長期股權(quán)投資-課件

第四節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資的概念和特點(diǎn)（一）概念指企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是長期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。（二）特點(diǎn)1、投資期限長2、投資金額大3、除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨意出售。4、相對于長期債權(quán)投資而言，投資風(fēng)險(xiǎn)較大。

5、投資收益高第四節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資的概念和特點(diǎn)（二）（三）長期股權(quán)投資的類型控制（Control）指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。（對子公司投資）2.共同控制（CommonControl）指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。（對合營企業(yè)投資）3.重大影晌（SignificantInfluence）指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。（對聯(lián)營企業(yè)投資）4.無控制、無共同控制且無重大影響（三）長期股權(quán)投資的類型3.重大影晌（Significan

長期股權(quán)投資核算范圍如下：

投資企業(yè)被投資企業(yè)控制（擁有表決權(quán)資本總額的50%以上）重大影響（20%～50%的表決權(quán)資本）無重大影響（20%以下表決權(quán)，公允價(jià)值無法取得）共同控制（企業(yè)與合營方共同控制）長期股權(quán)投資核算范圍如下：投資企（四）長期股權(quán)投資取得方式在證券市場上以貨幣資金購買其他單位的股票，以成為被投資單位的股東；以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。（四）長期股權(quán)投資取得方式長期股權(quán)投資的取得

同一控制下的合并

長期合并取得股權(quán)非同一控制下合并投資的取得非合并取得

即企業(yè)合并方式以外的方式取得的投資長期股權(quán)投資的取得企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并可作如下的分類：（1）吸收合并是指兩家或更多家企業(yè)合并成一家企業(yè)。（2）新設(shè)合并，指創(chuàng)建新企業(yè)的合并。（3）控股合并，指一家企業(yè)買入或取得了另一家企業(yè)有投票表決權(quán)的股份或出資證明書，且已達(dá)到能控制后者經(jīng)營和財(cái)務(wù)方針的持股比例。企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資企業(yè)合并以外的其他方式形成的長期股權(quán)投資

二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并取得同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。（一）企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（1）合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)

應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資時(shí)，如果支付的價(jià)款中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”核算。（1）合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取10借：長期股權(quán)投資－成本（享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

資本公積（差額）

盈余公積（資本溢價(jià)不足沖減部分）

利潤分配－未分配利潤（資本溢價(jià)不足沖減部分）貸：有關(guān)資產(chǎn)等科目（賬面價(jià)值）

有關(guān)負(fù)債等科目（賬面價(jià)值）

資本公積（差額）（資本公積不足沖減的，按1：9比例沖減留存收益）10借：長期股權(quán)投資－成本（資本公積不足沖減的，

【例題】

A公司為B公司和C公司的母公司。2011年1月1日，A公司將其持有C公司的60％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為800萬元，以貨幣資金支付。合并日，C公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1200萬元，B公司“資本公積——股本溢價(jià)”余額為200萬元?！纠}】

A公司（母公司）

B公司（子公司）

C公司（子公司）

A公司將其持有C公司60％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司A公司B公司C公司1200×60％＝720借：長期股權(quán)投資720資本公積——股本溢價(jià)80貸：銀行存款800

若上題的其他資料不變，雙方交易價(jià)格由原來的800萬元變動(dòng)為1000萬元。借：長期股權(quán)投資720資本公積——股本溢價(jià)200

盈余公積8利潤分配——未分配利潤72貸：銀行存款1000

1200×60％＝720若上題的其他資料不變，雙

若上題的其他資料不變，雙方交易價(jià)格由原來的800萬元變動(dòng)為600萬元。借：長期股權(quán)投資720貸：銀行存款

600資本公積——股本溢價(jià)120若上題的其他資料不變，雙方交易價(jià)格由原來的800例：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2010年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80％，同日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值1000萬。（1）若甲公司支付銀行存款720萬；（2）若甲公司支付銀行存款900萬。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。例：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2010年6月1日，甲（2）合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始成本與面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)17借：長期股權(quán)投資－成本（享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

資本公積（差額）

盈余公積（資本溢價(jià)不足沖減部分）

利潤分配－未分配利潤（資本溢價(jià)不足沖減部分）

貸：股本（面值）

資本公積（長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股票面值差額）17借：長期股權(quán)投資－成本注意區(qū)別：同一控制下企業(yè)合并：若是以支付貨幣資金方式取得，手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”。若以發(fā)行權(quán)益性證券取得，為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，沖減資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。注意區(qū)別：同一控制下企業(yè)合并：【例題】

2011年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為13.02元），取得S公司100％的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。合并日，S公司賬面所有者權(quán)益總額為6606萬元，P公司共支付交易費(fèi)用50萬元?！纠}】

（母公司）

P公司（子公司）

S公司（子公司）P公司向S公司增發(fā)1500萬新股（母公司）P公司S公司P公司向（單位：萬元）

借：長期股權(quán)投資6606貸：股本1500資本公積——股本溢價(jià)5106

同時(shí)：

借：資本公積——股本溢價(jià)50

貸：銀行存款50

（單位：萬元）2.非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。2.非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非23非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。購買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估等中介費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。企業(yè)合并成本中包含的自被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。

23非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確24非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本；（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資時(shí)，其差額計(jì)入投資收益，可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的資本公積一并轉(zhuǎn)入投資收益。24非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣出資方式——貨幣資金借：長期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：銀行存款（付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值）銀行存款的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相等！非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資出資方式——貨幣資金非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資出資方式——“固定資產(chǎn)”第一步：借：固定資產(chǎn)清理（差額）累計(jì)折舊（已經(jīng)計(jì)提的折舊）貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）第二步：借：長期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值）營業(yè)外支出（借差）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）營業(yè)外收入（貸差）出資方式——“固定資產(chǎn)”第二步：【例題】W公司于2011年1月1日，以貨幣資金1000萬元以及一批固定資產(chǎn)購入X公司70%股權(quán)，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值為800萬元，累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)值為600萬元。購買日，X公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2000萬元，W公司與X公司不屬于關(guān)聯(lián)方?！纠}】W公司于2011年1月1日，以貨幣資金100第一步：借：長期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000第二步：借：固定資產(chǎn)清理500累計(jì)折舊300貸：固定資產(chǎn)800第三步：借：長期股權(quán)投資600貸：固定資產(chǎn)清理500營業(yè)外收入100第一步：第二步：第一步：確認(rèn)付出存貨收入：借：長期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)公允價(jià)值）貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第二步：結(jié)轉(zhuǎn)付出存貨成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品/原材料出資方式——“存貨”第一步：確認(rèn)付出存貨收入：出資方式——“存貨”【例題】

甲公司2014年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，2014年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元。【例題】

（二）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。（二）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非企業(yè)合1.以支付現(xiàn)金的方式取得長期股權(quán)投資初始投資成本＝實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）－已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1.以支付現(xiàn)金的方式取得長期股權(quán)投資例：2014年2月1日，某公司購入乙公司的普通股股票200萬股，以銀行存款支付買價(jià)300萬元（含已宣告尚未收取股利為1萬元），相關(guān)稅費(fèi)為2000元。要求：確定初始投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。初始投資成本＝300－1＋0.2＝299.2萬元借：長期股權(quán)投資－乙299.2

應(yīng)收股利1

貸：銀行存款300.2例：2014年2月1日，某公司購入乙公司的普通股股票2002.以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得長期股權(quán)投資初始投資成本＝發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的稅費(fèi)及其他直接相關(guān)費(fèi)用，直接從發(fā)行證券取得的溢價(jià)收入中扣除。溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。2.以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得長期股權(quán)投資例：2014年3月13日，甲企業(yè)以增發(fā)權(quán)益性證券向某企業(yè)投資。甲企業(yè)共增發(fā)普通股股票100萬股，每股面值1元，實(shí)際發(fā)生價(jià)格1.5元，支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。要求：確定初始投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。初始投資成本＝1.5×100萬股＝150萬發(fā)行證券取得溢價(jià)收入＝（1.5－1）×100-2＝48萬借：長期股權(quán)投資150

貸：股本100

資本公積－股本溢價(jià)48銀行存款2例：2014年3月13日，甲企業(yè)以增發(fā)權(quán)益性證券向某企業(yè)投資3.通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式

取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號－非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號－債務(wù)重組》的規(guī)定確定。3.通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式長期股權(quán)投資的取得取得方式

長期股權(quán)投資初始計(jì)量以合并方式取得同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額；付出資產(chǎn)賬面與賬面之間差額計(jì)入資本公積。非同一控制付出資產(chǎn)的公允價(jià)值；付出資產(chǎn)公允與賬面之間差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的方式取得付出資產(chǎn)的公允或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允與賬面之差計(jì)入當(dāng)期損益。長期股權(quán)投資的取得取得方式長期股權(quán)投資初始計(jì)量以三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度以及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否取得等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)

長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的概念（CostMethod）指長期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)的方法，即以取得時(shí)的初始成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后所產(chǎn)生的累計(jì)利潤的分配額。長期股權(quán)投資核算的成本法（二）適用范圍

1、投資企業(yè)對被投資企業(yè)實(shí)施控制（控股50％以上）2、投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制或重大影響（控股20％以下），且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。（二）適用范圍1、投資企業(yè)對被投資企業(yè)實(shí)施控制（控股50（三）賬務(wù)處理

初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。被投資方宣布發(fā)放股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到股利：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（三）賬務(wù)處理被投資方宣布發(fā)放股利：A企業(yè)2013年1月1日以2400萬元價(jià)格購入B公司3％的股份，A、B為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。初始購入時(shí)借：長期股權(quán)投資2400貸：銀行存款2400被投資企業(yè)B企業(yè)2010年12月31日宣告當(dāng)年分派現(xiàn)金股利1000萬元。1000×3%=30借：應(yīng)收股利30貸：投資收益30A企業(yè)2013年1月1日以2400萬元價(jià)格購入B公司3％的股A企業(yè)于2014年1月5日收到B企業(yè)分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利30A企業(yè)于2014年1月5日收到B企業(yè)分派的現(xiàn)金股利。長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（EquityMethod）（一）權(quán)益法的概念指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。核算范圍：

共同控制或重大影響（控股在20％～50％之間）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（EquityMethod）核算范總結(jié)：長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量控制（50％～）共同控制或重大影響（20％～50％）不具有控制、共同控制或重大影響成本法權(quán)益法總結(jié)：長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量控制（50％～）共同控制或重大影

長期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動(dòng)

權(quán)益法——科目設(shè)置長期股權(quán)投資——成本權(quán)益法——科目設(shè)

“

成本”明細(xì)賬戶核算初始投資成本以及對初始投資成本進(jìn)行的調(diào)整；“損益調(diào)整”明細(xì)賬核算持有期內(nèi)被投資單位由于經(jīng)營活動(dòng)引起得所有者權(quán)益變動(dòng)的影響額；“其他權(quán)益變動(dòng)”核算被投資單位由于接受捐贈(zèng)、處置捐贈(zèng)資產(chǎn)等業(yè)務(wù)引起資本公積發(fā)生增減變化的影響額?！俺杀尽泵骷?xì)賬戶核算初始投資成本以及對初始投資成本進(jìn)行的金額變動(dòng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng)但金額不變被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益除凈損益之外所有者權(quán)益金額的變動(dòng)股票股利提取盈余公積資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本凈利潤凈虧損金額變動(dòng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng)被投資被投資企業(yè)除凈損益之外所有者權(quán)益金（二）.會(huì)計(jì)處理1.對初始投資成本的調(diào)整（1）初始投資成本＞取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不做調(diào)整?。。。?）初始投資成本＜取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)增“長期股權(quán)投資——成本”，同時(shí)確認(rèn)“營業(yè)外收入”。借：長期股權(quán)投資——成本貸：營業(yè)外收入（二）.會(huì)計(jì)處理（1）初始投資成本＞取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資A企業(yè)于2014年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款6000萬元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。

A企業(yè)取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響，對該投資采用權(quán)益法核算。A企業(yè)于2014年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)A企業(yè)取得投資時(shí)（單位：萬元）借：長期股權(quán)投資——成本6000

貸：銀行存款6000長期股權(quán)投資初始投資成本6000萬大于取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額4500萬（15000×30%），不做調(diào)整！A企業(yè)取得投資時(shí)（單位：萬元）假設(shè)本例中取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額24000萬，A企業(yè)按持股比例30%計(jì)算應(yīng)享有7200萬（24000×30%）。長期股權(quán)投資初始投資成本6000萬小于7200萬，應(yīng)當(dāng)調(diào)增長期股權(quán)投資，確認(rèn)營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資——成本1200

貸：營業(yè)外收入1200假設(shè)本例中取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額22.被投資單位經(jīng)營活動(dòng)引起所有者權(quán)益變動(dòng)的影響額對股權(quán)投資的調(diào)整

企業(yè)投資后，如果被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)按占被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)為當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2.被投資單位經(jīng)營活動(dòng)引起所有者權(quán)益變動(dòng)的影響額對股權(quán)投資

被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資單位盈利【例題】

A企業(yè)2013年1月取得B公司25%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響，對該投資采用權(quán)益法核算。

2013年12月31日，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。被投資單位盈利，投資方調(diào)增“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”：800×25%=200

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200貸：投資收益200【例題】被投資單位盈利，投資方調(diào)增“長期股權(quán)投資——損益調(diào)

3.其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整被投資企業(yè)是由于實(shí)現(xiàn)凈損益以外的原因產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)當(dāng)享有的份額，增加或減少“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”，同時(shí)計(jì)入資本公積——其他資本公積。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或者：借：資本公積——其他資本公積貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)3.其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變A企業(yè)2013年1月取得B公司25%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響，對該投資采用權(quán)益法核算。

B公司持有的C公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，該股票取得時(shí)成本為500萬元，2013年12月31日，該股票公允價(jià)值為700萬元。B公司已經(jīng)做了相關(guān)賬務(wù)處理。A企業(yè)2013年1月取得B公司25%的股權(quán)，能夠?qū)公司由于持有的可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值上升200萬元，賬務(wù)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200貸：資本公積——其他資本公積200B公司由于持有的可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值上升2由于B公司調(diào)增“資本公積——其他資本公積”200萬元，導(dǎo)致B公司所有者權(quán)益增加200萬元，A公司作為B公司的投資方，相應(yīng)調(diào)增“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”50萬元（200×25%=50萬元）：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)50貸：資本公積——其他資本公積50由于B公司調(diào)增“資本公積——其他資本公積”200萬元，導(dǎo)致B4.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤

被投資單位分配利潤或派發(fā)現(xiàn)金股利使其所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)按持股比率相應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利4.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤東方公司于2012年1月1日，以貨幣資金1000萬購入紅星公司30%股權(quán)。（1）購買日，紅星公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，東方公司與紅星公司不屬于關(guān)聯(lián)方。

（2）2012年12月31日，紅星公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元（假設(shè)被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值和公允價(jià)值相等）。東方公司于2012年1月1日，以貨幣資金1000萬

（3）2012年12月31日，紅星公司持有的C公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，該股票取得時(shí)成本為200萬元，2012年12月31日，該股票公允價(jià)值為300萬元。紅星公司已經(jīng)做了相關(guān)賬務(wù)處理。（4）2013年2月10日，紅星公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。（5）東方公司于2013年3月20日收到股利。（3）2012年12月31日，紅星公司持有的C公司股票作為東方企業(yè)取得投資時(shí)（單位：萬元）:借：長期股權(quán)投資——成本1000

貸：銀行存款1000長期股權(quán)投資初始投資成本1000萬小于取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額1200萬（4000×30%），確認(rèn)營業(yè)外收入。東方企業(yè)取得投資時(shí)（單位：萬元）:（1）調(diào)整長期股權(quán)投資的初始入賬成本：借：長期股權(quán)投資——成本200

貸：營業(yè)外收入200（2）2012年12月31日，被投資方盈利800萬元

800×30%=240萬元

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整240

貸：投資收益240

（1）調(diào)整長期股權(quán)投資的初始入賬成本：（3）由于紅星公司持有的可供出售金融資產(chǎn)上升100萬元，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加100萬元，東方公司作為紅星公司的投資方，相應(yīng)調(diào)增“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”30萬元（100×30%=30萬元）：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)30貸：資本公積——其他資本公積30（3）由于紅星公司持有的可供出售金融資產(chǎn)上升100萬元，導(dǎo)致（4）若2013年2月10日，紅星公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬元

500×30%=150萬元

借：應(yīng)收股利150貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150（5）若2013年3月20日，東方公司收到現(xiàn)金股利借：銀行存款150

貸：應(yīng)收股利150（4）若2013年2月10日，紅星公司宣告分派現(xiàn)金股利5005.超額虧損的確認(rèn)1.長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減至零為限。

2.長期權(quán)益減至零時(shí)，如果存在需要企業(yè)承擔(dān)的額外義務(wù)，依次確認(rèn)“長期應(yīng)收款”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”。3.預(yù)計(jì)負(fù)債不足沖減的，備查登記。以后期間被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利，以相反方向恢復(fù)確認(rèn)收益。5.超額虧損的確認(rèn)2.長期權(quán)益減至零時(shí)，如果存在需要企業(yè)承擔(dān)四、長期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)長期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)采用：成本與可收回金額孰低法?？墒栈亟痤~

長期股權(quán)投資的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。四、長期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)確定“可收回金額”

公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者選擇較高者作為“可收回金額”確定“可收回金額”

公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量二者選擇確定減值與否——成本與可收回金額孰低

可收回金額長期股權(quán)投資賬面價(jià)值比較若賬面價(jià)值低，不提減值準(zhǔn)備；若賬面價(jià)值高，計(jì)提減值準(zhǔn)備。確定減值與否——成本與可收回金額孰低

可收回金額長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法

借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)計(jì)提，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回.計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法例：12月31日，甲企業(yè)持有的A企業(yè)股票賬面價(jià)值50萬元，作為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法進(jìn)行核算；A企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營不善，發(fā)生虧損，使其股票價(jià)值下降。甲企業(yè)持有A企業(yè)股票的市價(jià)為35萬，短期內(nèi)難以恢復(fù)。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：資產(chǎn)減值損失15

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備15例：12月31日，甲企業(yè)持有的A企業(yè)股票賬面價(jià)值50萬元，作五、長期股權(quán)投資的處置①結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）投資收益（差額）五、長期股權(quán)投資的處置②結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法下原計(jì)入資本公積的金額采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入資本公積的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：資本公積－其他資本公積

貸：投資收益或做相反的分錄。②結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法下原計(jì)入資本公積的金額例：A企業(yè)將原持有B企業(yè)股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入30萬，該股票投資成本27萬，應(yīng)收B企業(yè)現(xiàn)金股利4000元。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。投資處置收益＝30－27－0.4＝2.6萬借：銀行存款30萬

貸：長期股權(quán)投資－投資成本－B

27萬

應(yīng)收股利－B0.4萬

投資收益2.6萬例：A企業(yè)將原持有B企業(yè)股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入30萬，該股票（1）甲企業(yè)于2012年7月1日，以900萬元取得A企業(yè)20％的普通股份，對A企業(yè)有重大影響，甲企業(yè)采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。假設(shè)初始投資成本大于投資時(shí)甲企業(yè)享有A企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。（2）2012年A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元（假設(shè)利潤均衡發(fā)生）。（3）08年A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。（4）08年12月31日，A企業(yè)因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整增加資本公積150萬元。（5）09年9月5日，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓對A企業(yè)的全部投資，實(shí)得價(jià)款1200萬元。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）甲企業(yè)于2012年7月1日，以900萬元取得A企業(yè)20五、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法五、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：整體思路追溯調(diào)整1.因持股比例上升，由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：

原持股比例部分新增持股比例部分確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)或留存收益確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)或營業(yè)外收入調(diào)整原持股比例部分享有的被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：整體（1）對于原持股部分：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（原持股比例×原被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值

-原投資成本）貸：盈余公積未分配利潤若新增投資與原投資在同一會(huì)計(jì)年度，則貸記“營業(yè)外收入”

（上述計(jì)算若大于0，則不確認(rèn)合并產(chǎn)生的商譽(yù)）（2）新增的股權(quán)部分：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（實(shí)際對價(jià)）貸：相關(guān)賬戶借：長期股權(quán)投資——投資成本（新增持投比例×取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值-新增投資成本）貸：營業(yè)外收入（1）對于原持股部分：（3）對于原投資之后到取得新增投資的交易日之間，被投資企業(yè)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，進(jìn)行如下調(diào)整：◆屬于被投資企業(yè)凈損益導(dǎo)致的變動(dòng)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：盈余公積未分配利潤若新增投資與原投資在同一會(huì)計(jì)年度，則貸記“投資收益”◆屬于凈損益外的其它因素導(dǎo)致的變動(dòng)：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積注意：商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。（3）對于原投資之后到取得新增投資的交易日之間，被投資企業(yè)可【例題】A公司于2013年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4900萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

2014年1月1日，A公司又以1350萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)?！纠}】A公司于2013年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成

（1）對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整

①對于原10%股權(quán)的成本500萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額490萬元（4900×10%）之間的差額10萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（1）對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整

①對于原10%股②對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（6500-4900）相對于原持股比例的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元（1000×10%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)60萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整100——其他權(quán)益變動(dòng)60

貸：資本公積——其他資本公積60盈余公積10

利潤分配——未分配利潤90②對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公（2）2014年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資1350

貸：銀行存款1350

對于新取得的股權(quán)，其成本為1350萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（2）2014年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資（3）若2014年1月1日支付1200萬元取得新增股權(quán)

借：長期股權(quán)投資1200

貸：銀行存款1200

對于新取得的股權(quán)，其成本為1200萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入90萬元。

借：長期股權(quán)投資90

貸：營業(yè)外收入90（3）若2014年1月1日支付1200萬元取得新增股權(quán)

（4）若2014年1月1日支付1295萬元取得新增股權(quán)

借：長期股權(quán)投資1295

貸：銀行存款1295

對于新取得的股權(quán)，其成本為1295萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入5萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入。（4）若2014年1月1日支付1295萬元取得新增股權(quán)

2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法（1）按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資（2）剩余持股比例部分①借:長期股權(quán)投資——投資成本（剩余持股比例×原投資時(shí)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值

-原投資成本）貸:盈余公積未分配利潤（若大于0，則體現(xiàn)為商譽(yù)，不進(jìn)行調(diào)整）②借：長期股權(quán)投資（剩余持股比例×原投資取得后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法之間被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)）貸：留存收益資本公積（或相反）2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法（1）按處置或收回投資的【例題】A公司2013年原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2014年12月6日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款3600萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

在出售20%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。【例題】A公司2013年原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額要求：（1）編制出售20%長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益借：銀行存款3600

貸：長期股權(quán)投資2000

投資收益1600要求：（2）調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值

剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額400萬元（4000-9000×40%）為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為2000萬元（5000×40%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資2000

貸：盈余公積200

利潤分配——未分配利潤1800（2）調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值

剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法1.因持股比例上升由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法此時(shí)表示分步形成企業(yè)合并，其合并成本為每一單項(xiàng)交易之和，則在形成合并日，應(yīng)將有關(guān)長期股權(quán)投資和賬面余額調(diào)整至最初取得成本。2．因持股比例下降由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時(shí)，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法1.因持股比例上升由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本A公司于2014年3月以4000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，并于2006年確認(rèn)對B公司的投資收益150萬元（該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。2014年4月，A公司又斥資5000萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。A公司在2014年4月應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：A公司于2014年3月以4000萬元取得B公司30%的股權(quán)，借：盈余公積l5利潤分配——未分配利潤l35貸：長期股權(quán)投資l50其次，確認(rèn)本次投資的初始投資成本，進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資5000貸：銀行存款5000借：盈余公積l5甲公司持有乙公司30％的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2013年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的60％對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場，公允價(jià)值無法可靠確定，出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3200萬元，其中投資成本2600萬元，損益調(diào)整為600萬元，出售取得價(jià)款2000萬元。甲公司持有乙公司30％的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)甲公司確認(rèn)處置損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2000

貸：長期股權(quán)投資—投資成本1560—損益調(diào)整360

投資收益80處置投資后，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的投資成本1040萬元、原確認(rèn)的損益調(diào)整240萬元，則在以后的會(huì)計(jì)期間該項(xiàng)長期股權(quán)投資以1280萬元的賬面價(jià)值按成本法進(jìn)行核算。

甲公司確認(rèn)處置損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：第四節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資的概念和特點(diǎn)（一）概念指企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是長期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。（二）特點(diǎn)1、投資期限長2、投資金額大3、除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨意出售。4、相對于長期債權(quán)投資而言，投資風(fēng)險(xiǎn)較大。

5、投資收益高第四節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資的概念和特點(diǎn)（二）（三）長期股權(quán)投資的類型控制（Control）指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。（對子公司投資）2.共同控制（CommonControl）指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。（對合營企業(yè)投資）3.重大影晌（SignificantInfluence）指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。（對聯(lián)營企業(yè)投資）4.無控制、無共同控制且無重大影響（三）長期股權(quán)投資的類型3.重大影晌（Significan

長期股權(quán)投資核算范圍如下：

投資企業(yè)被投資企業(yè)控制（擁有表決權(quán)資本總額的50%以上）重大影響（20%～50%的表決權(quán)資本）無重大影響（20%以下表決權(quán)，公允價(jià)值無法取得）共同控制（企業(yè)與合營方共同控制）長期股權(quán)投資核算范圍如下：投資企（四）長期股權(quán)投資取得方式在證券市場上以貨幣資金購買其他單位的股票，以成為被投資單位的股東；以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。（四）長期股權(quán)投資取得方式長期股權(quán)投資的取得

同一控制下的合并

長期合并取得股權(quán)非同一控制下合并投資的取得非合并取得

即企業(yè)合并方式以外的方式取得的投資長期股權(quán)投資的取得企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并可作如下的分類：（1）吸收合并是指兩家或更多家企業(yè)合并成一家企業(yè)。（2）新設(shè)合并，指創(chuàng)建新企業(yè)的合并。（3）控股合并，指一家企業(yè)買入或取得了另一家企業(yè)有投票表決權(quán)的股份或出資證明書，且已達(dá)到能控制后者經(jīng)營和財(cái)務(wù)方針的持股比例。企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資企業(yè)合并以外的其他方式形成的長期股權(quán)投資

二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并取得同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。（一）企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（1）合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)

應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資時(shí)，如果支付的價(jià)款中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”核算。（1）合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取105借：長期股權(quán)投資－成本（享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

資本公積（差額）

盈余公積（資本溢價(jià)不足沖減部分）

利潤分配－未分配利潤（資本溢價(jià)不足沖減部分）貸：有關(guān)資產(chǎn)等科目（賬面價(jià)值）

有關(guān)負(fù)債等科目（賬面價(jià)值）

資本公積（差額）（資本公積不足沖減的，按1：9比例沖減留存收益）10借：長期股權(quán)投資－成本（資本公積不足沖減的，

【例題】

A公司為B公司和C公司的母公司。2011年1月1日，A公司將其持有C公司的60％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為800萬元，以貨幣資金支付。合并日，C公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1200萬元，B公司“資本公積——股本溢價(jià)”余額為200萬元?！纠}】

A公司（母公司）

B公司（子公司）

C公司（子公司）

A公司將其持有C公司60％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司A公司B公司C公司1200×60％＝720借：長期股權(quán)投資720資本公積——股本溢價(jià)80貸：銀行存款800

若上題的其他資料不變，雙方交易價(jià)格由原來的800萬元變動(dòng)為1000萬元。借：長期股權(quán)投資720資本公積——股本溢價(jià)200

盈余公積8利潤分配——未分配利潤72貸：銀行存款1000

1200×60％＝720若上題的其他資料不變，雙

若上題的其他資料不變，雙方交易價(jià)格由原來的800萬元變動(dòng)為600萬元。借：長期股權(quán)投資720貸：銀行存款

600資本公積——股本溢價(jià)120若上題的其他資料不變，雙方交易價(jià)格由原來的800例：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2010年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80％，同日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值1000萬。（1）若甲公司支付銀行存款720萬；（2）若甲公司支付銀行存款900萬。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。例：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2010年6月1日，甲（2）合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始成本與面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)112借：長期股權(quán)投資－成本（享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

資本公積（差額）

盈余公積（資本溢價(jià)不足沖減部分）

利潤分配－未分配利潤（資本溢價(jià)不足沖減部分）

貸：股本（面值）

資本公積（長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股票面值差額）17借：長期股權(quán)投資－成本注意區(qū)別：同一控制下企業(yè)合并：若是以支付貨幣資金方式取得，手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”。若以發(fā)行權(quán)益性證券取得，為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，沖減資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。注意區(qū)別：同一控制下企業(yè)合并：【例題】

2011年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為13.02元），取得S公司100％的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。合并日，S公司賬面所有者權(quán)益總額為6606萬元，P公司共支付交易費(fèi)用50萬元?！纠}】

（母公司）

P公司（子公司）

S公司（子公司）P公司向S公司增發(fā)1500萬新股（母公司）P公司S公司P公司向（單位：萬元）

借：長期股權(quán)投資6606貸：股本1500資本公積——股本溢價(jià)5106

同時(shí)：

借：資本公積——股本溢價(jià)50

貸：銀行存款50

（單位：萬元）2.非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。2.非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非118非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。購買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估等中介費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。企業(yè)合并成本中包含的自被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。

23非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確119非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本；（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資時(shí)，其差額計(jì)入投資收益，可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的資本公積一并轉(zhuǎn)入投資收益。24非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣出資方式——貨幣資金借：長期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：銀行存款（付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值）銀行存款的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相等！非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資出資方式——貨幣資金非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資出資方式——“固定資產(chǎn)”第一步：借：固定資產(chǎn)清理（差額）累計(jì)折舊（已經(jīng)計(jì)提的折舊）貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）第二步：借：長期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值）營業(yè)外支出（借差）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）營業(yè)外收入（貸差）出資方式——“固定資產(chǎn)”第二步：【例題】W公司于2011年1月1日，以貨幣資金1000萬元以及一批固定資產(chǎn)購入X公司70%股權(quán)，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值為800萬元，累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)值為600萬元。購買日，X公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2000萬元，W公司與X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。【例題】W公司于2011年1月1日，以貨幣資金100第一步：借：長期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000第二步：借：固定資產(chǎn)清理500累計(jì)折舊300貸：固定資產(chǎn)800第三步：借：長期股權(quán)投資600貸：固定資產(chǎn)清理500營業(yè)外收入100第一步：第二步：第一步：確認(rèn)付出存貨收入：借：長期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)公允價(jià)值）貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第二步：結(jié)轉(zhuǎn)付出存貨成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品/原材料出資方式——“存貨”第一步：確認(rèn)付出存貨收入：出資方式——“存貨”【例題】

甲公司2014年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，2014年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元?！纠}】

（二）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。（二）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非企業(yè)合1.以支付現(xiàn)金的方式取得長期股權(quán)投資初始投資成本＝實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）－已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1.以支付現(xiàn)金的方式取得長期股權(quán)投資例：2014年2月1日，某公司購入乙公司的普通股股票200萬股，以銀行存款支付買價(jià)300萬元（含已宣告尚未收取股利為1萬元），相關(guān)稅費(fèi)為2000元。要求：確定初始投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。初始投資成本＝300－1＋0.2＝299.2萬元借：長期股權(quán)投資－乙299.2

應(yīng)收股利1

貸：銀行存款300.2例：2014年2月1日，某公司購入乙公司的普通股股票2002.以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得長期股權(quán)投資初始投資成本＝發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的稅費(fèi)及其他直接相關(guān)費(fèi)用，直接從發(fā)行證券取得的溢價(jià)收入中扣除。溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。2.以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得長期股權(quán)投資例：2014年3月13日，甲企業(yè)以增發(fā)權(quán)益性證券向某企業(yè)投資。甲企業(yè)共增發(fā)普通股股票100萬股，每股面值1元，實(shí)際發(fā)生價(jià)格1.5元，支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。要求：確定初始投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。初始投資成本＝1.5×100萬股＝150萬發(fā)行證券取得溢價(jià)收入＝（1.5－1）×100-2＝48萬借：長期股權(quán)投資150

貸：股本100

資本公積－股本溢價(jià)48銀行存款2例：2014年3月13日，甲企業(yè)以增發(fā)權(quán)益性證券向某企業(yè)投資3.通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式

取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號－非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號－債務(wù)重組》的規(guī)定確定。3.通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式長期股權(quán)投資的取得取得方式

長期股權(quán)投資初始計(jì)量