duì)于有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回或收回的可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)。常用的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法和賬齡分析法。五、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算129壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬的轉(zhuǎn)銷額（Cr應(yīng)收）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額轉(zhuǎn)銷后收回金額（Dr應(yīng)收）已預(yù)提尚未轉(zhuǎn)銷數(shù)資產(chǎn)減值損失－計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額期末余額：資產(chǎn)類科目損益類科目設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬的轉(zhuǎn)銷額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額已預(yù)提尚未轉(zhuǎn)銷數(shù)130（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的一定百分比計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。當(dāng)期實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額＝按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的減值額-壞賬準(zhǔn)備科目原有貸方余額（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法131或者：當(dāng)期實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額＝按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的減值額+壞賬準(zhǔn)備科目原有借方余額

——其中：按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的減值金額＝應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比例：教材P88或者：例：教材P88根據(jù)上述公式，如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備減值金額（本期應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×計(jì)提壞賬準(zhǔn)備百分比）借記貸記無余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備已有貸方余額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額的差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備小于“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額的差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失等于“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備——已有借方余額加上“壞賬準(zhǔn)備”科目原有借方余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備根據(jù)上述公式，如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬