第七章 審計證據(jù)與審計工作底稿課件

第七章審計證據(jù)與審計工作底稿第七章審計證據(jù)與審計工作底稿1第一節(jié)審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的種類

審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。上述定義表示：審計證據(jù)必須跟審計意見相關(guān)聯(lián)。如果某些資料或?qū)嵨镌谄渌矫妫ū热缃?jīng)濟案件或刑事案件）非常重要，但只要跟審計意見無關(guān)，就不能作為審計證據(jù)。第一節(jié)審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的種類

審計證據(jù)是指注冊會計2對于一個賬戶來說，列示認(rèn)定，根據(jù)認(rèn)定列示目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)設(shè)計程序，根據(jù)程序找出證據(jù)，根據(jù)證據(jù)來證實管理當(dāng)局的認(rèn)定。對于一個賬戶來說，列示認(rèn)定，根據(jù)認(rèn)定列示目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)設(shè)計程3審計證據(jù)根據(jù)其外形特征可以分為以下四類：

（一）實物證據(jù)

實物證據(jù)是指通過實際觀察或盤點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。

審計證據(jù)根據(jù)其外形特征可以分為以下四類：

（一）實物證據(jù)

4取得實物證據(jù)的審計程序是觀察或盤點；實物證據(jù)能夠證實的管理當(dāng)局認(rèn)定是“存在或發(fā)生”；實物證據(jù)能夠證實的會計要素是企業(yè)的實物資產(chǎn)。取得實物證據(jù)的審計程序是觀察或盤點；實物證據(jù)能夠證實的管理當(dāng)5實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常由說服力的證據(jù)，但實物資產(chǎn)的存在并不能完全證實被審計單位對其擁有所有權(quán)。所以對于已經(jīng)取得實物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還要對其所有權(quán)歸屬及其價值情況另行審計。

實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常由說服力的證據(jù)，但實6注意，上述說法只是一般性的情況說明，而實踐中存在很多例外情況。比如實物證據(jù)有時候也能證明所有權(quán)。如應(yīng)收票據(jù)項目，在對應(yīng)收票據(jù)進行監(jiān)盤取得實物證據(jù)的同時也能證明其所有權(quán)，因為票據(jù)上有付款人名稱和收款人名稱，也能證明其價值。又如監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，證明其存在性的同時也能證明其價值。因此，從以上兩種情況來看，并不能說實物證據(jù)就不能證明所有權(quán)和價值情況。

注意，上述說法只是一般性的情況說明，而實踐中存在很多例外情況7（二）書面證據(jù)

書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。

所謂的書面文件包括與審計相關(guān)的各種原始憑證、會計記錄（記賬憑證、會計賬簿和各種明細(xì)表）、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等。（二）書面證據(jù)

書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以8書面證據(jù)按其來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。二者的證明力強弱不同，外部證據(jù)的證明力要強于內(nèi)部證據(jù)。書面證據(jù)按其來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。二者的證明力91．外部證據(jù)

外部證據(jù)又可以分為三類

①由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交注冊會計師的；

如：應(yīng)收賬款詢證函

②由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，但為被審計單位持有并提交注冊會計師的；如：銀行對賬單

③由注冊會計師自己動手編制的；

證明力強弱：①>②>③

1．外部證據(jù)

外部證據(jù)又可以分為三類

①由被審計單位以外10以上三類證據(jù)中，第一類證據(jù)的證明力最強，因為被審計單位無法對該證據(jù)產(chǎn)生影響；第二類證據(jù)的證明力較第一類證據(jù)要弱一些，因為在證據(jù)被被審計單位持有的期間可能會發(fā)生涂改等情況；第三類證據(jù)雖然是注冊會計師自己編制的，但由于大部分都是依據(jù)被審計單位的資料編制的，所以證明力在這三類中最弱。

以上三類證據(jù)中，第一類證據(jù)的證明力最強，因為被審計單位無法對112．內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。它包括被審計單位的會計記錄、被審計單位管理當(dāng)局聲明書，以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件。2．內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)12證明力強弱：外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)>內(nèi)部控制健全情況下內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)>內(nèi)部控制不健全情況下內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)證明力強弱：外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)>內(nèi)部控制健全情況下內(nèi)部流轉(zhuǎn)的13總體來說，內(nèi)部證據(jù)的證明力要低于外部證據(jù)。但內(nèi)部證據(jù)如果在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認(rèn)，則具有較強的可靠性。即使內(nèi)部證據(jù)只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，其可靠程度也因被審計單位內(nèi)部控制的好壞而異。

總體來說，內(nèi)部證據(jù)的證明力要低于外部證據(jù)。但內(nèi)部證據(jù)如果在外14（三）口頭證據(jù)

由被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問進行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。一般口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支撐。（三）口頭證據(jù)

15（四）環(huán)境證據(jù)

有關(guān)內(nèi)部控制情況；

被審計單位管理人員的素質(zhì)；

各種管理條件和管理水平。（四）環(huán)境證據(jù)

16二、審計證據(jù)的特性——充分性、適當(dāng)性

（一）審計證據(jù)的充分性

審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。

充分性的兩層含義：審計證據(jù)的數(shù)量要足夠；

審計證據(jù)數(shù)量足以支持審計意見即可，并非多多益善。

二、審計證據(jù)的特性——充分性、適當(dāng)性

（一）審計證據(jù)的充分17判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素：1．審計風(fēng)險

如果某一領(lǐng)域的審計風(fēng)險高，則需要的審計證據(jù)數(shù)量就要多；但如果就某一問題獲得的審計證據(jù)數(shù)量多，則該領(lǐng)域的審計風(fēng)險相應(yīng)較低。

判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素：18審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三部分組成。其中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險僅僅取決于被審計單位，與注冊會計師無關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序?qū)@兩者進行了解；檢查風(fēng)險則由注冊會計師控制。

審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三部分組成。其中固有風(fēng)19影響固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的因素有：

(1)項目的性質(zhì)

比如現(xiàn)金項目錯報、漏報的可能性就要高于固定資產(chǎn)項目。越是具有投機、冒險性質(zhì)的項目，所需的內(nèi)部證據(jù)就越多。

(2)內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱

內(nèi)部控制越是健全和有效的地方，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少。影響固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的因素有：

(1)項目的性質(zhì)

比如20(3)業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)

被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計的相應(yīng)風(fēng)險就越大，需要的審計證據(jù)數(shù)量就越多。

(4)管理當(dāng)局的可信賴程度

管理當(dāng)局越是不可信賴，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越多。

(5)財務(wù)狀況

被審計單位的財務(wù)狀況越差，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越多。

(6)時常更換會計師事務(wù)所

被審計單位更換會計師事務(wù)所的次數(shù)越多，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越多。

(3)業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)

被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計的相應(yīng)212．具體審計項目的重要性

越是重要的審計項目，注冊會計師就越需要獲取充分的審計證據(jù)，所需要的審計證據(jù)數(shù)量就越多。2．具體審計項目的重要性

越是重要的審計項目，注冊會223．注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗

審計經(jīng)驗越豐富，相應(yīng)需要的審計證據(jù)就可以少一些。3．注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗

審計經(jīng)驗越豐234．審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊

審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤越多，需要的審計證據(jù)就越多；有舞弊情況發(fā)生時需要的審計證據(jù)數(shù)量要比沒有舞弊情況發(fā)生時需要的審計證據(jù)數(shù)量多得多。5．審計證據(jù)的類型與獲取途徑

4．審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊

審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯24（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性——相關(guān)性和可靠性

審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計目標(biāo)相關(guān)，審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)要能夠可靠地反映客觀事實。（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性——相關(guān)性和可靠性

審計證據(jù)的相25審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。

不同來源的審計證據(jù)的可靠程度大小的判斷標(biāo)準(zhǔn)——教材第119頁。

審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。

不同來源26此外，在考慮審計證據(jù)的適當(dāng)性時，可以考慮成本效益原則。（注意，在考慮審計證據(jù)的充分性時，必須考慮經(jīng)濟因素；而在考慮適當(dāng)性時，經(jīng)濟因素僅僅屬于可以考慮的情況。并非在判斷所有審計項目的適當(dāng)性時都可以考慮成本效益原則，對于重要的審計項目，注冊會計師不應(yīng)以審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。）

也就是說，在考慮審計證據(jù)的適當(dāng)性時，對于不重要的審計項目可以考慮成本效益原則，而對于重要的項目則不考慮成本效益原則。

此外，在考慮審計證據(jù)的適當(dāng)性時，可以考慮成本效益原則。（注意27三、審計證據(jù)的獲取

（一）審計證據(jù)獲取方法

1．檢查

檢查是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。因此，通過檢查程序只能獲取書面證據(jù)。三、審計證據(jù)的獲取

（一）審計證據(jù)獲取方法

1．檢查

282．監(jiān)盤——觀察+抽查

監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督盤點被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當(dāng)?shù)某椴?。通過監(jiān)盤程序只能獲取實物證據(jù)，用于證明實物資產(chǎn)的存在性，但一般不能證明資產(chǎn)的所有權(quán)。

2．監(jiān)盤——觀察+抽查

監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督盤點被293．觀察

觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。3．觀察

304．查詢及函證

函證的兩個要點：第一，所函證的內(nèi)容必須是會計記錄中已經(jīng)有的；第二，函證必須是向第三者發(fā)函。如果對于函證回函不滿意的，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，這部分替代程序也屬于函證程序的內(nèi)容。

4．查詢及函證

函證的兩個要點：第一，所函證的內(nèi)容必須315．計算

計算是指注冊會計師對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。如果注冊會計師進行計算的數(shù)據(jù)不是來自與被審計單位的原始憑證及會計記錄中，那就不作為計算程序了。比如注冊會計師計算被審計單位的毛利率，就屬于分析性復(fù)核。

5．計算

計算是指注冊會計師對被審計單位的原始憑證及會326．分析性復(fù)核

分析性復(fù)核是指通過對被審單位財務(wù)信息與前期可比信息、預(yù)計結(jié)果、類似行業(yè)信息等的比較，研究財務(wù)信息要素之間、財務(wù)與非財務(wù)信息之間可能存在的關(guān)系，來評價財務(wù)信息。分析性復(fù)核屬于非常重要的審計程序。

常用的方法有：比較分析法；比率分析法；趨勢分析法。

6．分析性復(fù)核

分析性復(fù)核是指通過對被審單位財務(wù)信息與前33第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的定義及作用

審計工作底稿的定義審計工作底稿是審計人員將在審計工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟事實和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計工作底稿的全部內(nèi)容是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。

第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的定義及作用

34審計工作底稿的作用有利于組織協(xié)調(diào)審計工作有利于審計工作質(zhì)量控制有利于考核審計人員工作業(yè)績便于編制、佐證和解釋審計報告便于制定以后各期的審計計劃審計工作底稿的作用35二、審計工作底稿的形成與復(fù)核（一）審計工作底稿的形成審計工作底稿的基本要素被審計單位名稱審計項目名稱審計項目時點和期間審計過程記錄審計標(biāo)識及其說明二、審計工作底稿的形成與復(fù)核36審計結(jié)論索引號及頁次編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)說明事項審計結(jié)論37第七章審計證據(jù)與審計工作底稿課件382．審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)

①被審計單位的未審情況

②審計過程的記錄

③注冊會計師的審計結(jié)論

2．審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)

①被審計單位的未審情況

②審393．形成審計工作底稿的基本要求

①編制審計工作底稿的基本要求

②獲取審計工作底稿的基本要求

③審計工作底稿繁簡程度的考慮因素

3．形成審計工作底稿的基本要求

①編制審計工作底稿的基本要40（二）審計工作底稿的復(fù)核

三級復(fù)核制度（二）審計工作底稿的復(fù)核

三級復(fù)核制度41第七章審計證據(jù)與審計工作底稿課件42注意：并非對任何一張工作底稿都必須進行三級復(fù)核，但至少都需要經(jīng)過項目經(jīng)理復(fù)核。

比如審計調(diào)整事項的工作底稿，首先項目經(jīng)理需要復(fù)核；由于涉及到審計調(diào)整事項，所以還需要經(jīng)過部門經(jīng)理復(fù)核；如果該工作底稿只是一般的審計調(diào)整事項，那么就不需要再經(jīng)主任會計師的復(fù)核，而如果屬于重大調(diào)整事項，則需要經(jīng)過主任會計師復(fù)核。

對于非調(diào)整事項，如果既非重要賬項，也非重要審計程序的執(zhí)行，則只需項目經(jīng)理復(fù)核。

如果部門經(jīng)理作為某一審計項目的項目負(fù)責(zé)人，該項目又沒有項目經(jīng)理參加，則該部門經(jīng)理的復(fù)核應(yīng)視為項目經(jīng)理復(fù)核。注意：并非對任何一張工作底稿都必須進行三級復(fù)核，但至少都需要43（三）審計工作底稿的歸檔審計組織對審計工作底稿必須妥善保管，其保管分為當(dāng)期檔案和永久性檔案兩種。審計檔案的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。

（四）審計檔案的保密與調(diào)閱

（三）審計工作底稿的歸檔44例題：一、單選題：1、在下列各類審計證據(jù)中，證據(jù)力最強的是（）。A．注冊會計師自行編制的往來賬項調(diào)節(jié)表B．應(yīng)收賬款函證的回函C．被審計單位自己編制的現(xiàn)金盤點表D．應(yīng)付賬款函證的回函

2、某會計師事務(wù)所2000年8月決定以后不再接受W公司的審計委托，那么該會計師事務(wù)所W公司1999年度審計所形成的永久性審計檔案應(yīng)（）。A．長期保存B．至少保存至2009年C．至少保存至2010年D．至少保存至2001年例題：453、注冊會計師為發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計報表和其他會計資料中的重要比率及其趨勢的異常變動，應(yīng)采用（）獲取審計證據(jù).A．監(jiān)盤B．計算C．分析性復(fù)核D．函證

4、注冊會計師在審計過程中搜集的環(huán)境證據(jù)不包括（）。A．被審計單位的章程、合同、協(xié)議和營業(yè)執(zhí)照B．被審計單位有關(guān)內(nèi)部控制情況C．被審計單位管理人員的素質(zhì)D．被審計單位各種管理條件和管理水平3、注冊會計師為發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計報表和其他會計資料中的重465、口頭證據(jù)不能達到的審計目標(biāo)是（）。A．總體合理性B．機械準(zhǔn)確性C．所有權(quán)D．估價5、口頭證據(jù)不能達到的審計目標(biāo)是（）。476、有關(guān)審計證據(jù)可靠性的下列表述中，注冊會計師認(rèn)同的是（）。A．書面證據(jù)與實物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱B．內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位承認(rèn)，則具有較強的可靠性C．被審計單位管理當(dāng)局聲明書有助于審計結(jié)論的形成，具有較強的可靠性D．環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強6、有關(guān)審計證據(jù)可靠性的下列表述中，注冊會計師認(rèn)同的是（48第七章審計證據(jù)與審計工作底稿第七章審計證據(jù)與審計工作底稿49第一節(jié)審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的種類

審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。上述定義表示：審計證據(jù)必須跟審計意見相關(guān)聯(lián)。如果某些資料或?qū)嵨镌谄渌矫妫ū热缃?jīng)濟案件或刑事案件）非常重要，但只要跟審計意見無關(guān)，就不能作為審計證據(jù)。第一節(jié)審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的種類

審計證據(jù)是指注冊會計50對于一個賬戶來說，列示認(rèn)定，根據(jù)認(rèn)定列示目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)設(shè)計程序，根據(jù)程序找出證據(jù)，根據(jù)證據(jù)來證實管理當(dāng)局的認(rèn)定。對于一個賬戶來說，列示認(rèn)定，根據(jù)認(rèn)定列示目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)設(shè)計程51審計證據(jù)根據(jù)其外形特征可以分為以下四類：

（一）實物證據(jù)

實物證據(jù)是指通過實際觀察或盤點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。

審計證據(jù)根據(jù)其外形特征可以分為以下四類：

（一）實物證據(jù)

52取得實物證據(jù)的審計程序是觀察或盤點；實物證據(jù)能夠證實的管理當(dāng)局認(rèn)定是“存在或發(fā)生”；實物證據(jù)能夠證實的會計要素是企業(yè)的實物資產(chǎn)。取得實物證據(jù)的審計程序是觀察或盤點；實物證據(jù)能夠證實的管理當(dāng)53實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常由說服力的證據(jù)，但實物資產(chǎn)的存在并不能完全證實被審計單位對其擁有所有權(quán)。所以對于已經(jīng)取得實物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還要對其所有權(quán)歸屬及其價值情況另行審計。

實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常由說服力的證據(jù)，但實54注意，上述說法只是一般性的情況說明，而實踐中存在很多例外情況。比如實物證據(jù)有時候也能證明所有權(quán)。如應(yīng)收票據(jù)項目，在對應(yīng)收票據(jù)進行監(jiān)盤取得實物證據(jù)的同時也能證明其所有權(quán)，因為票據(jù)上有付款人名稱和收款人名稱，也能證明其價值。又如監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，證明其存在性的同時也能證明其價值。因此，從以上兩種情況來看，并不能說實物證據(jù)就不能證明所有權(quán)和價值情況。

注意，上述說法只是一般性的情況說明，而實踐中存在很多例外情況55（二）書面證據(jù)

書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。

所謂的書面文件包括與審計相關(guān)的各種原始憑證、會計記錄（記賬憑證、會計賬簿和各種明細(xì)表）、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等。（二）書面證據(jù)

書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以56書面證據(jù)按其來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。二者的證明力強弱不同，外部證據(jù)的證明力要強于內(nèi)部證據(jù)。書面證據(jù)按其來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。二者的證明力571．外部證據(jù)

外部證據(jù)又可以分為三類

①由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交注冊會計師的；

如：應(yīng)收賬款詢證函

②由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，但為被審計單位持有并提交注冊會計師的；如：銀行對賬單

③由注冊會計師自己動手編制的；

證明力強弱：①>②>③

1．外部證據(jù)

外部證據(jù)又可以分為三類

①由被審計單位以外58以上三類證據(jù)中，第一類證據(jù)的證明力最強，因為被審計單位無法對該證據(jù)產(chǎn)生影響；第二類證據(jù)的證明力較第一類證據(jù)要弱一些，因為在證據(jù)被被審計單位持有的期間可能會發(fā)生涂改等情況；第三類證據(jù)雖然是注冊會計師自己編制的，但由于大部分都是依據(jù)被審計單位的資料編制的，所以證明力在這三類中最弱。

以上三類證據(jù)中，第一類證據(jù)的證明力最強，因為被審計單位無法對592．內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。它包括被審計單位的會計記錄、被審計單位管理當(dāng)局聲明書，以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件。2．內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)60證明力強弱：外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)>內(nèi)部控制健全情況下內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)>內(nèi)部控制不健全情況下內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)證明力強弱：外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)>內(nèi)部控制健全情況下內(nèi)部流轉(zhuǎn)的61總體來說，內(nèi)部證據(jù)的證明力要低于外部證據(jù)。但內(nèi)部證據(jù)如果在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認(rèn)，則具有較強的可靠性。即使內(nèi)部證據(jù)只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，其可靠程度也因被審計單位內(nèi)部控制的好壞而異。

總體來說，內(nèi)部證據(jù)的證明力要低于外部證據(jù)。但內(nèi)部證據(jù)如果在外62（三）口頭證據(jù)

由被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問進行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。一般口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支撐。（三）口頭證據(jù)

63（四）環(huán)境證據(jù)

有關(guān)內(nèi)部控制情況；

被審計單位管理人員的素質(zhì)；

各種管理條件和管理水平。（四）環(huán)境證據(jù)

64二、審計證據(jù)的特性——充分性、適當(dāng)性

（一）審計證據(jù)的充分性

審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。

充分性的兩層含義：審計證據(jù)的數(shù)量要足夠；

審計證據(jù)數(shù)量足以支持審計意見即可，并非多多益善。

二、審計證據(jù)的特性——充分性、適當(dāng)性

（一）審計證據(jù)的充分65判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素：1．審計風(fēng)險

如果某一領(lǐng)域的審計風(fēng)險高，則需要的審計證據(jù)數(shù)量就要多；但如果就某一問題獲得的審計證據(jù)數(shù)量多，則該領(lǐng)域的審計風(fēng)險相應(yīng)較低。

判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素：66審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三部分組成。其中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險僅僅取決于被審計單位，與注冊會計師無關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序?qū)@兩者進行了解；檢查風(fēng)險則由注冊會計師控制。

審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三部分組成。其中固有風(fēng)67影響固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的因素有：

(1)項目的性質(zhì)

比如現(xiàn)金項目錯報、漏報的可能性就要高于固定資產(chǎn)項目。越是具有投機、冒險性質(zhì)的項目，所需的內(nèi)部證據(jù)就越多。

(2)內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱

內(nèi)部控制越是健全和有效的地方，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少。影響固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的因素有：

(1)項目的性質(zhì)

比如68(3)業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)

被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計的相應(yīng)風(fēng)險就越大，需要的審計證據(jù)數(shù)量就越多。

(4)管理當(dāng)局的可信賴程度

管理當(dāng)局越是不可信賴，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越多。

(5)財務(wù)狀況

被審計單位的財務(wù)狀況越差，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越多。

(6)時常更換會計師事務(wù)所

被審計單位更換會計師事務(wù)所的次數(shù)越多，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越多。

(3)業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)

被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計的相應(yīng)692．具體審計項目的重要性

越是重要的審計項目，注冊會計師就越需要獲取充分的審計證據(jù)，所需要的審計證據(jù)數(shù)量就越多。2．具體審計項目的重要性

越是重要的審計項目，注冊會703．注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗

審計經(jīng)驗越豐富，相應(yīng)需要的審計證據(jù)就可以少一些。3．注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗

審計經(jīng)驗越豐714．審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊

審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤越多，需要的審計證據(jù)就越多；有舞弊情況發(fā)生時需要的審計證據(jù)數(shù)量要比沒有舞弊情況發(fā)生時需要的審計證據(jù)數(shù)量多得多。5．審計證據(jù)的類型與獲取途徑

4．審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊

審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯72（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性——相關(guān)性和可靠性

審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計目標(biāo)相關(guān)，審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)要能夠可靠地反映客觀事實。（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性——相關(guān)性和可靠性

審計證據(jù)的相73審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。

不同來源的審計證據(jù)的可靠程度大小的判斷標(biāo)準(zhǔn)——教材第119頁。

審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。

不同來源74此外，在考慮審計證據(jù)的適當(dāng)性時，可以考慮成本效益原則。（注意，在考慮審計證據(jù)的充分性時，必須考慮經(jīng)濟因素；而在考慮適當(dāng)性時，經(jīng)濟因素僅僅屬于可以考慮的情況。并非在判斷所有審計項目的適當(dāng)性時都可以考慮成本效益原則，對于重要的審計項目，注冊會計師不應(yīng)以審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。）

也就是說，在考慮審計證據(jù)的適當(dāng)性時，對于不重要的審計項目可以考慮成本效益原則，而對于重要的項目則不考慮成本效益原則。

此外，在考慮審計證據(jù)的適當(dāng)性時，可以考慮成本效益原則。（注意75三、審計證據(jù)的獲取

（一）審計證據(jù)獲取方法

1．檢查

檢查是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。因此，通過檢查程序只能獲取書面證據(jù)。三、審計證據(jù)的獲取

（一）審計證據(jù)獲取方法

1．檢查

762．監(jiān)盤——觀察+抽查

監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督盤點被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當(dāng)?shù)某椴?。通過監(jiān)盤程序只能獲取實物證據(jù)，用于證明實物資產(chǎn)的存在性，但一般不能證明資產(chǎn)的所有權(quán)。

2．監(jiān)盤——觀察+抽查

監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督盤點被773．觀察

觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。3．觀察

784．查詢及函證

函證的兩個要點：第一，所函證的內(nèi)容必須是會計記錄中已經(jīng)有的；第二，函證必須是向第三者發(fā)函。如果對于函證回函不滿意的，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，這部分替代程序也屬于函證程序的內(nèi)容。

4．查詢及函證

函證的兩個要點：第一，所函證的內(nèi)容必須795．計算

計算是指注冊會計師對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。如果注冊會計師進行計算的數(shù)據(jù)不是來自與被審計單位的原始憑證及會計記錄中，那就不作為計算程序了。比如注冊會計師計算被審計單位的毛利率，就屬于分析性復(fù)核。

5．計算

計算是指注冊會計師對被審計單位的原始憑證及會806．分析性復(fù)核

分析性復(fù)核是指通過對被審單位財務(wù)信息與前期可比信息、預(yù)計結(jié)果、類似行業(yè)信息等的比較，研究財務(wù)信息要素之間、財務(wù)與非財務(wù)信息之間可能存在的關(guān)系，來評價財務(wù)信息。分析性復(fù)核屬于非常重要的審計程序。

常用的方法有：比較分析法；比率分析法；趨勢分析法。

6．分析性復(fù)核

分析性復(fù)核是指通過對被審單位財務(wù)信息與前81第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的定義及作用

審計工作底稿的定義審計工作底稿是審計人員將在審計工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟事實和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計工作底稿的全部內(nèi)容是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。

第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的定義及作用

82審計工作底稿的作用有利于組織協(xié)調(diào)審計工作有利于審計工作質(zhì)量控制有利于考核審計人員工作業(yè)績便于編制、佐證和解釋審計報告便于制定以后各期的審計計劃審計工作底稿的作用83二、審計工作底稿的形成與復(fù)核（一）審計工作底稿的形成審計工作底稿的基本要素被審計單位名稱審計項目名稱審計項目時點和期間審計過程記錄審計標(biāo)識及其說明二、審計工作底稿的形成與復(fù)核84審計結(jié)論索引號及頁次編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)說明事項審計結(jié)論85第七章審計證據(jù)與審計工作底稿課件862．審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)

①被審計單位的未審情況

②審計過程的記錄

③注冊會計師的審計結(jié)論

2．審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)

①被審計單位的未審情況

②審873．形成審計工作底稿的基本要求

①編制審計工作底稿的基本要求

②獲取審計工作底稿的基本要求

③審計工作底稿繁簡程