風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究2009年12月風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)合法性公允性一般原則合理保證的概念“合理保證”系相對于“絕對保證”而言為什么是合理保證合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!審計(jì)準(zhǔn)則重塑了審計(jì)流程，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最新發(fā)展

要求注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對作為審計(jì)工作的主線。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

通過對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識別并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；從而集中資源和力量，針對高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳?yīng)的審計(jì)程序，從而降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；保持較高審計(jì)效率及效果風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性，分為以下兩個層次：--財(cái)務(wù)報(bào)表層次；--各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則的闡述（中國準(zhǔn)則并未明確規(guī)定），認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面：--固有風(fēng)險(xiǎn)；--控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的可能性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)指某一認(rèn)定（即某類交易、帳戶余額或列報(bào)）單獨(dú)或連同其他認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報(bào)，但沒有被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性注冊會計(jì)師一般會將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定在某一水平。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，當(dāng)評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平較高時，意味著注冊會計(jì)師需要擴(kuò)大審計(jì)范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!審計(jì)工作流程了解被審計(jì)單位及其環(huán)境注冊會計(jì)師考慮的因素主要包括（特別是在承接新客戶）：--企業(yè)背景、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)狀況等；--管理層及治理層的誠信度，是否有信息表明其缺乏誠信；--項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；--事務(wù)所和項(xiàng)目組是否能夠滿足職業(yè)道德規(guī)范的要求，如是否存在獨(dú)立性問題等？了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是控制及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的道、也是非常重要的屏障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!項(xiàng)目承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制管理層或治理層的誠信度：

--注冊會計(jì)師在整個審計(jì)過程都需要依賴管理層提供資料及各項(xiàng)聲明；--由于管理層或治理層的誠信直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)程度，因此構(gòu)成了影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個重要因素；--可通過與前任會計(jì)師溝通來評估；--若發(fā)現(xiàn)管理層或治理層的誠信出現(xiàn)問題，應(yīng)考慮立即解除約定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!項(xiàng)目承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制針對連續(xù)審計(jì)的情況，由于具有以往審計(jì)或其他業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，注冊會計(jì)師可能執(zhí)行的程序比接受新客戶相對少一些，但是仍然需要關(guān)注所列因素。注冊會計(jì)師只有在對上述方面獲取合理保證的情況下，才能保持客戶及審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。針對接受新審計(jì)客戶，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮是否導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!內(nèi)部控制內(nèi)部控制是被審計(jì)單位由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序目的：--合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性--經(jīng)營的效率和效果--對法律法規(guī)的遵守并非所有的內(nèi)部控制均與審計(jì)工作直接相關(guān)（比如員工需在每天上班時簽到/打卡的控制），注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與審計(jì)工作相關(guān)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估程序：--詢問被審計(jì)單位的人員。

詢問本身并不足以評價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評估程序結(jié)合使用--觀察特定控制的運(yùn)用--檢查文件和報(bào)告--追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估過程注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程和結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)評估過程包括：

--識別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；--針對這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!信息系統(tǒng)與溝通(2)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)(續(xù))：--信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況（指除業(yè)務(wù)交易類別之外的會計(jì)估計(jì)、會計(jì)調(diào)整等事項(xiàng)和情況--被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程（包括作出的重大會計(jì)估計(jì)和披露等）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!控制活動控制活動包括：授權(quán)業(yè)績評價(jià)信息處理實(shí)物控制職責(zé)分離風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!控制活動控制活動-業(yè)績評價(jià)主要包括被審計(jì)單位分析評價(jià)：--實(shí)際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異；--綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系；--將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價(jià)職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動的業(yè)績；--對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!控制活動控制活動-實(shí)物控制對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施--對訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)

--定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會計(jì)記錄相核對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!監(jiān)督監(jiān)督指被審計(jì)單位評價(jià)內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括：--及時評價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行；--根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!評價(jià)內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)部控制----

認(rèn)定層面評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。出于提高審計(jì)效率的考慮，也可以將評價(jià)控制設(shè)計(jì)和得到執(zhí)行和測試控制運(yùn)行有效性相結(jié)合進(jìn)行。準(zhǔn)則要求應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮某項(xiàng)控制是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯報(bào)，即重點(diǎn)考慮認(rèn)定層面的內(nèi)部控制。一般的，交易類別可以劃分為：銷售與收款交易、采購與付款交易、存貨與生產(chǎn)交易、工資與人員交易及籌資與融資交易等。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素：企業(yè)本身的業(yè)務(wù)、經(jīng)營及其環(huán)境，例如：--持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；--開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；--開辟新的經(jīng)營場所；--運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!

確定總體應(yīng)對措施

確定總體應(yīng)對措施與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定確定總體應(yīng)對措施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!確定總體應(yīng)對措施可能導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素(1)本身的業(yè)務(wù)、經(jīng)營及其環(huán)境，例如：--發(fā)生重大的非常規(guī)交易；--按照管理層特定意圖記錄的交易--應(yīng)用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會計(jì)制度；--會計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜；--事項(xiàng)或交易在計(jì)量時存在重大不確定性；--存在未決訴訟和或有負(fù)債。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!確定總體應(yīng)對措施可能導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素(3)舞弊風(fēng)險(xiǎn)--考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，即可能表明存在的舞弊動機(jī)或壓力及機(jī)會的事項(xiàng)或情況--舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在并非意味著一定發(fā)生了舞弊，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在對其評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響--準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師應(yīng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)--舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!23審計(jì)準(zhǔn)則重塑了審計(jì)流程，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最新發(fā)展

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!24審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號—針對評估的重大錯報(bào)實(shí)施的審計(jì)程序中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號—審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!25審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則精要注冊會計(jì)師必須實(shí)施專門的程序來獲取對被審計(jì)單位及環(huán)境（包括內(nèi)部控制）更為深入、更廣泛的了解在所獲取了解的基礎(chǔ)上，注冊會計(jì)師必須地對會計(jì)報(bào)表發(fā)生重要錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更為嚴(yán)格的評估。注冊會計(jì)師必須對所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，而不能簡單地將固有風(fēng)險(xiǎn)評估為最高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!26審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想的地位，統(tǒng)領(lǐng)其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，解決重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和識別問題風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!27風(fēng)險(xiǎn)評估思路了解內(nèi)部控制控制環(huán)境；被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制的監(jiān)督了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì)對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!28應(yīng)對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次＋風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!29認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對根據(jù)評估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!30風(fēng)險(xiǎn)評估工作記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對相關(guān)控制的評估。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!31審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用中存在的問題問題風(fēng)險(xiǎn)評估不夠到位,了解被審計(jì)單位情況與風(fēng)險(xiǎn)評估之間的脫節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對之間脫節(jié)原因風(fēng)險(xiǎn)評估的作用沒有引起足夠重視行業(yè)數(shù)據(jù)的積累不夠解決辦法轉(zhuǎn)換審計(jì)理念完善內(nèi)部操作規(guī)程積累行業(yè)數(shù)據(jù)正確看待審計(jì)成本的變化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!32房地產(chǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估收入確認(rèn)利息費(fèi)用資本化開發(fā)成本的預(yù)提土地增值稅資金鏈斷裂導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營問題質(zhì)量保證負(fù)債預(yù)提？風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!客戶的接受和再評估

實(shí)施客戶接受程序以評估新客戶。完成新客戶的調(diào)查問卷對現(xiàn)有客戶風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。完成客戶再評估審閱表及項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估調(diào)查問卷風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!計(jì)劃前記錄對會計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制的理解

記錄財(cái)務(wù)報(bào)告程序及管理層績效評估系統(tǒng)信息系統(tǒng)評估風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!計(jì)劃前舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估

會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估基于對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估，在財(cái)務(wù)報(bào)表水平上對整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!36審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!37審計(jì)證據(jù)組合與審計(jì)策略審計(jì)證據(jù)組合：風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取的審計(jì)證據(jù)＋控制測試＋實(shí)質(zhì)性分析程序＋對交易的細(xì)節(jié)測試＋對余額的細(xì)節(jié)測試=充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!38重要性水平的確定重要性概念。一項(xiàng)錯報(bào)是否重要，其最高判斷標(biāo)準(zhǔn)是視其是否影響信息使用者的決策。應(yīng)當(dāng)從錯報(bào)的兩個方面考慮其重要性：數(shù)量性質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!39從性質(zhì)角度考慮重要性影響盈利趨勢的錯報(bào)涉及舞弊的錯報(bào)涉及違反合同契約的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!低風(fēng)險(xiǎn)的重要科目采用的主要審計(jì)方法是實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

詳細(xì)測試只有在分析性程序不夠有效執(zhí)行情況時才會實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!高風(fēng)險(xiǎn)的重要科目例如–應(yīng)收帳款完整性權(quán)利和義務(wù)表達(dá)與披露估價(jià)與分?jǐn)偞嬖诤桶l(fā)生執(zhí)行低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略執(zhí)行高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!高風(fēng)險(xiǎn)重要余額審計(jì)策略關(guān)鍵控制是否可以被信賴分析程序證實(shí)分析程序證實(shí)高中低低高中執(zhí)行詳細(xì)測試0-10個樣本執(zhí)行詳細(xì)測試5-15個樣本約束范圍抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣進(jìn)行詳細(xì)測試審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：低控制風(fēng)險(xiǎn)：低固有風(fēng)險(xiǎn)：高約束范圍抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣進(jìn)行詳細(xì)測試審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：高控制風(fēng)險(xiǎn)：高固有風(fēng)險(xiǎn)：高約束范圍抽樣抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣進(jìn)行詳細(xì)測試審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：高控制風(fēng)險(xiǎn)：高固有風(fēng)險(xiǎn)：高是否風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!控制測試在下列情況下，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：預(yù)期控制運(yùn)行是有效的（否則，不進(jìn)行控制測試）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，例如：---依靠實(shí)質(zhì)性程序獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)不現(xiàn)實(shí)---日常交易采用高度自動化處理在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中（不包括需要專門針對內(nèi)部控制單獨(dú)出具報(bào)告的業(yè)務(wù)），控制測試通常針對認(rèn)定層次的控制進(jìn)行，注冊會計(jì)師可能不專門針對企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制實(shí)施控制測試。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!控制測試的性質(zhì)-與了解

內(nèi)部控制的關(guān)系控制測試的時間可以利用期中審計(jì)時獲得的控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，但是應(yīng)當(dāng)：--獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；--確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!控制測試的范圍

控制測試的范圍包括：

擬執(zhí)行的特定審計(jì)程序的數(shù)量，例如對某項(xiàng)控制活動測試的樣本量；

對選取的控制測試的深度通?？紤]的因素舉例：--被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率（正比關(guān)系）；--所能獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性（僅憑數(shù)量多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷）；--擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度（正比關(guān)系）

--控制的預(yù)期偏差（正比關(guān)系），但是如果預(yù)期偏差率過高，執(zhí)行控制測試可能是無效的--信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，在以上列舉的因素發(fā)生上升的情況下（如執(zhí)行控制的頻率、擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度等），注冊會計(jì)師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!實(shí)質(zhì)性分析程序項(xiàng)目實(shí)施階段的分析程序例：貨幣資金銷售收入預(yù)付款項(xiàng)針對性地進(jìn)行分析發(fā)生的原因及理由（案例）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!實(shí)質(zhì)性程序完成審計(jì)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表總體復(fù)核，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與對被審計(jì)單位的了解相一致。實(shí)施必要程序，以識別期后事項(xiàng)。當(dāng)出現(xiàn)重大的對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否得到恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理及充分披露，如未決訴訟等項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人員進(jìn)行最終復(fù)核獲取管理層聲明閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他有關(guān)信息，如年度報(bào)告、招股說明書等風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!總體評價(jià)所獲審計(jì)證據(jù)的

充分性、適當(dāng)性出現(xiàn)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)時，分析可能存在的潛在問題--是否由于審計(jì)范圍受到限制不能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如是，應(yīng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，如：--未獲得全部函證回函，同時不能通過執(zhí)行其他替代性程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；--企業(yè)沒有實(shí)施恰當(dāng)?shù)拇尕洷P點(diǎn)；--企業(yè)未能充分提供關(guān)聯(lián)方及其交易的資料；--未能獲取有關(guān)或有事項(xiàng)的充分信息，如擔(dān)保、未決訴訟等風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!實(shí)質(zhì)性測試程序檢查觀察詢問監(jiān)盤函證細(xì)節(jié)測試風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!50財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層與管理層的責(zé)任注冊會計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯報(bào)的合理保證，無論該錯報(bào)是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!51財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮注冊會計(jì)師對舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估：詢問考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素動機(jī)和壓力機(jī)會借口分析程序考慮其他信息收入舞弊假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!52財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對措施：考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)；考慮被審計(jì)單位采用的會計(jì)政策；在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見或事先了解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!53財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)；對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!54財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮注冊會計(jì)師對發(fā)現(xiàn)和報(bào)告被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的責(zé)任不是專門接受受托，進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注，因?yàn)檫`反法規(guī)行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!55財(cái)報(bào)審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)委員會或監(jiān)事會等更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!56風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對需要詳細(xì)運(yùn)用認(rèn)定“認(rèn)定”在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中出現(xiàn)190次認(rèn)定是審計(jì)精細(xì)化的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁!57與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定注冊會計(jì)師對所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!58與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定

注冊會計(jì)師對列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。如果將應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，就違反該目標(biāo)。分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!審計(jì)抽樣定義審計(jì)抽樣：使總體中任何一個單位都有機(jī)會被選中，包括運(yùn)用在會計(jì)帳戶余額中選取少于100%的樣本的審計(jì)程序。允許審計(jì)師根據(jù)評估所獲取的樣本的特征來推斷總體的特征，并得出審計(jì)結(jié)論。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁!正式抽樣技術(shù)三種技術(shù)包括：約束范圍的抽樣

統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)

高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平和低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平的流程圖中將列示何時運(yùn)用正式抽樣技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁!隨機(jī)/根據(jù)判斷抽樣低風(fēng)險(xiǎn)重要性賬戶：

如果我們要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平，必須達(dá)到較低分析性復(fù)核證實(shí)(0-10個項(xiàng)目)或無法取得分析性復(fù)核證實(shí)(5-15個項(xiàng)目)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁!

隨機(jī)/根據(jù)判斷抽樣在隨機(jī)/根據(jù)判斷的基礎(chǔ)上抽樣：專業(yè)判斷

了解賬戶余額；并且了解客戶風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁!正式抽樣-約束范圍的抽樣適合總體中有余額較大的賬戶檢查總體中的大額/關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)測試，總體中剩余的小額的項(xiàng)目在分析性復(fù)核程序中測試風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁!約束范圍的抽樣固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)較高分析性復(fù)核證實(shí)較低分析性復(fù)核證實(shí)高高測試關(guān)鍵項(xiàng)目的覆蓋率為50%測試關(guān)鍵項(xiàng)目的覆蓋率為70%低不適用

測試關(guān)鍵項(xiàng)目的覆蓋率為40%

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁!例子：約束范圍抽樣A–$30KB–$1.5KC–$12KD–$9KE–$23KF–

$2.5KG–

$4KH

$3KI–$7KJ–

$2KK–$11KL–$3.5KM-$5.5K總額$114K重要性水平$

18K風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁!例子：簡單推斷從可收回性角度考慮，應(yīng)收賬款被定為高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的賬戶?？梢砸蕾囮P(guān)鍵控制測試，細(xì)節(jié)測試選擇0-10個樣本。3個客戶的余額超過50%，從可收回性的角度考慮，審計(jì)師復(fù)核關(guān)于這3個客戶期后付款。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁!正式抽樣-統(tǒng)計(jì)抽樣適用于總體中有很多余額較小的賬戶基于成本效率考慮，選擇比非統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本量小，但是需要較長的時間建立和評估結(jié)果.評估錯誤時，可以用數(shù)學(xué)方法匯總抽樣風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁!非統(tǒng)計(jì)抽樣適用于很大總體中有很多較小的余額在總體中合理地隨意選擇項(xiàng)目，把總體細(xì)分為若干層或者同質(zhì)的群風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁!非統(tǒng)計(jì)抽樣(續(xù))檢查是否可以用最小金額抽樣來減少樣本規(guī)模。如果總體<3*重要性水平，可能在簡單的總體中包括最大的樣本量為12個總體樣本量重要性水平ML42XML83XML12風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁!非統(tǒng)計(jì)抽樣(續(xù))錯誤評估：推斷錯誤幫助決定是否需要追加的審計(jì)工作。只有實(shí)際的錯誤會向客戶報(bào)告手冊中包含更多的指導(dǎo)，包括記錄要求風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁!影響樣本量的因素較高的可容忍誤差

高于可容忍誤差的項(xiàng)目必須100%地測試—一般為重要性水平的1/3—抽樣項(xiàng)目接近較高測試金額風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁!控制測試的抽樣測試監(jiān)督式的內(nèi)控-測試總體的20%—30%

例如:3個不連續(xù)的月份的預(yù)算審批

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁!控制測試的抽樣注意：

審計(jì)樣本的設(shè)計(jì),需要考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和總體的屬性誤差的處理也一樣分層-相同特征(貨幣金額)金額加權(quán)選樣-將構(gòu)成某類交易或帳戶余額作為抽樣單元風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁!

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

審計(jì)工作流程了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序完成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁!

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

何為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；每個審計(jì)項(xiàng)目都存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，問題只是有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否達(dá)到不能接受的程度；注冊會計(jì)師需保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，合理地運(yùn)用職業(yè)判斷，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的范圍及程度，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第75頁!

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

何謂固有風(fēng)險(xiǎn)？固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定沒有相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定（即某類交易、帳戶余額或列報(bào)）單獨(dú)或連同其它認(rèn)定出現(xiàn)重大錯報(bào)的可能性固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中重要的組成部分，原因是固有風(fēng)險(xiǎn)主要反映被審計(jì)單位的：--管理層及治理層的誠信度：--背景、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)狀況等對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估是注冊會計(jì)師決定是否接受審計(jì)委托的最關(guān)鍵的因素風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第76頁!重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報(bào)金額和性質(zhì)的判斷如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系，即重要性水平越高（低），審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低（高）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第77頁!項(xiàng)目承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制首次接受委托和連續(xù)審計(jì)的項(xiàng)目評估考慮企業(yè)背景、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)狀況等，如，是否為上市公司；企業(yè)的聲譽(yù)；受監(jiān)管程度；所處行業(yè)的穩(wěn)定性及波動性，如高科技及互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)由于技術(shù)不斷創(chuàng)新或市場因素多變化，故所承受的風(fēng)險(xiǎn)比傳統(tǒng)企業(yè)高；管理人員的變動情況；將盈利水平與同行業(yè)的其它企業(yè)相比較，并分析盈利水平過高或過低的原因；負(fù)債情況風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第78頁!項(xiàng)目承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制獲取信息的來源：通過向客戶詢問與溝通，獲取的財(cái)務(wù)及其他信息，如財(cái)務(wù)報(bào)表、年度報(bào)告等從第三方獲取的信息，如銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等公開信息，如有關(guān)政府部門、有影響力的媒體等公布的、按某些指標(biāo)進(jìn)行的企業(yè)排名等向工商管理部門查詢與前任注冊會計(jì)師的溝通基于對被審計(jì)單位所在行業(yè)的了解，與其他同行業(yè)企業(yè)所做的對比及評估利用外部調(diào)查機(jī)構(gòu)，特別是對于高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)及客戶風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第79頁!項(xiàng)目承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制通常，連續(xù)審計(jì)時重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的重大變化，如在以下方面：-企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和所有權(quán)結(jié)構(gòu)變化；--財(cái)務(wù)業(yè)績的波動；--主要股東、董事及關(guān)鍵管理人員等的變化，以及在發(fā)生變化的情況下，目前主要股東、董事及關(guān)鍵管理人員等的誠信度；--法律、監(jiān)管要求等的變化對審計(jì)的影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第80頁!內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素中的某些要素在企業(yè)整體層面發(fā)揮作用，有些在認(rèn)定層面發(fā)揮作用，有些則兼而有之，因此內(nèi)部控制要素也可以進(jìn)一步劃分為：--對內(nèi)部控制了解的深度--評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第81頁!

控制環(huán)境

控制環(huán)境的要素：--對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；--對勝任能力的重視；--治理層的參與程度；--管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；--組織結(jié)構(gòu)；--職權(quán)與責(zé)任的分配；--人力資源政策與實(shí)務(wù)--控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)注冊會計(jì)師一般通過詢問、觀察及檢查程序獲取審計(jì)證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第82頁!信息系統(tǒng)與溝通(1)應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)：--經(jīng)營中對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易；--在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，對交易生成、記錄處理和報(bào)告的程序；--與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第83頁!

信息系統(tǒng)與溝通(3)

了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通：被審計(jì)單位內(nèi)部如何對財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通；管理層與治理層之間的溝通；及被審計(jì)單位與外部的溝通風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第84頁!控制活動控制活動-授權(quán)一般授權(quán)：

--指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策--各部門通過在政策規(guī)定的權(quán)限內(nèi)批準(zhǔn)各項(xiàng)交易例如：顧客信用限額、費(fèi)用報(bào)銷批準(zhǔn)權(quán)限特別授權(quán)

--指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)例如：董事會授權(quán)董事長對一定金額以上的壞賬確認(rèn)的審批風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第85頁!控制活動控制活動-信息處理一般控制--指與多個應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行(包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性)，支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮

應(yīng)用控制

--主要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)行的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報(bào)告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第86頁!控制活動控制活動-職責(zé)分離主要包括對以下職責(zé)的相互分離：--交易授權(quán)--交易記錄--資產(chǎn)保管--以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第87頁!評價(jià)內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)部控制-企業(yè)整體層面評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。企業(yè)整體層面的控制通常會對認(rèn)定層面的控制活動產(chǎn)生影響，因此也影響對認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。例如：--企業(yè)缺乏明確的政策及程序，對各業(yè)務(wù)部門負(fù)有的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任未予以屆定，同時亦不強(qiáng)調(diào)定期與財(cái)務(wù)部門的溝通，由此可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門對財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任的忽視。--由此，注冊會計(jì)師在針對某一認(rèn)定層次評估風(fēng)險(xiǎn)時，通?？紤]由此產(chǎn)生的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（如已完工的在建工程未能及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第88頁!項(xiàng)目組內(nèi)部討論對風(fēng)險(xiǎn)評估及審計(jì)計(jì)劃的討論內(nèi)容包括討論被審計(jì)單位的：

--經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)--財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域--發(fā)生錯報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報(bào)的可能性。

項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員及專家（如有）均應(yīng)參加討論強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第89頁!評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2）可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素（續(xù)）：--對企業(yè)整體層面的控制的評估可能會影響對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估（特別的，通常與控制環(huán)境有關(guān)）。例如：--缺乏具備勝任能力的會計(jì)人員；--管理人員受到異常或不合理的業(yè)績壓力（如股東/董事會作出與行業(yè)發(fā)展不相符的業(yè)績增長目標(biāo)，如銷售額每年增長20%以上），由此可能導(dǎo)致其為達(dá)到業(yè)績目標(biāo)采取編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等手段；--信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；--信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；舞弊風(fēng)險(xiǎn)，例如管理層凌駕于內(nèi)部控制之上風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第90頁!確定總體應(yīng)對措施評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括：--被審計(jì)單位的某些高層管理人員擁有直接在會計(jì)系統(tǒng)中更改會計(jì)記錄的權(quán)限。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第91頁!確定總體應(yīng)對措施可能導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素(2)內(nèi)部控制：--準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師應(yīng)將控制和特定認(rèn)定相聯(lián)系--對認(rèn)定層面的控制的評估通常會影響對認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第92頁!

特別風(fēng)險(xiǎn)

特別風(fēng)險(xiǎn)，指注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，確定的需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。確定特別風(fēng)險(xiǎn)時，應(yīng)考慮以下方面（不考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消作用）：--風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)：--是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；--風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；--交易的復(fù)雜程度；--風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；--財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；--風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。--潛在錯報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第93頁!94審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則在審計(jì)準(zhǔn)則

體系中的方位審計(jì)工作的思路或者方法論（新審計(jì)流程）如何配置審計(jì)資源?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第94頁!95審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則核心要求要求注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對作為審計(jì)工作的主線。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第95頁!96審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則精要注冊會計(jì)師必須將風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果與所實(shí)施的審計(jì)程序性質(zhì)、時間和范圍更清楚地聯(lián)系起來

反對平均使用審計(jì)資源，反對使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，反對無的放矢風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第96頁!97審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號—針對評估的重大錯報(bào)實(shí)施的審計(jì)程序》，解決如何應(yīng)對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號—審計(jì)證據(jù)》，拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序所獲取的信息同樣構(gòu)成審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第97頁!98識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、帳戶余額、列報(bào)將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第98頁!99財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)

增加審計(jì)程序的不可預(yù)測性對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第99頁!100風(fēng)險(xiǎn)評估工作記錄項(xiàng)目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論；對被審計(jì)單位及其環(huán)境各個方面的了解要點(diǎn)（內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第100頁!101風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作記錄對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對措施；實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍；實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系；實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。如果擬利用在以前審計(jì)中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第101頁!102審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對執(zhí)業(yè)行為的影響審計(jì)重心前移，經(jīng)驗(yàn)豐富人員更多精力投入風(fēng)險(xiǎn)評估和審計(jì)計(jì)劃過程中注重外部證據(jù)更強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷心理適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第102頁!審計(jì)的五個階段

客戶的接受及再評估計(jì)劃前計(jì)劃現(xiàn)場工作結(jié)束及報(bào)告

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第103頁!客戶的接受和再評估

評估新客戶及現(xiàn)有客戶的獨(dú)立性，完成獨(dú)立性問卷準(zhǔn)備業(yè)務(wù)約定書風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第104頁!計(jì)劃前檢查內(nèi)部審計(jì)職能初步分析程序業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，包括最初的持續(xù)經(jīng)營評估風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第105頁!計(jì)劃前計(jì)算重要性水平更新獨(dú)立性評估在風(fēng)險(xiǎn)度重要性分析表中記錄審計(jì)策略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第106頁!總體審計(jì)策略工作范圍、集團(tuán)審計(jì)策略、時間安排、人員安排、預(yù)算獨(dú)立性文件對內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)對外部專家的評價(jià)根據(jù)識別的風(fēng)險(xiǎn)來評估重要科目為高風(fēng)險(xiǎn)或是低風(fēng)險(xiǎn)

選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法控制測試實(shí)質(zhì)性分析程序

詳細(xì)性測試風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第107頁!具體審計(jì)計(jì)劃重要性水平確定/審定數(shù)修正風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時間和范圍風(fēng)險(xiǎn)評估匯總表進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍其他審計(jì)程序啟動會風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第108頁!109從數(shù)量角度考慮重要性稅前收益的5－10％總收入的0.5－2％總資產(chǎn)的0.5－2％風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第109頁!高風(fēng)險(xiǎn)的重要科目采用的主要審計(jì)方法是用來：

測試主要的控制

實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵤┯邢薜脑敿?xì)測試

如果主要的控制是不可靠或分析性復(fù)核程序不是有效 -運(yùn)用抽樣來實(shí)施詳細(xì)測試風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第110頁!非重要余額數(shù)量上及格質(zhì)量上不重要的余額不需要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第111頁!高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)策略高風(fēng)險(xiǎn)余額認(rèn)定低風(fēng)險(xiǎn)余額認(rèn)定關(guān)鍵控制的評價(jià)和測試復(fù)核性程序（實(shí)質(zhì)性測試的一部分）詳細(xì)測試（其他的實(shí)質(zhì)性測試）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第112頁!低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略用分析程序證實(shí)高無低詳細(xì)測試5-15個樣本詳細(xì)測試0-10個樣本風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第113頁!控制測試的性質(zhì)-與了解

內(nèi)部控制的關(guān)系控制測試的時間執(zhí)行控制測試的時間取決于測試目的：如果僅測試特定時點(diǎn)的控制，只需要獲取該時點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)，如年末的存貨監(jiān)盤程序等。如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第114頁!控制測試的性質(zhì)-與了解

內(nèi)部控制的關(guān)系控制測試的時間可以利用以前審計(jì)獲取的的控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，但是應(yīng)當(dāng)：--確定這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化；--如果屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第115頁!116實(shí)質(zhì)性分析程序風(fēng)險(xiǎn)評估階段的分析程序未審資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的分析－初步評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（演示某公司未審報(bào)表分析）總體層面評估風(fēng)險(xiǎn)：目標(biāo)戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)、被審計(jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況及法律及監(jiān)管環(huán)境、會計(jì)政策的選擇運(yùn)用。如激進(jìn)的公司管理層可能存在風(fēng)險(xiǎn)（案例）。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第116頁!117實(shí)質(zhì)性分析程序項(xiàng)目終結(jié)階段的分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體合理性復(fù)核與預(yù)期值的對比分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第117頁!是否達(dá)到與重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的

具體審計(jì)目標(biāo)

評估重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)及事項(xiàng)重新評估重要性。--評價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能與計(jì)劃審計(jì)時確定的存在差異，此時應(yīng)重新確定重要性--關(guān)注在會計(jì)政策（包括披露）的選擇、運(yùn)用及一致性方面的重大事項(xiàng)匯總未更正錯報(bào)，并評價(jià)錯報(bào)的影響：--評估已識別但尚未更正錯報(bào)的匯總數(shù)是否重大；--如重大，要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，如管理層拒絕，考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告--對注意到的控制缺陷或重大控制薄弱環(huán)節(jié)與管理層或治理層溝通（如出具管理建議書）評價(jià)獨(dú)立性等職業(yè)道德規(guī)范的遵守情況，并形成記錄風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第118頁!實(shí)質(zhì)性程序設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時，可以考慮以下因素：某些特別交易的特性，如在報(bào)告期末發(fā)生的交易所識別的重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)具體控制的性質(zhì)（手工的或是自動），及是否擬對控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試是否存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第119頁!120財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮兩類舞弊對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告侵占資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第120頁!121財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不同于舞弊調(diào)查注冊會計(jì)師不能絕對保證能夠發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第121頁!122財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮注冊會計(jì)師應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：舞弊風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)高度的職業(yè)懷疑態(tài)度兩個層次分別應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第122頁!123財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮（接前頁）實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系；實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括用于應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序）的結(jié)果。與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的情況。如果認(rèn)為被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將得出該結(jié)論的理由形成審計(jì)工作記錄。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第123頁!124財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮應(yīng)對認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)：改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)改變實(shí)質(zhì)性程序的時間改變審計(jì)程序的范圍風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第124頁!125財(cái)報(bào)審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮對兩類違反法規(guī)行為的關(guān)注程度不同對影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露的法規(guī)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對其他法規(guī)，消極關(guān)注，但是發(fā)現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)追蹤風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第125頁!126認(rèn)定的概念總體審計(jì)目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)？需要引入認(rèn)定的概念各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定的含義風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第126頁!127“認(rèn)定”是審計(jì)工作的切入點(diǎn)管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)結(jié)論審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第127頁!128與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定注冊會計(jì)師對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第128頁!129運(yùn)用認(rèn)定的要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步程序的基礎(chǔ)。根據(jù)管理層認(rèn)定確定具體審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)程序，根據(jù)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果確定審計(jì)結(jié)論，根據(jù)審計(jì)結(jié)論確認(rèn)審計(jì)意見風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第129頁!審計(jì)抽樣根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)一般抽樣技術(shù)以及更多控制/詳細(xì)測試細(xì)則指南包括：

—隨機(jī)(或根據(jù)判斷)抽樣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第130頁!隨機(jī)/根據(jù)判斷抽樣高風(fēng)險(xiǎn)重要性賬戶：如果關(guān)鍵控制可以依賴，較高分析性復(fù)核證實(shí)（0-10個項(xiàng)目）或較低分析性復(fù)核證實(shí)（5-15個項(xiàng)目）都可以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第131頁!正式抽樣程序高風(fēng)險(xiǎn)重要性水平：如果關(guān)鍵控制不可依賴，或沒有執(zhí)行分析性復(fù)核。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究共144頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第132頁!隨機(jī)/根據(jù)判斷抽樣(續(xù))實(shí)施成本效率策略來把可識別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平

如果隨機(jī)/根據(jù)判斷抽樣發(fā)現(xiàn)了錯誤，推斷是否該改為高風(fēng)險(xiǎn)重要賬戶風(fēng)