第十三章公司間交易-常勛高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

廈門大學(xué)出版社杜興強(qiáng)/主編高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)廈門大學(xué)出版社杜興強(qiáng)/主編高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十三章公司間交易第一節(jié)公司間交易引起的債權(quán)債務(wù)關(guān)系第二節(jié)公司間存貨交易第三節(jié)公司間固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易第四節(jié)公司間租賃交易21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材2第十三章公司間交易21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材2第一節(jié)公司間交易引起的債權(quán)債務(wù)關(guān)系

第一節(jié)公司間交易引起的債權(quán)債務(wù)關(guān)系3公司間交易（內(nèi)部交易）：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間或子公司與子公司之間發(fā)生的交易。公司間交易所形成的需要抵銷的項(xiàng)目主要可以分為以下幾類：

1.公司間債權(quán)債務(wù)關(guān)系。它是指母子公司之間或子公司相互之間由于商品購(gòu)銷、投資與被投資等所形成的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)關(guān)系。公司間交易（內(nèi)部交易）：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間或子公司與子42.公司間存貨交易。它是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的商品購(gòu)銷活動(dòng)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方將其產(chǎn)品出售，另一方將其作為自己的原材料、商品等存貨購(gòu)進(jìn)，然后進(jìn)一步加工銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部或直接銷售給企業(yè)集團(tuán)外部。3.公司間固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))轉(zhuǎn)讓交易。它是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、出售等。4.公司間租賃交易。它是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的相互租賃業(yè)務(wù)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方(往往是母公司)將固定資產(chǎn)出租給另一方成員企業(yè)(往往是子公司)使用，包括經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃。2.公司間存貨交易。它是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的商品購(gòu)銷活動(dòng)，企業(yè)集5公司間一般債權(quán)債務(wù)關(guān)系的消除1.合并抵銷原理——分析法企業(yè)集團(tuán)內(nèi)所有債權(quán)債務(wù)的期末余額均要消除。消除方法是，直接將債權(quán)債務(wù)做一反向分錄，借記內(nèi)部負(fù)債，貸記內(nèi)部資產(chǎn)，借記或貸記的金額為內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的期末余額。2.合并抵銷原理——還原法在合并抵銷分錄中所要做的，就是將所有企業(yè)集團(tuán)不會(huì)作但母子公司已作的會(huì)計(jì)分錄全部予以消除。公司間一般債權(quán)債務(wù)關(guān)系的消除1.合并抵銷原理——分析法6內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除1.直接從發(fā)行企業(yè)購(gòu)入債券債券發(fā)行企業(yè)可能按面值、溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，相應(yīng)地，購(gòu)買債券的企業(yè)則按面值、溢價(jià)或折價(jià)記錄為長(zhǎng)期債券投資。例子見(jiàn)表13-1。抵銷分錄應(yīng)為：借：應(yīng)付債券200000貸：長(zhǎng)期債券投資200000借：利息收入20000貸：利息費(fèi)用20000內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除1.直接從發(fā)行企業(yè)購(gòu)入債券7內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除8內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2.從第三方購(gòu)入債券(1)原理推定贖回：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員從第三方(集團(tuán)外部)購(gòu)入其他成員企業(yè)發(fā)行的債券，應(yīng)視同企業(yè)集團(tuán)贖回債券處理。推定贖回?fù)p益：集團(tuán)在贖回債券時(shí)，贖回價(jià)格與賬面價(jià)值之間的差額就形成了損益。推定：從單個(gè)企業(yè)來(lái)看，上述業(yè)務(wù)發(fā)生在兩個(gè)不同的企業(yè)，一方反映為債券的發(fā)行，另一方反映為債券的投資，在后者購(gòu)買債券時(shí)，雙方企業(yè)都沒(méi)有確認(rèn)也不應(yīng)該確認(rèn)任何損益。(2)舉例說(shuō)明

內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2.從第三方購(gòu)入債券9內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除10內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除11內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2003年編制合并報(bào)表時(shí)，消除分錄如下：借：應(yīng)付債券240債券贖回?fù)p失15貸：長(zhǎng)期債券投資2552004年編制合并報(bào)表時(shí)，編制抵銷分錄如下：借：應(yīng)付債券260期初未分配利潤(rùn)10貸：長(zhǎng)期債券投資270借：利息收入15期初未分配利潤(rùn)5貸：利息費(fèi)用20內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2003年編制合并報(bào)表時(shí)，消除分12內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2005年編制合并報(bào)表時(shí)，編制抵銷分錄如下：借：應(yīng)付債券280期初未分配利潤(rùn)5貸：長(zhǎng)期債券投資285借：利息收入15期初未分配利潤(rùn)5貸：利息費(fèi)用202006年度編制合并報(bào)表時(shí)，企業(yè)內(nèi)部債券余額為零，編制抵銷分錄如下：借：利息收入15期初未分配利潤(rùn)5貸：利息費(fèi)用20內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2005年編制合并報(bào)表時(shí)，編制抵13內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除(3)我國(guó)目前的做法

我國(guó)財(cái)政部發(fā)行的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》不反映內(nèi)部債券業(yè)務(wù)形成的推定損益，而是將內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)發(fā)生的差額作為合并價(jià)差處理。同樣，這一合并價(jià)差列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期投資方下，作為長(zhǎng)期投資的一個(gè)組成部分。根據(jù)上例，具體抵銷分錄如下：2003年度：借：應(yīng)付債券240合并價(jià)差15貸：長(zhǎng)期債券投資255內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除(3)我國(guó)目前的做法14內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2004年度：借：應(yīng)付債券260合并價(jià)差10貸：長(zhǎng)期債券投資270借：利息收入15貸：利息費(fèi)用152005年度：借：應(yīng)付債券280合并價(jià)差5貸：長(zhǎng)期債券投資285借：利息收入15貸：利息費(fèi)用15內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2004年度：15內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2006年度：借：利息收入15貸：利息費(fèi)用15與前面的做法相比，上述抵銷分錄有以下兩個(gè)特點(diǎn)：①期末應(yīng)付債券與長(zhǎng)期債券投資余額之間的差額，在合并報(bào)表中確認(rèn)為合并價(jià)差，隨著單個(gè)企業(yè)計(jì)提利息收入和利息費(fèi)用的不一致，合并價(jià)差的金額越來(lái)越小。②利息收入和利息費(fèi)用的抵銷金額，是以較小的金額為準(zhǔn)。內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2006年度：16壞賬準(zhǔn)備的消除壞賬準(zhǔn)備的抵銷分錄如下：(1)將上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷；（2）將本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)增加(減少)而在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中補(bǔ)提(沖銷)的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額予以抵銷。假定企業(yè)按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備來(lái)說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備的抵銷問(wèn)題。（1）期初內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)余額為零，當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)（部分合并工作底稿如表13-4所示）壞賬準(zhǔn)備的消除壞賬準(zhǔn)備的抵銷分錄如下：17壞賬準(zhǔn)備的消除（2）期初內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)余額不為零（3）總結(jié)壞賬準(zhǔn)備的消除（2）期初內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)余額不為零18提示1.從以上抵銷分析中可以看出，當(dāng)以前期間債權(quán)、債務(wù)、收入、費(fèi)用的消除對(duì)合并凈收益沒(méi)有影響(或其凈影響為零)，本期不需要考慮以前期間的消除分錄對(duì)本期的影響。2.在考慮前期合并抵銷分錄對(duì)本期的影響時(shí)，一個(gè)有效的辦法是，對(duì)前期抵銷分錄中出現(xiàn)的損益項(xiàng)目，在本期一律以“期初未分配利潤(rùn)”替代，就可以看出是否對(duì)本期產(chǎn)生影響，以及影響如何。提示1.從以上抵銷分析中可以看出，當(dāng)以前期間債權(quán)、債務(wù)、19第二節(jié)公司間存貨交易

第二節(jié)公司間存貨交易20全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售例如，P企業(yè)和S企業(yè)形成一個(gè)企業(yè)集團(tuán)。P企業(yè)本期(2003年)將成本80000元的存貨銷售給S企業(yè)，銷售作價(jià)100000元。S企業(yè)購(gòu)入后，當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)銷售收入140000元。部分工作底稿如表13-5所示：全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售例如，P企業(yè)和S企業(yè)形成一個(gè)企業(yè)集21全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售抵銷分錄為：借：主營(yíng)業(yè)收務(wù)收入100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，如果購(gòu)貨企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)發(fā)生了相應(yīng)的購(gòu)貨費(fèi)用，并且這些購(gòu)貨支出實(shí)際支付或即將支付給集團(tuán)外部，則它也是企業(yè)集團(tuán)的費(fèi)用，從而仍應(yīng)按銷售方的內(nèi)部銷售收入金額來(lái)消除，而不是按購(gòu)貨企業(yè)的銷售成本來(lái)消除。當(dāng)購(gòu)貨企業(yè)也實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，如果不做內(nèi)部存貨交易的消除，將會(huì)人為地夸大企業(yè)集團(tuán)的銷售規(guī)模。全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售抵銷分錄為：22全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售例如，我們將上例改為，2003年S企業(yè)按100000元的價(jià)格購(gòu)入該批存貨后，當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)銷售，全部成為S企業(yè)期末存貨。部分工作底稿如表13-6所示：抵銷分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000（抵銷分錄借貸方金額為內(nèi)部銷售收入金額）及借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：存貨20000（抵銷分錄借貸方金額為期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售例如，我們將上例改為，2003年S23全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售24全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)(銷售方)銷售資產(chǎn)給另一成員企業(yè)(購(gòu)貨方)時(shí)，銷售方銷售該項(xiàng)資產(chǎn)所確認(rèn)的利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中，對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的確認(rèn)往往用銷售毛利率計(jì)算：內(nèi)部銷售毛利率=(內(nèi)部銷售收入—內(nèi)部銷售成本)內(nèi)部售收入×100%期末未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=期末內(nèi)部存貨×內(nèi)部銷售毛利率=內(nèi)部銷售毛利×期末內(nèi)部存貨÷內(nèi)部銷售收入=內(nèi)部銷售毛利×未實(shí)現(xiàn)比例全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)(銷售方)25部分售出，部分形成期末存貨1.對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)人為地將該購(gòu)貨分為兩部分，一部分全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外銷售，另一部分全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，形成期末存貨。2.直接分析法。例子中部分工作底稿如表13-7所示：部分售出，部分形成期末存貨1.對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)人為地將該購(gòu)貨26期初存貨中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)期初存貨中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：購(gòu)貨企業(yè)以前期間從內(nèi)部成員企業(yè)購(gòu)入的存貨至上期期末為止，仍尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售。例子：在2003年度，我們通過(guò)抵銷分錄對(duì)這一高估進(jìn)行了消除：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000存貨20000在2004年度應(yīng)作以下消除：借：期初未分配利潤(rùn)20000貸：存貨20000期初存貨中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)期初存貨中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：購(gòu)貨企業(yè)27期初存貨中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2004年抵銷分錄為：借：期初未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000部分合并工作底稿如表13-8。期初存貨中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2004年抵銷分錄為：28所有情況的綜合1.對(duì)期初存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷借：期初未分配利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的金額)2.本期發(fā)生的內(nèi)部商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(本期內(nèi)部購(gòu)銷收入的金額)3.對(duì)期末存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨(期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的金額)所有情況的綜合1.對(duì)期初存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷29所有情況的綜合舉例子說(shuō)明。（1）2003年度，P企業(yè)銷售毛利率=(100-80)÷100=20%P企業(yè)銷售成本率=80÷100=80%2004年度，P企業(yè)銷售毛利率=(150-105)÷150=30%P企業(yè)銷售成本率=105÷150=70%（2）2003年底，S企業(yè)存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為(100×80%)×20%=16萬(wàn)元，它將導(dǎo)致2003年度企業(yè)集團(tuán)合并主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比個(gè)別報(bào)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)合計(jì)數(shù)少16萬(wàn)元，如表13-9所示。（3）2004年度S企業(yè)銷售成本120萬(wàn)元。（4）2004年度S企業(yè)銷售收入130萬(wàn)元，為對(duì)集團(tuán)外部的收入，企業(yè)集團(tuán)也認(rèn)定銷售收入130萬(wàn)元。（5）2004年12月31日，S企業(yè)期末存貨為80+150-120=110萬(wàn)元。所有情況的綜合舉例子說(shuō)明。30所有情況的綜合所有情況的綜合31所有情況的綜合對(duì)比個(gè)別報(bào)表中合計(jì)數(shù)與合并數(shù)，得出抵銷分錄如下：借：期初未分配利潤(rùn)(30-14)16主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(280-130)150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(225-87)138存貨(110-82)28它可以拆分為以下三筆分錄：(1)對(duì)期初存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷借：期初未分配利潤(rùn)16貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=80×20%=16萬(wàn)元所有情況的綜合對(duì)比個(gè)別報(bào)表中合計(jì)數(shù)與合并數(shù)，得出抵銷分錄如下32所有情況的綜合(2)對(duì)本期發(fā)生內(nèi)部商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150說(shuō)明：本期內(nèi)部購(gòu)銷收入為150萬(wàn)元(3)對(duì)期末存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28貸：存貨28期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=50×20%+60×30%=28萬(wàn)元所有情況的綜合(2)對(duì)本期發(fā)生內(nèi)部商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷33存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)合并報(bào)表當(dāng)期影響的消除(1)S企業(yè)對(duì)該項(xiàng)存貨計(jì)提了20000元的跌價(jià)準(zhǔn)備。（部分合并工作底稿列示如表13-11所示）(2)S企業(yè)對(duì)該項(xiàng)存貨計(jì)提了90000元的跌價(jià)準(zhǔn)備。（部分合并工作底稿列示如表13-12所示）2.對(duì)以后期間合并報(bào)表的影響2004年合并報(bào)表時(shí)抵銷分錄為：①抵銷2003年度存貨交易對(duì)2004年度合并報(bào)表的影響；②抵銷2003年S企業(yè)多提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)2004年度合并報(bào)表的影響；③抵銷S企業(yè)2004年度多提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)合并報(bào)表的影響。存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)合并報(bào)表當(dāng)期影響的消34存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備3.提示編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持以下原則：(1)合并報(bào)表是以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，以前期間內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表的影響并未記入個(gè)別報(bào)表。(2)分析個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)與合并數(shù)之間的差異是一種較易于確定抵銷分錄的方法。其中，合并數(shù)的確定依賴于將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體分析而得。(3)在分析抵銷分錄的編制時(shí)，應(yīng)分清前期影響和當(dāng)期影響，并分別予以消除。(4)編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)具體問(wèn)題具體分析。存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備3.提示35存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備36存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備37存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備38存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備39第三節(jié)公司間固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易

第三節(jié)公司間固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易40公司間固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易分為三種類型：①企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)將其自身使用的固定資產(chǎn)變賣給其他成員企業(yè)作為普通商品銷售(固定資產(chǎn)——商品)；②企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)將其自身使用的固定資產(chǎn)變賣給其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用(固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn))；③企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)將其自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用(商品——固定資產(chǎn))。公司間固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易分為三種類型：41第二種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷1.交易當(dāng)期的抵銷處理①設(shè)備轉(zhuǎn)讓對(duì)企業(yè)集團(tuán)的凈影響(A分錄+B分錄)；②對(duì)B企業(yè)多提折舊的消除（部分合并工作底稿如表13-15所示）。2.交易以后期間的抵銷處理(1)2003年度編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理（見(jiàn)表13-16）；(2)2004年度編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理（見(jiàn)表13-17）。第二種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷1.交易當(dāng)期的抵銷處理42第二種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷第二種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷43第二種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷第二種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷44第二種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷第二種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷45第三種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷1.交易當(dāng)期的抵銷處理在編制2002年度合并報(bào)表時(shí)，采用分析法分析如表13-18所示。對(duì)比差異可知，2002年編制合并報(bào)表時(shí)，消除分錄為：①消除未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，并將固定資產(chǎn)原價(jià)調(diào)整到按建造成本計(jì)價(jià)；②消除D企業(yè)多提的折舊費(fèi)用及累計(jì)折舊。2.以后期間(使用期間)抵銷的處理第三種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷1.交易當(dāng)期的抵銷處理46第三種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷第三種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷47內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理1.期滿報(bào)廢清理2.固定資產(chǎn)超期使用后報(bào)廢清理(1)使用期間的抵銷處理（見(jiàn)表13-19）(2)超期使用后清理期間的抵銷處理3.提前報(bào)廢清理（見(jiàn)表13-20）提前報(bào)廢清理時(shí)，有以下幾個(gè)方面值得注意：①提前報(bào)廢時(shí)，在報(bào)廢年度，個(gè)別企業(yè)或集團(tuán)仍計(jì)提折舊。②報(bào)廢時(shí)，固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊不再列示在個(gè)別報(bào)表或合并報(bào)表中。③報(bào)廢清理時(shí)，原固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)隨著清理而實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理1.期滿報(bào)廢清理48內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理49內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理50無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷公司間無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的抵銷，與公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷類似，但前者更為簡(jiǎn)單。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷直接貸記無(wú)形資產(chǎn)，而不用專門的累計(jì)攤銷賬戶記錄。2003年編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷分錄為：①消除2002年無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易對(duì)2003年度合并報(bào)表的影響；②消除2003年S企業(yè)多提的攤銷費(fèi)用。

無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷公司間無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的抵銷，與公司間固51第四節(jié)公司間租賃交易第四節(jié)公司間租賃交易52經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)(出租方)往往將其租賃資產(chǎn)從固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶轉(zhuǎn)入租賃資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶，同時(shí)，仍對(duì)其按原方法計(jì)提折舊。另外，出租方將記錄從承租方收取的租金，同時(shí)記錄為租金收入。集團(tuán)內(nèi)另一成員企業(yè)(承租方)則在其賬簿中記錄應(yīng)付租金，同時(shí)記錄租金費(fèi)用。從企業(yè)集團(tuán)角度看，租賃業(yè)務(wù)應(yīng)是指集團(tuán)向集團(tuán)外部出租或承租，因此，上述租賃業(yè)務(wù)并未發(fā)生，應(yīng)將其有關(guān)記錄全部予以沖銷。企業(yè)集團(tuán)仍按原定方法提取折舊費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)(出租53經(jīng)營(yíng)租賃例如，2003年與該臺(tái)設(shè)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：經(jīng)營(yíng)租賃例如，2003年與該臺(tái)設(shè)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：54經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃55融資租賃1.個(gè)別企業(yè)的會(huì)計(jì)處理融資租賃下，在租賃開(kāi)始日，出租方轉(zhuǎn)銷該租出固定資產(chǎn)，并記錄長(zhǎng)期應(yīng)收租賃款這一債權(quán)。承租方則將租入資產(chǎn)入賬，作為固定資產(chǎn)記錄和反映，同時(shí)記錄長(zhǎng)期應(yīng)付租賃款這一債務(wù)。租賃期間，出租方逐步確認(rèn)租金收入，承租人則按既定方式提取折舊費(fèi)用，并償還債務(wù)。舉例說(shuō)明。P企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：(1)2003.1.1購(gòu)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)；(2)2003.1.2租出固定資產(chǎn)；(3)2003年—2007年收益的分配及租金的收取。融資租賃1.個(gè)別企業(yè)的會(huì)計(jì)處理56融資租賃融資租賃57融資租賃2.租賃期間合并報(bào)表的編制

融資租賃2.租賃期間合并報(bào)表的編制58融資租賃合并抵銷分錄如下：①抵銷公司間利息收入和利息費(fèi)用：借：利息收入18955貸：利息費(fèi)用18955②抵銷公司間長(zhǎng)期應(yīng)收款、應(yīng)付款：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200000貸：應(yīng)收融資租賃款200000③抵銷未實(shí)現(xiàn)融資收益、未確認(rèn)融資費(fèi)用：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益41495貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用41495租賃期間其他會(huì)計(jì)年度編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理與此類似，但金額不同。融資租賃合并抵銷分錄如下：59融資租賃3.租賃期滿的抵銷處理融資租賃3.租賃期滿的抵銷處理60融資租賃合并抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)外收入1000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)1000以后年度，只要該固定資產(chǎn)未退出企業(yè)集團(tuán)，每年都作以下抵銷分錄：借：期初未分配利潤(rùn)1000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)1000該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理期間編制合并報(bào)表時(shí)將作以下抵銷分錄：借：期初未分配利潤(rùn)1000貸：營(yíng)業(yè)外收入1000融資租賃合并抵銷分錄為：61思考題1.為什么在編制合并報(bào)表時(shí)需要消除公司間交易？哪些公司間交易會(huì)對(duì)以后年度合并報(bào)表的編制產(chǎn)生影響？2.如何計(jì)算公司間存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)？它是否會(huì)對(duì)下期合并報(bào)表的編制產(chǎn)生影響？3.是否應(yīng)該消除集團(tuán)內(nèi)部子公司相互之間的交易？4.公司間固定資產(chǎn)交易如何對(duì)合并報(bào)表的編制產(chǎn)生影響？這一影響的持續(xù)時(shí)間為多久？為什么？5.如果公司間交易的固定資產(chǎn)無(wú)須計(jì)提折舊，該項(xiàng)固定資產(chǎn)交易中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)能否實(shí)現(xiàn)？如何實(shí)現(xiàn)？6.租賃按其目的可以分為哪幾類？應(yīng)如何抵銷內(nèi)部租賃業(yè)務(wù)對(duì)合并報(bào)表的影響？思考題1.為什么在編制合并報(bào)表時(shí)需要消除公司間交易？哪些公62廈門大學(xué)出版社杜興強(qiáng)/主編高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)廈門大學(xué)出版社杜興強(qiáng)/主編高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十三章公司間交易第一節(jié)公司間交易引起的債權(quán)債務(wù)關(guān)系第二節(jié)公司間存貨交易第三節(jié)公司間固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易第四節(jié)公司間租賃交易21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材64第十三章公司間交易21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材2第一節(jié)公司間交易引起的債權(quán)債務(wù)關(guān)系

第一節(jié)公司間交易引起的債權(quán)債務(wù)關(guān)系65公司間交易（內(nèi)部交易）：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間或子公司與子公司之間發(fā)生的交易。公司間交易所形成的需要抵銷的項(xiàng)目主要可以分為以下幾類：

1.公司間債權(quán)債務(wù)關(guān)系。它是指母子公司之間或子公司相互之間由于商品購(gòu)銷、投資與被投資等所形成的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)關(guān)系。公司間交易（內(nèi)部交易）：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間或子公司與子662.公司間存貨交易。它是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的商品購(gòu)銷活動(dòng)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方將其產(chǎn)品出售，另一方將其作為自己的原材料、商品等存貨購(gòu)進(jìn)，然后進(jìn)一步加工銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部或直接銷售給企業(yè)集團(tuán)外部。3.公司間固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))轉(zhuǎn)讓交易。它是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、出售等。4.公司間租賃交易。它是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的相互租賃業(yè)務(wù)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方(往往是母公司)將固定資產(chǎn)出租給另一方成員企業(yè)(往往是子公司)使用，包括經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃。2.公司間存貨交易。它是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的商品購(gòu)銷活動(dòng)，企業(yè)集67公司間一般債權(quán)債務(wù)關(guān)系的消除1.合并抵銷原理——分析法企業(yè)集團(tuán)內(nèi)所有債權(quán)債務(wù)的期末余額均要消除。消除方法是，直接將債權(quán)債務(wù)做一反向分錄，借記內(nèi)部負(fù)債，貸記內(nèi)部資產(chǎn)，借記或貸記的金額為內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的期末余額。2.合并抵銷原理——還原法在合并抵銷分錄中所要做的，就是將所有企業(yè)集團(tuán)不會(huì)作但母子公司已作的會(huì)計(jì)分錄全部予以消除。公司間一般債權(quán)債務(wù)關(guān)系的消除1.合并抵銷原理——分析法68內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除1.直接從發(fā)行企業(yè)購(gòu)入債券債券發(fā)行企業(yè)可能按面值、溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，相應(yīng)地，購(gòu)買債券的企業(yè)則按面值、溢價(jià)或折價(jià)記錄為長(zhǎng)期債券投資。例子見(jiàn)表13-1。抵銷分錄應(yīng)為：借：應(yīng)付債券200000貸：長(zhǎng)期債券投資200000借：利息收入20000貸：利息費(fèi)用20000內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除1.直接從發(fā)行企業(yè)購(gòu)入債券69內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除70內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2.從第三方購(gòu)入債券(1)原理推定贖回：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員從第三方(集團(tuán)外部)購(gòu)入其他成員企業(yè)發(fā)行的債券，應(yīng)視同企業(yè)集團(tuán)贖回債券處理。推定贖回?fù)p益：集團(tuán)在贖回債券時(shí)，贖回價(jià)格與賬面價(jià)值之間的差額就形成了損益。推定：從單個(gè)企業(yè)來(lái)看，上述業(yè)務(wù)發(fā)生在兩個(gè)不同的企業(yè)，一方反映為債券的發(fā)行，另一方反映為債券的投資，在后者購(gòu)買債券時(shí)，雙方企業(yè)都沒(méi)有確認(rèn)也不應(yīng)該確認(rèn)任何損益。(2)舉例說(shuō)明

內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2.從第三方購(gòu)入債券71內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除72內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除73內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2003年編制合并報(bào)表時(shí)，消除分錄如下：借：應(yīng)付債券240債券贖回?fù)p失15貸：長(zhǎng)期債券投資2552004年編制合并報(bào)表時(shí)，編制抵銷分錄如下：借：應(yīng)付債券260期初未分配利潤(rùn)10貸：長(zhǎng)期債券投資270借：利息收入15期初未分配利潤(rùn)5貸：利息費(fèi)用20內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2003年編制合并報(bào)表時(shí)，消除分74內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2005年編制合并報(bào)表時(shí)，編制抵銷分錄如下：借：應(yīng)付債券280期初未分配利潤(rùn)5貸：長(zhǎng)期債券投資285借：利息收入15期初未分配利潤(rùn)5貸：利息費(fèi)用202006年度編制合并報(bào)表時(shí)，企業(yè)內(nèi)部債券余額為零，編制抵銷分錄如下：借：利息收入15期初未分配利潤(rùn)5貸：利息費(fèi)用20內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2005年編制合并報(bào)表時(shí)，編制抵75內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除(3)我國(guó)目前的做法

我國(guó)財(cái)政部發(fā)行的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》不反映內(nèi)部債券業(yè)務(wù)形成的推定損益，而是將內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)發(fā)生的差額作為合并價(jià)差處理。同樣，這一合并價(jià)差列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期投資方下，作為長(zhǎng)期投資的一個(gè)組成部分。根據(jù)上例，具體抵銷分錄如下：2003年度：借：應(yīng)付債券240合并價(jià)差15貸：長(zhǎng)期債券投資255內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除(3)我國(guó)目前的做法76內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2004年度：借：應(yīng)付債券260合并價(jià)差10貸：長(zhǎng)期債券投資270借：利息收入15貸：利息費(fèi)用152005年度：借：應(yīng)付債券280合并價(jià)差5貸：長(zhǎng)期債券投資285借：利息收入15貸：利息費(fèi)用15內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2004年度：77內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2006年度：借：利息收入15貸：利息費(fèi)用15與前面的做法相比，上述抵銷分錄有以下兩個(gè)特點(diǎn)：①期末應(yīng)付債券與長(zhǎng)期債券投資余額之間的差額，在合并報(bào)表中確認(rèn)為合并價(jià)差，隨著單個(gè)企業(yè)計(jì)提利息收入和利息費(fèi)用的不一致，合并價(jià)差的金額越來(lái)越小。②利息收入和利息費(fèi)用的抵銷金額，是以較小的金額為準(zhǔn)。內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的消除2006年度：78壞賬準(zhǔn)備的消除壞賬準(zhǔn)備的抵銷分錄如下：(1)將上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷；（2）將本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)增加(減少)而在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中補(bǔ)提(沖銷)的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額予以抵銷。假定企業(yè)按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備來(lái)說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備的抵銷問(wèn)題。（1）期初內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)余額為零，當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)（部分合并工作底稿如表13-4所示）壞賬準(zhǔn)備的消除壞賬準(zhǔn)備的抵銷分錄如下：79壞賬準(zhǔn)備的消除（2）期初內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)余額不為零（3）總結(jié)壞賬準(zhǔn)備的消除（2）期初內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)余額不為零80提示1.從以上抵銷分析中可以看出，當(dāng)以前期間債權(quán)、債務(wù)、收入、費(fèi)用的消除對(duì)合并凈收益沒(méi)有影響(或其凈影響為零)，本期不需要考慮以前期間的消除分錄對(duì)本期的影響。2.在考慮前期合并抵銷分錄對(duì)本期的影響時(shí)，一個(gè)有效的辦法是，對(duì)前期抵銷分錄中出現(xiàn)的損益項(xiàng)目，在本期一律以“期初未分配利潤(rùn)”替代，就可以看出是否對(duì)本期產(chǎn)生影響，以及影響如何。提示1.從以上抵銷分析中可以看出，當(dāng)以前期間債權(quán)、債務(wù)、81第二節(jié)公司間存貨交易

第二節(jié)公司間存貨交易82全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售例如，P企業(yè)和S企業(yè)形成一個(gè)企業(yè)集團(tuán)。P企業(yè)本期(2003年)將成本80000元的存貨銷售給S企業(yè)，銷售作價(jià)100000元。S企業(yè)購(gòu)入后，當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)銷售收入140000元。部分工作底稿如表13-5所示：全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售例如，P企業(yè)和S企業(yè)形成一個(gè)企業(yè)集83全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售抵銷分錄為：借：主營(yíng)業(yè)收務(wù)收入100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，如果購(gòu)貨企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)發(fā)生了相應(yīng)的購(gòu)貨費(fèi)用，并且這些購(gòu)貨支出實(shí)際支付或即將支付給集團(tuán)外部，則它也是企業(yè)集團(tuán)的費(fèi)用，從而仍應(yīng)按銷售方的內(nèi)部銷售收入金額來(lái)消除，而不是按購(gòu)貨企業(yè)的銷售成本來(lái)消除。當(dāng)購(gòu)貨企業(yè)也實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，如果不做內(nèi)部存貨交易的消除，將會(huì)人為地夸大企業(yè)集團(tuán)的銷售規(guī)模。全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售抵銷分錄為：84全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售例如，我們將上例改為，2003年S企業(yè)按100000元的價(jià)格購(gòu)入該批存貨后，當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)銷售，全部成為S企業(yè)期末存貨。部分工作底稿如表13-6所示：抵銷分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000（抵銷分錄借貸方金額為內(nèi)部銷售收入金額）及借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：存貨20000（抵銷分錄借貸方金額為期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售例如，我們將上例改為，2003年S85全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售86全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)(銷售方)銷售資產(chǎn)給另一成員企業(yè)(購(gòu)貨方)時(shí)，銷售方銷售該項(xiàng)資產(chǎn)所確認(rèn)的利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中，對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的確認(rèn)往往用銷售毛利率計(jì)算：內(nèi)部銷售毛利率=(內(nèi)部銷售收入—內(nèi)部銷售成本)內(nèi)部售收入×100%期末未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=期末內(nèi)部存貨×內(nèi)部銷售毛利率=內(nèi)部銷售毛利×期末內(nèi)部存貨÷內(nèi)部銷售收入=內(nèi)部銷售毛利×未實(shí)現(xiàn)比例全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)(銷售方)87部分售出，部分形成期末存貨1.對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)人為地將該購(gòu)貨分為兩部分，一部分全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外銷售，另一部分全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，形成期末存貨。2.直接分析法。例子中部分工作底稿如表13-7所示：部分售出，部分形成期末存貨1.對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)人為地將該購(gòu)貨88期初存貨中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)期初存貨中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：購(gòu)貨企業(yè)以前期間從內(nèi)部成員企業(yè)購(gòu)入的存貨至上期期末為止，仍尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售。例子：在2003年度，我們通過(guò)抵銷分錄對(duì)這一高估進(jìn)行了消除：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000存貨20000在2004年度應(yīng)作以下消除：借：期初未分配利潤(rùn)20000貸：存貨20000期初存貨中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)期初存貨中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：購(gòu)貨企業(yè)89期初存貨中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2004年抵銷分錄為：借：期初未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000部分合并工作底稿如表13-8。期初存貨中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2004年抵銷分錄為：90所有情況的綜合1.對(duì)期初存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷借：期初未分配利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的金額)2.本期發(fā)生的內(nèi)部商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(本期內(nèi)部購(gòu)銷收入的金額)3.對(duì)期末存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨(期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的金額)所有情況的綜合1.對(duì)期初存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷91所有情況的綜合舉例子說(shuō)明。（1）2003年度，P企業(yè)銷售毛利率=(100-80)÷100=20%P企業(yè)銷售成本率=80÷100=80%2004年度，P企業(yè)銷售毛利率=(150-105)÷150=30%P企業(yè)銷售成本率=105÷150=70%（2）2003年底，S企業(yè)存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為(100×80%)×20%=16萬(wàn)元，它將導(dǎo)致2003年度企業(yè)集團(tuán)合并主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比個(gè)別報(bào)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)合計(jì)數(shù)少16萬(wàn)元，如表13-9所示。（3）2004年度S企業(yè)銷售成本120萬(wàn)元。（4）2004年度S企業(yè)銷售收入130萬(wàn)元，為對(duì)集團(tuán)外部的收入，企業(yè)集團(tuán)也認(rèn)定銷售收入130萬(wàn)元。（5）2004年12月31日，S企業(yè)期末存貨為80+150-120=110萬(wàn)元。所有情況的綜合舉例子說(shuō)明。92所有情況的綜合所有情況的綜合93所有情況的綜合對(duì)比個(gè)別報(bào)表中合計(jì)數(shù)與合并數(shù)，得出抵銷分錄如下：借：期初未分配利潤(rùn)(30-14)16主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(280-130)150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(225-87)138存貨(110-82)28它可以拆分為以下三筆分錄：(1)對(duì)期初存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷借：期初未分配利潤(rùn)16貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=80×20%=16萬(wàn)元所有情況的綜合對(duì)比個(gè)別報(bào)表中合計(jì)數(shù)與合并數(shù)，得出抵銷分錄如下94所有情況的綜合(2)對(duì)本期發(fā)生內(nèi)部商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150說(shuō)明：本期內(nèi)部購(gòu)銷收入為150萬(wàn)元(3)對(duì)期末存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28貸：存貨28期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=50×20%+60×30%=28萬(wàn)元所有情況的綜合(2)對(duì)本期發(fā)生內(nèi)部商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷95存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)合并報(bào)表當(dāng)期影響的消除(1)S企業(yè)對(duì)該項(xiàng)存貨計(jì)提了20000元的跌價(jià)準(zhǔn)備。（部分合并工作底稿列示如表13-11所示）(2)S企業(yè)對(duì)該項(xiàng)存貨計(jì)提了90000元的跌價(jià)準(zhǔn)備。（部分合并工作底稿列示如表13-12所示）2.對(duì)以后期間合并報(bào)表的影響2004年合并報(bào)表時(shí)抵銷分錄為：①抵銷2003年度存貨交易對(duì)2004年度合并報(bào)表的影響；②抵銷2003年S企業(yè)多提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)2004年度合并報(bào)表的影響；③抵銷S企業(yè)2004年度多提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)合并報(bào)表的影響。存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)合并報(bào)表當(dāng)期影響的消96存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備3.提示編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持以下原則：(1)合并報(bào)表是以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，以前期間內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表的影響并未記入個(gè)別報(bào)表。(2)分析個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)與合并數(shù)之間的差異是一種較易于確定抵銷分錄的方法。其中，合并數(shù)的確定依賴于將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體分析而得。(3)在分析抵銷分錄的編制時(shí)，應(yīng)分清前期影響和當(dāng)期影響，并分別予以消除。(4)編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)具體問(wèn)題具體分析。存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備3.提示97存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備98存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備99存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備100存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備101第三節(jié)公司間固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易

第三節(jié)公司間固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易102公司間固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易分為三種類型：①企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)將其自身使用的固定資產(chǎn)變賣給其他成員企業(yè)作為普通商品銷售(固定資產(chǎn)——商品)；②企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)將其自身使用的固定資產(chǎn)變賣給其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用(固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn))；③企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)將其自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用(商品——固定資產(chǎn))。公司間固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易分為三種類型：103第二種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷1.交易當(dāng)期的抵銷處理①設(shè)備轉(zhuǎn)讓對(duì)企業(yè)集團(tuán)的凈影響(A分錄+B分錄)；②對(duì)B企業(yè)多提折舊的消除（部分合并工作底稿如表13-15所示）。2.交易以后期間的抵銷處理(1)2003年度編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理（見(jiàn)表13-16）；(2)2004年度編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理（見(jiàn)表13-17）。第二種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷1.交易當(dāng)期的抵銷處理104第二種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷第二種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷105第二種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷第二種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷106第二種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷第二種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷107第三種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷1.交易當(dāng)期的抵銷處理在編制2002年度合并報(bào)表時(shí)，采用分析法分析如表13-18所示。對(duì)比差異可知，2002年編制合并報(bào)表時(shí)，消除分錄為：①消除未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，并將固定資產(chǎn)原價(jià)調(diào)整到按建造成本計(jì)價(jià)；②消除D企業(yè)多提的折舊費(fèi)用及累計(jì)折舊。2.以后期間(使用期間)抵銷的處理第三種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷1.交易當(dāng)期的抵銷處理108第三種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷第三種類型的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵銷109內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理1.期滿報(bào)廢清理2.固定資產(chǎn)超期使用后報(bào)廢清理(1)使用期間的抵銷處理（見(jiàn)表13-19）(2)超期使用后清理期間的抵銷處理3.提前報(bào)廢清理（見(jiàn)表13-20）提前報(bào)廢清理時(shí)，有以下幾個(gè)方面值得注意：①提前報(bào)廢時(shí)，在報(bào)廢