醫(yī)院新舊會計制度銜接講解課件

醫(yī)院新舊會計制度銜接講解劉萍2011.5.28醫(yī)院新舊會計制度銜接講解課件1一、新舊制度銜接總要求二、資產負債全面清查三、原賬科目余額轉入新賬四、按新制度對部分項目追溯調整五、基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目六、會計報表新舊銜接主要內容一、新舊制度銜接總要求主要內容2一、新舊制度銜接總要求

（一）時間要求2011年7月1日或2012年1月1日之前：按照原制度核算和編制會計報表包括編制2011年月度、季度、年度報表2011年7月1日或2012年1月1日起：嚴格執(zhí)行新制度一、新舊制度銜接總要求

（一）時間要求3（二）銜接工作內容、步驟第一步：執(zhí)行新制度前工作對資產負債進行全面清查盤點核實，報經批準后按原制度處理完畢對固定/無形資產的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查根據(jù)原賬編制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余額表一、新舊制度銜接總要求（二）銜接工作內容、步驟第一步：執(zhí)行新制度前工作一、新舊制度4（二）銜接工作內容、步驟第二步：按照新制度設立2011年7月1日或2012年1月1日的新賬第三步：將原賬中各會計科目2011年6月30日或2011年12月31日的余額轉入新賬（同時進行分類調整）第四步：按新制度對部分資產負債表項目進行追溯調整第五步：基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目一、新舊制度銜接總要求（二）銜接工作內容、步驟第二步：按照新制度設立2011年75（二）銜接工作內容、步驟第六步：按照上述調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目期初余額第七步：根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產負債表第八步：新舊會計報表的銜接一、新舊制度銜接總要求（二）銜接工作內容、步驟第六步：按照上述調整后的科目余額編制6二、資產負債全面清查

資產報廢、毀損或者盤虧資產盤盈應確認入賬而未確認入賬的資產應確認核銷而未確認核銷的資產固定資產、無形資產資金來源及折舊年限核查二、資產負債全面清查7資產報廢、毀損或者盤虧

對于清查出的資產報廢、毀損或者盤虧，應當按照原制度規(guī)定，借記“待處理財產損溢”、“其他支出”、“固定基金”等科目，貸記相關資產科目?！纠?010年12月31日，某醫(yī)院在資產全面清查中發(fā)現(xiàn)盤虧一批庫存物資，該批庫存物資的原賬面余額為400元。對于該批庫存物資的盤虧，報經批準后，應當進行的會計處理如下：發(fā)生時：借：待處理財產損溢400貸：庫存物資400確認后:借:其他支出400貸：待處理財產損溢400二、資產負債全面清查二、資產負債全面清查8【例】2010年12月31日，某醫(yī)院在資產全面清查中發(fā)現(xiàn)一批圖書嚴重毀損，已經無法繼續(xù)使用。該批圖書的原賬面余額為4,800元，清理該批圖書取得的變價收入金額為75元，未發(fā)生清理支出。對于該批圖書的毀損，報經批準后，應當進行的會計處理如下：借：固定基金4,800貸：固定資產——圖書 4,800借：庫存現(xiàn)金75貸：其他收入 75舉例：二、資產負債全面清查【例】2010年12月31日，某醫(yī)院在資產全面清查中發(fā)現(xiàn)一批9資產盤盈對于清查出的資產盤盈，應當按照原制度規(guī)定，借記相關資產科目，貸記“待處理財產損溢”、““其他收入”、“固定基金”等科目。【例】2010年12月31日，某醫(yī)院在資產全面清查中盤盈一批辦公用品，該辦公用品的市場售價為10,000元。報經批準后，應當進行的會計處理如下：發(fā)生時借：庫存物資10,000貸：待處理財產損溢10,000確認后：借：待處理財產損溢10,000貸：其他收入10,000二、資產負債全面清查資產盤盈二、資產負債全面清查10【例】2010年12月31日，某醫(yī)院在資產全面清查中盤盈一臺全新IBMT60型筆記本電腦，該筆記本電腦的市場售價為18,500元。應當按照其公允價值，報經批準后，進行的會計處理如下：借：固定資產——筆記本電腦18,500貸：固定基金18,500舉例：二、資產負債全面清查【例】2010年12月31日，某醫(yī)院在資產全面清查中盤盈一臺11應確認入賬而未確認入賬的資產【例】2010年12月31日，某醫(yī)院在資產全面清查中發(fā)現(xiàn)一筆尚未入賬的上級撥付的專項補助，該專項補助通知已于2009年12月20日到達，通知中注明該筆應收款項的金額為170,600元。醫(yī)院應當按照專項補助通知中注明的金額，經報批準后，應當進行的會計處理如下：借：零余額賬戶用款額度170,600貸：財政補助收入170,600二、資產負債全面清查應確認入賬而未確認入賬的資產二、資產負債全面清查12應確認核銷而未確認核銷的資產

對于清查出應確認核銷而未確認核銷的資產，醫(yī)院應當報同級財政部門批準后，借記“事業(yè)基金”科目，貸記相關資產科目。【例6】2010年12月31日，某醫(yī)院盤查出院病人欠費和醫(yī)保欠費期末余額，發(fā)現(xiàn)已超過三年以上的出院病人欠費1,000,000元，醫(yī)保欠費3,000,000元，報同級財政部門批準后，應當進行的會計處理如下：借：事業(yè)基金4,000,000貸：應收醫(yī)療款—出院病人欠費1,000,000應收醫(yī)療款—醫(yī)保欠費3,000,000二、資產負債全面清查應確認核銷而未確認核銷的資產

二、資產負債全面清查13固定資產、無形資產資金來源及折舊年限核查在執(zhí)行新制度前，醫(yī)院應對房屋建筑物、一般設備、專用設備、其他固定資產以及無形資產形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查。以下以專用設備為例，醫(yī)院應設置專用設備核查表。二、資產負債全面清查固定資產、無形資產資金來源及折舊年限核查二、資產負債全面清查14某醫(yī)院專用設備核查明細表

2011年12月31日金額單位：元設備編碼設備名稱啟用日期資產價值折舊年限財政資金形成部分比例科教項目資金形成部分比例折舊額備注合計財政資金形成部分科教項目資金形成部分其他資金形成部分合計已使用年限未使用年限合計財政資金形成部分科教項目資金形成部分其他資金形成部分合計

XXA

XXB

XX…

某醫(yī)院專用設備核查明細表

設備編碼設備名稱啟用日期資產價值折15某醫(yī)院無形核查明細表2011年12月31日金額單位：元無形資產編碼名稱入賬日期資產價值攤銷年限財政資金形成部分比例科教項目資金形成部分比例攤銷額備注合計財政資金形成部分科教項目資金形成部分其他資金形成部分合計已使用年限未使用年限合計財政資金形成部分科教項目資金形成部分其他資金形成部分合計

XXA

XXB

XXC

XX…

某醫(yī)院無形核查明細表無形資產編碼名稱入賬日期資產價值攤銷年限16原科目新科目原科目新科目現(xiàn)金庫存現(xiàn)金在加工材料在加工物資銀行存款銀行存款待攤費用待攤費用零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度對外投資長期投資其他貨幣資金其他貨幣資金

股權投資

短期投資

債權投資財政應返還額度財政應返還額度固定資產固定資產財政直接支付財政直接支付

累計折舊財政授權支付財政授權支付在建工程在建工程應收在院病人醫(yī)藥費應收在院病人醫(yī)療款

固定資產清理應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款無形資產無形資產其他應收款其他應收款

累計攤銷預付賬款

長期待攤費用壞賬準備壞賬準備待處理財產損益待處理財產損益藥品開辦費

藥品進銷差價庫存物資

庫存物資

三、原賬科目余額轉入新賬

（一）資產類原科目新科目原科目新科目現(xiàn)金庫存現(xiàn)金在加工物資銀行存款銀行存17（一）資產類“應收醫(yī)療款”科目新制度設置了“應收醫(yī)療款”科目，其核算內容與原制度“應收醫(yī)療款”科目核算內容基本相同，不同的是對醫(yī)保違規(guī)扣款和醫(yī)保欠費的賬務處理。醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應收醫(yī)療保險機構的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入—門診收入、住院收入（結算差額）”科目調賬時，應將原賬中“應收醫(yī)療款”科目屬于醫(yī)保違規(guī)扣款直接沖減“壞賬準備”科目，屬于醫(yī)保欠費沖減“事業(yè)基金”科目。（一）資產類“應收醫(yī)療款”科目18【例7】2011年12月31日，某醫(yī)院“應收醫(yī)療款”科目借方余額為135,951,044元。2012年1月1日，結轉“應收醫(yī)療款”科目的會計分錄如下：借：應收醫(yī)療款（新）135,951,044貸：應收醫(yī)療款（舊）135,951,0442012年6月被醫(yī)療保險機構拒付100,000元，其中因管理不善拒付20,000元,會計分錄如下：借：壞賬準備20,000醫(yī)療收入——住院收入（結算差額）80,000（按比例分攤到明細科目）貸：應收醫(yī)療款100,000【例7】2011年12月31日，某醫(yī)院“應收醫(yī)療款”科目借方19“其他應收款”科目新制度設置了“其他應收款”、“預付賬款”科目“其他應收款”科目的核算內容較原賬中“其他應收款”科目發(fā)生變化：—增加了應收長期投資利息或利潤等核算內容；—不再核算醫(yī)院的預付款項，相應內容轉由新制度中“預付賬款”科目核算。轉賬時，如果原賬中“其他應收款”科目余額包括預付賬款，則應對該科目余額進行分析：將預付賬款余額轉入新賬中“預付賬款”科目，將剩余余額轉入新賬中“其他應收款”科目。（一）資產類“其他應收款”科目（一）資產類20【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“其他應收款”科目借方余額為48,834,530元，其中：預付設備款10,250,175元、預付工程款28,450,080元，其他10,134,275元。2012年1月1日，結轉“其他應收款”科目的會計分錄如下：（1）預付賬款=設備款+工程款=10,250,175+28,450,080=38,700,255（元）借：預付賬款①（新）38,700,255貸：其他應收款—設備款①（舊）10,250,175其他應收款—工程款②（舊）28,450,080（2）結轉“其他應收款”科目余額10,134,275=48,834,530-10,250,175（預付設備款）-28,450,081（預付工程款）借：其他應收款（新）10,134,275貸：其他應收款（舊）10,134,275（一）資產類【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“其他應收款”科目借方余21·“藥品”、“藥品進銷差價”、“庫存物資”科目在新賬中“庫存物資”科目下設置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明細科目，將原賬中“庫存物資”科目的余額分析轉入新賬中“庫存物資”科目的相關明細科目（一）資產類·“藥品”、“藥品進銷差價”、“庫存物資”科目（一）資產類22·“藥品”、“藥品進銷差價”、“庫存物資”科目將原賬中“藥品”科目相關明細科目的余額轉入新賬中“庫存物資——藥品”科目相應明細科目的借方；將原賬中“藥品進銷差價”科目相關明細科目的余額作為減項轉入新賬中“庫存物資——藥品”科目相應明細科目的借方。（一）資產類·“藥品”、“藥品進銷差價”、“庫存物資”科目（一）資產類23藥品進銷差價的核算：（1）計算差價率：西藥差價率=西藥差價/（西藥庫余額+門診西藥房余額+住院西藥房余額）草藥差價率=草藥差價/（草藥庫余額+門診草藥房余額）（2）計算藥品成本(進價)西藥庫藥品成本（進價）=西藥庫余額（售價）×（1-西藥差價率）門診西藥房藥品成本（進價）=門診西藥房余額（售價）×（1-西藥差價率）住院西藥房藥品成本（進價）=住院西藥房余額（售價）×（1-西藥差價率）草藥庫藥品成本（進價）=草藥庫余額（售價）×（1-草藥差價率）門診草藥房藥品成本（進價）=門診草藥房余額（售價）×（1-草藥差價率）（一）資產類藥品進銷差價的核算：（一）資產類24藥品進銷差價的核算：（3）計算藥品進銷差價西藥庫進銷差價=西藥庫余額（售價）-西藥庫藥品成本（進價）門診西藥房進銷差價=門診西藥房余額（售價）-門診西藥房藥品成本（進價）住院西藥房進銷差價=住院西藥房余額（售價）-住院西藥房藥品成本（進價）草藥庫進銷差價=草藥庫余額（售價）-草藥庫藥品成本（進價）門診草藥房進銷差價=門診草藥房余額（售價）-門診草藥房藥品成本（進價）（一）資產類藥品進銷差價的核算：（一）資產類25藥品進銷差價的核算：（4）結轉藥品進銷差價差價借：庫存物資—藥品—藥庫—西藥庫（新）庫存物資—藥品—藥庫—草藥庫（新）庫存物資—藥品—藥房—門診西藥房（新）庫存物資—藥品—藥房—門診草藥房（新）庫存物資—藥品—藥房—住院西藥房（新）

貸：藥品進銷差價—西藥進銷差價—草藥進銷差價（一）資產類藥品進銷差價的核算：（一）資產類26【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“藥品”科目借方余額為37,068,411元，其中“西藥庫”明細科目余額24,176,954元，“門診西藥房”明細科目余額2,674,845元，“住院西藥房”明細科目余額9,344,305元.“藥品進銷差價”科目貸方余額為5,464,761元，全為西藥。2012年1月1日，結轉“庫存物資”科目的會計分錄如下：借：庫存物資—藥品—藥庫—西藥庫（新）24,176,954庫存物資—藥品—藥房—門診西藥房（新）2,674,845庫存物資—藥品—藥房—住院西藥房（新）9,344,305貸：藥品—藥庫—西藥庫（舊）24,176,954藥品—藥房—門診西藥房（舊）2,674,845藥品—藥房—住院西藥房（舊）9,344,305舉例：（一）資產類【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“藥品”科目借方余額為327計算過程：（1）計算2011年12月31日藥品差價率：西藥差價率=西藥差價/（西藥庫余額+門診西藥房余額+住院西藥房余額）=5,464,761/（24,176,954+2,674,845+9,344,305）=0.1510（一）資產類計算過程：（一）資產類28（2）計算2011年12月31日藥品成本(進價)西藥庫藥品成本（進價）=西藥庫余額（售價）×（1-西藥差價率）=24,176,954×(1-0.1510)=20,526,234門診西藥房藥品成本（進價）=門診西藥房余額（售價）×（1-西藥差價率）=2,674,845×(1-0.1510)=2,270,943住院西藥房藥品成本（進價）=住院西藥房余額（售價）×（1-西藥差價率）=9,344,305×(1-0.1510)=7,934,166（一）資產類（2）計算2011年12月31日藥品成本(進價)（一）資產類29（3）計算2011年12月31日藥品進銷差價西藥庫進銷差價=西藥庫余額（售價）-西藥庫藥品成本（進價）=24,176,954-20,526,234=3,650,720門診西藥房進銷差價=門診西藥房余額（售價）-門診西藥房藥品成本（進價）=2,674,845-2,270,943=403,902住院西藥房進銷差價=住院西藥房余額（售價）-住院西藥房藥品成本（進價）=9,344,305-7,934,166=1,410,139（一）資產類（3）計算2011年12月31日藥品進銷差價（一）資產類30結轉2011年12月31日藥品進銷差價：借：庫存物資—藥品—藥庫—西藥庫（新）3,650,720庫存物資—藥品—藥房—門診西藥房（新）403,902庫存物資—藥品—藥房—住院西藥房（新）1,410,139

貸：藥品進銷差價—西藥進銷差價5,464,761（一）資產類結轉2011年12月31日藥品進銷差價：（一）資產類31“對外投資”科目新制度將醫(yī)院的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應設置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核算內容與原賬中“對外投資”科目的核算內容基本相同。轉賬時，應對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析：將能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的對外投資余額轉入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額區(qū)分股權投資性質和債權投資性質轉入新賬中“長期投資”科目的相關明細科目。（一）資產類“對外投資”科目（一）資產類32·“固定資產”科目對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“庫存物資”科目；對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。（一）資產類·“固定資產”科目（一）資產類33【例】2011年12月31日，某醫(yī)院由于固定資產價值標準提高，原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分要按照新制度轉為低值易耗品，金額為5,000,000元，對于已領用出庫的固定資產中有4,500,000元還應同時將其成本一次攤銷。2012年1月1日，結轉“固定資產”科目的會計分錄如下：（1）固定資產轉為低值易耗品借：庫存物資—低值易耗品（新）5,000,000貸：固定資產（舊）5,000,000同時，轉出固定基金借：固定基金（舊）5,000,000貸：事業(yè)基金（新）5,000,000舉例：（一）資產類【例】2011年12月31日，某醫(yī)院由于固定資產價值標準提高34（2）已領用出庫的固定資產成本攤銷借：庫存物資—低值易耗品—在用（新）4,500,000貸：庫存物資—低值易耗品—在庫（新）4,500,000同時，攤銷低值易耗品借：事業(yè)基金（新）4,500,000貸：庫存物資—低值易耗品—攤銷②（新）4,500,000（一）資產類（2）已領用出庫的固定資產成本攤銷（一）資35·“固定資產”科目對于符合新制度中固定資產確認標準，因出售、報廢、毀損等原因已轉入清理但尚未從原賬核銷的，應當將相應余額連同相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“固定資產清理”科目，借記新賬中“固定資產清理”科目，貸記原賬中“固定資產”科目，同時，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產清理”科目。新舊轉賬時已轉入清理但尚未清理完畢的固定資產，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關清理費用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產清理”科目核算。（一）資產類·“固定資產”科目（一）資產類36【例】2011年12月31日，某醫(yī)院固定資產盤點，發(fā)現(xiàn)報廢一批固定資產，金額300,000元，已轉入清理，但尚未從原賬核銷。2012年1月1日，應做會計分錄如下：

借：固定資產清理（新）300,000貸：固定資產（舊）300,000同時，轉出固定基金借：固定基金（舊）300,000貸：事業(yè)基金（新）300，000確認后：借：事業(yè)基金（新）300,000貸：固定資產清理（新）300,000舉例：（一）資產類【例】2011年12月31日，某醫(yī)院固定資產盤點，發(fā)現(xiàn)報廢一37上例中,2012年X月X日,收到上例中報廢的固定資產的變價收入15,000元，發(fā)生清理費用5,000元，應當將相應費用轉入新賬中的“固定資產清理”科目核算。收到變價收入時：支付清理費用時：借：銀行存款（新）15,000借：固定資產清理（新）5,000貸：固定資產清理（新）15,000貸：銀行存款（新）5,000批準后：借：固定資產清理（新）10,000貸：其他收入10,000（一）資產類上例中,2012年X月X日,收到上例中報廢的固定資產的變價收38·“固定資產”科目對于符合新制度中固定資產確認標準且未轉入清理的，應當將相應余額轉入新賬中的“固定資產”科目?！纠?011年12月31日，某醫(yī)院“固定資產”經資產核查確認后，科目借方余額為1,229,911,004元。2012年1月1日，結轉“固定資產”科目的會計分錄如下：借：固定資產（新）1,229,911,004貸：固定資產（舊）1,229,911,004（一）資產類·“固定資產”科目（一）資產類39·“無形資產”科目新制度設置了“無形資產”、“累計攤銷”科目，分別反映無形資產的原價和計提的累計攤銷。原賬中“無形資產”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產價值。轉賬時，應對原賬中“無形資產”科目的累計借方、貸方發(fā)生額進行分析，將原賬中“無形資產”科目借方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產初始確認成本的金額轉入新賬中的“無形資產”科目，將原賬中“無形資產”科目貸方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產累計攤銷的金額轉入新賬中的“累計攤銷”科目。新賬中“無形資產”科目轉入金額減去“累計攤銷”科目轉入金額后的金額應當?shù)扔谠~中“無形資產”科目余額。（一）資產類·“無形資產”科目（一）資產類40【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“無形資產”科目借方余額為1,640,716元,經核查,無形資產原始價值為2,000,000元,已攤銷359，248元。2012年1月1日，結轉“無形資產”科目的會計分錄如下：借：無形資產（新）2,000,000貸：無形資產（舊）1,640,716累計攤銷（新）359,284舉例：（一）資產類【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“無形資產”科目借方余額41原科目新科目短期借款短期借款應繳超收款應繳款項應付賬款應付票據(jù)

應付賬款預收醫(yī)療款預收醫(yī)療款應付工資（含離退休費）應付職工薪酬應付地方（部門）津貼補貼

應付其他個人收入

應付福利費應付社會保障繳費應付社會保障繳費其他應付款應交稅費

其他應付款預提費用預提費用長期借款長期借款長期應付款長期應付款（二）負債類原科目新科目短期借款短期借款應繳超收款應繳款項應付賬款應付票42“應繳超收款”科目新制度未設置“應繳超收款”科目，但設置了“應繳款項”科目，其核算內容不同于原制度“應繳超收款”科目。原賬中“應繳超收款”科目一般無余額，不需進行轉賬處理。若原賬中“應繳超收款”科目有余額，則應將其余額轉入新賬中“應繳款項”科目。【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“應繳超收款”科目貸方余額5,000,000元,2012年1月1日結轉“應繳超收款”科目的會計分錄如下:借:應繳超收款(舊)5,000,000貸:應繳款項(新)5,000,000（二）負債類“應繳超收款”科目（二）負債類43“應付賬款”科目新制度設置了“應付賬款”“應付票據(jù)”“預付賬款”科目。轉賬時，應對原賬中“應付賬款”科目及其所屬明細科目的余額進行分析：--“應付賬款”科目所屬明細科目有借方余額，應將具有借方余額的明細科目的借方余額轉入新賬中“預付賬款”科目，并將其余明細科目的貸方余額按照新制度分別轉入新賬中“應付賬款”、“應付票據(jù)”科目---“應付賬款”科目所屬明細科目沒有借方余額，應將該科目余額按照新制度分別轉入新賬中“應付賬款”、“應付票據(jù)”科目。（二）負債類“應付賬款”科目（二）負債類44“應付賬款”科目【例】2011年12月31日,某醫(yī)院“應付賬款”科目貸方余額264,937,360元,對應付賬款余額進行明細分析：“A公司”借方余額900，000元，“B公司”貸方余額265,537,360元,尚未到期的應付票據(jù)金額300,000元。2012年1月1日結轉“應付賬款”科目的會計分錄如下:借:應付賬款(舊)264,937,360預付賬款(新)900,000貸:應付賬款(新)265,537,360應付票據(jù)(新)300,000（二）負債類“應付賬款”科目（二）負債類45“應付工資”科目新制度未設置“應付工資”科目，但設置了“應付職工薪酬”科目，醫(yī)院應在新賬中該科目下按照國家有關規(guī)定設置明細科目。轉賬時，應將原賬中“應付工資”的余額分別轉入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目。（二）負債類“應付工資”科目（二）負債類46“應付社會保障費”、“其他應付款”科目新制度設置了“應付社會保障費”、“應交稅費”、“其他應付款”、“應付福利費”、“科教項目結轉（余）”科目。“應付社會保障費”科目的核算范圍比原賬大，包括了代扣代交的住房公積金等；“其他應付款”科目的核算范圍比原賬小，不包括代扣代交的住房公積金、應交的各種稅費、尚未使用的科研、教學項目資金等，相應內容轉由新制度下“應付社會保障費”、“應交稅費”、“科教項目結轉（余）”科目核算。（二）負債類“應付社會保障費”、“其他應付款”科目（二）負債類47“應付社會保障費”、“其他應付款”科目轉賬時，應將原賬中“應付社會保障費”科目的余額轉入新賬中“應付社會保障費”科目，對原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析：---屬于代扣代交的住房公積金等應付社會保障費的余額，轉入新賬中“應付社會保障費”科目；---屬于應交稅費的余額，轉入新賬中“應交稅費”科目；---屬于科研、教學項目資金的余額，轉入新賬中“科教項目結轉（余）”科目；----剩余余額，轉入新賬中“其他應付款”科目。原賬中“其他應付款”科目核算有醫(yī)院從成本費用中提取的職工福利費的，還應將相應余額轉入新賬中“應付福利費”科目。（二）負債類“應付社會保障費”、“其他應付款”科目（二）負債類48“應付社會保障費”科目【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“應付社會保障費”科目貸方余額650,669元,2012年1月1日結轉“應付社會保障費”科目的會計分錄如下:借:應付社會保障費(舊)650,669貸:應付社會保障費(新)650,669（二）負債類“應付社會保障費”科目（二）負債類49“其他應付款”科目【例】2011年12月31日，某醫(yī)院其他應付款科目貸方余額20,175,371元,其中代扣代交的住房公積金53,060元,應交稅費61860.88元,應支付的科教項目余款25077元，2012年1月1日結轉“其他應付款”科目的會計分錄如下:借:其他應付款(舊)20,175,371貸:其他應付款(新)20,035,373.12應交稅費(新)61,860.88科教項目結轉(余)(新)25,077應付社會保障費①(新)53,060（二）負債類“其他應付款”科目（二）負債類50原科目新科目事業(yè)基金事業(yè)基金專用基金專用基金固定基金待沖基金

待沖財政基金

待沖科教項目基金

財政補助結轉（余）

科教項目結轉（余）收支結余本期結余結余分配結余分配（三）凈資產類原科目新科目事業(yè)基金事業(yè)基金專用基金專用基金固定基金待沖基金51“事業(yè)基金”科目新制度設置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設置“一般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助基本支出結轉資金。轉賬時，應將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“一般基金”、“投資基金”明細科目余額一并轉入新賬中“事業(yè)基金”科目。（三）凈資產類“事業(yè)基金”科目（三）凈資產類52“事業(yè)基金”科目若調整后的“事業(yè)基金”科目為借方余額，應根據(jù)借方金額進行如下賬務處理：

借：結余分配—事業(yè)基金彌補虧損（新）XXX貸：事業(yè)基金（新）XXX（三）凈資產類“事業(yè)基金”科目（三）凈資產類53“專用基金”科目新制度設置了“專用基金”科目。“專用基金”科目的核算內容不同于原制度中的相應科目：新制度取消了修購基金、增加了醫(yī)療風險基金；對于按國家有關規(guī)定從成本費用中提取的職工福利費，原制度規(guī)定通過“專用基金”科目核算，新制度規(guī)定通過“應付福利費”科目核算。轉賬時，應在新賬中“專用基金”科目下按照新制度規(guī)定設置明細科目，并按以下要求轉賬：（三）凈資產類“專用基金”科目（三）凈資產類54專用基金明細科目對比表專用基金舊修購基金福利基金留本基金住房基金科研基金專用基金新福利基金

醫(yī)療風險基金

其他基金（住房、留本）（三）凈資產類專用基金明細科目對比表專修購基金福利基金留本基金住房基金科研55修購基金。將原賬中“專用基金——修購基金”明細科目余額轉入新賬中“事業(yè)基金”科目。【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“專用基金”科目貸方余額為255,467,336元，其中“專用基金——修購基金”明細科目借方余額37,263,619元。2012年1月1日結轉“專用基金—修購基金”科目的會計分錄如下：借：事業(yè)基金（新）37,263,619貸：專用基金—修購基金（舊）37,263,619（三）凈資產類修購基金。（三）凈資產類562、福利基金。醫(yī)院在執(zhí)行新制度前對于從成本費用中提取的職工福利費和從結余中提取的職工福利基金都通過“專用基金—福利基金”明細科目核算的，應對原賬中該明細科目余額進行分析：---按國家有關規(guī)定從成本費用中提取但尚未支出的職工福利費余額轉入新賬中“應付福利費”科目，---剩余余額轉入新賬中“專用基金—福利基金”明細科目。---無法對原賬中該明細科目余額加以區(qū)分的，應將該明細科目余額全部轉入新賬中“專用基金—其它基金”明細科目。（三）凈資產類2、福利基金。（三）凈資產類57【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“專用基金—福利基金”明細科目貸方金余額248,094,999元，其中:結余分配福利基金246,462,999，從成本費用中提取的職工福利費1,632,000元。2012年1月1日結轉“專用基金—福利基金”科目的會計分錄如下：借：專用基金—福利基金（舊）248,094,999貸：專用基金—福利基金（新）246,462,999應付福利費（新）1,632,000（三）凈資產類【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“專用基金—福利基金”58科教項目基金。原賬中“專用基金”科目核算有新制度所界定的科研、教學項目資金的，應將該部分余額轉入新賬中“科教項目結轉（余）”科目?！纠?011年12月31日，某醫(yī)院“專用基金—科研基金”明細科目貸方余額36,963,217元，其中：科研經費23,020,632，研究生經費13,942,585元。2012年1月1日結轉“專用基金—科研基金”科目的會計分錄如下：借：專用基金—科研基金—科研經費（舊）23,020,632專用基金—科研基金—教學經費（舊）13,942,585貸：科教項目結轉（余）—科研項目結轉（余）（新）3,020,632科教項目結轉（余）—教學項目結轉（余）（新)3,942,585（三）凈資產類科教項目基金。（三）凈資產類59其他專用基金。對于原賬中住房基金和留本基金，按有關規(guī)定保留的，將其余額轉入新賬中“專用基金”科目的相關明細科目；沒有保留依據(jù)的，將其余額轉入新賬中“事業(yè)基金”科目?！纠?011年12月31日，某醫(yī)院“專用基金—住房基金”明細科目貸方余額7,499,354元。2012年1月1日結轉“專用基金—住房基金”科目的會計分錄如下：借：專用基金—住房基金（舊）7,499,354貸：專用基金—住房基金（新）7,499,354（三）凈資產類其他專用基金。（三）凈資產類60其他專用基金?！纠?011年12月31日，某醫(yī)院“專用基金—留本基金”明細科目貸方余額180,100元。2012年1月1日結轉“專用基金—留本基金”科目的會計分錄如下：借：專用基金—留本基金（舊）180,100貸：事業(yè)基金（新）180,100【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“專用基金—其他基金”明細科目借方余額6,715元。2012年1月1日結轉“專用基金—其他基金”科目的會計分錄如下：借：專用基金—其他基金（新）6,715貸：專用基金—其他基金（舊）6,715（三）凈資產類其他專用基金。（三）凈資產類61“固定基金”科目新制度未設置“固定基金”科目。轉賬時，應將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉入新賬中“固定資產清理”科目余額后的余額轉入新賬中“事業(yè)基金”科目?！纠?011年12月31日，某醫(yī)院“固定基金”科目貸方余額為1,235,211,004元，其中：在資產類科目結轉時，因部分固定資產達不到新制度中固定資產確認標準轉入庫存物資，由此沖減的固定基金為5,000,000元；對部分因出售、報廢、毀損等原因轉入清理的固定資產而沖減的固定基金為300,000元。（三）凈資產類“固定基金”科目（三）凈資產類621.2012年1月1日結轉“固定基金”科目的會計分錄如下：借：固定基金：1，229，911，004貸：事業(yè)基金：1,229,911,004醫(yī)院新舊會計制度銜接講解課件63“收支結余”科目新制度未設置“收支結余”科目，但設置了“本期結余”、“財政補助結轉（余）”科目。其中，“本期結余”科目的核算內容較原賬中“收支結余”科目的主要區(qū)別是不再包括財政專項補助結余。（三）凈資產類“收支結余”科目（三）凈資產類64對于自2011年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院，應對原賬中“收支結余”科目及其明細科目的余額進行分析：----原賬中“收支結余——財政專項補助結余”明細科目貸方余額中屬于新制度下財政項目補助結轉的余額轉入新賬中“財政補助結轉（余）——財政補助結轉（項目支出結轉）”明細科目，----屬于新制度下財政項目補助結余的余額轉入新賬中“財政補助結轉（余）——財政補助結余”明細科目；----原賬中“收支結余——醫(yī)療收支結余、藥品收支結余、其他結余”各明細科目的余額轉入新賬中“本期結余”科目。（三）凈資產類對于自2011年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院，應對原賬中“收支65【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“收支結余—財政專項補助結余”科目貸方余額為11,970,970元，其中屬于新制度下財政項目補助結轉的余額為7,964,500元，屬于新制度下財政補助結余的余額為4,006,470元。2012年1月1日結轉“財政專項補助結余”科目的會計分錄如下：借：收支結余—財政專項補助結余（舊）7,964,500收支結余—財政補助結余（舊）4,006,470貸：財政補助結轉(余)—財政補助結轉(項目支出結轉)（新）7,964,500財政補助結轉(余)—財政補助結余（新）4,006,470

（三）凈資產類【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“收支結余—財政專項補助66“結余分配”科目新制度設置了“結余分配”科目，其核算內容與原制度相應科目基本相同。應設置以下明細科目：事業(yè)基金彌補虧損、提取職工福利基金、轉入事業(yè)基金。（三）凈資產類“結余分配”科目（三）凈資產類67原賬中“結余分配——待分配結余”明細科目有貸方余額以單獨反映結轉下期使用的財政基本補助資金的，應當將該余額轉入新賬中“財政補助結轉（余）——財政補助結轉（基本支出結轉）”明細科目。【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“結余分配—待分配結余”科目無余額，因此2012年1月1日無需進行結轉處理。若“結余分配—待分配結余”貸方余額中含以單獨反映結轉下期使用的財政基本補助資金，則結轉會計分錄如下：借：結余分配—待分配結余（舊）貸：財政補助結轉（余）——財政補助結轉（基本支出結轉）（新）（三）凈資產類原賬中“結余分配——待分配結余”明細科目有貸方余額以單獨反映68四、按新制度對部分項目追溯調整

（一）調整財政補助基本支出結轉事項

按照新制度規(guī)定，醫(yī)院尚未使用的財政基本支出補助（即財政補助基本支出結轉）不再提取職工福利基金和轉入事業(yè)基金。醫(yī)院應當將實行國庫管理制度改革后已轉入事業(yè)基金但尚未使用的財政基本支出補助金額轉回至“財政補助結轉（余）”科目。借：事業(yè)基金（新）貸：財政補助結轉（余）——財政補助結轉（基本支出結轉）（新）（三）凈資產類四、按新制度對部分項目追溯調整

（一）調整財政補助基本支出69【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“事業(yè)基金”科目貸方余額中包含實行國庫管理制度改革后已轉入事業(yè)基金但尚未使用的財政基本支出補助500,000元。2012年1月1日，調整財政補助基本支出結轉的會計分錄如下：借：事業(yè)基金（新）500,000貸：財政補助結轉（余）——財政補助結轉（基本支出結轉）（新）500,000（三）凈資產類【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“事業(yè)基金”科目貸方余額70（二）追溯確認待沖基金將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產（新舊轉賬時轉入“固定資產清理”、“庫存物資”科目的固定資產以及圖書除外）、無形資產賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金。對于除房屋及建筑物、無形資產以外的確實難以追溯的固定資產，至少應當按照以下范圍追溯確認待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的資產。借：事業(yè)基金（新）貸：待沖基金（新）四、按新制度對部分項目追溯調整（二）追溯確認待沖基金將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產（新舊轉71【例】2011年12月31日，某醫(yī)院所有在賬固定資產的賬余額中由財政補助形成的金額為37,198,500元，由科教項目資金形成的金額為4,357,000元。2012年1月1日，追溯確認待沖基金的會計分錄如下：借：事業(yè)基金（新）41,555,500貸：待沖基金—待沖財政基金（新）37,198,500待沖基金—待沖科教項目基金（新）4,357,000【例】2011年12月31日，某醫(yī)院所有在賬固定資產的賬余額72【例】2011年12月31日，某醫(yī)院無形資產賬面余額中由財政補助形成的金額為300,000

元，由科教項目資金形成100,000元。2012年1月1日，追溯確認待沖基金的會計分錄如下：借：事業(yè)基金（新）400,000貸：待沖基金—待沖財政基金（新）300,000待沖基金—待沖科教項目基金（新）100,000【例】2011年12月31日，某醫(yī)院無形資產賬面余額中由財政73（三）計提固定資產折舊按照新制度對執(zhí)行新制度前形成的固定資產（新舊轉賬時轉入“固定資產清理”、“庫存物資”科目的固定資產以及圖書除外）計提折舊借：待沖基金（新）事業(yè)基金（新）貸：累計折舊（新）（三）計提固定資產折舊按照新制度對執(zhí)行新制度前形成的固定資產74【例】2011年12月31日，某醫(yī)院對執(zhí)行新制度前形成的固定資產（新舊轉賬時轉入“固定資產清理”、“庫存物資”科目的固定資產以及圖書除外）計提折舊，共計提折舊24,500,000元，其中由財政補助形成的固定資產的折舊額為8,520,000元，由科教項目資金形成的金額為1,233,000元。2012年1月1日，追溯確認累計折舊的會計分錄如下：借：事業(yè)基金（新）14,747,000待沖基金—待沖財政基金（新）8,520,000待沖基金—待沖科教項目基金（新）1,233,000貸：累計折舊（新）24,500,000【例】2011年12月31日，某醫(yī)院對執(zhí)行新制度前形成的固定75（四）補記長期債權投資利息借：其他應收款[分期付息]（新）或：長期投資——債權投資（應收利息）[到期一次還本付息]（新）貸：事業(yè)基金（新）（四）補記長期債權投資利息借：其他應收款[分期付息]（新）76【例】2011年12月31日，某醫(yī)院長期債權投資余額中含2010年1月1日購入的同日發(fā)行的國債200，000元，期限2年,利率5%，到期一次還本付息。2012年1月1日，醫(yī)院按照新制度補記長期債權投資應計利息,追溯確認投資利息的會計分錄如下：2010年1月1日至2011年12月31日應計利息=200,000×5%×2=20,000(元)借：長期投資—債權投資（應計利息）（新）20,000貸：事業(yè)基金(新)20,000【例】2011年12月31日，某醫(yī)院長期債權投資余額中含2077【例】2011年12月31日，某醫(yī)院長期債權投資余額中含2010年7月1日購入的同日發(fā)行的2年期債券400,000元，利率5%，每一年付息一次,到期一次還本。2012年1月1日，醫(yī)院按新按照新制度補記2011年7月1日至12月31日的長期債權投資應計利息,追溯確認投資利息的會計分錄如下：應計利息=400,000×5%÷2=10,000(元)借：其他應收款（新）10,000貸：事業(yè)基金（新）10,000【例】2011年12月31日，某醫(yī)院長期債權投資余額中含2078（五）調整壞賬準備原制度提取：（應收在院病人醫(yī)藥費+應收醫(yī)療款）年末余額×X%新制度提?。☉蔗t(yī)療款+其他應收款）年末余額×X%調整新舊制度壞賬準備計量差額借或貸：壞賬準備（新）貸或借：事業(yè)基金（新）（五）調整壞賬準備79【例】2011年12月31日，某醫(yī)院”壞賬準備”科目貸方余額8,685,021元。根據(jù)新會計制度規(guī)定，壞賬準備的計提方法如下（假設壞賬準備提取比例為4%）：壞賬準備=（應收醫(yī)療款+其他應收款）×4%=（135,951,044+48,834,530）×4%=7,391,422.96元應沖減的壞賬準備=原賬中“壞賬準備”科目余額-重新計算壞賬準備金額=8,685,021-7,391,422.96=1,293,598.04元2012年1月1日，追溯調整的會計分錄如下：借：壞賬準備（新）1,293,598.04貸：事業(yè)基金（新）1,293,598.04【例】2011年12月31日，某醫(yī)院”壞賬準備”科目貸方余額80沖銷開辦費按照新制度規(guī)定，醫(yī)院發(fā)生的開辦費不再分期攤銷，直接計入管理費用。醫(yī)院應當將原尚未攤銷完畢的開辦費沖減事業(yè)基金。調賬時，借記新賬中“事業(yè)基金”科目，貸記原賬中“開辦費”科目。【例】2011年12月31日，某醫(yī)院”開辦費”科目借方余額100,000元。2012年1月1日，追溯調整的會計分錄如下：借：事業(yè)基金（新）100,000貸：開辦費（舊）100,000沖銷開辦費81科目余額表對比科目余額表對比82五、基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目借：固定資產在建工程——基建工程銀行存款零余額賬戶用款額度財政應返還額度……貸：待沖基金在建工程長期借款

……五、基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目借：固定資產831、基建戶“交付使用資產”項目→醫(yī)院事業(yè)戶“固定資產”項目2、基建戶“待核銷基建支出”項目→醫(yī)院事業(yè)戶“事業(yè)基金”項目3、基建戶“轉出投資”項目→醫(yī)院事業(yè)戶“事業(yè)基金”項目4、基建戶“在建工程”項目→醫(yī)院事業(yè)戶“在建工程”項目5、基建戶“銀行存款”項目→醫(yī)院事業(yè)戶“銀行存款”項目6、基建戶“財政應返還額度”項目→醫(yī)院事業(yè)戶“財政應返還額度”項目

1、基建戶“交付使用資產”項目→醫(yī)院事業(yè)戶“固定資產”項目847、基建戶“預付款”項目→醫(yī)院事業(yè)戶“在建工程”項目8、基建戶“其他應收款”項目→醫(yī)院事業(yè)戶“在建工程”項目9、基建戶“基建撥款”項目（財政）→醫(yī)院事業(yè)戶“待沖基金”項目10、基建戶“基建撥款”項目（非財政）→醫(yī)院事業(yè)戶“在建工程”項目11、基建戶“基建借款”項目（非財政）→醫(yī)院事業(yè)戶“長期借款”項目12、基建戶“應付款”項目（非財政）→醫(yī)院事業(yè)戶“在建工程”項目13、基建戶“其他應付款”項目（非財政）→醫(yī)院事業(yè)戶“在建工程”項目7、基建戶“預付款”項目→醫(yī)院事業(yè)戶“在建工程”項目85五、基建賬報表并入新資產負債表五、基建賬報表并入新資產負債表86六、會計報表新舊銜接

（一）編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產負債表（二）自2011年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院

對2011年度會計報表的編制

1、2011年7-12月會計報表2、2011年度會計報表（三）所有醫(yī)院2012年度會計報表的編制

六、會計報表新舊銜接

（一）編制2011年7月1日或20187會計報表新舊銜接會計報表新舊銜接88

謝謝大家！

醫(yī)院新舊會計制度銜接講解課件89

醫(yī)院新舊會計制度銜接講解劉萍2011.5.28醫(yī)院新舊會計制度銜接講解課件90一、新舊制度銜接總要求二、資產負債全面清查三、原賬科目余額轉入新賬四、按新制度對部分項目追溯調整五、基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目六、會計報表新舊銜接主要內容一、新舊制度銜接總要求主要內容91一、新舊制度銜接總要求

（一）時間要求2011年7月1日或2012年1月1日之前：按照原制度核算和編制會計報表包括編制2011年月度、季度、年度報表2011年7月1日或2012年1月1日起：嚴格執(zhí)行新制度一、新舊制度銜接總要求

（一）時間要求92（二）銜接工作內容、步驟第一步：執(zhí)行新制度前工作對資產負債進行全面清查盤點核實，報經批準后按原制度處理完畢對固定/無形資產的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查根據(jù)原賬編制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余額表一、新舊制度銜接總要求（二）銜接工作內容、步驟第一步：執(zhí)行新制度前工作一、新舊制度93（二）銜接工作內容、步驟第二步：按照新制度設立2011年7月1日或2012年1月1日的新賬第三步：將原賬中各會計科目2011年6月30日或2011年12月31日的余額轉入新賬（同時進行分類調整）第四步：按新制度對部分資產負債表項目進行追溯調整第五步：基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目一、新舊制度銜接總要求（二）銜接工作內容、步驟第二步：按照新制度設立2011年794（二）銜接工作內容、步驟第六步：按照上述調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目期初余額第七步：根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產負債表第八步：新舊會計報表的銜接一、新舊制度銜接總要求（二）銜接工作內容、步驟第六步：按照上述調整后的科目余額編制95二、資產負債全面清查

資產報廢、毀損或者盤虧資產盤盈應確認入賬而未確認入賬的資產應確認核銷而未確認核銷的資產固定資產、無形資產資金來源及折舊年限核查二、資產負債全面清查96資產報廢、毀損或者盤虧

對于清查出的資產報廢、毀損或者盤虧，應當按照原制度規(guī)定，借記“待處理財產損溢”、“其他支出”、“固定基金”等科目，貸記相關資產科目。【例】2010年12月31日，某醫(yī)院在資產全面清查中發(fā)現(xiàn)盤虧一批庫存物資，該批庫存物資的原賬面余額為400元。對于該批庫存物資的盤虧，報經批準后，應當進行的會計處理如下：發(fā)生時：借：待處理財產損溢400貸：庫存物資400確認后:借:其他支出400貸：待處理財產損溢400二、資產負債全面清查二、資產負債全面清查97【例】2010年12月31日，某醫(yī)院在資產全面清查中發(fā)現(xiàn)一批圖書嚴重毀損，已經無法繼續(xù)使用。該批圖書的原賬面余額為4,800元，清理該批圖書取得的變價收入金額為75元，未發(fā)生清理支出。對于該批圖書的毀損，報經批準后，應當進行的會計處理如下：借：固定基金4,800貸：固定資產——圖書 4,800借：庫存現(xiàn)金75貸：其他收入 75舉例：二、資產負債全面清查【例】2010年12月31日，某醫(yī)院在資產全面清查中發(fā)現(xiàn)一批98資產盤盈對于清查出的資產盤盈，應當按照原制度規(guī)定，借記相關資產科目，貸記“待處理財產損溢”、““其他收入”、“固定基金”等科目。【例】2010年12月31日，某醫(yī)院在資產全面清查中盤盈一批辦公用品，該辦公用品的市場售價為10,000元。報經批準后，應當進行的會計處理如下：發(fā)生時借：庫存物資10,000貸：待處理財產損溢10,000確認后：借：待處理財產損溢10,000貸：其他收入10,000二、資產負債全面清查資產盤盈二、資產負債全面清查99【例】2010年12月31日，某醫(yī)院在資產全面清查中盤盈一臺全新IBMT60型筆記本電腦，該筆記本電腦的市場售價為18,500元。應當按照其公允價值，報經批準后，進行的會計處理如下：借：固定資產——筆記本電腦18,500貸：固定基金18,500舉例：二、資產負債全面清查【例】2010年12月31日，某醫(yī)院在資產全面清查中盤盈一臺100應確認入賬而未確認入賬的資產【例】2010年12月31日，某醫(yī)院在資產全面清查中發(fā)現(xiàn)一筆尚未入賬的上級撥付的專項補助，該專項補助通知已于2009年12月20日到達，通知中注明該筆應收款項的金額為170,600元。醫(yī)院應當按照專項補助通知中注明的金額，經報批準后，應當進行的會計處理如下：借：零余額賬戶用款額度170,600貸：財政補助收入170,600二、資產負債全面清查應確認入賬而未確認入賬的資產二、資產負債全面清查101應確認核銷而未確認核銷的資產

對于清查出應確認核銷而未確認核銷的資產，醫(yī)院應當報同級財政部門批準后，借記“事業(yè)基金”科目，貸記相關資產科目?！纠?】2010年12月31日，某醫(yī)院盤查出院病人欠費和醫(yī)保欠費期末余額，發(fā)現(xiàn)已超過三年以上的出院病人欠費1,000,000元，醫(yī)保欠費3,000,000元，報同級財政部門批準后，應當進行的會計處理如下：借：事業(yè)基金4,000,000貸：應收醫(yī)療款—出院病人欠費1,000,000應收醫(yī)療款—醫(yī)保欠費3,000,000二、資產負債全面清查應確認核銷而未確認核銷的資產

二、資產負債全面清查102固定資產、無形資產資金來源及折舊年限核查在執(zhí)行新制度前，醫(yī)院應對房屋建筑物、一般設備、專用設備、其他固定資產以及無形資產形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查。以下以專用設備為例，醫(yī)院應設置專用設備核查表。二、資產負債全面清查固定資產、無形資產資金來源及折舊年限核查二、資產負債全面清查103某醫(yī)院專用設備核查明細表

2011年12月31日金額單位：元設備編碼設備名稱啟用日期資產價值折舊年限財政資金形成部分比例科教項目資金形成部分比例折舊額備注合計財政資金形成部分科教項目資金形成部分其他資金形成部分合計已使用年限未使用年限合計財政資金形成部分科教項目資金形成部分其他資金形成部分合計

XXA

XXB

XX…

某醫(yī)院專用設備核查明細表

設備編碼設備名稱啟用日期資產價值折104某醫(yī)院無形核查明細表2011年12月31日金額單位：元無形資產編碼名稱入賬日期資產價值攤銷年限財政資金形成部分比例科教項目資金形成部分比例攤銷額備注合計財政資金形成部分科教項目資金形成部分其他資金形成部分合計已使用年限未使用年限合計財政資金形成部分科教項目資金形成部分其他資金形成部分合計

XXA

XXB

XXC

XX…

某醫(yī)院無形核查明細表無形資產編碼名稱入賬日期資產價值攤銷年限105原科目新科目原科目新科目現(xiàn)金庫存現(xiàn)金在加工材料在加工物資銀行存款銀行存款待攤費用待攤費用零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度對外投資長期投資其他貨幣資金其他貨幣資金

股權投資

短期投資

債權投資財政應返還額度財政應返還額度固定資產固定資產財政直接支付財政直接支付

累計折舊財政授權支付財政授權支付在建工程在建工程應收在院病人醫(yī)藥費應收在院病人醫(yī)療款

固定資產清理應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款無形資產無形資產其他應收款其他應收款

累計攤銷預付賬款

長期待攤費用壞賬準備壞賬準備待處理財產損益待處理財產損益藥品開辦費

藥品進銷差價庫存物資

庫存物資

三、原賬科目余額轉入新賬

（一）資產類原科目新科目原科目新科目現(xiàn)金庫存現(xiàn)金在加工物資銀行存款銀行存106（一）資產類“應收醫(yī)療款”科目新制度設置了“應收醫(yī)療款”科目，其核算內容與原制度“應收醫(yī)療款”科目核算內容基本相同，不同的是對醫(yī)保違規(guī)扣款和醫(yī)保欠費的賬務處理。醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應收醫(yī)療保險機構的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入—門診收入、住院收入（結算差額）”科目調賬時，應將原賬中“應收醫(yī)療款”科目屬于醫(yī)保違規(guī)扣款直接沖減“壞賬準備”科目，屬于醫(yī)保欠費沖減“事業(yè)基金”科目。（一）資產類“應收醫(yī)療款”科目107【例7】2011年12月31日，某醫(yī)院“應收醫(yī)療款”科目借方余額為135,951,044元。2012年1月1日，結轉“應收醫(yī)療款”科目的會計分錄如下：借：應收醫(yī)療款（新）135,951,044貸：應收醫(yī)療款（舊）135,951,0442012年6月被醫(yī)療保險機構拒付100,000元，其中因管理不善拒付20,000元,會計分錄如下：借：壞賬準備20,000醫(yī)療收入——住院收入（結算差額）80,000（按比例分攤到明細科目）貸：應收醫(yī)療款100,000【例7】2011年12月31日，某醫(yī)院“應收醫(yī)療款”科目借方108“其他應收款”科目新制度設置了“其他應收款”、“預付賬款”科目“其他應收款”科目的核算內容較原賬中“其他應收款”科目發(fā)生變化：—增加了應收長期投資利息或利潤等核算內容；—不再核算醫(yī)院的預付款項，相應內容轉由新制度中“預付賬款”科目核算。轉賬時，如果原賬中“其他應收款”科目余額包括預付賬款，則應對該科目余額進行分析：將預付賬款余額轉入新賬中“預付賬款”科目，將剩余余額轉入新賬中“其他應收款”科目。（一）資產類“其他應收款”科目（一）資產類109【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“其他應收款”科目借方余額為48,834,530元，其中：預付設備款10,250,175元、預付工程款28,450,080元，其他10,134,275元。2012年1月1日，結轉“其他應收款”科目的會計分錄如下：（1）預付賬款=設備款+工程款=10,250,175+28,450,080=38,700,255（元）借：預付賬款①（新）38,700,255貸：其他應收款—設備款①（舊